Совершенствование управления запасами на примере ОАО "Спрут"

Совокупность сложившихся методик анализа материальных ресурсов, выпуска продукции, реализации продукции и, в некоторой степени, незавершенного производства не отражает взаимосвязи между элементами материальных оборотных средств. Предлагаемые методики используют в своем арсенале различные методы анализа, как правило, все методики носят «точечный», локальный характер и предназначены для управления конкретным элементом материально-вещественных оборотных средств без увязки с другими, что не позволяет реализовать системных процессных подходов в управлении предприятием. Единой методики анализа материально-производственных запасов не разработано. Каждая методика применима в конкретном функциональном подразделении, но не учитывает целей и задач смежных подразделений. Между тем отход от системного подхода чреват ошибками в принятии управленческих решений, следовательно, анализ материально-производственных запасов должен носить системный характер.

Целью анализа материально-производственных запасов является получение необходимого объема информации, дающей точную и своевременную оценку состояния запасов сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, их соответствия потребностям рынка или производства, выявление резервов для расширения экономического потенциала предприятия.

В соответствии с целью выделим основные задачи анализа материально-вещественных оборотных средств:

оценка текущего состояния запасов, их динамики, структуры;

оценка оборачиваемости материально-производственных запасов в целом и по элементам;

оценка взаимного соответствия динамики элементов материально-производственных запасов;

факторный анализ запасов готовой продукции, незавершенного производства, сырья и материалов;

анализ поставщиков сырья и материалов;

оценка влияния факторов управления элементами материально-производственных запасов на различных этапах функционирования предприятия на их общую величину и на коэффициент обеспеченности собственным капиталом.

Итак, величина материально-производственных запасов формируется как сумма запасов сырья и материалов, запасов незавершенного производства и готовой продукции:

МПЗ = З + З + З (1)

С НЗП ГП,

где З - запасы сырья и материалов, тыс. руб.;

С

З - запасы незавершенного производства, тыс. руб.;

НЗП

З - запасы готовой продукции, тыс. руб.

ГП

Запасы сырья и материалов связаны с процессами обеспечения предприятия, необходимыми ресурсами и расходом их в процессе производства, они формируются следующим образом:

З = З + П - Р, (2)

с к с нач м

где З - запасы сырья и материалов на конец периода, тыс.

с к

руб.;

З - запасы сырья и материалов на начало периода, тыс.

с нач

руб.;

П - поступление сырья и материалов, тыс. руб.;

Р - расход сырья и материалов, т.е. отпуск в производство,

м

тыс. руб.

Запасы сырья ОАО «Спрут» составляют 24 тыс. руб.

Запасы незавершенного производства связаны с производственными процессами и формируются следующим образом:

З = З + Р - С, (3)

нзп к нзп нач

где З - остатки незавершенного производства на конец

нзп к

периода, тыс. руб.;

З - остатки незавершенного производства на начало

нзп нач

периода, тыс. руб.;

Р - расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, тыс. руб.;

С - фактическая себестоимость завершенной производством продукции, тыс. руб.

Таковые в ОАО «Спрут» отсутствуют.

Запасы готовой продукции формируются как взаимосвязь процесса производства и распределения продукции, поэтому отражают два момента: объем выпуска товарной продукции, что характеризует эффективность производственных процессов, использование производственных мощностей, и объем реализации продукции, что является основной задачей производственного предприятия. Таким образом, формирование готовой продукции может быть отражено в формуле:

З = З + С - РП, (4)

гп к гп нач

где З - запасы готовой продукции на конец периода, тыс.

гп к

руб.;

З - запасы готовой продукции на начало периода, тыс.

гп нач

руб.;

РП - объем реализации продукции, тыс. руб.

Взаимосвязь между запасами сырья, незавершенного производства и готовой продукции связана с участием в их формировании одних и тех же элементов.

Запасы готовой продукции на конец периода равны нулю.

Так, формирование остатков незавершенной продукции (формула (3)) связано с расходом сырья и материалов (формула (2)), так как расходы на производство продукции включают в себя расходы сырья и материалов и могут быть представлены как сумма элементов затрат (затраты сырья и материалов, затраты на заработную плату, социальные отчисления, амортизационные отчисления и прочие затраты), не вошедших в себестоимость готовой продукции. В то же время элементом формул (3) и (4) является объем выпуска готовой продукции, только в первом случае его рост связан с сокращением запасов, а во втором - соответственно со снижением.

Таким образом, величина материально-вещественных оборотных средств зависит от следующих элементов: от остатков запасов сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, от поступления материалов, реализации продукции, а также от того, сколько расходов наряду с расходом сырья и материалов списано на основное производство.

Важно отметить тот факт, что принцип формирования запаса во всех трех случаях одинаков. Поэтому и принципиальная схема анализа имеет идентичное изложение (рис. 3).



Рис. 9. Принципиальная схема этапов анализа материально-производственных запасов

Первый этап анализа предполагает укрупненный анализ запасов в целом и по элементам в динамике, а также анализ оборачиваемости материально-вещественных оборотных средств.

Второй этап предполагает группировку запасов по номенклатурным единицам на основе двух критериев. Первый критерий - стоимость запасов конкретного вида. Второй критерий зависит от качественных характеристик отдельных элементов запасов.

Группировка позволяет выделить стратегически важные и незначительные группы материально-вещественных оборотных средств. Для чего на основе анализа номенклатурного ряда по двум критериям формируется матрица, в которой номенклатурные виды запасов группируются в девять групп, из которых выделяются стратегически важные группы запасов и группы запасов, влияние которых на величину материальных оборотных средств незначительно. Исходя из градации, выстраивается порядок анализируемых групп, согласно которому проводится непосредственный анализ запасов «на местах».

Третий этап предполагает анализ запасов материально-вещественных оборотных средств по номенклатурным группам.

Следует отметить, что анализ по каждому виду материально-вещественных элементов имущества предприятия имеет собственные отличительные черты, связанные с тем, что функциональное назначение каждой группы отличается от других. Между тем выделим стандартные направления анализа материальных оборотных средств: анализ наличия и состояния запасов, анализ поступления запасов, анализ выбытия запасов, анализ работы ответственного функционального подразделения.

Естественным результатом третьего этапа является четвертый этап анализа, который связан с формированием результатов анализа, их обоснованием и выявлением «узких мест», обусловленных, с одной стороны, избытком запасов, с другой стороны, дефицитом запасов по каждой номенклатурной позиции.

Результатом аналитических процедур должно быть выявление резервов повышения эффективности управления материально-вещественными оборотными средствами по каждой номенклатурной позиции, что позволит оптимизировать состояние материально-вещественных оборотных средств в целом, обеспечить непрерывность производственных процессов и в то же время не «омертвить» финансовые ресурсы предприятия.

Реализация пятого этапа связана с результатом проведения предыдущих этапов. Если в результате анализа стратегически важных групп материально-производственных запасов выявлены значительные резервы их оптимизации, то следующим этапом является принятие управленческих решений. Если в результате анализа резервов не выявлено, то следует переходить к анализу следующей группы запасов, исходя из проведенной на втором этапе анализа систематизации.

Тем не менее анализ материально-вещественных оборотных средств следует начинать с оценки основных показателей, характеризующих их динамику, отклонение от нормативов, такими показателями являются темп изменения материально-производственных запасов и коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов в целом и по элементам.

Методологической основой анализа является системный подход, который тесно связан с методом дедукции, предполагающий последовательный переход от общего к частному, от целевой функции к факторам, ее обусловившим. Так как целевой функцией движения материальных оборотных средств является реализация продукции, то их анализ следует начинать с анализа запасов готовой продукции.

Дефицит (избыток) запаса по i-му элементу готовой продукции следует рассчитывать по формуле:

ДЕЛЬТА З = З - З. (6)

t гп i ф t

Отрицательное значение показателя будет свидетельствовать о недостатке запаса с учетом изменения уровня спроса на товар и с учетом временного интервала, имеющего место между поступлением продукции из производства, а также с учетом отклонений в графике поступлений из производства. Рост товарных запасов как элемента материально-вещественных оборотных средств производственного предприятия негативно отразится на его финансовом состоянии в том случае, если он не обусловлен соответствующим ростом объемов реализации продукции. Рост объемов реализации продукции, в свою очередь являясь элементом в формуле товарного запаса, является его целью, поэтому анализ реализации продукции - важнейший элемент анализа товарных запасов.

Для анализа динамических составляющих модели запасов готовой продукции предлагается использовать следующие коэффициенты.

1. Доля объема реализации продукции по сегментам в общем объеме реализации, тыс. руб.:

k

d = РП / SUMРП, (7)

сегм сегм сегм

где РП - объем продаж готовой продукции в целом

сегм

потребителям k-го сегмента, тыс. руб.

2. Доля объема реализации продукции i-го вида по сегментам в общем объеме продаж готовой продукции i-го вида:

k

d = РП / SUM РП, (8)

сегм сегм i сегм i

где РП - объем продаж готовой продукции i-го вида

сегм i

потребителями k-го сегмента.

Данный показатель может рассчитываться как в стоимостных, так и в натуральных единицах.

3. Рентабельность продаж в целом, по сегментам, по видам продукции:

R = Пр / РП; (9)

РП

R = Пр / РП ; (10)

РП сегм сегм

R = Пp / PП, (11)

РП i i

где Пр - прибыль от продаж готовой продукции предприятия в

РП

целом;

Пр - прибыль от продаж готовой продукции в соответствии

РП сегм

с выделенными сегментными группами;

Пр - прибыль от продаж готовой продукции i-го вида.

РП i

4. Коэффициент выполнения договорных обязательств при продаже готовой продукции i-го вида, сгруппированный по сегментным целевым группам, по менеджерам отдела продаж, позволит оценить надежность поставок, которую предприятие готово предоставить своим потребителям, и в то же время гибкость поставок, т.е. возможность вносить изменения в процессе исполнения условий договора, может быть рассчитан в натуральных единицах и в стоимостном выражении:

К = П / (ЗД +/- В), (12)

в/д гп i

где П - фактические поставки готовой продукции i-го вида;

гп i

В - поправки к договорам, внесенные в процессе осуществления поставок;

ЗД - плановый объем поставок в соответствии с заключенными договорами, который может быть представлен как сумма по целевым сегментам

k

ЗД = SUMЗД, (13)

сегм

или как сумма объемов поставок в соответствии с договорами, заключенными конкретными менеджерами отдела поставок:

d

ЗД = SUMЗД, (14)

М

где ЗД - плановый объем поставок в соответствии с

сегм

заключенными договорами с контрагентами k-го сегмента;

ЗД - плановый объем поставок в соответствии с заключенными

м

договорами, отработанными менеджерами отдела продаж; d = 1, 2,

3... - число менеджеров по продаже.

5. Коэффициент оплаты отражает долю оплаченной продукции в общем объеме продаж, может быть рассчитан по каждому виду продукции, по целевому сегменту и по всему объему продаж в целом, соответственно, тыс. руб.:

К = (РП - ДЗ) / РП ; (15)

оплаты i i i

К = (РП - ДЗ) / РП ; (16)

оплаты k k k

К = (РП - ДЗ) / РП; (17)

оплаты

где ДЗ, ДЗ, ДЗ - дебиторская задолженность, по виду

i k

продукции, в сегментном разрезе, в целом.

Таким образом, в настоящее время предлагается множество методик, призванных способствовать решению проблемы управления материально-производственными запасами. В основе сложившихся методик лежат различные приемы экономического анализа, такие как использование абсолютных, относительных и средних величин; применение сравнения, группировки, индексного метода, метода цепных подстановок, балансового метода и др.

Проведём анализ для ОАО «Спрут»

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используются показатели, отражающие различную степень охвата разных видов источников:

1. Наличие собственных оборотных средств определяется как разница между суммой источников собственных средств и стоимостью основных средств и внеоборотных активов:

EC = ИС - F,

где EC - наличие собственных оборотных средств;

ИС - источники собственных средств;

F - основные средства и иные внеоборотные активы.

Рассчитаем наличие собственных оборотных средств на начало и конец года для анализируемого предприятия:

EC 2005 = 135949 - 134805 = 1144 тыс. руб.;

EC 2006 = 143233 - 133548 = 9685 тыс. руб.

Наличие собственных оборотных средств увеличилось на 8541 тыс. руб. за счет увеличения величины источников собственных средств на 7284 тыс. руб. и уменьшения стоимости основных средств и внеоборотных активов на 1257 тыс. руб.

2. Наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат, определяемое путем суммирования собственных оборотных средств и долгосрочных кредитов и займов:

EТ = (ИС + КТ) - F,

где EТ -- наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных источников средств;

КТ -- долгосрочные кредиты и заемные средства.

Рассчитаем наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных источников средств на начало и конец года для анализируемого предприятия:

EТ 2005 = 135949 + 10500 - 134805 = 11644 тыс. руб.;

EТ 2006 = 143233 + 5300 - 133548 = 14985 тыс. руб.

Произошло увеличение наличия собственных оборотных и долгосрочных заемных источников средств на 3341 тыс. руб. Это увеличение сложилось в результате увеличения величины источников собственных средств на 7284 тыс. руб., уменьшения стоимости основных средств и внеоборотных активов на 1257 тыс. руб., а также уменьшения долгосрочных заемных источников средств на 5200 тыс. руб.

3. Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат, равная сумме собственных оборотных средств, долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов:

E = (ИС + КТ + Кt) - F,

где E - общая сумма источников средств для формирования запасов и затрат;

Кt - краткосрочные кредиты и заемные средства без просроченных ссуд.

Рассчитаем общую величину источников средств для формирования запасов и затрат на начало и конец года для анализируемого предприятия:

E 2005 = 135949 + 10500 + 5800 - 134805 = 17444 тыс. руб.;

E 2006 = 143233 + 5300 + 7100 - 133548 = 22085 тыс. руб.

Общая величина источников средств для формирования запасов и затрат увеличилась на 4641 тыс. руб. Это увеличение произошло в результате увеличения величины источников собственных средств на 7284 тыс. руб., уменьшения стоимости основных средств и внеоборотных активов на 1257 тыс. руб., уменьшения долгосрочных заемных источников средств на 5200 тыс. руб., а также увеличения краткосрочных кредитов и займов на 1300 тыс. руб.

Трем показателям наличия источников средств для формирования запасов затрат соответствует три показателя обеспеченности ими запасов и затрат:

излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств:

±ЕС = ЕС - Z,

где Z -- запасы и затраты.

излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных и долгосрочных заемных средств:

±ЕТ = ЕТ - Z = (ЕС + КТ) - Z.

излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат:

±Е = Е - Z = (ЕС + КТ + Кt) - Z.

Рассчитаем излишек или недостаток собственных оборотных средств:

±ЕС 2005 = 1144 - 14518 = -13374 тыс. руб.;

±ЕС 2005 = 9685 - 17312 = - 7627 тыс. руб.

Недостаток собственных оборотных средств снизился на 5747 тыс. руб. в результате увеличения наличия собственных оборотных средств на 8541 тыс. руб., а также увеличения общей величины запасов и затрат на 2794 тыс. руб.

Рассчитаем излишек или недостаток собственных оборотных и долгосрочных заемных средств:

±ЕТ 2005 = 11644 - 14518 = - 2874 тыс. руб.;

±ЕТ 2005 = 14985 - 17312 = - 2327 тыс. руб.

Недостаток собственных оборотных и долгосрочных заемных средств снизился на 547 тыс. руб. в результате увеличения наличия собственных оборотных и долгосрочных заемных средств на 3341 тыс. руб., а также увеличения общей величины запасов и затрат на 2794 тыс. руб.

Рассчитаем излишек или недостаток общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат:

±Е 2005 = 17444 - 14518 = 2926 тыс. руб.;

±Е 2005 = 22085 - 17312 = 4773 тыс. руб.

Излишек общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат увеличился на 1847 тыс. руб. за счет увеличения общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат на 4641 тыс. руб. и увеличения общей величины запасов и затрат на 2794 тыс. руб.

Для характеристики финансовой устойчивости предприятия и ее динамики составим таблицу.

Таблица 2.1 Анализ финансовой устойчивости ОАО «Спрут»

№ п/п	Показатели	На начало года, тыс. руб.	На конец года, тыс. руб.	Изменение за год (+,-), тыс. руб.
1	2	3	4	5
1	Источники собственных средств	135949	143233	+ 7284
2	Внеоборотные активы	134805	133548	- 1257
3	Наличие собственных оборотных средств (стр.1-стр.2)	1144	9685	+ 8541
4	Долгосрочные кредиты и заемные средства	10500	5300	- 5200
5	Наличие собственных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат (стр.3+стр.4)	11644	14985	+ 3341
6	Краткосрочные кредиты и заемные средства	5800	7100	+ 1300
7	Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат (стр.5+стр.6)	17444	22085	+ 4641
8	Общая величина запасов и затрат	14518	17312	+ 2794
9	Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств (стр.3-стр.8)	- 13374	- 7627	- 5747
10	Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат (стр.5-стр.8)	- 2874	- 2327	- 547
11	Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат (стр.7-стр.8)	2926	4773	+ 1847
12	Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости (стр.9,стр.10,стр.11)	(-13374; -2874; 2926)	(-7627; -2327; 4773)	-

В результате анализа абсолютных показателей финансовой устойчивости можно сделать вывод о том, что у предприятия сохранилось неустойчивое финансовое состояние, хотя излишек общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат увеличился на 1847 тыс. руб.

Произведем расчет наличия собственных оборотных средств, составив для этого таблицу.

Таблица 2.2 Расчет наличия собственных оборотных средств ОАО «Спрут»

№ п/п	Показатели	На начало года, тыс. руб.	На конец года, тыс. руб.	Изменение за год (+,-), тыс. руб.
1 способ расчета
1	Источники собственных средств (капитал и резервы)	135949	143233	+ 7284
2	Долгосрочные кредиты	10500	5300	- 5200
3	Долгосрочные займы	-	-	-
4	Источники собственных и долгосрочных заемных средств (стр.1+стр.2+стр.3)	146449	148533	+ 2084
5	Внеоборотные активы	134805	133548	- 1257
3	Наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных средств (стр.4-стр.5)	11644	14985	+ 3341
2 способ расчета
7	Запасы и затраты	14518	17312	+ 2794
8	Денежные средства, расчеты и прочие активы	18385	22549	+ 4164
9	Итого оборотные средства (стр.7+стр.8)	32903	39861	+ 6958
10	Краткосрочные кредиты, расчеты и прочие пассивы	21259	24876	+ 3617
11	Наличие собственных оборотных средств (стр.9-стр.10)	11644	14985	+ 3341
12	Удельный вес собственных средств в общей сумме оборотных средств, % (стр.6 или стр.11: стр.9)	35,4	37,6	+ 2,2

Удельный вес собственных средств в общей сумме оборотных средств увеличился на 2,2%.

Рассмотрим, за счет изменения каких показателей произошло данное увеличение. Для этого составим таблицу.

Таблица 2.3 Причины изменения собственных оборотных средств ОАО «Спрут»

№ п/п	Показатели	На начало года, тыс. руб.	На конец года, тыс. руб.	Изменение за год (+,-), тыс. руб.
1. Изменение оборотных средств
1	Производственные запасы	4800	6426	+ 1626
2	МБП	1856	1423	- 433
3	Затраты в незавершенном производстве	3649	4574	+ 925
4	Расходы будущих периодов	-	1522	+ 1522
5	Готовая продукция	4213	3367	+ 846
6	Дебиторская задолженность	16364	19992	+ 3628
7	Краткосрочные финансовые вложения	-	-	-
8	Денежные средства	2018	2554	+ 536
9	Прочие оборотные активы	-	-	-
10	ВСЕГО оборотных средств	32903	39861	+ 6958
2. Изменение краткосрочных обязательств
11	Краткосрочные кредиты	4900	6400	+ 1500
12	Краткосрочные займы	900	700	- 200
13	Кредиторская задолженность	15459	17776	+ 2317
14	Расчеты по дивидендам	-	-	-
15	Доходы будущих периодов	-	-	-
16	Фонды потребления	-	-	-
17	Резервы предстоящих расходов	-	-	-
18	Прочие пассивы	-	-	-
19	ИТОГО	21259	24876	+ 3617
20	Собственные оборотные средства (стр.10-стр.19)	11644	14985	+ 3341

Общая сумма оборотных средств увеличилась на 6958 тыс. руб., в том числе: производственные запасы - 1626 тыс. руб., затраты в незавершенном производстве - 925 тыс. руб., расходы будущих периодов - 1522 тыс. руб., готовая продукция - 846 тыс. руб., дебиторская задолженность - 3628 тыс. руб., денежные средства - 536 тыс. руб., МБП - уменьшились на 433 тыс. руб.

Краткосрочные обязательства увеличились на 3617 тыс. руб., в том числе: краткосрочные кредиты увеличились на 1500 тыс. руб., краткосрочные займы уменьшились на 200 тыс. руб., кредиторская задолженность увеличилась на 2317 тыс. руб.

2.3 Оценка эффективности использования оборотных средств и запасов предприятия

С переходом организаций на рыночные отношения важное значение приобретает процесс выбора форм оценки используемого имущества.

Особое место в составе имущества организации по объему участия в производственном процессе, а также в учете по используемым формам оценки занимают товарно-материальные ценности.

Предприятия потребляют большое количество материальных ресурсов, различных по видам, сортам, размерам и маркам.

Количество, номенклатура и ассортимент потребленных материальных ресурсов зависят от сложности производимой продукции. Чем шире, сложнее номенклатура продукции, тем шире номенклатура потребляемых материальных ресурсов.

Материальные ресурсы - экономические ресурсы в материально-вещественной форме позволяющие производить продукцию, оказывать услуги и выполнять различные виды работ.

Материальные ресурсы - это различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих, полуфабрикатов, которые хозяйствующий субъект закупает для использования в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, оказания услуг, выполненения работ.

Руководители хозяйствующих субъектов, осуществляющие производственную деятельность, должны соблюдать нормативы, фактические удельные расходы, так как на материальные затраты приходятся высокий удельный вес в общих затратах на производство, а следовательно, эти затраты существенно влияют на величину получаемой прибыли. Таким образом, экономия материальных затрат является важнейшим фактором повышения эффективности производства[11,45].

Без правильной организации учета и контроля за использованием материалов невозможно обеспечить контроль за остатками, поступлением и расходами запасов на складах.

Бухгалтерский учет должен обеспечить контроль за остатками, поступлением и расходами производственных запасов на складе, что является важнейшим условием сохранения собственности предприятия.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Для оценки оборачиваемости оборотного капитала используется следующие показатели:

Оборачиваемость оборотного капитала в днях

E * T

L =

N

где L - длительность периода обращения оборотного капитала, в днях;

E - оборотный капитал, средства;

T - отчетный период, дни

N - объем реализации продукции.

Возможно определение частных показателей оборачиваемости, когда вместо оборотного капитала E используются отдельные составляющие элементы. Частные показатели оборачиваемости могут рассчитываться по особому обороту. Особым оборотом для материальных запасов является их расход на производство, для незавершенного производства - поступление товаров на склад, для готовой продукции - отгрузка, для отгруженной продукции - ее реализация.

Рост оборачиваемости капитала способствует:

экономии этого капитала

приросту объемов продукции и в конечном счете

увеличению получаемой прибыли

Таким образом, с переходом организаций на рыночные отношения важное значение приобретает процесс выбора форм оценки используемого имущества.

Особое место в составе имущества организации по объему участия в производственном процессе, а также в учете по используемым формам оценки занимают товарно-материальные ценности.

Предприятия потребляют большое количество материальных ресурсов, различных по видам, сортам, размерам и маркам.

Количество, номенклатура и ассортимент потребленных материальных ресурсов зависят от сложности производимой продукции. Чем шире, сложнее номенклатура продукции, тем шире номенклатура потребляемых материальных ресурсов.

Устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется системой финансовых коэффициентов (ratio). Они рассчитываются как соотношения абсолютных показателей актива и пассива баланса. Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за несколько лет.

1. Коэффициент автономии характеризует финансовую устойчивость предприятия, его независимость от заемных средств. Коэффициент автономии показывает долю собственных средств в общей сумме всех средств предприятия, авансированных им для осуществления уставной деятельности. Он вычисляется по формуле:

КА = ИС / В,

где ИС - источники собственных средств,

В - общий итог баланса.

Рассчитаем коэффициент автономии для анализируемого предприятия:

КА 2005 = 135949 / 167708 = 0,811;

КА 2006 = 143233 / 173409 = 0,822.

Коэффициент автономии ОАО «Спрут» увеличился на 0,015 за счет увеличения источников собственных средств на 7284 тыс. руб.

Минимальное пороговое значение коэффициента автономии оценивается на уровне 0,5. Такое значение показателя дает основания предполагать, что все обязательства предприятия могут быть покрыты его собственными средствами. Уровень автономии интересует не только само предприятие, но и его кредиторов. Рост коэффициента автономии свидетельствует об увеличении финансовой независимости, повышает гарантии погашения предприятием своих обязательств и расширяет возможность привлечения средств со стороны.

2. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств равен отношению величины обязательств предприятия по привлеченным заемным средствам к сумме собственных средств. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств указывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на один рубль вложенных в активы собственных средств. Нормальным считается соотношение 1:2, при котором одна треть общего финансирования сформирована за счет заемных средств. Формула расчета этого показателя имеет следующий вид:

КЗ/С = (КТ + Кt + rP) / ИС.

Рассчитываем коэффициент соотношения заемных и собственных средств:

КЗ/С 2005 = 31759 / 135949 = 0,234;

КЗ/С 2006 = 30149 / 143233 = 0,210.

В данном случае полученное соотношение ниже порогового.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств снизился на 0,024 в результате снижения обязательств предприятия на 1583 тыс. руб. и увеличения суммы собственных средств на 7284 тыс. руб.

3. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств (КМ/И). Этот показатель вычисляется по формуле:

КМ/И = Ra /F = (Z + ra +d) / F,

где КМ/И -- все мобильные (оборотные) активы,

Z -- запасы и затраты,

ra -- дебиторская задолженность,

d -- денежные средства и ценные бумаги.

Вычисляем коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств:

КМ/И 2005 = (14518 + 18385) / 134805 = 0,244;

КМ/И 2006 = (17312 + 22549) / 133548 = 0,298.

Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств увеличился на 0,054 за основном за счет увеличения мобильных активов на 6958 тыс. руб.

4. Коэффициент маневренности (Км) равен отношению собственных оборотных и долгосрочных заемных средств предприятия к сумме источников собственных и долгосрочных заемных средств. Коэффициент показывает, какая доля собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей более или менее свободно маневрировать этими средствами. В качестве оптимальной величины коэффициент маневренности может быть принят в размере 0,5. Он исчисляется по формуле:

Км = ЕТ / (ИС + КТ) = (ИС + КТ - F) / (ИС + КТ).

Вычисляем коэффициент маневренности:

Км 2005 = 11644 / (135949 + 10500) = 0,080;

Км 2006 = 14985 / (143233 + 5300) = 0,101.

Низкое значение этого показателя на анализируемом предприятии означает, что значительная часть собственных средств предприятия закреплена в ценностях иммобильного характера, которые являются менее ликвидными, т.е. не могут быть достаточно быстро преобразованы в денежную наличность.

Коэффициент маневренности увеличился на 0,021 в результате увеличения собственных оборотных и долгосрочных заемных средств предприятия на 3341 тыс. руб., увеличения источников собственных средств на 7284 тыс. руб. и уменьшения долгосрочных заемных средств на 5200 тыс. руб. Коэффициент увеличился не за счет уменьшения стоимости основных средств, а благодаря опережающему росту собственных источников по сравнению с увеличением основных средств, поэтому повышение коэффициента свидетельствует о повышении финансовой устойчивости предприятия.

5. Коэффициент мобильности всех средств определяется отношением стоимости оборотных средств к стоимости всего имущества предприятия Он характеризует долю средств для погашения долгов. Чем выше значение коэффициента, тем больше у предприятия возможностей обеспечивать бесперебойную работу, рассчитываться с кредиторами. Вычисляется по формуле:

КМС = (Z + ra +d) / В = Ra / В

Рассчитываем коэффициент мобильности средств:

КМС 2005 = 32903 / 167708 = 0,196;

КМС 2006 = 39861 / 173409 = 0,230.

Коэффициент мобильности средств увеличился на 0,034 за счет увеличения оборотных средств на 6958 тыс. руб.

2. Коэффициент мобильности оборотных средств определяют делением наиболее мобильной их части (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений) к стоимости оборотных средств. Это коэффициент показывает долю абсолютно готовых к платежу средств в обшей сумме средств, направляемых на погашение долгосрочных долгов. Формула расчета:

КМО = d / (Z + ra +d) = d / Ra.

Вычисляем коэффициент мобильности оборотных средств:

КМО 2005 = 2018 / 32903 = 0,061;

КМО 2006 = 2554 / 39861 = 0,064.

Коэффициент мобильности оборотных средств увеличился на 0,003 в результате увеличения денежных средств на 536 тыс. руб.

2. Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками их формирования (Ко), равный отношению суммы собственных оборотных и долгосрочных заемных средств к стоимости запасов и затрат предприятия. Нормальное ограничение этого показателя, полученное на основе данных хозяйственной практики, составляет: К0 0,6 - 0,8. Он вычисляется по следующей формуле:

К0 = ЕТ / Z = (ИС + КТ -F) / Z

Определяем коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками их формирования:

К0 2005 = 11644 / 14518 = 0,802;

К0 2006 = 14985 / 17312 = 0,862.

Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками их формирования увеличился на 0,064 в результате увеличения отношению суммы собственных оборотных и долгосрочных заемных средств на 3341 тыс. руб.

8. Коэффициент имущества производственного назначения (КПИ), равный отношению суммы основных средств, капитальных вложений, оборудования производственных запасов и незавершенного производства к стоимости всего имущества предприятия. Нормальным считается следующее ограничение этого показателя: КПИ0,5. Вычисляется этот коэффициент по формуле:

КПИ = (F + Z) / В

Рассчитываем коэффициент имущества производственного назначения:

КПИ 2005 = (134805 + 14518) / 167708 = 0,890;

КПИ 2006 = (133548 + 17312) / 173409 = 0,870.

Коэффициент имущества производственного назначения уменьшился на 0,020 в результате снижения суммы внеоборотных активов на 1257 тыс. руб. и увеличения суммы денежных средств и расчетов на 4164 тыс. руб.

Частными значениями коэффициента имущества производственного назначения являются показатели, характеризующие долю основных средств и материальных оборотных средств в стоимости имущества.

9. Коэффициент стоимости основных средств в имуществе (КF) вычисляется отношением стоимости основных средств к итогу баланса по формуле:

КF = F / В.

Вычисляем коэффициент стоимости основных средств в имуществе:

КF 2005 = 134805 / 167708 = 0,804;

КF 2006 = 133548 / 173409 = 0,770.

Уменьшение коэффициента стоимости основных средств в имуществе произошло за счет снижения стоимости основных средств на 1257 тыс. руб. и увеличения общей стоимости имущества на 5701 тыс. руб.

10. Коэффициент материальных оборотных средств в имуществе (КZ), равный отношению стоимости запасов и затрат к итогу баланса, вычисляется по формуле:

КZ = Z / В

Определяем коэффициент материальных оборотных средств в имуществе:

КZ 2005 = 14518 / 167708 = 0,087;

КZ 2006 = 17312 / 173409 = 0,100.

Увеличение коэффициента материальных оборотных средств в имуществе на 0,013 произошло в результате увеличения стоимости материальных оборотных средств на 2794 тыс. руб.

11. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств (Кд) определяется отношением суммы долгосрочных кредитов и заемных средств к сумме источников собственных средств и долгосрочных кредита и займов. Он исчисляется по формуле:

Кд = КТ / (ИС + КТ)

Вычисляем коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств:

Кд 2005 = 10500 / (135949 + 10500) = 0,072;

Кд 2006 = 5300 / (143233 + 5300) = 0,032.

Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств снизился на 0,036 за счет уменьшения стоимости долгосрочных заемных средств на 5200 тыс. руб.

12. Коэффициент краткосрочной задолженности (КК) выражает долю краткосрочных обязательств предприятия в общей сумме внешних обязательств и вычисляется по формуле:

КК = (Kt +rP) / (KT + Kt + rP)

Вычисляем коэффициент краткосрочной задолженности:

КК 2005 = (5800 + 15459) / (10500 + 5800 + 14459) = 0,669;

КК 2006 = (7100 + 17776) / (5300 + 7100 + 17776) = 0,824.

Коэффициент краткосрочной задолженности увеличился на 0,155 в результате увеличения краткосрочной задолженности на 1300 тыс. руб.

13. Коэффициент кредиторской задолженности и прочих пассивов (ККЗ) характеризует долю кредиторской задолженности и прочих пассивов в общей сумме внешних обязательств предприятия. Он вычисляется по формуле:

ККЗ = rP / (KT + Kt + rP)

Определяем коэффициент кредиторской задолженности и прочих пассивов:

ККЗ 2005 = 15459 / 31759 = 0,487;

ККЗ 2006 = 17776 / 30176 = 0,589.

Увеличение коэффициента кредиторской задолженности и прочих пассивов на 0,102 произошло за счет увеличения стоимости кредиторской задолженности на 2317 тыс. руб. и снижения общей суммы задолженности на 1583 тыс. руб.

14. Коэффициент автономии источников формирования запасов и затрат (КАЗ) показывает долю собственных оборотных средств в общей сумме основных источников средств для формирования запасов и затрат. Формула его расчета:

КАЗ = ЕС / (ЕС + КТ + Кt) = (ИС - F) / (ИС - F) + КТ + Кt

Рассчитываем коэффициент автономии источников формирования запасов и затрат:

КАЗ 2005 = 1144 / (1144 + 10500 + 5800) = 0,066;

КАЗ 2006 = 9685 / (9685 + 5300 + 7100) = 0,439.

Значительное увеличение коэффициента автономии источников формирования запасов и затрат на произошло в результате увеличения собственных оборотных средств на 8541 тыс. руб.

15. Коэффициент прогноза банкротства КПБ характеризует удельный вес чистых оборотных средств в сумме актива баланса. Он исчисляется по формуле:

КПБ = Ra - (Kt + rP) / В

Вычисляем коэффициент прогноза банкротства:

КПБ 2005 = (32903 - 5800 - 15459) / 167708 = 0,069;

КПБ 2006 = (39861 - 7100 - 17776) / 173409 = 0,082.

Коэффициент прогноза банкротства увеличился на 0,017 за счет увеличения чистых оборотных активов на 3341 тыс. руб., что говорит об улучшении финансового положения организации.

Исходные данные и результаты расчетов вышеуказанных коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость предприятия сводим в таблицу.

Таблица 2.4 Анализ показателей финансовой устойчивости ОАО «Спрут»

№ п/п	Показатели	Нормальные ограничения	На начало года, тыс. руб.	На конец года, тыс. руб.	Изменение за год (+,-), тыс. руб.
1	2	3	4	5	6
1	Имущество предприятия		167708	173409	+5701
2	Собственные средства (капитал и резервы)		135949	143233	+7284
3	Заемные средства - всего		31759	30146	-1583
3.1	Долгосрочные кредиты		10500	5300	-5200
3.2	Долгосрочные займы		-	-	-
3.3	Краткосрочные кредиты		4900	6400	+1500
3.4	Краткосрочные займы		900	700	-200
3.5	Кредиторская задолженность и прочие пассивы		15459	17776	+2317
4	Внеоборотные активы		134805	133548	-1257
4.1	Основные средства		114701	118566	+3865
4.2	Незавершенное строительство		20104	14982	-5122
5	Собственные оборотные средства(стр.2+стр.3.1+ стр.3.2-стр.4)		11644	14985	+3341
6	Запасы и затраты		14518	17312	+2794
2.1	Производственные запасы		4800	6426	+1626
2.2	МБП		1856	1423	-433
2.3	Затраты в незавершенном производстве		3649	4574	+925
7	Денежные средства, расчеты и прочие активы		18385	22549	+4164
8	Коэффициент автономии (КА) (стр.2:стр.1)	=0,5	0,811	0,826	+0,015
9	Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (КЗ/А) (стр.3:стр.2)	1	0,234	0,210	-0,024
10	Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизированных средств (КМ/И) ((стр.6+стр.7):стр.4)		0,244	0,298	+0,054
11	Коэффициент маневренности (КМ) ((стр.2+стр.3.1 + стр.3.2-стр.4):(стр.2+стр.3.1+ стр.3.2))	=0,5	0,080	0,101	+0,021
12	Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками (КО) ((стр.2+стр.3.1+стр.3.2-стр.4):стр.6)	=0,6-0,8	0,802	0,866	+0,064
13	Коэффициент имущества производственного назначения (КПИ) ((стр.4.1+стр.4.2+стр.2.1+стр.2.2+стр.2.3):стр.1)	=0,5	0,890	0,870	-0,020
14	Коэффициент стоимости основных средств в имуществе (КF) (стр.4.1:стр.1)		0,804	0,770	-0,034
15	Коэффициент стоимости материальных оборотных средств в имуществе (КZ) (стр.6:стр.1)		0,087	0,100	+0,013
16	Коэффициент автономии источников формирования запасов и затрат (КАЗ) ((стр.2-стр.4): (стр.2-стр.4+стр.3.1+ стр.3.2.+ стр.3.3+стр.3.4))	0,6	0,066	0,439	+0,373
17	Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств (КД) ((стр.3.1+стр.3.2):(стр.2+ стр.3.1+стр.3.2))		0,072	0,036	-0,036
18	Коэффициент краткосрочной задолженности (КК) ((стр.3.3+стр.3.4+стр.3.5):стр.3)		0,669	0,824	+0,155
19	Коэффициент кредиторской задолженности (ККЗ) (стр.3.5:стр.3)		0,487	0,589	+0,102

3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УПРАВЛЕНИЯ ЗАПАСАМИ ОАО «СПРУТ»

3.1 Мероприятия по оптимизации запасов и повышению эффективности использования оборотных средств предприятия

Предприятия потребляют большое количество материальных ресурсов, различных по видам, сортам, размерам и маркам.

Материальные ресурсы - экономические ресурсы в материально-вещественной форме позволяющие производить продукцию, оказывать

В настоящее время существует большое число методов оптимизации запасов. Они различаются степенью сложности, повышая которую можно получить более адекватные и надежные результаты.

Все же приходится признать, что универсальных моделей, способных учесть огромное число факторов, влияющих на величину запасов, не существует. Поэтому на практике стараются применять простейшие модели, позволяющие получить в лучшем случае лишь порядок величины оптимального запаса. Различного рода местные нюансы учитываются путем внесения поправок - экспертным путем.

Использование оборонных средств - процесс обеспечения бесперебойности воспроизводственного цикла, оборота авансируемых денежных средств. Для повышения эффективности использования оборотных средств рассчитываются соответствующие нормативы, что позволяет прогнозировать покрытие потребности.

Обязательным и весьма важным элементом производственного процесса являются оборотные средства.

Оборотные средства можно определить, с одной стороны, как совокупность денежных средств, авансированных для создания и использования оборотных производственных фондов и фондов обращения для обеспечения непрерывного процесса производства и реализации продукции. С другой стороны оборотные средства, представляют собой используемые в процессе производства предметы труда и материальные ценности.

При производстве продукции оборотные средства оказывают не одинаковое влияние на конечные результаты хозяйственной деятельности. По степени влияния на процесс производства и экономическую эффективность производственных отраслей они подразделяются на оборотные средства:

прямо способствующие наращиванию объемов валовой продукции;

косвенно влияющие на процесс производства и эффективность отраслей.

Экономическая сущность оборотных средств заключается в том, что они полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию.

Анализ экономической эффективность использования оборотных средств того или иного предприятия особенно необходим в условиях рынка, поскольку позволяет оценивать финансовое состояние предприятия в целом. Так скорость превращения их в денежную форму оказывает непосредственное влияние на приспособленность предприятия; увеличение скорости оборота означает повышение производственно-технического потенциала предприятия.

Экономическая эффективность использования оборотных средств характеризуется системой показателей. Важная роли из отводится таким, как коэффициент оборачиваемости оборотных средств, продолжительность оборота, материалоотдача и материалоемкость.

Для ОАО «Спрут» можно предложить два мероприятия:

стандартизация складского хозяйства;

внедрение складского реинжиниринга.

3.2 Экономическое обоснование эффективности предложенных мероприятий

Важнейшим инструментом экономической политики в условиях рыночных принципов хозяйствования, направленной на обеспечение инновационного развития, стабильности функционирования и удовлетворения изменяющихся потребностей, является построение эффективной системы управления пользованием производственных ресурсов. Эффективное управление производственными ресурсами достигается путем максимизации использования реальных активов и пассивов организации, тем самым актуализировать задачу эффективного управления оборотными средствами на основе реализации структурных подходов, обоснования системы показателей и совершенствования инструментария анализа и планирования использования оборотных средств с экономической позиции.

В основе структурной политики управления оборотными средствами лежит установление таких размеров и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними, которые достаточны для обеспечения эффективности финансово-хозяйственной деятельности, обоснование которых возможно на основе научной методологии. Поскольку основной принцип управления оборотными средствами сводится к минимуму риска потери ликвидности, нами определены риски снижения эффективности деятельности организации вследствие недостаточности денежных средств, производственных запасов, кредитных возможностей, излишних объемов оборотных средств, высокого уровня кредиторской задолженности, неоптимального сочетания краткосрочных и долгосрочных источников заемных средств и способы воздействия на них.

Поскольку оборотные средства включают как материальные, так и денежные средства, от эффективного использования которых зависят устойчивость процесса функционирования производства и финансовая устойчивость организацииё то в совокупности направлений повышения эффективности деятельности организации важную роль играет методологическое обеспечение системы управления использованием и движением оборотных средств с учетом их экономической сущности и роли.

Эффективность использования оборотных средств должна отражать не только количество оборотов, но и характер движения в ходе воспроизводственного цикла, изменение ликвидности, потребности, структуры и вклад в конечные результаты деятельности. Поэтому эффективность использования оборотных средств - это комплексный показатель, характеризующий их способность приносить экономический эффект с учетом состояния, движения и использования.

Для формирования комплексной оценки эффективности использования оборотных средств необходима систематизация методологических подходов к применению параметров этой оценки и их адаптация к рыночным условиям.

Экономия некоторых видов сырья, материалов или топлива может сопровождаться большим расходом других.

Приоритетным средством организации производства рационального использования оборотных средств является научно обоснованное установление меры максимального расхода вещественных элементов оборотных средств на единицу продукции. В связи с этим важное значение приобретает нормирование производственного расхода сырья, материалов, топлива и электроэнергии. Чтобы нормы расхода отвечали своему назначению, они должны быть научно обоснованными.

Основным резервом повышения эффективности использования материальных ресурсов, является снижение материалоемкости. Материалоемкость как и материалоотдача, в первую очередь, зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на ее производство. Объем же валовой (товарной продукции) в стоимостном выражении (ВП) может измениться за счет количества произведенной продукции (VВП), ее структуры и уровня отпускных цен на продукцию (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема материальной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ). В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

Степень влияния уровня стандартизации на производительность труда на складе может быть определена следующим образом:

где Уфакт, Упл - соответственно фактический и плановый уровень организац...