Совершенствование управления запасами на примере ОАО "Спрут"

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАПАСАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Понятие запасов предприятия и их виды

1.2 Сущность оборотных средств, их классификация и роль в управлении запасами предприятия

1.3 Модели управления запасами предприятия

2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ОБОРОТНЫМИ СРЕДСТВАМИ И ЗАПАСАМИ ОАО «СПРУТ»

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

2.2 Анализ обеспеченности предприятия запасами и контроль за их движением

2.3 Оценка эффективности использования оборотных средств и запасов предприятия

3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УПРАВЛЕНИЯ ЗАПАСАМИ ОАО «СПРУТ»

3.1 Мероприятия по оптимизации запасов и повышению эффективности использования оборотных средств предприятия

3.2 Экономическое обоснование эффективности предложенных мероприятий

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы работы состоит в том, что предприятия потребляют большое количество материальных ресурсов, различных по видам, сортам, размерам и маркам.

Материальные ресурсы - экономические ресурсы в материально-вещественной форме позволяющие производить продукцию, оказывать услуги и выполнять различные виды работ.

Руководители хозяйствующих субъектов, осуществляющие производственную деятельность, должны соблюдать нормативы, фактические удельные расходы, так как на материальные затраты приходятся высокий удельный вес в общих затратах на производство, а следовательно, эти затраты существенно влияют на величину получаемой прибыли. Таким образом, экономия материальных затрат является важнейшим фактором повышения эффективности производства[11,45].

Поэтому темой дипломного проекта явились «Оборотные средства и их роль в системе управления запасами на предприятии (на примере предприятия ОАО «Спрут»). На сегодняшний день это является актуальным, для всех хозяйствующих субъектов. Оборотные средства представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составляющие совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках.

Главная цель дипломной работы установить роль оборотных средств в системе управления запасами на предприятии. Объектом исследования послужило предприятие города Новосибирска. Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

понятие запасов предприятия и их виды;

сущность оборотных средств, их классификация и роль в управлении запасами;

модели управления запасами предприятия;

технико-экономическая характеристика предприятия;

анализ обеспеченности предприятия запасами и контроль за их движением;

оценка эффективности использования оборотных средств и запасов предприятия;

мероприятия по оптимизации запасов и повышению эффективности использования оборотных средств предприятия;

экономическое обоснование эффективности предложенных мероприятий.

Содержание данной работы изложено на 70 страницах машинописного текста.

Теоретической и методологической основой исследования явились концептуальные положения, представленные в классических и современных работах российских ученых, законодательные и нормативные акты Российской Федерации.

При обработке фактического материала использовались такие исследовательские методы, как диалектический, проблемно-хронологический, сравнительно-исторический, системно-функциональный, логический, научных обобщений статистический анализ. Применение указанных методов позволило обеспечить обоснованность проведенного анализа, теоретических выводов и разработанных предложений. Исследование осуществлялось путем использования системного подхода, общеэкономического анализа, сочетания исторического, логического и эволюционного подходов, метода восхождения от абстрактного к конкретному, методов сравнительного анализа, теоретического моделирования.

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в том, что основные положения, выводы и рекомендации ориентированы на широкое использование хозяйствующими субъектами, что позволяет повысить эффективность инвестиционной деятельности предприятия, улучшить его финансовое состояние. Основные положения и выводы диплома могут быть использованы для дальнейшего научного анализа и совершенствования теории управления деятельности хозяйствующего субъекта.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАПАСАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Понятие запасов предприятия и их виды

Запасы - термин, означает удерживаемую на счете организации сумму на покрытие таких расходов, как амортизация, реновация, пополнение основных средств, расходы по вновь возникшим обязательствам.

Предприятия потребляют большое количество материальных ресурсов, различных по видам, сортам, размерам и маркам.

Запасы - экономические ресурсы в материально-вещественной форме позволяющие производить продукцию, оказывать услуги и выполнять различные виды работ.

Следовательно, изменение запасов следует понимать и измерять как поток, а уровень запасов - нет. По способу дальнейшего использования запасы различают на производственные запасы (материалы, комплектующие, животные на откорме; традиционно к этой же классификационной позиции относят и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), запасы готовой продукции и товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение[24, 34].

В РФ по хозяйственным операциям движения производственные запасы исчисляют НДС и налог на прибыль (на безвозмездно полученные производственные запасы).

Большая часть материально-производственных запасов применяется в качестве предметов труда и используется в производственном процессе. Запасы потребляются в производственном процессе и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию.

Сырье и основные материалы - предметы труда, подлежащие переработке, из которых производят продукты, и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. К сырью относят продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, сахар, ткань и др.).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.) [14,86].

Отметим, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты - любые товары, которые все еще находятся в процессе доработки и не достигли своей окончательной формы, не являющиеся еще готовой продукцией. Полуфабрикаты вместе с сырьем и запасами готовых изделий составляют инвестиции в товарно-материальные запасы.

В производстве они выполняют такую же роль, как и основные материалы, они составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства - отходы, используемые на самом предприятии либо реализуемые на сторону; оценка их величины влияет на себестоимость продукции: чем выше стоимость используемых отходов, тем ниже себестоимость продукции (опилки, стружка и др.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использование топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо - горючие вещества, основной составной частью которых является углерод; применяются с целью получения при их сжигании тепловой энергии. По происхождению топливо делится на природное (нефть, уголь, природный газ, горючие сланцы, торф, древесина) и искусственное (кокс, моторные топлива, генераторные газы и др.). Оно подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы - предметы, которые используются для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции. Запасные части используют для ремонта замены износившихся деталей машин и оборудования.

Тара - изделие (ящик, бочка, баллон, мешок и т.п.), обеспечивающее сохранность продукции (товаров) в процессе хранения и транспортировки, складирования и т.д.

Она может быть самостоятельным товаром и сопутствующим (тарой под товар).

Различается тара однократного (тара, не подлежащая дальнейшему использованию) и многократного использования (многооборотная тара). Последняя подразделяется на специальную (для конкретного вида продукции), инвентарную (входит в состав основных средств поставщика или изготовителя) и залоговую, (отпускаемую под залог).

За поставку продукции (товаров) без тары либо в ненадлежащей таре, так же как и за немаркировку либо ненадлежащую маркировку тары, изготовитель (поставщик) обязан уплатить штраф.

Обратим внимание, что слово «tare» в зависимости от контекста переводится не только «тара», но и «вес тары».

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течении не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Инвентарь (От лат. Inventarium - хозяйственные предметы, вещи) - совокупность предметов производственного назначения и хозяйственного обихода. На предприятиях составляется опись таких предметов, именуемая инвентарной описью. На каждый такой предмет заводится инвентарная карточка, в которой он фиксируется по инвентарному номеру.

Помимо этого, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы:

черные и цветные металлы;

прокат;

трубы и др.

Рассмотренные выше классификации производственных запасов используют для аналитического и синтетического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности [25,23].

Материальные ценности подразделяется на:

виды;

сорта;

марки;

типоразмеры.

Каждому из них присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.

При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.

Принятие материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету происходит по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость - оценка, по которой принимаются к бухгалтерскому учету объекты материально-производственных запасов, финансовых вложений и другие виды активов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, определяемую в соответствии с пп.8, 9 и 10 ПБУ 5/01, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в п.6 ПБУ 5/01.

Для обеспечении деятельности соответствующими материальными ресурсами в организациях создаются специальные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, малоценных предметов и других материалов. Кроме центральных заводских складов, в различных структурных подразделениях организации могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по организации присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем организации.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

Учет материальных ценностей на складе осуществляется материально ответственным лицом в книге складского учета материалов ф. М-17 (только по наименованиям, сортам и количеству).

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т.п.) в день совершения операций.

Бухгалтерия систематически осуществляет контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся на складе, а также сверяет свои записи по учету материалов с записями, ведущимися на складе (кладовой).

Таким образом, по способу дальнейшего использования запасы различают на производственные запасы (материалы, комплектующие, животные на откорме; традиционно к этой же классификационной позиции относят и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), запасы готовой продукции и товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение.

1.2 Сущность оборотных средств, их классификация и роль в управлении запасами предприятия

Количество, номенклатура и ассортимент потребленных материальных ресурсов зависят от сложности производимой продукции. Чем шире, сложнее номенклатура продукции, тем шире номенклатура потребляемых материальных ресурсов.

Материальные ресурсы - экономические ресурсы в материально-вещественной форме позволяющие производить продукцию, оказывать услуги и выполнять различные виды работ.

Существенную роль в процессе производства играют оборотные средства, состоящие из производственных оборотных фондов и фондов обращения (рис. 1).



Рис. 1. Производственные оборотные фонды и фонды обращения

Фонды предприятия - денежные средства, за счет которых формируется имущество. Другими словами, это - пассив баланса предприятия, который включает в себя следующие три группы:

собственные средства, которые сосредоточены в IV разделе пассива баланса «Капитал и резервы», это - уставный, добавочный и резервный капитал, фонды накопления, фонд социальной сферы, целевые финансирование и поступления, нераспределенная прибыль; заемные средства, которые сосредоточены в V «Долгосрочные пассивы» и VI «Краткосрочные пассивы» разделах пассива баланса; это - кредиты банков, прочие займы, кредиторская задолженность;

привлеченные средства, сосредоточены в VI разделе пассива баланса; это - расчеты по дивидендам, доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей;

денежные фонды, имеющие несколько источников; к ним относятся: фонд оборотных средств - формируется за счет собственных, заемных и привлеченных источников; фонд внеоборотных активов - формируется за счет собственных и заемных средств; валютный фонд - его источником могут быть любые средства.

Кроме перечисленных выше постоянных денежных фондов на предприятии создаются оперативные денежные фонды на определенный период времени. К ним относятся фонды: для выплаты заработной платы; для платежей в бюджет и во внебюджетные фонды; для выплаты дивидендов; для погашения кредитов и займов и др.

Производственные оборотные фонды - это средства производства, которые целиком потребляются в процессе одного производственного цикла, полностью переносят стоимость на созданный продукт и изменяют свою натурально-вещественною форму. Производственные оборотные фонды подразделяются на производственные запасы, незавершенное производство и расходы будущих периодов[36,44].

Производственные запасы - это предметы, которые еще не вступили в процесс производственного потребления. К ним относятся топливо, запасные части, мелкий инвентарь и др.

Незавершенное производство - это оборотные фонды, которые находятся на стадии производства, продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам [1; 35].

Расходы будущих периодов - затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам; отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей. Подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся[1; 37].

Фонды обращения - это средства, обслуживающие процесс реализации продукции: готовая продукция, предназначенная для реализации, денежные средства в кассе и на счетах, а также средства в расчетах - расчеты с организациями, по оплате труда, с разными лицами, товары отгруженные, прочие дебиторы.

Оборотные фонды функционируют одновременно в сфере производства и сфере обращения, проходят три стадии кругооборота - снабжение, производство и реализацию.

На денежные средства хозяйствующий субъект покупает все необходимые предметы труда для производства продукции, которые приобретают форму производственных затрат; затем идет непосредственно процесс производства, в результате которого получается готовая продукция; она реализуется, и за нее получают денежные средства. Оборотные средства используют на всех стадиях, что обеспечивает непрерывность и бесперебойность производства.

По степени планирования оборотные средства подразделяют на две группы: нормируемые и ненормируемые. Нормирование оборотных средств - это установление экономически обоснованной потребности в них по элементам, необходимой для нормальной деятельности предприятия. К числу нормируемых оборотных средств относят производственные оборотные фонды (производственные запасы, незавершенное производство и расходы будущих периодов) и готовую продукцию. Товары отгруженные, денежные средства, средства в расчетах - это не нормируемые оборотные средства.

Недостаток оборотных фондов может привести к сокращению производства, невыполнению производственной программы. Сверхнормативные их запасы отвлекают из оборота денежные средства. Это приводит к неэффективному использованию ресурсов.

Источниками формирования оборотных фондов являются собственные, заемные и привлеченные средства. Для пополнения собственных оборотных фондов используют наряду с прибылью так называемые устойчивые пассивы. К устойчивым пассивам относят нормальную, переходящую из месяца в месяц задолженность по заработной плате, отчислениям по социальному страхованию, остаток средств резервного фонда и т.д.

В течении года потребность в оборотных фондах изменяется, поэтому целесообразно формировать их за счет заемных средств, то краткосрочных кредитов банка. Привлеченные средства - это кредиторская задолженность всех видов, а также средства целевого финансирования до их использования по прямому назначению.

Под структурой оборотных средств понимают соотношение между отдельными их элементами. Эта структура не постоянна и изменяется под влиянием многих факторов (специализации, концентрации, природно-климатических условий, развития научно-технического прогресса и т.д.).

Материальные запасы - часть имущества, используемая:

а) для управленческих нужд организации;

б) при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые поставщиком за приобретенные материальные ценности, работы и услуги по сметам доходов и расходов, финансируемым из бюджета за счет целевых средств, безвозмездных поступлений и средств, формируемых из прибыли, возмещению из бюджета не подлежат и относятся на увеличение стоимости приобретаемых ценностей, работ, услуг. При приобретении материальных ценностей за счет средств от предпринимательской деятельности сумма НДС в стоимость материальных запасов не включается.

Фактическая себестоимость материальных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а материальных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), - исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организации.

Материальные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Дооценка малоценных предметов. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 15 ноября 2002 г. N 1611-р(10) бюджетные организации осуществили переоценку малоценных предметов, по своей принадлежности входящие в группы И1-И3 классификации основных фондов, на 1 января 2003 г. Переоценка указанных малоценных предметов проведена индексным способом посредством применения коэффициентов, утвержденных Госкомстатом в порядке, установленном для переоценки аналогичных основных фондов.

Сумму дооценки стоимости оборудования и хозяйственного инвентаря, числящегося на счете 07 "Малоценные предметы" и относящегося по своему составу к группам И1-И3 основных средств, отражают по дебету соответствующих субсчетов счета 07 "Малоценные предметы" и кредиту субсчета 260 "Фонд в малоценных предметах".

Наряду с определением твердой учетной цены важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей является каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер.

Таким образом, оборотные средства - это совокупность денежных средств, авансированных объединениям, предприятиям, организациям для создания оборотных производственных фондов и фондов обращения, обеспечивающих планомерный и непрерывный процесс производства и реализации продукции.

На денежные средства хозяйствующий субъект покупает все необходимые предметы труда для производства продукции, которые приобретают форму производственных затрат; затем идет непосредственно процесс производства, в результате которого получается готовая продукция; она реализуется, и за нее получают денежные средства. Оборотные средства используют на всех стадиях, что обеспечивает непрерывность и бесперебойность производства.

По степени планирования оборотные средства подразделяют на две группы: нормируемые и ненормируемые.

1.3 Модели управления запасами предприятия

Управление запасами часть бюджетного (планового) процесса на предприятии.

Запасы хозяйствующего субъекта включает в себя:

запасы материальных ресурсов (сырье, материалы, комплектующие);

товарные остатки (запасы готовой продукции на складах предприятия).

Эффективное управление запасами (как материальных ресурсов, так и готовой продукции) возможно лишь как составная и неотъемлемая часть комплексного процесса управленческого планирования (бюджетирования), охватывающего все основные сегменты хозяйственной деятельности и взаимосвязи между ними. Это обусловлено тем, что запасы сырья и материалов и товарные остатки представляют собой два звена (стадии) непрерывного процесса кругооборота оборотного капитала предприятия (так называемого финансового цикла предприятия).



Рис. 2. Финансовый и инвестиционный цикл промышленного предприятия

Результатом срочного планирования инвестиционного и финансового циклов (движения основного и оборотного капитала) (см. рис. 1) является составление сводного бюджета хозяйствующего субъекта.

Составными частями сводного бюджета управления запасами в рамках комплексного бюджетного процесса, являются:

1) для запасов сырья и материалов:

бюджет закупок;

баланс движения запасов материальных ресурсов;

2) для запасов готовой продукции - баланс движения товарных остатков.

Плановый (фактический) баланс движения запасов рассчитывается по формуле:

Остн.п + Пр - Рх = Остк.п., где:

Остн.п - остаток на начало периода;

Пр - приход;

Рх - расход;

Остк.п. - остаток на конец периода.

Отметим, что если запасы материальных ресурсов и готовой продукции принадлежат к «промежуточным» активам (то есть промежуточным стадиям финансового цикла), то приходные и расходные статьи балансового равенства будут определяться соответственно «предшествующими» и «последующими» стадиями финансового цикла. Таким образом, для запасов сырья и материалов балансовое равенство будет выглядеть следующим образом:

Остм.р.н.п = Бз + Ппп = Плост.м.р, где

Остм.р.н.п - остаток материальных ресурсов на начало периода;

Бз - бюджет закупок;

Ппп - плановое производственное потребление;

Плост.м.р - плановый (целевой) остаток материальных ресурсов на конец периода.

Баланс движения товарных остатков рассчитывается, как соотношение выпуска (приходная часть) и реализации (расходная часть):

Ост.г.пр. + Пл.в. + Пл.об.р. = Пл.об.р., где:

Ост.г.пр. - остаток готовой продукции на начало периода;

Пл.в. - Плановый выпуск;

Пл.об.р. - Плановый объем реализации;

Пл.об.р - плановый (целевой) остаток готовой продукции на конец периода.

Остаток запасов на начало бюджетного периода величина определенная. Из трех других составляющих балансового равенства две из этих величин являются «заданными», а четвертая, получается расчетным путем (приложение 1) [11,76].

Таким образом, управление запасами - это определение оптимальной величины целевого (конечного) остатка запасов с целью расчета планового баланса движения запасов на планируемый период.

Это теоретическая постановка задачи управления запасами. В практической же работе промышленного предприятия управление запасами выглядит в несколько более развернутом виде.

Важным инструментом повышения эффективности использования оборотных средств является оперативный контроль состояния дебиторской задолженности. Здесь нужно найти золотую середину между объемами продаж, прибыльностью и ликвидностью.

Прежде чем готовая продукция попадет конечному потребителю, она проходит производственный цикл, начиная от сырья (полуфабриката) и заканчивая готовой продукцией. Учитывая, что ситуация на рынке носит непредсказуемый характер это отражается на производственном процессе. Назвать точную цифру, сколько будет продано готовой продукции в следующем месяце, не берется ни один специалист.

Чтобы не остановилось производство из-за отсутствия запасов сырья, по причине увеличения резкого спроса или перебоев в снабжении, то на производстве создаются запасы. Если бы производственный процесс функционировал бы как единый конвейер, то потребности в запасах сводились к нулю. В реальной жизни этого не происходит.

Управление запасами предусматривает организацию контроля за их фактическим состоянием. Необходимость организации службы контроля за состоянием запасов обусловлена повышением издержек в случае выхода фактического размера запаса за рамки, предусмотренные нормами запаса.

Контроль за состоянием запасов и формирование заказа может осуществляться периодически, по одной из представленных систем:

Система оперативного управления -- через определенный промежуток времени принимается оперативное решение: «заказывать» или «не заказывать», если заказывать, то какое количество единиц товара.

Система равномерной поставки -- через равные промежутки времени заказывается постоянное количество единиц товара.

Система пополнения запаса до максимального уровня -- через равные промежутки времени заказывается партия, объем которой, т.е. число единиц товара, равен разности установленного максимального уровня запасов и фактического уровня запасов на момент проверки. Размер заказа увеличивается на величину запаса, который будет реализован за период выполнения заказа.

На практике применяются различные методы контроля, которые могут осуществляться непрерывно, либо через определенные периоды.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся системы контроля состояния запасов:

Система с фиксированным размером заказа при периодической проверке фактического уровня запаса (с пороговым уровнем запаса). Фактический уровень запасов проверяется через равные промежутки времени. Решение о заказе постоянного объема товара принимается при условии, что товарный запас на момент проверки оказывается меньше или равен установленному пороговому уровню товарных запасов. В противном случае принимается решение «не заказывать».

Размер закупаемой партии определяется по следующей формуле:

совершенствование управление запас оборотное средство

Р = Змакс - (Зф - Звз),

где,

Змакс -- предусмотренный нормой максимальный запас,

Зф -- фактический запас на момент проверки,

Звз -- запас, который будет израсходован в течение размещения и выполнения заказа.

Естественно, применять эту систему можно тогда, когда есть возможность заказывать партии, различные по величине. В случае применения контейнерной доставки заказываемого товара, эта система неприемлема [24,44].

Кроме того, систему не применяют, если доставка или размещение заказа обходится дорого. Если спрос за прошедший период был незначителен, то заказ также будет незначителен, что допустимо лишь при условии не существенности транспортно - заготовительных расходов, связанных с выполнением заказа.

На практике по данной системе можно заказывать:

один из многих товаров, закупаемых у одного и того же поставщика;

товары, на которые уровень спроса относительно постоянен;

малоценные товары и др.

Система с фиксированным размером заказов при непрерывной проверке фактического уровня запасов (с пороговым уровнем запаса).- В момент достижения запасов порогового значения заказывается партия постоянного объема.

Как только запас какого-либо товара достигает заранее определенного минимального значения, этот товар заказывается. При этом размер заказываемой партии все время один и тот же (система с фиксированным размером заказа).

В этой системе контроля состояния запасов размер заказа на пополнение запаса является величиной постоянной. Интервалы времени, через которые производятся размещение заказа, в этом случае могут быть разные.

Постоянными величинами в этой системе являются объем заказа, который определяется размером запаса в момент размещения заказа (пороговый уровень запаса или так называемая точка заказа) и величиной страхового запаса. Заказ на поставку размещается при уменьшении наличного запаса до точки заказа. После размещения заказа запас продолжает уменьшаться, так как заказанный товар привозят не сразу, а через какой-то промежуток времени. Величина запаса в точке заказа выбирается такая, чтобы в нормальной, рабочей ситуации за время доставки товара, запас не опустился ниже страхового. В случае непредвиденного увеличения спроса или нарушения сроков поставки начнет работать страховой запас. Коммерческая служба предприятия в этом случае должна принять меры, обеспечивающие дополнительную поставку. Как видим, данная система контроля предусматривает защиту предприятия от образования дефицита.

При наличии широкой номенклатуры материалов (или ассортимента - для торгового предприятия) необходимым условием непрерывного учета фактического уровня запаса, т.е. условием применения данной системы, является использование технологии автоматической идентификации штриховых кодов.

К системам со смешенным контролем состояния запасов также относится система с двумя уровнями:

Система с двумя уровнями при периодической проверке фактического уровня запаса (с пороговым уровнем запаса) -- фактический уровень товарных запасов проверяется через равные промежутки времени. Если он оказывается меньше минимального или равен ему, то принимается решение заказывать партию, равную разности максимального товарного запаса и фактического запаса на момент проверки с увеличением на ожидаемую реализацию за время выполнения заказа. Если фактический товарный запас меньше минимального, то принимается решение «не заказывать».

Система с двумя уровнями при непрерывной проверке фактического уровня запасов (с пороговым уровнем запасов) - решение заказать партию принимается при достижении порогового запаса. Размер заказываемой партии определяется разностью максимального товарного запаса и порогового уровня, с увеличением на ожидаемую реализацию за время выполнения заказа.

Выбор системы контроля состояния запасов является действенным механизмом повышения эффективности функционирования логистической системы.

Рассмотрим основные эксплуатационные различия между описанными системами:

Системы с непрерывной проверкой фактического уровня запасов позволяют работать в условиях сравнительно низкого запаса, защищая в то же время, предприятие от дефицита. Следовательно, условиями применения этих систем являются:

большие потери от отсутствия запасов;

большие затраты на содержание запасов;

высокая степень неопределенности спроса (т.е. спрос на товар плохо прогнозируется).

Применение данных систем позволяет экономить затраты по содержанию запасов за счет сокращения отвлекаемых в запасы финансовых ресурсов, а также сокращая потребность в складских площадях и людских ресурсах.

К недостаткам систем с непрерывной проверкой запасов относят необходимость постоянного контроля размера запасов.

Системы с периодической проверкой состояния запасов (с фиксированным интервалом) позволяют проводить учет остатков лишь периодически.

Эти системы отличают более высокий средний уровень запаса.

Применяют их при низких удельных издержках на хранение.

Данные системы хорошо работают в условиях, когда можно с достаточной степенью уверенности предугадать размер спроса. В противном случае неожиданно возросший спрос в период между заказами может увести логистическую систему в дефицитное состояние.

Основным условием для применения систем с периодической проверкой состояния запасов являются:

низкие затраты по содержанию запаса,

хорошая предсказуемость спроса.

К преимуществам системы относят отсутствие необходимости в постоянном контроле наличия запасов на складе. К недостаткам - сравнительно высокий уровень среднего запаса.

Рис. 5. Определение оптимального уровня запасов

Отметим, что стоимость закупки не входит в формулу, так как здесь содержится ответ на вопрос не «у кого покупать», а «сколько покупать». Иными словами, применение данной модели как раз укладывается в понятие оперативного управления в рамках бюджетного задания.

Рис. 4. Расчет оптимальной величины заказа как метод оперативного управления в рамках бюджетного задания

Таблица 2. Расчет оптимальной величины заказа на закупку

Размер заказа, единиц	500	1000	2000	3000	4000	5000
Средний размер заказа, единиц	250	500	1000	1500	2000	2500
Количество заказов	1500	750	375	250	187,5	150
Операционные издержки в течение бюджетного периода, тыс. руб.	6000	3000	1500	1000	750	600
Стоимость содержания запасов, тыс. руб.	150	300	600	900	1200	1500
Совокупные издержки, тыс. руб.	6150	3300	2100	1900	1950	2100

Производственное потребление запаса в течение бюджетного периода Q = 750 000 единиц;

Операционные издержки О = 4 тыс. руб. на 1 заказ;

Стоимость содержания запаса = 0,6 тыс. руб. на единицу запаса.

Оптимальный размер заказа EOQ = 3162 единицы = корень квадратный из [2?(750 000)?4]/0,6 = корень квадратный из 10 000 000 = 3162. Следовательно, средний целевой уровень остатка сырья и материалов равен: 3162/2 = 1581 единица.

При этом совокупные издержки составляют 1897 тыс. руб.

Расчет:

средняя величина запаса = 3162/2 = 1581;

число заказов = 750 000/3162 = 237;

операционные издержки = 237 х 4 = 948 тыс. руб.;

стоимость содержания запаса = 1581 х 0,6 = 949 тыс. руб.;

совокупные издержки = 948 + 949 = 1897 тыс. руб. (не включая фактурную цену закупки 2 тыс. руб. за единицу).



Рис. 5. Графическая иллюстрация расчета оптимального уровня заказа

В классическом виде модель EOQ редко применяется на практике, потому что в ней присутствуют достаточно «смелые» упрощения. Так, во-первых, предполагается, что производственное потребление ТМЦ задано заранее и абсолютно равномерно в течение всего бюджетного периода и, во-вторых, не учитывается такой важный логистический фактор, как время от момента заказа до поступления запасов на склад предприятия.

Другой возможной ситуацией является непредвиденная задержка поставки очередной партии запасов поставщиком. Возможны другие типовые форс-мажорные ситуации в зависимости от индивидуальной специфики предприятия[22,25].



Рис. 6. Возможные издержки для предприятия его функционирования с недостаточным уровнем запасов сырья и материалов

Как правило, для целей выбора методов управленческого планирования все виды закупаемых ТМЦ в соответствии с их «весом» в текущих материальных затратах разбиваются на три группы:

а) А (существенный вес) - применяется концепция «точно в срок» и соответствующие ей модели (EOQ);

б) В (промежуточная категория) - применяется концепции «красного света» (установление показателя уровня возобновления без расчета оптимальной величины заказа, исходя из критерия логистики - времени поставки);

в) С (незначительный вес) - применяется концепция «двух ящиков» (заказ производится, когда заканчивается «первый ящик».

Такой метод классификации получил название «метод АВС».



Рис. 7. Метод АБС для выбора способов контроля и управления запасами

Прикладная модель управления запасами готовой продукции (EPR)

Модификация модели EOQ (так называемая модель EPR) используется для синхронизации производства и сбыта. При этом целевым показателем является размер партии заказа готовой продукции при фиксированной скорости производственного цикла - EPR (economic production run). Модель EPR рассчитывает оптимальный размер одной партии выпуска, минимизирующий совокупные издержки (по переработке и хранению единицы запасов готовой продукции):

EPR = v2QS/C,

Где EPR - количество единиц выпуска в одной производственной партии (заказе, партии выпуска);

Q -- оценка годового выпуска;

S -- издержки по переработке;

C -- стоимость хранения единицы запасов готовой продукции в течение 1 года.

Таким образом, эффективное управление запасами (как материальных ресурсов, так и готовой продукции) возможно лишь как составная и неотъемлемая часть комплексного процесса управленческого планирования (бюджетирования), охватывающего все основные сегменты хозяйственной деятельности и взаимосвязи между ними. Это обусловлено тем, что запасы сырья и материалов и товарные остатки представляют собой два звена (стадии) непрерывного процесса кругооборота оборотного капитала предприятия (так называемого финансового цикла предприятия).

2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ОБОРОТНЫМИ СРЕДСТВАМИ И ЗАПАСАМИ ОАО «СПРУТ»

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Спрут» - торговое предприятие.

Образование предприятия было вызвано необходимостью увеличения реализации оконных систем, осуществляющей их установку. С июня 2000 года начался подбор производственного персонала, выполнение производственной программы - с июля 2000 года. К концу 2000 года в состав ОАО «Спрут» входило 80 работников, что соответствовало выполнению заказов в срок.

ОАО «Спрут» сегодня - это предприятие по продаже оконных систем, оснащенных специальным оборудованием, необходимыми квалифицированными кадрами. В состав ОАО «Спрут» входят следующие структурные подразделения:

- отдел продаж;

- финансово-экономический отдел;

- производственный отдел;

- управление.

Имеется собственная служба технического контроля (ОТК).

Для своей производственной деятельности ОАО «Спрут» арендует основные средства (помещения) у ОАО «Промсервис». Среднемесячная арендная плата составляет около 700 тыс. рублей.

Общая численность трудящихся общества на 1 января 2007 года составила 140 человек.

В денежном выражении общегодовой объем оказываемых услуг составляет 132,0 млн. рублей.

У предприятия существуют долговременные деловые связи с московскими предприятиями по производству оконных систем.

Целью создания ОАО «Спрут» являлось продажа и оказание услуг по установке оконных систем.

На предприятии ОАО «Спрут» постоянно ведется освоение новых технологий, ведутся мероприятия по улучшению качества выпускаемой продукции, проводятся рекламные семинары.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют однострочными или многострочными приходными ордерами. Первый из них составляют только на один вид материала, во втором - записывают все принятые материалы независимо от их количества. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетом). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается оприходование материалов осуществлять без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет актом приемки материалов (по ф. 429), который служит основанием для предъявления претензий поставщику. В состав комиссии приглашают представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших в организацию без счета поставщика (не отфактурованные поставки).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную ф. 1-т, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату перевозки ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. В случае наличия такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от ликвидации основных средств, и т. п. оформляют накладными (требованиями) ф. 434, которые выписывают сдатчики в двух экземплярах. Один из них является основанием для списания материалов у сдатчика, второй направляется получателю и используется в качестве приходного документа.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), с оставляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены. Подотчетное лицо отражает в акте (справке) также паспортные данные продавца товара. Акт (справка) прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.

Документальное оформление расхода материальных запасов. Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления организации осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов является их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Все службы организации должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз из организации материалов. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации деятельности учреждения (производства), направления расхода и периодичности отпуска и вида материалов.

Таким образом, ОАО «Спрут» сегодня - это предприятие по продаже оконных систем, оснащенных специальным оборудованием, необходимыми квалифицированными кадрами. В состав ОАО «Спрут» входят следующие структурные подразделения:

- отдел продаж;

- финансово-экономический отдел;

- производственный отдел;

- управление.

Целью создания ОАО «Спрут» являлось продажа и оказание услуг по установке оконных систем.

На предприятии ОАО «Спрут» постоянно ведется освоение новых технологий, ведутся мероприятия по улучшению качества выпускаемой продукции, проводятся рекламные семинары.

2.2 Анализ обеспеченности предприятия запасами и контроль за их движением

Россия является промышленной страной, и, следовательно, именно развитие промышленности определяет образ жизни и перспективы большей части населения. Типичный российский регион - это промышленный регион, развитие которого напрямую зависит от эффективности функционирования производственных предприятий, эффективность деятельности и динамичность развития которых предопределяются степенью использования их совокупных возможностей, т.е. экономическим потенциалом.

Экономический потенциал формируется на промышленном предприятии как результат использования всех ресурсов при условии активизации трудового и научно-технического потенциала с учетом факторов внешней среды, при этом в процессе реализации производственного потенциала происходит изменение структуры имущества предприятия и финансовых источников, его обеспечивающих, что отражается на финансовом состоянии предприятия. Ориентируясь на развитие предприятия, менеджеры должны принимать такие управленческие решения, которые обеспечили бы прирост экономического потенциала как результат хозяйственной деятельности.

Для предприятий, сфера деятельности которых - материальное производство, управление потоками сырья, материалов, незавершенного производства и готовой продукции, совокупность которых представляет материально-производственные запасы предприятия, является стратегическим фактором развития конкурентоспособности и расширения экономического потенциала.

Динамичный характер материально-производственных запасов как элемента экономического потенциала предприятия затрудняет процесс управления ими. Решить данную проблему поможет своевременно доведенная до управляющей системы аналитическая информация о состоянии материально-производственных запасов.

Совершенствование хозяйственного механизма управления материально-производственными запасами - комплексный процесс, все элементы которого должны быть увязаны между собой. Недостаточное внимание к одному из них ослабляет цепь хозяйственных мероприятий и может существенно снизить их эффективность. Поэтому поиск путей такого совершенствования должен отличаться комплексностью и полнотой.

Рациональное управление материально-производственными запасами производственного предприятия возможно лишь при наличии действенного механизма их оценки и анализа.

В настоящее время предлагается множество методик, призванных способствовать решению проблемы управления материально-производственными запасами. В основе сложившихся методик лежат различные приемы экономического анализа, такие как использование абсолютных, относительных и средних величин; применение сравнения, группировки, индексного метода, метода цепных подстановок, балансового метода и др.



Рис. 8. Алгоритм оценки состояния запасов

Следует отметить тот факт, что анализ запасов многими учеными сводится к анализу запасов сырья и материалов. Однако общая величина запасов, отражаемых в разд. II баланса, включает запасы сырья и материалов, запасы готовой продукции и незавершенного производства, у ОАО «Спрут» на конец периода она составляет 24 тыс. руб.

Здесь следует сказать о том, что Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (п. 1.4) из категории материально-производственных запасов исключается не завершенная производством продукция, между тем в балансе незавершенное производство отражается в качестве структурной составляющей категории «запасы». На конце периода незавершенное строительство отсутствует.

Международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО) предлагают несколько другую интерпретацию классов материально-производственных запасов, так согласно МСФО 2 к запасам относятся: товары и другое имущество, предназначенные для перепродажи; готовая продукция, произведенная компанией; незавершенная продукция, включающая в себя сырье и материалы, находящиеся в производственном процессе.

...