Понятие «контроллинг» - происходит от английского глагола «to control», имеющего целый ряд разнообразных значений. В экономическом смысле под этим понятием подразумевается деятельность по управлению и регулированию финансовой и хозяйственной сферы предприятия.

Корни контроллинга уходят в средние века и находятся в области государственного управления. Еще в XV столетии при английском королевском дворе существовала должность, которая называлась «Controllour». Его основными задачами являлись контроль за денежными и товарными потоками и документирование этих процессов.

Современное значение слова «контроллинг» как характеристики спектра задач, стоящих перед предприятием, зародилось в конца XIX века в США. Уже с 1880 года должность контролера ввели железнодорожные компании Topeka and Santa Fe Railroad и Atchison, а спустя десяток лет она появилась в компании General Electric. Тем не менее широкое распространение контроллинга началось только в 20-х годах XX века [41, с. 19].

Основная причина появления контроллинга - рост промышленности в США на рубеже XIX и XX веков, приведший к усложнению управленческих процессов и появлению новых подходов к планированию, контролю и учету на предприятии. На развитие контроллинга в значительной степени повлиял также мировой экономический кризис.

В годы депрессии пришло осознание того, что успешное управление предприятием напрямую связано с повышением внимания к планированию, учету и контролю внутри предприятия. И если вначале преобладающим был историко-бухгалтерский взгляд на контроллинг, а контролер занимался ведением учета и ревизиями уже законченных операций, то с течением времени эти функции значительно расширились, что стало причиной понимания сущности и функций контроллинга как факторов, ориентированных на планируемые события, то есть контроллинг стал перспективным.

В соответствии с современным американским подходом, контроллинг можно интерпретировать как информационное обеспечение, которое ориентировано на результат управления компанией. Основной функцией контроллинга является то, чтобы при помощи подготовки и предоставления актуальной управленческой информации способствовать руководству предприятия в принятии решений и необходимых действий. Кроме того, являясь, к примеру, членом правления и/или начальником отдела контроллинга, контроллер может осуществлять первичную централизацию функций управления. Следовательно, контроллинг выступает не только как важнейший механизм поддержки управления, но и как управленческая функция.

На развитие контроллинга особое влияние оказал Controllers Institute of America, организованный в 1931 г. под влиянием экономического кризиса. В 1962 г. он был переименован в Financial Executive Institute (FEI) и стал профессиональным объединением контроллеров. Он в значительной степени содействовал развитию и упрочению контроллинга особенно в плане систематизации задач контроллинга.

Задачи контроллера по классификации финансово-административного института FEI (1962 г.) выглядят следующим образом:

1) Планирование.

Разработка, координация и осуществление планов предприятия как интегрированной составляющей менеджмента на базе контроля хозяйственной деятельности. Планированием охватываются планы прибыли и сбыта, инвестиционные и финансовые программы, бюджеты и нормативы накладных расходов.

2) Составление и комментирование отчетов.

Сравнение плановых и нормативных результатов с фактическими, составление отчетных документов, а также их интерпретация для всех сфер

менеджмента и высшего руководства. В эту функцию включено определение принципов бухучета и балансовой политики, координация систем и процессов, а также подготовка и обработка актуальных данных, составление тематических отчетов.

3) Оценка и консультирование

Консультирование со всеми менеджерами, имеющими отношение к разработке директив и их выполнению в разных подразделениях организации, когда речь идет о достижении поставленных целей и результативности данных директив, а также об организационных процессах и структурах.

4) Вопросы налогообложения

Разработка и реализация методов и принципов налоговой политики.

5) Составление отчетной документации для государственных структур

Координация и контроль составления отчетов для госструктур.

6) Обеспечение сохранности имущества

Контроль и ревизия внутри организации, наблюдение за страхованием, которым должно гарантироваться сохранение имущества предприятия.

7) Народнохозяйственные исследования

Изучение на постоянной основе ситуации в области экономических и социальных факторов и влияния госслужб, а также оценка влияния возможных их действий на деятельность предприятия.

Согласно концепции, графически представленной на рисунке 1, контроллингом представлены весь учет, отчетность и целый ряд дополнительных функций. В процессе организации служб контроллинга осуществляется первичная структуризация заданий, ориентированных на результат и прибыль, а также заданий, ориентированных на ликвидность [29, с. 79].

В современных условиях, на фоне постоянного усиления международной конкуренции, системе контроллинга необходимо гибко реагировать на изменяющиеся условия и максимально оперативно предоставлять менеджерам актуальную информацию, ориентированную на результат и ликвидность, которая будет способствовать эффективному принятию оптимальных управленческих решений. Для соответствия таким требованиям, структура и инструменты контроллинга должны обладать простотой и гибкостью.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Американская концепция контроллинга: контроллинг как учет, отчетность и ряд дополнительных функций [28, с. 89]:

Руководители финансового отдела и отдела контроллинга оба могут подчиняться члену правления, который отвечает за финансово-экономическую деятельность, нередко это вице-президент по финансам, представляющий интересы этих отделов перед руководством. Оба руководителя также могут быть непосредственно представлены в правлении (в случае необходимости, выступая заместителями члена правления).

В зависимости от узкой или широкой трактовки перечня заданий контроллинга, можно предложить четыре основных организационных концепции структуры отделов финансов и контроллинга, две из которых описаны ниже.

Объективно контроллинг существует и развивается как в Европе, так и в США под воздействием ряда определенных факторов. Различие заключается в содержании каталога задач, идентифицированных в контроллинге.

В американском каталоге задач контроллинга основной упор делается на вопросы планирования, учета, анализа и информирования:

– составление и координация планов предприятия, контроль за их реализацией;

– сравнение планов и стандартов с полученными результатами;

– информирование всех уровней управления об итогах деятельности и их анализе;

– оценка различных сфер управления и всех процессов на разных этапах по уровню достижения поставленных целей, оценка результативности как политики, так и организационных структур и процессов;

– формулирование и применение методов и принципов работы в области налогообложения;

– координация и контроль составления сообщений для государственных структур;

– поддержание безопасности имущества путем осуществления внутренних контроля, ревизии и надзора за страховым обеспечением;

– постоянное изучение экономических, политических и социальных факторов и оценка их влияния на предприятие [48, с. 151].

В Европе контроллинг появился в послевоенный период, причиной стала американская экономическая экспансия. В современном понимании, в качестве концепции управления, свое наибольшее развитие контроллинг получил в Германии. Развитие контроллинга имело двойственный характер, результатом чего явилось становление двух независимых друг от друга направлений контроллинга: англо-саксонской модели (американская) и европейской модели (немецкая). Для этих двух подходов характерны отличия как концептуального, так и терминологического характера -- англо-саксонская практика оперирует понятием «управленческий учет» (management accounting), практически не применяя понятия «контроллинг», хотя специалисты, чьими должностными обязанностями является ведение управленческого учета, называются контроллерами.

Определенный подход к контроллингу в немецкой экономической литературе начал формироваться в середине 50-х годов. В то же время ряд источников уточнял, что еще до названного периода в экономических службах на немецких предприятиях уже использовалась концепция контроллинга. В качестве примеров, как правило, назывались отдельные задания, которые сегодня относятся к сфере контроллинга. И все же преобладает точка зрения, представляющая концепцию контроллинга в виде совокупности заданий, целей, инструментов, принципов организации и субъектов, которая пришла в Германию из США.

Разработка основ контроллинга базировалась на его практическом применении на дочерних предприятиях американских корпораций. На первых порах немцы отнеслись к контроллингу критически. В основном это происходило из-за его неправильного понимания или неточной интерпретации. Так, контроллинг отождествлялся с контролем, а функции контролера рассматривались в качестве угрозы для менеджеров. С течением времени, опробовав идеи контроллинга в практической деятельности, к нему стали относиться с большим доверием, и преобладающей стала мысль о необходимости внедрения этих идей в практические хозяйственные отношения в Германии.

Цели контроллинга выступают производными от целей предприятия, а главной из них является сохранение и успешное последующее развитие. Так, контроллинг помогает в достижении основной монетарной (стоимостной) цели - оптимизации финансовых результатов предприятия путем максимизации прибыли и ценности капиталов при гарантированной ликвидности.

Кроме этого, с применением контроллинга достижение такой цели можно координировать с достижением рыночной и социальной цели и мерами и ресурсами, необходимыми для этого. Оптимизацию финансовых результатов при гарантированной ликвидности можно рассматривать в качестве главной цели контроллинга, для достижения которой решаются все основные задания контроллинга, такие, как разработка целенаправленного комплекса мероприятий, способствующего достижению главной цели. Основными заданиями контроллинга являются информационное обеспечение ориентированных на результат процессов регуляции, планирования и контроля на предприятии, исполнение функций интеграции, структурной координации и организации. Базой контроллинга выступают показатели финансового и производственного учета, организованные по возможности в банк технико-экономических данных.

В немецкоязычной научной литературе имеются и другие точки зрения на структуру целей и заданий контроллинга. К примеру, по мнению П. Хорвата, рассматривающего контроллинг в системе целей финансового учреждения, функция контроллинга состоит в обеспечении руководства учреждения информацией и ориентирование его на реагирование, координирование и адаптацию к изменяющимся внешним и внутренним условиям с тем, чтобы обеспечить реализацию поставленных целей. Контроллинг автором интерпретируется как ориентированная на результат функция поддержки руководства [28, с. 112].

Согласно точке зрения Хорвата, контроллинг реализует функции координирования и интеграции процесса планирования на предприятии, а также информационной поддержки этого процесса.

Особое внимание ориентации контроллинга на результат уделяется также Т. Райхманом. Основное задание контроллинга он видит в сборе и обработке информации, появляющейся в ходе разработки, координации и контроля выполнения планов на предприятии.

Несколько иначе контроллинг рассматривает Х.Ю. Кюппер. Главную проблему контроллинга он усматривает в координации системы менеджмента на предприятии. Необходимость координирующей функции вытекает из разделения на составляющие системы менеджмента. Среди таких составляющих автором выделяются организация, система планирования и контроля, информационная систему, система руководства персоналом, система целей и принципов управления. Контроллинг, реализуя координирующую функцию, тем самым способствует достижению не одной цели деятельности предприятия, а всей системы целей. В то же время Кюппер отмечает, что при подобной широте интерпретации контроллинга имеются опасения в том, что его задания станут всеобъемлющими и их невозможно будет беспроблемно отделить от заданий других подструктур менеджмента.

Й. Вебер, отталкиваясь от концепций контроллинга Х.-Ю. Кюппера и П. Хорвата, полагает, что контроллинг прежде всего является инструментом координации. Конроллинг в его интерпретации выступает в качестве элемента управления социальной системой, реализуя свою основную функцию: поддерживать руководство в ходе решения им основного задания по координации системы управления, делая акцент, в первую очередь, на задание в сфере планирования, информирования и контроля. При этом Вебер согласен с Кюппером, подчеркивая, что контроллинг никак не связан с процессом постановки целей (к примеру, заданием целей прибыли).

С точки зрения Д. Шнайдера, задания контроллинга по координации в русле общей координации управления (согласно Веберу и Кюпперу) нуждаются в ограничении. С одной стороны, функцию контроллинга необходимо сводить к разработке и координации отдельно взятых планов предприятия и объединению их в единый план, а с другой стороны, - к производственному учету внутреннего характера, служащего для контроля реализации планов и поставляющего первичную информацию для планирования.

Ограничение функций контроллинга, которое рекомендует Шнайдер, согласуется с немецкой концепцией контроллинга, которая на первое место

выдвигает комплекс заданий по планированию с интегрированной системой планово-контрольных расчетов, базирующегося на информации, полученной благодаря внутреннему производственному учету.

В зависимости от целевой ориентации контроллинга можно выделить следующие его основные концепции.

Концепция, основным критерием которой является система учета, в качестве единственной и основной сферы деятельности контроллинга подразумевает систему учета. Под системой учета при этом понимается специфическая информационная система, при помощи которой руководство в любой момент времени может получить все количественные данные о деятельности предприятия, необходимые для планирования и контроля. Главными задачами контроллинга выступают перспективная централизация и переориентация всей системы учета, которая концентрируется на фактической информации зарегистрированной в прошлых периодах. Этой концепцией реализуется лишь один из элементов контроллинга, что не дает использовать его потенциал в полной мере. Данный подход может быть актуальным на начальном этапе внедрения контроллинга [42, с. 208].

Ориентированная на информационную систему концепция базируется на предыдущей. В соответствии с этим подходом, информационной целью контроллинга охватывается вся система целей предприятия, благодаря чему значительно расширяется его информационная база. В концепции особенно выделяются содержательные, структурные и процессуальные задачи контроллинга в границах информационной системы, при этом контроллинг позиционируется в качестве ядра этой системы. Сосредоточение в единой базе всей информации, необходимой для принятия управленческих решений, а также организация деятельности по ее поиску и обработки дает возможность значительно повысить эффективность всего информационного процесса. Задачами контроллинга выступают концептуальная разработка, внедрение и текущее обслуживание в дальнейшем информационной системы менеджмента. В пределах данной концепции не уделяется внимания применению планово-контрольных инструментов контроллинга. Это приводит к выводу о ее неприменимости как целостной научной концепции контроллинга.

В концепции, ориентированной на систему менеджмента, контроллинг рассматривается в качестве инструмента системы управления (как подход, ориентированный на координацию). В этой концепции контроллинг представлен в контексте общих проблем разработки управленческих решений. С ее помощью возможно объединение наиболее важных элементов других концептуальных подходов.

Среди специальных заданий контроллинга можно назвать:

– планирование и контроль на предприятии;

– бухгалтерский учет как часть документационного обеспечения;

– подготовка и трансляция первичной информации, ориентированной на результат;

– формирование методики, систем и организационных структур контроллинга.

В контроллинге реализуются функции обслуживания и консультирования, подготовки и исполнения решений. Значимость функции информационной поддержки руководства организации сегодня значительно возрос во всех областях деятельности. При этом своей цели контроллинг может достигать лишь при кооперирующем стиле управления, согласование целей и оценка результатов в рамках которого происходит непосредственно в процессе рабочего обсуждения между сотрудниками отдела контроллинга и руководителями структурных единиц предприятия. Особую значимость при этом имеет разграничение заданий контроллинга и заданий для других сфер деятельности предприятия.

При организации контроллинга связанные с учетом задания формулируются в аспекте принимаемой за основу концепции контроллинга (немецкой или американской). В соответствии с американской концепции, к сфере контроллинга относятся и задания внешнего учета, тогда как центром немецкой концепции контроллинга выступает внутренний (управленческий) учет в различных видах: контрольный, документальный, плановый, а внешний учет, наоборот, не включается в сферу контроллинга.

Что касается разграничения заданий между контроллингом, стратегическим планированием и контролем, то в литературе на это счет также имеются различные толкования. Немецкая концепция контроллинг, имеющий своей функцией подготовку стратегических решений и стратегическое планирование, определяет как стратегический контроллинг. Задания стратегического контроллинга могут выполняться контроллером планового отдела предприятия или (при наличии такого) отделом стратегического планирования [2, с. 67].

В США задания внутренней ревизии (аудита) в отличие от немецкой практики также входят в функции контроллинга. Предметом аудита выступает проверка всего перечня заданий и подразделов предприятия относительно правильности их организационно-правовой деятельности. Работа контроллера также проверяется. В отличие от контроллинга, ревизия ориентирована на ретроспективу, а потому она может иметь отношения к функции контроллинга, при условии, что в ее задание включены дополнительные функции в виде экономического консультирования и специальных исследований на предприятии.

Для решения заданий контроллинга предприятию необходимы специфические системы и методы, при помощи которых эти задания возможно решить с максимальной эффективностью. Важнейший интеграционный и координационный инструмент контроллинга - это прежде всего система планирования и контроля с интегрированными расчетами, ориентированными на результат. Для таких расчетов в свою очередь требуется информационная система, соответствующим образом организованная на базе производственного и финансового учета. Ориентированные на результат расчеты по планированию и контролю, выступают инструментами улучшения экономических результатов путем совершенствования управленческого процесса. Сегодня для эффективного использования инструментов контроллинга необходима автоматизированная обработка поступающих данных.

Согласно концепции, графически представленной на рисунке 2 контроллинг включает в себя не только внутренний учет и отчетность, но и целый ряд дополнительных функций. В ходе организации службы контроллинга происходит первоначальное разделение заданий на внешние и внутренние.

В зависимости от организационных факторов допускается варьирование концепций А и В:

– если контроллинг сконцентрирован только на заданиях ориентированного на результат краткосрочного планирования (например, годовое или бюджетное планирование), контроля и информационного обеспечения, то имеет смысл организации обособленного отдела средне- и долгосрочного планирования, под началом руководителя отдела стратегического планирования;

– если контроллинг ограничивается заданиями, которые ориентированы на результаты кратко-, средне- и долгосрочного планирования, то отдел стратегического планирования подчиняется на правах штабного непосредственно высшему органу управления;

– при увеличении числа функций контроллинга созданием децентрализованной системы контроллинга дополнительно к центральной службе (главный контроллер с соответствующими отделами) вводятся должности функциональных контроллеров (контроллер по маркетингу и др.); контроллеров по продуктовым программам и проектам.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Немецкая модель контроллинга: контроллинг как внутренний учет и отчетность, а также ряд дополнительных функций [28, с. 102]:

В европейской модели функционирование контроллинга происходит с позиций штабной функции. При этом контроллинг напрямую подчиняется Правлению. При децентрализованном характере контроллинга на первый план выходит стремление максимально эффективно реализовать основную идею контроллинга, при возможности во всех подразделах организации, а именно так организовать структуру системы решений и деятельности в организации, чтобы она была сориентирована на результат (прибыль). Особенное значение в этом плане приобретает вопрос определения положения децентрализованных контроллеров в системе организации [33, c.177].

При административной и функциональной подчиненности главному контроллеру контроллеров подразделений можно рассматриваться в качестве представителей центрального отдела контроллинга. Контроллер соответствующего подразделения при таком раскладе относительно независим. В то же время подобное организационное решение чревато тем, что контроллеры подразделений будут недостаточно интегрированы в главном отделе, что является моментом негативным, т.к. контроллер должен обладать определенной степенью доверия. На стадии выработки концепции децентрализованного контроллинга подобные отношения подчиненности могут, однако, проявляться и в позитивной форме, т.к. дают главному контроллеру (по крайней мере, формально) относительно сильные позиции.

Рассмотрим другой вариант. В случае, если контроллер подразделения функционально находится в подчинении руководителя этого подразделения, а административно - в подчинении главного контроллера, то руководитель подразделения тем самым в свое распоряжение получает экономический совет, которым он вправе руководить, не выходя за пределы соответствующей функции. Под этим подразумевается, прежде всего, высокая квалификация контроллера. Путем административной подчиненности обеспечивается связь контроллера подразделения и главного контроллера организации.

Функциональная подчиненность главному контроллеру одновременно с административной подчиненностью руководителю подразделения нередко провоцирует конфликтные ситуации с последним. Подобные ситуации возникают в случае, если по мнению руководителя подразделения, «его» контроллер не проявляет должного рвения в отстаивании интересов своего подразделения. Напряжение во взаимоотношениях может возникнуть и с центральным отделом контроллинга в том случае, если контроллер подразделения будет ориентирован исключительно на указания руководителя «своего» подразделения. И в этом случае факт наличия у контроллера подразделения двух начальников может стать причиной возникновения конфликтных ситуаций. Поэтому недостатки такого варианта подчиненности более значительны, нежели его достоинства.

Еще один подход подразумевает как функциональную, так и административную подчиненность контроллера подразделения непосредственно руководителю этого подразделения. При таком подходе нельзя не отметить очень сильную ориентацию на интересы «своего» подразделения. Это благоприятно для создания децентрализованного и относительно независимого подразделения контроллинга, которое, тем не менее, в определенных случаях может занять одностороннюю позицию и руководствоваться только интересами своего подразделения.

В практической деятельности неплохо зарекомендовала себя модель административного и функционального подчинения контроллера руководителю подразделения, в то время как главный контроллер вправе получить всю совокупность специальной плановой и контрольной информации подразделения. Помимо этого, главный контроллер обладает правом принятия решений по вопросам организации и реализации методов контроллинга, правом участвовать в принятии решений по вопросам специального характера (относимых к предмету контроллинга), а также заниматься подбором и при необходимости освобождением от должности) контроллеров подразделений.

Как в Европе, так и в США контроллинг существует и развивается под постоянным воздействием определенных факторов. Отличия заключаются в сущности совокупности задач, идентифицируемыми в контроллинге.

В структуре задач европейского (немецкого) контроллинга:

– координация и консультирование в процессе бюджетировании;

– координация и консультирование в процессе стратегического планирования;

– координация и консультирование в процессе долгосрочного планирования;

– управление расчетами издержек/результатов;

– управление внутренней информационной службой;

– координация и консультирование в процессе планирования инвестирования;

– проведение специальных экономических исследований.

В немецкой концепции управления понятие «контроллинг» (более широкое) включает в себя «управленческий учет», а в соответствии с американским подходом понятие «управленческий учет» есть контроллинг в «немецком» его понимании, включающий в себя функции по разработке стратегии управления предприятием. Как известно, управленческий учет, -- это, прежде всего, учет стратегический, который связан с разработкой системы контрольных показателей и распределением ответственности по центрам учета [31, с. 235].

Таким образом, контроллинг в западной практике далеко не однороден: в нем четко представлены два направления - европейское (представленное, в основном, немецкими теоретиками) и американское. Основная разница между двумя этими направлениями заключается в функциональном главенстве. В первом случае контроллинг представлен более глобально. К указанным выше функциям немецкие авторы добавляют планирование, бюджетирование, информационное обеспечение, а основной задачей заявляют точное определение и управление себестоимостью продукции. Во втором случае акцент ставится на отслеживании процесса выполнения планов, формировании структуры плановых нормативов и показателей, измерении и коррекции отклонений от норм.

Однако в последние годы наметилась тенденция к сглаживанию различий между американской и европейской концепциями. В Европе внимательно изучается и перенимается американский опыт по повышению оперативного учета и усилению контроля затрат и доходов (директ-костинг, стандарт-костинг, составление и контроль исполнения смет), а в Соединенных Штатах многими фирмами, выполняющими государственные заказы и обязанными предоставлять точную калькуляцию себестоимости изделий, больше внимания уделяется учету затрат.

Тем не менее, различия никуда не делись, причем, по иронии судьбы, в англоязычных публикациях практически не используется термин «контроллинг»: в США и Великобритании более применимо понятие «управленческий учет» (managerial accounting, management accounting), в то время как служащие, выполняющие функции управленческого учета, там все же называются контролерами (Controller).

В современных экономических реалиях имеется тенденция к формированию трех направлений концептуализации контроллинга:

-концепция, ориентирующаяся на учетную систему. Она появилась в 30-х годах XX в. и в основе ее лежит переориентация системы учета с прошлого на будущее, формирование основанной на учетных данных информационной системы поддержки управленческих решений, имеющих связь с планированием и контролем финансово-хозяйственной деятельности организации. Именно на базе данной концепции развивается управленческий учет в качестве отдельного направления экономической теории;

-концепция, ориентирующаяся на информационную систему. В основе зарождения этого подхода лежит начало интенсивного развития компьютерных технологий в 1970-1980 годах. Основная задача контроллинга с точки зрения этой концепции - формирование единой информационной системы управления, ее дальнейшее внедрение, координация и оптимизация информационных потоков;

-концепция, ориентирующаяся на управление. Контроллинг рассматривается как синтез планирования, учета, анализа, контроля, координации и информационного обеспечения предприятия и выполняет функцию «управления управлением» на предприятии. В пределах этого подхода ведется острая полемика о функциональной принадлежности контроллинга. Одни ученые рассматривают его как функциональный инструмент, который обеспечивает в первую очередь координацию реализации решений; другие - функционально обособленным, направленным на интеграцию всех функций управления [55, с. 40].

В целом система контроллинга на предприятии решает все вышеперечисленные задачи, но расстановка акцентов может быть различной. К какой бы концепции не склонялось руководство отдельного предприятия, контроллинг способствует переходу управления на качественно новый уровень, способствует достижению поставленных целей. Контроллинг предоставляет менеджерам целый арсенал инструментов анализа и оценки проектов, среди которых более углубленное исследование позволяет выделить группу специальных методов инвестиционного контроллинга.

1.2 Российская модель контроллинга

В России интерес к контроллингу начал проявляться в самом начале 1990-х гг. Распространение контроллинга осуществлялось в основном по европейскому сценарию. Наибольший интерес к контроллингу как в теоретическом, так и в практическом плане первоначально был проявлен со стороны банков - в то время наиболее динамично развивавшегося сектора рыночной экономики России, а затем уже появился на промышленных предприятиях. В Западной Европе ситуация развивалась в обратной последовательности. В дальнейшем все больший интерес к контроллингу стали проявлять и другие организации, работающие в самых разных сферах: промышленность, сфера услуг, строительство, транспорт, образование, торговля и т.п.

Как правило, службы контроллинга зарождались в таких структурах как планово-экономический отдел, отдел финансового и/или экономического анализа и отчетности, информационно-аналитический отдел и т.д. Иерархически служба контроллинга на российских предприятиях, за редким исключением, входит в департаменты экономики и финансов, либо департаменты учета. В настоящее время к основным функциям и задачам контроллинга на отечественных предприятиях относят: методическая и информационная поддержка процессов планирования и бюджетирования, учета затрат и результатов, формирование структуры отчетности, организация и поддержка процессов анализа отклонений, контроля бюджетов и затрат.

В России, впрочем как и во всем мире, не существует однозначного определения термина контроллинг, что, несомненно, мешает развитию данного направления.

Например, проф. Н. Данилочкина определяет контроллинг «как функционально обособленное направление экономической работы предприятия, связанное с реализацией информационного, комментирующего обеспечения ориентированного на результат управления предприятием. ... Контроллинг можно назвать системой управления прибылью предприятия» [17, с. 51]. В настоящее время все большая часть теоретиков и практиков в России придерживается определения, сформулированного в недрах российского Объединения Контроллеров: контроллинг - ориентированная на перспективу система информационно-аналитической и методической поддержки менеджмента в процессе планирования, контроля, анализа и принятия управленческих решений по всем функциональным сферам деятельности предприятия [34, с. 79].

На наш взгляд, целесообразно признать многозначность термина контроллинг с точки зрения сфер его применения. Предлагается следующая систематизация контроллинга:

1) контроллинг - философия (постулаты, императивы, регулятивы) мышления и поведения руководителей и подчиненных;

2) контроллинг - научная дисциплина, имеющая свой предмет, объект и методы изучения;

3) контроллинг - функциональная система (подсистема), обеспечивающая методологическую, организационную и методическую поддержку процессов управления предприятием (контроллинг - технология управления);

4) контроллинг - учебная дисциплина, формирующая знания и умения по реализации функций и задач контроллинга на предприятии в рамках различных теоретических парадигм экономики и концепций контроллинга.

Становление и развитие контроллинга в России происходило в начале 90-х годов прошлого столетия. Российский контроллинг развивался в большей степени по так называемой «немецкой модели» [18, с. 35]. Ниже приведены во временном и содержательном аспектах представления о контроллинге в России, бытовавшие в массовом сознании работников предприятий различных сфер народного хозяйства [51, с. 88]:

1991-1995 гг. - контроллинг отождествлялся с учетом затрат;

1996-1997 гг. - контроллинг понимался как учет затрат и результатов;

1998-2000 гг. - контроллинг - это бюджетирование, оперативное планирование и управление затратами;

2000-2010гг. преобладает понимание контроллинга как поставщика и интерпретатора информации для руководства, а также координатора оперативной деятельности предприятия.

С 2010 г. и по настоящее время начинает приходить понимание контроллинга как службы внутренних консультантов руководства предприятия в области управления.

Анализ отечественной и зарубежной историй контроллинга показывает, что можно укрупненно выделить следующие концепции контроллинга [51, с. 114]:

-регистрационная;

-учетно-аналитическая;

-внутрифирменная интеграционная;

-координационно-навигационная;

-концепция стратегической навигации и бизнес-партнерства менеджера и контроллера.

Рассмотрение эволюции концепций контроллинга позволяет сделать вывод о том, что перспектива развития контроллинга определяется, в основном:

-экономической парадигмой, т.е. господствующими представлениями о принципах и правилах взаимодействия основных участников хозяйственной деятельности (современные системы контроллинга на большинстве российских предприятий создаются в рамках неоклассической парадигмы, т.е. ориентированы на максимизацию прибыли, дохода, ликвидности и т.п.);

-тенденциями развития концепций и методов управления, т.е. если одно предприятие использует метод управления по целям, а другое - по ситуации, то набор и содержание методов и инструментов будут различными на данных предприятиях;

-корпоративной культурой предприятия и менталитетом работников, если большинство работников предприятия можно отнести к категории Homo economicus (планирование, учет и контроль за деятельностью таких сотрудников должен основываться на простых и понятных натурально-стоимостных показателях).

Развитие контроллинга происходит не только в направлении расширения спектра решаемых задач, но и в изменении структуры временных затрат на выполнение традиционных функций контроллинга. В настоящее время на большинстве российских предприятий, практикующих контроллинг, значительная часть рабочего времени (около 50%) тратится контроллером на сбор, обработку и подготовку данных. Затраты времени на сбор данных и подготовку информации желательно снизить. Это возможно сделать за счет автоматизации и стандартизации учета и обработки данных, делегирования регистрационных функций, обеспечения однократного ввода информации в корпоративную информационную систему (КИС). А вот затраты времени на консультационную деятельность желательно увеличить с 30% до 50%, используя при этом резерв времени, высвобождаемый за счет уменьшения трудоемкости учетных работ.

Таким образом, краткосрочные перспективы контроллинга, во всяком случае в России, связаны с повышением результативности работы (отдачи) контроллеров, за счет оптимизации затрат времени на выполнение более важных функций.

В среднесрочной перспективе развития контроллинга, наиболее значимыми в последние несколько лет стали, и на ближайшее время, видимо, останутся, несколько направлений развития контроллинга:

-совершенствование системы бюджетирования;

-разработка системы учета и отчетности, направленной на управленческие и информационные потребности заинтересованных лиц;

-развитие контроллинга сетевых организаций;

-развитие контроллинга нематериальных активов;

-распространение контроллинга в сферах общественного управления, здравоохранения, социальных и других неприбыльных организациях (NPO).

С точки зрения перспектив использования современного инструментария, контроллингу необходимо в среднесрочной перспективе обратить внимание на информационную технологию Big Date. Эта технология обработки огромных массивов структурированных и слабоструктурированных данных позволит существенно повысить обоснованность принимаемых менеджерами решений. Ведущие мировые компании вплотную занимаются адаптацией и интеграцией технологии Big Date в систему менеджмента.

Фундаментальные факторы, определяющие долгосрочные перспективы развития контроллинга - это экономические парадигмы, концепции и методы управления. Однако не следует забывать и другие немаловажные факторы: уровень развития контроллинга как науки, уровень квалификации управленческого персонала, а также признание практиками и учеными тезиса о том, что управление является самостоятельным видом деятельности, требующим собственных технологий для его реализации. Анализируя долгосрочные перспективы развития контроллинга можно указать на некоторые перспективные тенденции, прежде всего организационного характера.

Сегодня явно обозначился тренд в развитии сервисной функция контроллинга, то есть специалисты в области контроллинга все чаще выполняют роль внутренних советников руководства в наиболее важных вопросах деятельности предприятий. Несмотря на замедление динамики развития методологи и контроллинга и формализацию части решаемых задач (управленческий учет, бюджетирование и др.), объективно возникают новые задачи и направления развития концепций контроллинга. Контроллингу приходится изучать все более слабоструктурированные и трудноизмеримые взаимосвязи и объекты, такие, как нематериальные активы, трудовые ресурсы, корпоративная культура, успешность работы некоммерческих организаций, система управления и т.д.

Для дальнейшего успешного развития контроллинга необходима адаптация к современному стилю руководства: децентрализация, специализация, интеграция с финансами; необходимо привлекать к принятию наиболее важных управленческих решений специалистов из разных подразделений, развивать работу в команде, то есть стремиться к росту сотрудничества персонала в процессе реализации стратегий предприятия [25, с. 82].

В качестве коммуникационной платформы для теоретиков и практиков контроллинга в 2000 г. было создано Некоммерческое Партнерство Объединение контроллеров (www.controlling.ru). Его основными целями были провозглашены:

-содействие распространению философии и методологии контроллинга;

-обеспечение коммуникации, накопления профессиональной информации и обмена среди специалистов, занимающихся проблемами разработки и внедрения контроллинга на предприятиях различных сфер народного хозяйства;

-содействие подготовке кадров для предприятий и организаций;

-содействие повышению уровня профессиональной квалификации специалистов в области контроллинга.

Основными задачами Объединения являются:

-выработка единой терминологии в области контроллинга;

-установление контактов с союзами и ассоциациями контроллеров за рубежом;

-издание и распространение материалов Партнерства по актуальным вопросам контроллинга;

-проведение регулярных (не реже двух раз в год) заседаний членов Партнерства для обсуждения проблем в области теории и практики контроллинга;

-выработка рекомендаций для работников, занимающихся практической реализацией системы контроллинга на предприятиях и в организациях;

-выработка единой политики подготовки специалистов в области контроллинга для учебных заведений.

С 2001 г. в России Объединением контроллеров издается журнал «Контроллинг», проводятся тематические конференции и симпозиумы. В 2010 г. было принято решение о разделении тематик конференций и конгрессов по контроллингу: весной проводится Конгресс по контроллингу для коммерческих предприятий, а осенью, начиная с 2011г. организуется и проводится ежегодная конференция по стратегическому управлению и контроллингу в неприбыльных организациях.

Подготовка кадров для контроллинга в России осуществляется в настоящее время в рамках магистерских программ. До недавнего времени, начиная с 1995 г., подготовка специалистов по контроллингу осуществлялась по учебном планам подготовки специалистов (направление «Менеджмент»). Обучение длилось 5 лет в рамках первого очного образования и 2,5 года по учебным планам второго высшего образования.

Большим спросом пользуется программа профессиональной переподготовки кадров по специализации «Контроллинг на предприятии» по направлению «Менеджмент». Курсы по контроллингу читаются студентам, обучающимся по программе бакалавриата в объеме около 50 часов, что позволяет дать лишь общее представление о функциях и задачах контроллинга.

Следует отметить, что специалисты в области контроллинга очень востребованы в России как на предприятиях крупного, так и среднего бизнеса.

Контроллинг в России за 20 прошедших лет эволюционировал от учетно-аналитической функции, до поставщика релевантной информации для менеджера. Теория и практика российского контроллинга развивались, в основном, по «немецкой модели», хотя в ряде российских компаний, в частности, топливно-энергетического сектора, имеют место элементы «американской модели».

Перспективы развития контроллинга как в среднесрочном, так и долгосрочном плане связаны с охватом новых сфер деятельности (нематериальные активы, сетевые организации, NPO и т.д.), а также с изменением статуса контроллеров в организации: реализация функций внутренних консультантов руководства предприятия в области управления.