К недостаткам данной системы калькулирования себестоимости относятся:

1. Процесс описания функций может оказать излишне детализированным, кроме того, модель иногда слишком сложна и ее трудно поддерживать.

2. Часто этап сбора данных об источниках данных по функциям (activity drivers) недооценивается.

3. Для качественной реализации требуются специальные программные средства.

4. Модель часто устаревает в связи с организационными изменениями.

5. Реализация часто рассматривается как ненужная «прихоть» финансового менеджмента, не достаточно поддерживается оперативным руководством.

1.3 Финансовые приемы и методы, используемые при управлении затратами

Ключевыми элементами операционного анализа являются: операционный рычаг, порог рентабельности и запас финансовой прочности предприятия.

Действие операционного (производственного, хозяйственного) рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли. Этот эффект обусловлен различной степенью влияния динамики постоянных и переменных затрат на формирование финансовых результатов деятельности предприятия при изменении объема производства. Чем больше уровень постоянных издержек, тем больше сила воздействия операционного рычага.

Сила воздействия операционного рычага возрастает, когда выручка от реализации снижается. Так проявляет себя грозная сила операционного рычага. При возрастании же выручки от реализации, если порог рентабельности (точка самоокупаемости затрат) уже пройден, сила воздействия операционного рычага убывает: каждый процент прироста выручки дает все меньший и меньший процент прироста прибыли (при этом доля постоянных затрат в общей их сумме снижается). На небольшом удалении от порога рентабельности сила воздействия операционного рычага будет максимальной, а затем вновь начнет убывать и так вплоть до нового скачка постоянных затрат с преодолением нового порога рентабельности.

Сила воздействия операционного рычага показывает, сколько процентов изменения прибыли дает каждый процент изменения выручки, и тем самым указывает на степень предпринимательского риска: чем больше сила воздействия операционного рычага, тем больше предпринимательский риск.

Связанные с предприятием риски имеют два основных источника:

- неустойчивость спроса и цен на готовую продукцию, а также цен сырья и энергии;

- не всегда имеющаяся возможность уложиться себестоимостью в цену реализации и обеспечить нормальную массу, норму и динамику прибыли. Само действие операционного рычага, сила которого зависит от удельного веса постоянных затрат в общей их сумме и предопределяет степень гибкости предприятия - все это вместе взятое генерирует предпринимательский риск. Это риск, связанный с конкретным бизнесом в его рыночной нише.

Если уровень постоянных затрат компании высок и не опускается в период падения спроса на продукцию, предпринимательский риск компании увеличивается. Для небольших фирм, особенно специализирующихся на одном виде продукции, характерна высокая степень предпринимательского риска.

Неустойчивость финансовых условий кредитования, неуверенность владельцев обыкновенных акций в получении достойного возмещения в случае ликвидации предприятия с высоким уровнем заемных средств, по существу, само действие финансового рычага генерирует финансовый риск.

Как предпринимательский и финансовый риски неразрывно связаны между собой, так и самым тесным образом сцеплены операционный и финансовый рычаги. Но который из двух рычагов играет ведущую роль?

Операционный рычаг воздействует своей силой на нетто-результат эксплуатации инвестиций, а финансовый рычаг - на сумму чистой прибыли предприятия, уровень чистой рентабельности его собственных средств и величину прибыли в расчете на каждую обыкновенную акцию.

Возрастание процентов за кредит при наращивании эффекта финансового рычага утяжеляет постоянные затраты предприятия и оказывает повышательное воздействие на силу операционного рычага. При этом растет не только финансовый, но и предпринимательский риск, и, несмотря на обещания солидного дивиденда, может упасть курсовая стоимость акций предприятия. Первостепенная задача финансового менеджера в такой ситуации - снизить силу воздействия финансового рычага. Таким образом, финансовому рычагу здесь отводится роль жертвы, которую ведут на заклание ради достижения главного - снижения предпринимательского риска.

Вот, собственно, и ответ на вопрос о главенстве операционного или финансового рычага в таком виде, в каком его обычно приводят в классических западных учебниках по финансовому менеджменту.

Итак, чем больше сила воздействия операционного рычага, тем более чувствителен результат эксплуатации инвестиций к изменениям объема продаж и выручки от реализации; чем выше уровень эффекта финансового рычага, те более чувствительна чистая прибыль на акцию к изменениям нетто-результата эксплуатации инвестиций. Поэтому по мере одновременного увеличения силы воздействия операционного и финансового рычагов все менее и менее значительные изменения физического объема реализации и выручки приводят ко всем более и более масштабным изменениям чистой прибыли на акцию. Этот тезис выражается в формуле сопряженного эффекта операционного и финансового рычагов:

Уровень сопряженного

эффекта операционного = СВОР х СВФР, (2)

и финансового рычагов

где СВОР - сила воздействия операционного рычага;

СВФР - сила воздействия финансового рычага.

Результаты вычисления по этой формуле указывают на уровень совокупного риска, связанного с предприятием, и отвечают на вопрос, на сколько процентов изменяется чистая прибыль на акцию при изменении объема продаж на один процент.

Очень важно заметить, что сочетание мощного операционного рычага с мощным финансовым рычагом может оказаться губительным для предприятия, так как предпринимательский и финансовый риски взаимно умножаются, мультиплицируя неблагоприятные эффекты.

Взаимодействие операционного и финансового рычагов усугубляет негативное воздействие сокращающейся выручки от реализации на величину нетто-результата эксплуатации инвестиций и чистой прибыли.

На практике изменение суммы постоянных расходов происходит не столько под воздействием внутренних факторов», которые могут регулироваться, сколько под воздействием внешних: повышении цен и тарифов на товары и услуги, потребляемые в процессе управления; переоценки основных фондов; изменении ставок налогов, норм амортизационных отчислений, арендной платы и т.д.

Влияние внешних факторов поддается планированию в весьма узком промежутке времени. Поэтому финансовые менеджеры должны оперативно отслеживать колебания себестоимости принимать управленческие решения, препятствующие негативному воздействию внешних факторов на себестоимость продукции, а в конечном итоге на прибыль предприятия.

Изменяя соотношение между постоянными и переменными затратами в пределах возможностей предприятия, можно решить вопрос получения оптимальной величины прибыли.

Такая зависимость называется эффектом производственного рычага.

Сила воздействия производственного рычага определяется по формуле:

СВПР=	Выручка от реализации - Переменные затраты
	Прибыль от продаж (реализации)			(3)

Экономический смысл силы воздействия производственного рычага состоит в том, что он показывает, на сколько процентов увеличится прибыль при росте продаж на 1%.

Очевидно, что чем больше доля постоянных затрат в структуре общих затрат, тем сильнее сила воздействия производственного рычага.

Следовательно, для достижения оптимальных финансовых результатов финансовые менеджеры должны участвовать вместе с другими службами не только в планировании величины затрат, но и в определении их рациональной структуры. Таким образом, задача снижения совокупного риска, связанного с предприятием, сводится главным образом к выбору одного из трех вариантов:

Высокий уровень эффекта финансового рычага в сочетании со слабой силой воздействия операционного рычага.

Низкий уровень эффекта финансового рычага в сочетании с сильным операционным рычагом.

Умеренные уровни эффектов финансового и операционного рычагов - и этого варианта чаще всего бывает труднее всего добиться.

Далее рассмотрим понятие: порог рентабельности (критическая точка; точка перелома) и запас финансовой прочности.

Порог рентабельности - это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибыли. Валовой маржи в точности хватает на покрытие постоянных затрат, и прибыль равна нулю.

Порог рентабельности можно найти двумя способами.

Первый способ основан на равенстве валовой маржи и постоянных затрат при достижении порогового значения выручки от реализации.

Следовательно,

Прибыль = Валовая маржа - Постоянные затраты (4)

Прибыль = Порог рентабельности * Валовая маржа в относительном выражении к выручке - Постоянные затраты (5)

Из последней формулы получаем значение порога рентабельности:

Порог рентабельности=	Постоянные затраты
	Валовая маржа в относительном выражении				(6)

По этой формуле значения порога рентабельности получаем в стоимостном выражении. Это значение порога рентабельности полезно для того, чтобы знать, какая сумма нам потребуется для покрытия затрат.

Второй способ расчета порога рентабельности основан на использовании формулы такого вида:

Порог рентабельности =	Порог рентабельности в стоимостном выражении
	Цена единицы продукции

(7)

По формуле 7 получаем значение порога рентабельности в натуральных единицах. Т.е. так определяется критическое значение объема производства в единицах товара, при реализации которого окупятся постоянные и переменные затраты, после чего каждая последующая проданная единица товара будет приносить прибыль.

Разница между фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности составляет запас финансовой прочности предприятия.

Если выручка от реализации опускается ниже порога рентабельности, то финансовое состояние предприятия ухудшается, образуется дефицит ликвидных средств:

Запас финансовой прочности =	Выручка от реализации
	Порог рентабельности	(8)

На основе анализа порога рентабельности и запаса финансовой прочности можно принять следующие управленческие решения:

ь расчет и анализ объемов реализации на основе запланированной величины прибыли;

ь разработка наиболее прибыльного и рентабельного ассортимента выпускаемой продукции;

ь выработка ценовой политики и т.д.

При разработке оптимально ассортимента выпускаемой продукции финансовые менеджеры часто используют так называемое «правило 50 процентов»: все виды продукции подразделяются на две группы в зависимости от доли переменных затрат в выручке от реализации.

Если доля переменных затрат больше 50 процентов, то по данным видам продукции выгоднее работать над снижением затрат. Если доля переменных затрат меньше 50 процентов, то предприятию лучше сосредоточить свое внимание на увеличении рыночного сегмента - это дает большее увеличение доли валовой маржи.

При использовании данного приема в расчет обычно не включают: эффект экономии на масштабах производства, который приводит к замедлению роста переменных затрат в случае увеличения доли на рынке, и изменение цен, связанное с изменением объема реализации.

Но, как показывает применение «правила 50 процентов», эти факторы не приводят к кардинальным изменениям при выборе приоритетного варианта. Если же они значительные, их можно без труда включить в расчет.

Представленный выше инструментарий операционного финансового менеджмента значительно расширяет возможности анализа и управления затратами и может существенно помочь в повышении показателей прибыли и рентабельности предприятия.

2. Управление затратами предприятия на примере ООО «КоРа»

2.1 Финансово-экономическая характеристика ООО «КоРа»

ООО «КоРа» имеет организационно - правовую форму собственности в виде общества с ограниченной ответственностью, функционирует в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», другими законами и иными правовыми актами РФ, Уставом.

Полное официальное наименование предприятия на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «КоРа». Сокращенное наименование: ООО «КоРа».

Местом нахождения Общества является основное место его деятельности по реализации выпускаемой продукции - пластмассовых изделий и другой сопутствующей продукция: 125413, г. Москва, ул. Онежская, д. 24.

ООО «КоРа» осуществляет следующие виды деятельности:

– производство и продажу изделий из пластических масс и других материалов авиакомпаниям, другим транспортным организациям, предприятиям общественного питания, оптовой и розничной торговли;

– производство и продажу пластических масс и любой другой продукции, разрешенной к свободному обороту на территории России и за рубежом;

– приобретение, установку и эксплуатацию оборудования с целью производства и продажи продукции для заказчиков, испытывающих потребность в такой продукции;

– разработку, заключение и выполнение торговых договоров по организации продажи производимых Обществом изделий и предоставляемых услуг;

– оказание консультационных услуг;

– рекламная, выставочная, полиграфическая деятельность.

Таблица 2.1. Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «КоРа» за 2009-2011 гг.

Показатели	Годы	Отклонение, (+,-)	Темп изменения, %
	2009	2010	2011	2010 от 2009	2011 от 2010	2010 к 2009	2011 к 2010
1. Оборот оптовой торговли - всего, тыс. руб.	111891	109541	94884	-2350	-14657	97,9	86,6
2. Торговая площадь, кв. м.	198	210	322	+12	+112	106,2	в 1,5 раза
3. Валовая прибыль, тыс. руб.	-759	30023	35755	+30782	+5732	-	119,1
в% к товарообороту	-0,68	27,41	37,68	+28,09	+10,27	-	-
4. Издержки обращения, тыс. руб.	6242	10655	12247	+10655	+1592	4413	114,9
в% к товарообороту	5,57	9,73	12,91	+9,73	+3,18	4,16	-
5. Прибыль от продаж, тыс. руб.	-3461	3639	8700	+7100	+5061	-	в 2,4 раза
в% к товарообороту	-3,09	3,32	9,17	+6,42	+5,85	-	-
6. Среднесписочная численность, чел.	22	44	71	+22	+27	в 2,0 раза	в 1,6 раза
7. Оборот в расчете на:
- 1 работника	5085,95	2489,57	1336,39	-2596,39	-1153,17	48,9	53,7
- 1 кв. м. торговой площади	565,11	521,10	294,32	-44,00	-226,78	92,2	56,5
8. Прибыль от продаж в расчете на:
- 1 работника	-157,32	82,70	122,54	+240,02	+39,83	-	148,2
- 1 кв. м. торговой площади	-17,48	17,31	26,99	+34,79	+9,68	-	в 1,6 раза

Оценить эффективность организации коммерческой работы на предприятии позволяют технико-экономические показатели работы Общества, представленные в табл. 2.1.

Из таблицы 2.1 следует, что объемы деятельности ООО «КоРа» за отчетный период сокращаются, что связано с ухудшением экономической ситуации в целом по стране.

Финансовый кризис 2008 г. неблагоприятно сказался на деятельности анализируемого предприятия, объем продаж, начиная с 2009 г. снижается, в 2011 г. по сравнению с 2010 г. он сократился на 13,4%, а в 2010 г. по сравнению с 2009 г. - на 2,1%.

В 2009 г. деятельность предприятия была убыточной, в 2010-2011 гг. от основной деятельности - производства и реализации пластмассовых изделий ООО «КоРа» получило прибыль от продаж в размере 8700 тыс. руб., которая в 2011 г. по сравнению с прошлым годом увеличилась на 5061 тыс. руб. или в 2,4 раза.

Среднесписочная численность предприятия увеличилась в 2011 г. - на 27 человек, а в 2009 г. - на 22 человека, это связано с мероприятиями, направленными на увеличение численности работников производства.

Сокращение оптового оборота в 2011 г. повлияло на ухудшение показателей эффективности использования торговых площадей.

Оборот в расчете на 1 кв. м. торговой площади в 2011 г. уменьшился на 226,78 тыс. руб. или на 43,5%.

Оборот на одного человека также имеет отрицательную динамику.

Прибыль в расчете на 1 кв. м. торговой площади свидетельствует, что предприятие эффективно использовало свои основные фонды.

Прибыль в расчете на 1 работника показывает, что эффективно была использована рабочая сила.

2.2 Управление затратами предприятия в системе «абзорпшен-костинг»

Рассмотрим процедуру определения себестоимости продукции с полным распределением затрат в системе «абзорпшен - костинг» на примере действующего предприятия ООО «КоРа».

В разрезе статьи «Материальные затраты» расходы распределились следующим образом. Структура расходов в разрезе статьи «Материальные затраты» в ООО «КоРа» за 2009-2011 гг. представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2. Структура расходов в разрезе статьи «Материальные затраты» в ООО «КоРа» за 2009-2011 гг.

Элемент затрат	2009 год	2010 год	2011 год	Отклонение, (+;-)
				2010 от 2009	2011 от 2010
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
Сырьё и материалы	33231	36,1	31171	39,2	26198	41,5	-2060	3,1	-4973	2,3
Транспортные расходы	1105	1,2	1669	2,1	1199	1,9	564	0,9	-470	-0,2
Таможенные услуги	3406	3,7	3419	4,3	2904	4,6	13	0,6	-515	0,3
Покупные и комплектующие изделия	46854	50,9	36498	45,9	27839	44,1	-10356	-5	-8659	-1,8
Вспомогательные материалы	4418	4,8	4135	5,2	3093	4,9	-283	0,4	-1042	-0,3
Топливо, энергия	3038	3,3	2624	3,3	1894	3,0	-414	0	-730	-0,3
Материальные затраты всего	92052	100	79518	100	63129	100	-12534	0	-16389	0

Из данных таблицы 2.2 видно, что сумма материальных затрат снизилась в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 12534 тыс. руб. в связи со снижением затрат на сырье и материалы - на 2060 тыс. руб., покупных и комплектующих изделий на 10356 тыс. руб., вспомогательных материалов на 283 тыс. руб., топлива, энергии на 414 тыс. руб.

В 2011 году по сравнению с 2010 годом наблюдается снижение материальных затрат на 16389 тыс. руб.

Причиной снижения послужило снижение затрат на сырье и материалы на 4973 тыс. руб., транспортных расходов на 470 тыс. руб., таможенных услуг на 515 тыс. руб., покупных и комплектующих изделий на 8659 тыс. руб., вспомогательных материалов на 1042 тыс. руб., топлива, энергии на 730 тыс. руб.

Таким образом, в 2011 году по сравнению с 2010 годом наблюдается снижение материальных затрат по всем статьям.

Наибольший удельный вес в структуре материальных затрат приходится на покупные и комплектующие изделия. Их доля снижается с 50,9% в 2009 году, 45,9% в 2010 году до 44,1% в 2011 году.

Доля сырья и материалов в общей сумме материальных затрат увеличилась с 36,1% в 2009 году, 39,2% в 2010 году до 41,5% в 2011 году.

По остальным статьям материальных затрат наблюдается незначительное изменение доли.

Рассмотрим влияние факторов материалоемкости продукции на изменение объема продаж в таблице 2.3.

Цены 2011 года = 109541 / 79518 = 1,377

Цены 2010 года = 94884 / 59129 = 1,604

Расчеты:

94884 х 1,377 = 130655 тыс. руб.

94884: 79518 = 1,19 коп.

130655 х 1,19 = 155479 тыс. руб.

109541: 0,66 = 165971 тыс. руб.

94884: 79518 х 1,377 = 1,64 коп.

165971: 1,64 = 101202 тыс. руб.

Таблица 2.3. Данные для факторного анализа материалоемкости продукции ООО «КоРа» за 2010-2011 гг.

№ п/п	Показатели	2010 год	2011 год	Отклонение, (+;-)
			при материальных затратах и ценах 2010 года и	при материальных затратах 2011 года и ценах 2010 года	при материальных затратах и ценах 2010 года
1	Материальные затраты	79518	155479	165971	63129	-16389
2	Материалоемкость продукции	0,72	1,19	1,64	0,66	-0,06
3	Выручка от продаж, в том числе за счет изменений:	109541	130655	101202	94884	-14657
4	А) объема и структуры продукции Б) уровня материальных затрат В) цен на продукцию	130655 - 109541 101202 - 130655 94884 - 101202	+21114 -29453 -6318	3,25

Данные таблицы показывают, что снижение выручки от продаж продукции получено за счет снижения уровня материальных затрат, что снизило выручку от продаж на 29453 тыс. руб.

Снижение отпускных цен на продукцию снизило объем реализации на 6318 тыс. руб.

Изменение объема и структуры продукции повысило выручку от продаж на 21114 тыс. руб.

Далее проведем анализ прямой заработной платы ООО «КоРа» за 2010-2011 гг. в таблице 2.4.

Таблица 2.4. Анализ прямой заработной платы ООО «КоРа» за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 год	2011 год	Отклонение, (+;-)
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
Фонд заработной платы всего, в том числе:	17642	100,0	23433	100,0	5791	-
Постоянная часть	13090	74,2	16403	70,0	3313	-4,2
Переменная часть	4552	25,8	7030	30,0	2478	4,2

Как видно из таблицы 2.4, наибольшую долю среди фонда оплаты труда занимает постоянная часть, которая составила в 2010 году 13090 тыс. руб., а к концу 2011 года увеличилась на 3313 тыс. руб. и составила 16403 тыс. руб. с одновременным снижением удельного веса в общей сумме заработной платы работников предприятия.

Сумма переменной части фонда оплаты труда увеличилась к концу анализируемого периода на 2478 тыс. руб., соответственно удельный вес в общей сумме заработной платы работников предприятия увеличился на 4,2%.

Проведем анализ эффективности использования фонда заработной платы.

В процессе анализа необходимо также установить эффективность использования фонда заработной платы.

Изменение среднего заработка работающих за период характеризуется его индексом (JЗП):

Jзп (2011) = 23433 / 17642 = 132,8%

Изменение среднегодовой выработки определяется аналогично на основе индекса производительности труда (Jпт):

Jпт (2009) = 1336,39 / 2489,57 = 53,6%

Темп роста производительности труда должен опережать темп роста средней заработной платы. Для этого рассчитывают коэффициент опережения Коп и анализируют его в динамике:

Коп = 53,6 / 132,8 = 40,6%

Произведем подсчёт суммы экономии (перерасхода) (Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты:

Э = 23433 х (132,8 - 53,6 / 132,8) = +13975 тыс. руб.

В связи с опережением темпами роста фонда заработной платы над темпами роста производительности труда произошел перерасход суммы фонда оплаты труда на 13975 тыс. руб.

Рассмотрим влияние факторов трудоемкости продукции на изменение объема продаж в таблице 2.5.

Расчеты:

94884 х 1,377 = 130655 тыс. руб.

17642: 94884 = 0,18 коп.

130655 х 0,18 = 155479 тыс. руб.

109541 х 0,24 = 26289 тыс. руб.

17642: 94884 х 1,377 = 0,25 коп.

26289: 0,25 = 105156 тыс. руб.

Из данных таблицы видно, что выручка от продаж в 2011 году по сравнению с 2010 годом снизилась на 14657 тыс. руб.

Прямые затраты на оплату труда увеличились на 5794 тыс. руб. что существенно повлияло на снижение выручки от продаж продукции.

Снижение уровня трудовых затрат снизило выручку от продаж на 25499 тыс. руб.

Косвенные (накладные) расходы в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличились на 2196 тыс. руб., поэтому ООО «КоРа» необходимо искать резервы снижения накладных расходов.

Таблица 2.5. Данные для факторного анализа прямых трудовых затрат ООО «КоРа» за 2010-2011 гг.

№ п/п	Показатели	2010 год	2011 год	Отклонение, (+;-)
			при трудовых затратах и ценах 2010 года и	при трудовых затратах 2011 года и ценах 2010 года	при трудовых затратах и ценах 2010 года
1	Прямые затраты на оплату труда	17642	23518	26289	23433	5794
2	Трудоемкость продукции	0,16	0,18	0,25	0,24	0,08
3	Выручка от продаж, в том числе за счет изменений:	109541	130655	105156	94884	-14657
4	А) объема и структуры продукции Б) уровня трудовых затрат В) цен на продукцию	130655 - 109541 105156 - 130655 94884 - 105156	+21114 -25499 -10272	3,25

Структуру накладных расходов ООО «КоРа» за 2009-2011 гг. приведем в таблице 2.6.

Как видно из таблицы 2.6 сумма накладных расходов в 2009 год составляла 7437 тыс. руб., в 2010 году наблюдается их снижение до 5270 тыс. руб., а в 2011 году повышение до 7466 тыс. руб.

Таблица 2.6. Структура накладных расходов ООО «КоРа» за 2009-2011 гг.

Статьи затрат	2009 год	2010 год	2011 год	Отклонение, (+;-)
				2010 от 2009	2011 от 2010
1. Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	111891	109541	94884	-2350	-14657
2. Себестоимость продаж, тыс. руб.	115352	105902	95801	-9450	-10101
3. Накладные расходы, тыс. руб.	7437	5270	7466	-2167	2196
4. Административно-хозяйственные расходы, в т.ч.: тыс. руб.	2900	2161	3135	-739	974
Удельный вес к сумме накладных, %	39	41	42	2	1
- Расходы на оплату труда АХП	580	441	699	-139	258
Удельный вес к сумме АХР в%	20,0	20,4	22,3	0,4	1,9
- Почтово-телеграфные и телефонные расходы аппарата управления	17	13	19	-4	6
Удельный вес к сумме АХР в%	0,6	0,58	0,6	-0,02	0,02
- Расходы на содержание и эксплуатацию машинописной, множительной и другой техники	9	7	10	-2	3
Удельный вес к сумме АХР в%	0,32	0,31	0,31	-0,01	0
- Расходы на приобретение канцелярских принадлежностей	10	8	11	-2	3
Удельный вес к сумме АХР в%	0,36	0,35	0,35	-0,01	0
- Расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового транспорта	17	13	19	-4	6
Удельный вес к сумме АХР в%	0,6	0,6	0,6	0	0
- Прочие административно-хозяйственные расходы	2265	1680	2378	-585	698
Удельный вес к сумме АХР в%	78,12	77,76	75,84	-0,36	-1,92
5. Расходы на обслуживание работников производства, тыс. руб.	1517	1196	2352	-321	1156
Удельный вес к сумме накладных в%	20,4	22,7	31,5	2,3	8,8
6. Расходы по организации работ на производстве, тыс. руб.	1688	1280	1493	-408	213
Удельный вес к сумме накладных, %	22,7	24,3	20,0	1,6	-4,3
7. Затраты не учтенные в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы, тыс. руб.	1331	632	485	-699	-147
Удельный вес к сумме накладных, %	17,9	12,0	6,5	-5,9	-5,5

Наибольшую долю среди накладных расходов за весь анализируемый период занимают административно-хозяйственные расходы. Их доля в 2009 году составила 39%, в 2010 году - 49%, а в 2011 году - 42%.

Удельный вес расходов на обслуживание работников производства увеличился с 20,4% в 2009 году, до 22,7% в 2010 году и 31,5% в 2011 году.

Повышение суммы накладных расходов в 2011 году по сравнению с 2010 годом произошло за счет повышения административно-хозяйственных расходов на 974 тыс. руб., расходов по организации работ на производстве на 213 тыс. руб. и расходов на обслуживание работников производства на 1156 тыс. руб.

Удельный вес затрат на не учтенные в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы с каждым годом снижается.

Наибольший перерасход в части накладных расходов наблюдается по административно-хозяйственным расходам, увеличение произошло на 974 тыс. руб. и по расходам на обслуживание работников производства, увеличение произошло на 1156 тыс. руб.

В таблице 2.7 проведем анализа затрат на 1 руб. продукции ООО «КоРа» за 2009-2011 гг.

Таблица 2.7. Анализ затрат на 1 руб. продукции ООО «КоРа» за 2009-2011 гг. (тыс. руб.)

Показатели	2009 год	2010 год	2011 год	Отклонение, тыс. руб.	Темп изменения, %
				2010 от 2009	2011 от 2010	2010 к 2009	2011 к 2010
Итого затрат, тыс. руб.	115352	105902	95801	-9450	-10101	91,8	90,4
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	111891	109541	94884	-2350	-14657	97,8	86,6
Затраты на 1 рубль продукции, руб./ руб.	1,031	0,966	1,009	-0,065	0,043	93,6	104,4

Для анализируемого предприятия характерно повышение затрат на 1 руб. продукции, что ведет к снижению прибыли. Так затраты на 1 руб. продукции увеличились с 0,966 руб. в 2010 году до 1,009 руб. в 2011 году. Повышение затрат на 1 руб. стоимости работ происходит в результате снижения эффективности использования ресурсов, что находит свое выражение в снижении прибыли.

Проведем факторный анализ затрат на рубль продукции.

Определим уровень отдачи от средств, вложенных в основные виды деятельности:

Кз(2010) = 109541/ 105902 = 1,03 руб./руб.

Кз(2011) = 94884 / 95801 = 0,99 руб./руб.

Изменение показателя «затратоотдача»:

абсолютное:

Кз = Кз(2011) - Кз(2011) = 0,99 - 1,03 = -0,04

относительное:

Тпр(Кз) = Кз: Кз(2011) х 100% = -0,04: 0,99 х 100% = -4%

В 2011 году отдача от ресурсов, вложенных в основные виды деятельности, снизилась на 4%, на каждый рубль затрат приходилось меньше выручки от продаж в среднем на 4 руб.

Для проведения анализа воспользуемся таблицей 2.8, в которой приведены значения перечисленных показателей и динамика их изменения.

1. Определим влияние изменения первого фактора Y1 на прирост результативного показателя Y, используя формулу:

Кз(Y1) = 1: (0,665 + 0,161 + 0,001 + 0,078) - 1: (0,725 + 0,161 + 0,001 + 0,078) = 1,104 - 1,036 = 0,068

за счет снижения материалоемкости продукции на 0,06 пункта отдача от производственных затрат повысилась на 6,8%.

2. Определим влияние изменения второго фактора Y2 на прирост результативного фактора Y, используя формулу:

Кз(Y2) = 1: (0,665 + 0,246 + 0,001 + 0,078) - 1: (0,665 + 0,161 + 0,001 + 0,078) = 1,01 - 1,104 = -0,094

за счет повышения доли фонда оплаты труда с отчислениями в выручке на 0,085 пункта, отдача от производственных затрат снизилась на 9,4%.

3. Определим влияние изменения третьего фактора Y3 на прирост результативного показателя Y, используя формулу:

Кз(Y3) = 1: (0,665 + 0,246 + 0,001 + 0,078) - 1: (0,665 + 0,246 + 0,001 + 0,078) = 1,01 - 1,01 = 0

амортизациоемкости продукции не изменилась, отдача от производственных затрат также осталась без изменения.

4. Определим влияние изменения четвертого фактора Y4 на прирост результативного показателя Y, используя формулу:

Кз(Y4) = 1: (0,665 + 0,246 + 0,001 + 0,096) - 1: (0,665 + 0,246 + 0,001 + 0,078) = 0,992 - 1,01 = -0,018

за счет повышения доли прочих затрат в выручке от продаж на 0,018 пунктов, отдача от производственных затрат снизилась на 1,8%.

Таблица 2.8. Показатели интенсификации ООО «КоРа» за 2010-2011 гг.

Показатель	2010 год	2011 год	Отклонение, (+;-)
1. Материалоемкость, Y1	0,725	0,665	-0,06
2. Доля фонда оплаты труда с отчислениями в выручке, Y2	0,161	0,246	0,085
3. Амортизациоемкость, Y3	0,001	0,001	-
4. Доля прочих затрат в выручке от продаж, Y4	0,078	0,096	0,018
5. Затратоотдача, Y	0,966	1,009	0,043

Совместное влияние факторов составит:

Y = 0,068 - 0,094 + 0 - 0,018 = -0,04

Совместное влияние факторов соответствует приросту результативного фактора. Наибольшее влияние на результативный фактор оказал фактор Y2 - доля фонда оплаты труда с отчислениями.

2.3 Управление затратами предприятия в системе «директ-костинг»

Проанализируем динамику себестоимости продукции по экономическим элементам ООО «КоРа» за 2009-2011 гг. в таблице 2.9.

Таблица 2.9. Динамика себестоимости продукции ООО «КоРа» по экономическим элементам за 2009-2011 гг. (тыс. руб.)

Вид затрат	2009 год	2010 год	2011 год	Отклонение, (+;-)	Темп изменения, %
				2010 от 2009	2011 от 2010	2010 к 2009	2011 к 2010
Материальные затраты	92052	79518	63129	-12534	-16389	86,3	79,3
Затраты на оплату труда	12549	14757	19541	2208	4784	117,5	132,4
Отчисления на социальные нужды	2085	2885	3892	800	1007	138,6	134,9
Амортизация	975	124	112	-851	-12	12,7	90,3
Прочие затраты	7691	8618	9127	927	509	112,1	105,9
Полные расходы, в том числе:	115352	105902	95801	-9450	-10101	91,8	90,4
Переменные расходы	69305	64662	51816	-4643	-12846	93,3	80,1
Постоянные расходы	46047	41240	43985	-4807	2745	89,5	106,6

Расчетные данные таблицы 2.9 показывают, что общие расходы от обычной деятельности в 2010 году снизились на 9450 тыс. руб., за счет снижения:

- материальных затрат на 12534 тыс. руб.;

- амортизации на 851 тыс. руб.

Сумма затрат на оплату труда увеличилась на 2208 тыс. руб., а сумма отчислений на социальные нужды - на 800 тыс. руб., сумма прочих затрат - на 927 тыс. руб.

Общие расходы от обычной деятельности в 2011 г. по сравнению с 2010 г. снизились на 10101 тыс. руб., за счет снижения материальных затрат на 16389 тыс. руб. и амортизации на 12 тыс. руб.

Сумма затрат на оплату труда увеличилась в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 4784 тыс. руб. в связи с повышением численности работников предприятия. Сумма прочих затрат увеличилась на 509 тыс. руб.

Сумма переменных затрат снизилась в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 4643 тыс. руб., а в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 12846 тыс. руб.

Постоянные затраты снизились в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 4807 тыс. руб. и увеличились на 2745 тыс. руб. в 2011 году по сравнению с 2010 годом.

Проанализируем структуру себестоимости продукции по экономическим элементам ООО «КоРа» за 2009-2011 гг. в таблице 2.10.

Таблица 2.10. Структура себестоимости продукции ООО «КоРа» по экономическим элементам за 2009-2011 гг. (уд. вес, %)

Вид затрат	2009 год	2010 год	2011 год	Отклонение, (+;-)
				2010 от 2009	2011 от 2010
Материальные затраты	79,8	75,1	65,8	-4,7	-9,3
Затраты на оплату труда	10,8	13,9	20,3	3,1	6,4
Отчисления на социальные нужды	1,8	2,7	4,1	0,9	1,4
Амортизация	0,8	0,1	0,1	-0,7	0
Прочие затраты	6,8	8,1	9,7	1,3	1,6
Итого	100	100	100	-	-

Из данных таблицы 2.10 видно, что наибольшую долю в общей стоимости затрат занимают материальные затраты, доля которых в 2010 году по сравнению с 2009 годом снизилась на 4,7%, а в 2011 году по сравнению с 2010 годом их доля снизилась на 9,3%.

Доля затрат на оплату труда в общей стоимости затрат составляла 10,8% в 2009 году, 13,9% в 2010 году и 20,3% в 2011 году.

Доля отчислений на социальные нужны в обшей стоимости затрат повысилась в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 0,9%, а в 2011 году по сравнению с 2010 годом - на 0,9%.

Доля амортизации снизилась с 0,8% в 2009 году до 0,1% в 2010 и 2011 гг.

Доля прочих затрат повысилась с 6,8 в 2009 году до 8,1% в 2010 году и до 9,7% в 2011 году.

Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции. Данные для расчета влияния факторов приведены в таблице 2.11 и таблице 2.12.

Таблица 2.11. Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции в 2011 году, тыс. руб.

Затраты	Сумма тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции, тыс. руб.	Переменные затраты, тыс. руб.	Постоянные затраты, тыс. руб.
По плану на плановый выпуск продукции	181906	115300	0,61	111573
По плановому уровню на фактический выпуск продукции	175329	104519	0,61	111573
Фактические при плановом уровне постоянных затрат	168013	104519	0,54	111573
Фактические	100425	104519	0,54	43985

Из данных таблицы 2.11 видно, что из-за снижения уровня удельных переменных затрат снижение издержек на производство продукции составило 7316 тыс. руб. (168013 - 175329) в 2011 году.

Проведем анализ затрат на единицу продукции.

Данные, необходимые для анализа уровня себестоимости единицы продукции представлены в таблице 2.12.

Таблица 2.12. Данные для факторного анализа себестоимости изделия «Контейнеры» ООО «КоРа» за 2009-2011 гг.

Показатель	2009 год	2010 год	2011 год	Отклонение, (+;-)
				2010 от 2009	2011 от 2010
Объем производства, шт.	897 340	965 294	1 006 509	67 954	41 215
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	143 670	169 064	191 047	25 394	21 983
Сумма удельных переменных затрат, тыс. руб.	240	310	360	70	50
Себестоимость одного изделия, тыс. руб.	400	485	550	85	65

Используя факторную модель и данные таблицы 2.12, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости отдельного изделия методом цепной подстановки:

С2009 = 143 670 000 / 897 340 + 240 = 400 тыс. руб.

Сусл.1.1 = 143 670 000 / 965 294 + 240 = 389 тыс. руб.

Сусл.1.2 = 169 064 000 / 965 294 + 240 = 415 тыс. руб.

С2010 = 169 064 000 / 965 294 + 310 = 485 тыс. руб.

Сусл. 2.1 = 169 064 000 / 1 006 509 + 310 = 478 тыс. руб.

Сусл. 2.2 = 191 047 000 / 1 006 509 + 310 = 500 тыс. руб.

С2011 = 191 047 000 / 1 006 509 + 360 = 550 тыс. руб.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

ДС_{общ(2010/2009)} = С₂₀₁₀ - С₂₀₀₉ = 485 - 400 = + 85 тыс. руб.

ДС_{общ(2011/2010)} = С₂₀₁₁ - С₂₀₁₀ = 478 - 485 = + 65 тыс. руб.

В том числе за счет:

объема производства продукции:

ДС_{Vвп(2010/2009)} = С_усл.1.1 - С₂₀₁₀ = 389 - 400 = - 11 тыс. руб.

ДС_{Vвп(2011/2010)} = С_усл.2.1 - С₂₀₁₁ = 478 - 485 = - 7 тыс. руб.

суммы постоянных затрат:

ДС_{А (2010/2009)} = С_усл.1.2 - С _усл.1.1 = 415 - 389 = + 26 тыс. руб.

ДС_{А (2011/2010)} = С_усл.2.2 - С _усл.2.1 = 500 - 478 = + 22 тыс. руб.

суммы удельных переменных затрат:

ДС_{B (2010/2009)} = С₂₀₁₀ - С _усл.1.2 = 485 - 415 = + 70 тыс. руб.

ДС_{B (2011/2010)} = С₂₀₁₁ - С _усл.2.2 = 550 - 500 = + 50 тыс. руб.

Из данных расчета видно, что повышение себестоимости отдельного вида изделия «Контейнеры» произошло преимущественно за счет повышения суммы постоянных затрат и суммы удельных переменных затрат.

Проведем показатели себестоимости по основным статьям затрат в таблице 2.13.

Как видно из таблицы 2.13 основную долю в общих затратах составляют такие статьи затрат как материалы (79,8% - 2009 год, 75,1% - 2010 год, 65,8% - 2011 год) и оплата труда рабочих (12,7%, 16,7%, 24,5% в 2009, 2010, 2011 гг.).

Накладные расходы составили (6,5%, 5%, 7,8% в 2009, 2010 и 2011 гг.)

Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов составляют в 2009 г. - 1,1%, в 2010 г. - 3,2%, а в 2011 г. - 1,8% в затратах ООО «КоРа».

Таблица 2.13. Себестоимость продукции по статьям затрат ООО «КоРа» за 2009-2011 гг.

Вид затрат	2009 год	2010 год	2011 год	Отклонение, (+;-) (тыс. руб.)	Отклонение уд. веса, %
	тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес, %	2010 от 2009	2011 от 2010	2010 от 2009	2011 от 2010
Материалы	92052	79,8	79518	75,1	63129	65,8	-12534	-16389	-4,7	-9,3
Основная зарплата рабочих	14634	12,7	17642	16,7	23433	24,5	3008	5791	4	7,8
Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов	1229	1,1	3472	3,2	1773	1,8	2243	-1699	2,1	-1,4
Итого прямых затрат	...

Подобные документы

• Управление затратами как мера предупреждения банкротства

  Виды затрат и их распределение. Методы управления затратами: директ-костинг, абзорпшен-костинг, их сравнительная характеристика, использование на сегодня. Краткая характеристика предприятия, методы повышения эффективности управления затратами на нем.
  
  курсовая работа [44,6 K], добавлен 16.11.2012
  

• Методы управления затратами в системе контроллинга

  Методы управления затратами в системе контроллинга. Директ-костинг – коэффициент системы, стандарт-костинг – управление отклонениями, таргет-костинг – бюджетирование. Маржинальная бухгалтерия. Переменная себестоимость. Производственная программа.
  
  реферат [284,2 K], добавлен 19.12.2008
  

• Внедрение целевого управления затратами в рамках системы стратегического контроллинга

  Формирование стратегии бизнеса. Инструмент контроллинга - таргет-костинг, целевое управление затратами. Методы определения целевых затрат в системе таргет-костинг. Последовательность действий в процессе практической реализации системы таргет-костинг.
  
  реферат [246,4 K], добавлен 19.12.2008
  

• Управление затратами на предприятии

  Характеристика сущности, классификации затрат предприятия, а также и основных этапов разработки системы управления ними. Приемы и методы операционного менеджмента, используемые в управлении затратами. Способы снижения затрат до рационального уровня.
  
  курсовая работа [46,2 K], добавлен 22.04.2011
  

• Применение метода "директ-костинг" в управлении предприятием на примере ООО "Сладкий Дом"

  Передовые методики управления издержками. Иерархии стратегий организации. Метод контроля за издержками. Характеристика системы "директ-костинг". Классификация затрат. Точка безубыточности. Роль метода "директ-костинг" в принятии решений.
  
  дипломная работа [62,3 K], добавлен 22.05.2003
  

• Директ-костинг в системе управленческого учета

  Понятие и сущность системы "директ-костинг", ее содержание и принципы реализации. Метод и организация учета затрат в соответствии с данной системой. Оценка главных преимуществ и недостатков использования директ-костинга, значение на современном этапе.
  
  контрольная работа [32,1 K], добавлен 17.12.2014
  

• Система директ-костинг как основа для принятия управленческих решений

  Понятие директ-костинг, его основные черты и основные элементы внедрения системы. Примеры применения системы директ-костинг для принятия оптимальных управленческих решений в российской практике. Анализ безубыточности предприятия на основе директ-костинга.
  
  курсовая работа [39,4 K], добавлен 29.04.2014
  

• Управление затратами и его влияние на финансовые результаты деятельности предприятия (на примере ОАО "Старт")

  Сущность и содержание затрат на предприятии, цели и задачи управления ими. Формирование затрат по сегментам предприятия, по местам возникновения, центрам затрат и ответственности. Влияние эффективности управления затратами на результаты деятельности.
  
  дипломная работа [86,0 K], добавлен 26.03.2011
  

• Анализ управления затратами в Центре "Домнаремонт"

  Совершенствование управления затратами на основе системы контроллинга. Влияние управления затратами на основе контроллинга на показатели деятельности предприятия. Наблюдение за текущими процессами на предприятии, их оценка, прогнозирование изменений.
  
  дипломная работа [1,3 M], добавлен 27.10.2017
  

• Формирование системы управления затратами предприятия

  Выбор системы управления затратами и результатами. Характеристика системы управления затратами. Планирование затрат предприятия на основе сметных уравнений. Учёт, контроль и анализ затрат предприятия. Анализ устойчивости и доходности предприятия.
  
  курсовая работа [252,0 K], добавлен 24.07.2011
  

• Учет и управление затратами с использованием интегрированных систем управления

  Место подсистемы учета затрат в рамках учетной системы предприятия. Принципы работы интегрированных систем управления предприятием (ERP-систем). Практический опыт построения системы учета и управления затратами на базе ИСУ на российских предприятиях.
  
  дипломная работа [241,2 K], добавлен 18.07.2011
  

• Управление затратами и финансовыми результатами

  Классификация затрат на предприятии. Система управления затратами для реализации целей управленческого учета. Управленческий учет как составная часть информационной системы предприятия. Определение факторов, влияющих на финансовый результат предприятия.
  
  реферат [28,9 K], добавлен 04.09.2014
  

• Управление затратами на предприятии

  Этапы разработки системы управления затратами. Основные варианты действий, позволяющие увеличить прибыль. Типичные ошибки в управлении затратами. Основные этапы расчета себестоимости единицы продукции. Классификация затрат и направления их сокращения.
  
  контрольная работа [33,0 K], добавлен 23.01.2010
  

• Управление затратами на основе попроцессного метода организации строительного производства

  Сущность операционного менеджмента. Анализ структуры стоимости имущества строительного предприятия и источников его формирования. Оценка платежеспособности и ликвидности баланса фирмы. Обоснование необходимости управления затратами по бизнес-процессам.
  
  дипломная работа [4,5 M], добавлен 07.07.2010
  

• Управление затратами

  Использование ресурсов, рабочей силы, средств производства и предпринимательских способностей. Основы, понятие, сущность, цели и методы управления затратами. Регулирование и контроль расходов, планирование уровня прибыли и рентабельности производства.
  
  курсовая работа [122,3 K], добавлен 12.05.2009
  

• Система "директ костинг"

  Организационные системы управленческого учета, применяемые в странах рыночной экономики. Особенности системы учета себестоимости "директ-костинг". Калькуляция себестоимости продукции по переменным издержкам. Определение прибыли от объема реализации.
  
  презентация [1,5 M], добавлен 19.11.2013
  

• Применение методов оперативного контроллинга

  Понятие, сущность, цели и задачи оперативного контроллинга. Применение методов и инструментов решения оперативных и стратегических задач контроллинга на примере ООО "АС-ДОМ". Определение точки безубыточности. Анализ затрат по методу директ-костинг.
  
  курсовая работа [120,5 K], добавлен 08.04.2011
  

• Управление операционными затратами газа на собственные нужды в условиях Шекснинского ЛПУМГ ФЛ ООО "Газпром трансгаз Ухта"

  Особенности управления операционными затратами. Создание центров финансовой ответственности для управления операционными затратами. Снижение операционных затрат расхода газа на собственные нужды. Освоение и постановка на баланс технологической инновации.
  
  дипломная работа [1,6 M], добавлен 20.03.2017
  

• Совершенствование системы управления затратами на предприятии на примере СП ОАО "Спартак"

  Анализ технико-экономических показателей функционирования предприятия и системы управления затратами. Детерминированный факторный анализ показателей деятельности предприятия. Повышение производительности труда работников. Снижение материальных затрат.
  
  курсовая работа [636,7 K], добавлен 29.09.2014
  

• Управленческие решение в экономической деятельности предприятия

  Сущность и классификация управленческих решений, их типы и факторы, влияющие на формирование и принятие. Экономические показатели деятельности предприятия, организация бухгалтерского учета. Выбор оптимальной стратегии в управлении прибылью и затратами.
  
  курсовая работа [71,3 K], добавлен 18.11.2015
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам