Удельный вес ФОТ в расходах по персоналу составил 70,92% в 2016 г., экономия средств в сравнении с плановым значением составила 818,5 тыс. руб. Отчисления на социальные нужды в расходах по персоналу составляют 21,28%. Экономия средств в сопоставлении с планом - 245,5 тыс. руб.

Удельный вес затрат на материалы в материальных затратах составляет - 5,7%, экономия средств в сравнении с плановым значением - 579,6 тыс. руб. Вместе с тем, относительно показателя, зафиксированного годом ранее, был отмечен перерасход средств в размере 6 123,6 тыс. руб.

Таблица 8. Динамика материальных затрат СДЭК в 2015-2016 гг., тыс. руб.

Целью планирования деятельности предприятия является оперативное управление финансовыми результатами деятельности Служба доставки «Экспресс-курьер». Эти результаты отражаются в следующих основных финансовых отчетах, имеющих стандартную форму представления информации:

- бюджет движения денежных средств - документ, представляющий в систематизированной форме на заданном интервале времени ожидаемые и фактические суммы поступлений и выбытий денежных средств предприятия;

- отчет о себестоимости произведенной продукции - документ, представляющий ожидаемые и фактические значения затрат на произведенную продукцию в разрезе видов продукции и статей затрат;

- бюджет доходов и расходов (отчет о прибылях и убытках) - документ, отражающий плановые и фактические доходы и расходы предприятия за отчетный период и результат (прибыль) от финансово-хозяйственной деятельности;

- бюджет по балансовому листу (ББЛ) - документ, отражающий в систематизированной форме на заданном интервале времени ожидаемые и фактические значения статей активов и пассивов, что позволяет оценивать и прогнозировать работу капитала на предприятии. Активы размещаются в порядке убывания степени ликвидности, а пассивы разделяются на обязательства (размещаемые в порядке срочности погашения) и собственный капитал.

Бюджеты проектов, не относящихся к текущей деятельности предприятия (основной производственно-сбытовой цикл и поддерживающие его процессы), выделяются в отдельные инвестиционные бюджеты.

Ответственность за плановые и отчетные значения статей финансовых бюджетов возлагается на руководителя Служба доставки «Экспресс-курьер». Таким образом, статьи, формирующие финансовые результаты деятельности предприятия, становятся предсказуемыми и подконтрольными.

Основным периодом планирования является один месяц. Раз в год составляется годовой бюджет с разбивкой по месяцам. По итогам каждого квартала годовой бюджет корректируется.

Создание системы бюджетирования движения денежных средств и установление бюджетного регламента имеют следующие цели:

- обеспечение платежеспособности предприятия;

- анализ и прогноз ликвидности активов;

- анализ взаимосвязи полученного финансового результата (прибыли или убытка) и изменения величины денежных средств предприятия;

- проведение эффективной политики в области привлечения заемных средств;

- эффективное размещение свободных денежных средств, временно не участвующих в обороте;

- контроль деятельности центров финансового учета.

Занесение плановых данных о движении денежных средств в Служба доставки «Экспресс-курьер» производится с использованием следующих документов:

- составленные договоры с контрагентами с учетом условий расчетов по договорам;

- графики поставок и отгрузок;

- различные внутренние учетные документы центров финансового учета.

Занесение фактических данных о движении денежных средств производится методом прямого кассового учета с использованием первичных учетных документов, в которых отражаются реальные поступления и выбытия денежных средств.

Для ведения бюджета движения денежных средств вводится бюджетный период продолжительностью один месяц. При этом первоначально разрабатывается бюджет движения денежных средств на год с разбивкой по месяцам. По итогам квартала корректируются плановые значения на кварталы, следующие за текущим кварталом года, и проводится помесячная разбивка плановых данных. Срок представления корректировок прогнозов на следующий квартал должен быть не позднее 20-го числа второго месяца квартала.

В зависимости от места возникновения и использования денежных средств бюджет движения денежных средств в Служба доставки «Экспресс-курьер» структурно подразделяется на три части:

- поступления и выбытия денежных средств от текущей деятельности;

- поступления и выбытия денежных средств от инвестиционной деятельности;

- поступления и выбытия денежных средств от финансовой деятельности.

Текущая деятельность включает приток денежных средств от реализации товаров (оказания услуг), а также отток денежных средств, связанный с текущими расходами, включая выплаты поставщикам товаров и услуг, зарплаты, расчетов с бюджетом, процентов за пользование заемными средствами и т.д.

Инвестиционная деятельность включает приобретение долгосрочных активов, таких как имущество и оборудование, вложения в ценные бумаги, не являющиеся эквивалентами наличных средств, и т.д. В инвестиционную деятельность включаются и обратные операции, например, деинвестицирование и реализация долгосрочных активов.

Финансовая деятельность включает взятие займов, а также выпуск обыкновенных и привилегированных акций. Погашение ссуд, выплаты дивидендов акционерам и использование денежных средств для выкупа акций также относятся к финансовой деятельности.

Создание системы бюджетирования доходов и расходов и установление бюджетного регламента в Служба доставки «Экспресс-курьер» имеют следующие цели:

- анализ и прогноз экономической рентабельности каждого центра финансового учета и компании в целом;

- анализ и прогноз пороговой рентабельности каждого центра финансового учета и компании в целом;

- определение нормы затрат;

- определение резервов формирования и увеличения прибыли, собственного капитала, налоговых и других отчислений в бюджет;

- определение уровней и возможностей возврата кредитов, дивидендов и т.д.;

- планирование платежей по налогу на прибыль;

- определение запаса финансовой прочности для каждого центра финансового учета и компании в целом;

- сопоставление выручки от реализации с суммарными, а также переменными и постоянными затратами;

- контроль деятельности центров финансового учета.

Структура бюджета доходов и расходов Служба доставки «Экспресс-курьер» включает:

1) Бюджет продаж.

2) Бюджет затрат, включающий:

- прямые затраты;

- торговые расходы продажи;

- административно-управленческие расходы.

В ходе разработки системы бюджетирования доходов и расходов в Служба доставки «Экспресс-курьер» решается задача прогнозирования и анализа результата (чистой прибыли) деятельности компании за плановый (отчетный) период.

Бюджет доходов и расходов составляется на срок, равный установленному настоящим положением бюджетному периоду, и включает в себя плановую и фактическую (отчетную) части. Занесение плановых данных о доходах и расходах проводится с использованием следующих документов:

- составленные договоры с контрагентами, в том числе условия расчетов по договорам;

- графики отгрузок продукции или ее оплаты (в зависимости от выбранной учетной политики);

- различные внутренние учетные документы центров финансового учета;

- документы управленческого и бухгалтерского учета.

Конкретный набор используемых документов и принимаемых в расчет факторов зависит от степени требуемой точности, достаточной для надежного планирования деятельности центров финансового учета и компании в целом. Далее приводится наиболее общий пример документов и факторов, которые могут быть учтены при занесении плановых данных.

При составлении планового бюджета затрат в Служба доставки «Экспресс-курьер» придерживаются следующей типологии затрат:

- по характеру вариации в зависимости от роста выручки:

- постоянные - затраты, которые остаются сравнительно неизменными (увеличиваются существенно медленнее роста выручки от реализации) в течение планового периода (стоимость аренды помещения, эксплуатационные расходы, затраты на административно-управленческие подразделения и др.);

- переменные - затраты, которые прямо пропорциональны выручке от реализации. Эти расходы непосредственно связаны с операциями компании по закупке и доставке товаров (стоимость покупаемых товаров, некоторые расходы по транспортировке, переработке и др.);

Для выполнения анализа эффективности планирования в Служба доставки «Экспресс-курьер» используется следующий порядок:

- первичный анализ:

- анализ работы центров финансового учета за прошедший минимальный бюджетный период;

- консолидированный анализ работы компании в целом за прошедший минимальный бюджетный период;

- постановка целей:

- постановка целей для центров финансового учета на весь оставшийся бюджетный период;

- постановка целей для компании в целом на весь оставшийся бюджетный период;

- процедура принятия решений:

- разработка плана действий для реализации поставленных целей по каждому центру финансового учета на весь оставшийся бюджетный период;

- разработка плана действий для реализации поставленных целей по компании в целом на весь оставшийся бюджетный период;

- планирование:

- планирование работы центров финансового учета на весь оставшийся бюджетный период;

- планирование работы компании на весь оставшийся бюджетный период;

- анализ и коррекция:

- анализ работы центров финансового учета в оставшемся бюджетном периоде на основе спланированных данных;

- консолидированный анализ работы компании в оставшемся бюджетном периоде на основе спланированных данных;

- утверждение процедуры принятия решений.

2.3 Оценка эффективности принятия решений на предприятии

Согласно данным таблицы 8 план по доходам в Служба доставки «Экспресс-курьер» выполнен на 7,3%. Выполнение плана наблюдается по всем составляющим доходов, кроме доходов от приемки агентского вознаграждение франчайзи (88,3%) и доходов в рамках договора франчайзинга (партнерский прайс) (89,8%). Фактические доходы 2016 г. превысили доходы 2015 г. на 62,2%, что является положительным результатом. Превышение доходов в 2016 г. наблюдалась по всем статьям доходов. Наибольший рост доходов пришелся на доходы от франчайзинга (роялти, паушальный взнос) (+121,2%), доходы от приемки агентского вознаграждение франчайзи (+168,3%) и доходы в рамках договора франчайзинга (партнерский прайс) (+118,2%).

План по расходам в Служба доставки «Экспресс-курьер» выполнен на 3,1%. Выполнение плана наблюдается по большинству составляющих расходов. Основное превышение расходов над плановыми показателями наблюдается по расходам на охрану (+138,7%), прочим расходам (+71,0%) и - административно-хозяйственному обеспечению (+58,6%). Фактические расходы 2016 г. превысили расходы 2015 г. на 60,3%, что является отрицательным результатом. Темпы роста доходов незначительно превышают темпами роста расходов, то есть на предприятии отсутствует политика по сокращению затрат предприятия.

Данные обстоятельств негативно отразились на финансовом положении СДЭК. Рассмотрим его подробнее.

Проведем анализ ликвидности баланса предприятия, используя данные финансовой отчетности предприятия за 2014-2016 гг., которая представлена в Приложении В. Сформируем аналитические группы актива и пассива.

Группа А1 = стр. 1250 + стр. 1240:

2014 г.: А1 = 163+0 = 163 тыс. руб.

2015 г.: А1 = 1447+0 = 1447 тыс. руб.

2016 г.: А1 = 79+0 = 79 тыс. руб.

Группа А2 = стр. 1230:

2014 г.: А2 = 4289 тыс. руб.

2015 г.: А2 = 4512 тыс. руб.

2016 г.: А2 = 5103 тыс. руб.

Группа А3 = стр. 1210 + стр. 1220+стр. 1260:

2014 г.: А3 = 2086+0+0 = 2086 тыс. руб.

2015 г.: А3 = 10906+0 = 10906 тыс. руб.

2016 г.: А3 = 12164+0 = 12164 тыс. руб.

Группа А4 = стр. 1100:

2014 г.: А4 = 1434 тыс. руб.

2015 г.: А4 = 16550 тыс. руб.

2016 г.: А4 = 14345 тыс. руб.

Группа П1 = стр. 1520:

2014 г.: П1 = 4641 тыс. руб.

2015 г.: П1 = 8944 тыс. руб.

2016 г.: П1 = 8975 тыс. руб.

Группа П2 = стр. 1510 + стр. 1550:

2014 г.: П2 = 0+0 = 0 тыс. руб.

2015 г.: П2 = 0+0 = 0 тыс. руб.

2016 г.: П2 = 0+0 = 0 тыс. руб.

Группа ПЗ = стр. 1400 + стр. 1530+стр. 1540:

2014 г.: П3 = 9144+0+0 тыс. руб.

2015 г.: П3 = 27207+0+0 тыс. руб.

2016 г.: П3 = 17613+0+0 тыс. руб.

Группа П4 = стр. 1300:

2014 г.: П4 = -5813 = -5813 тыс. руб.

2015 г.: П4 = -2737 = -2737 тыс. руб.

2016 г.: П4 = 5103 = 5103 тыс. руб.

Для определения ликвидности баланса необходимо сопоставить между собой величины каждой из сформированных групп (таблица 9).

Согласно таблице в 2014-2016 гг. можно сделать следующие выводы:

1) неравенство А1 > П1 не выполняется в течение всего рассматриваемого периода, что свидетельствует о неплатежеспособности предприятия на момент составления баланса. У предприятия недостаточно средств для покрытия наиболее срочных обязательств абсолютно и наиболее ликвидных активов.

2) неравенство А2 > П2 выполняется в течение всего рассматриваемого периода, следовательно быстро реализуемые активы превышают краткосрочные пассивы и предприятие является платежеспособным в недалеком будущем с учетом своевременных расчетов с кредиторами, получения средств от продажи продукции в кредит.

Таблица 10. Анализ ликвидности баланса СДЭК, тыс. руб.