Размещено на http://www.allbest.ru/

АННОТАЦИЯ

Дипломный проект посвящен разработке и внедрению комплекса средств автоматизации учета готовой продукции на МЗКТ, посредством применения бухгалтерской информационной системы «1С: Предприятие» и ее программных компонентов. Результатом проведенной разработки являются готовые программные модули и формы документов, реализующие процесс автоматизированного учета готовой продукции на предприятии.

Документ «Приемно-сдаточная накладная» позволяет автоматизировать операцию учета прихода-расхода готовой продукции на складе или подразделении предприятия. Результат движения продукции отражается в журнале операций и проводок, и на соответствующих бухгалтерских счетах.

Документ «Приказ-наряд» выполняет функцию учета готовой продукции при ее реализации и является основанием для оформления документа строгой отчетности «Товарно-транспортная накладная».

Разработанные документы позволяют эффективно производить операции по учёту готовой продукции, ее движению на предприятии и реализации, с отражением текущего состояния в соответствующей учетной документации.

Приведенные документы введены в состав бухгалтерской базы МЗКТ и находят повседневное применение в работе предприятия.



• СОДЕРЖАНИЕ
• Аннотация
• Введение
• 1. Задачи учета готовой продукции
• 2. Теоретические аспекты учета готовой продукции
• 2.1 Определение готовой продукции
• 2.2 Особенности учета готовой продукции, отражаемые в учетной политике МЗКТ
• 2.3 Характеристика основных счетов, применяемых при учете готовой продукции
• 3. Методика учета готовой продукции
• 3.1 Оценка готовой продукции
• 3.2 Учет выпуска готовой продукции в зависимости от применяемого способа ее оценки
• 3.3 Порядок инвентаризации готовой продукции
• 3.4 Порядок документального оформления операций по учету готовой продукции
• 3.5 Складской учет готовой продукции и отчетность материально ответственных лиц
• 4.Технология обработки информации по учету готовой продукции
• 5. Перспективы автоматизации учета готовой продукции
• 6.Базовые термины и понятия системы «1С: Предприятие»
• 6.1 Концепция системы 1С: Предприятие
• 6.1.1 Конфигурируемость
• 6.1.2 Компонентная структура
• 6.1.3 Функционирование системы
• 6.2 Компонента «Бухгалтерский учет»
• 6.2.1 Бухгалтерские счета
• 6.2.2 Виды субконто
• 6.2.3 Операции и проводки
• 6.3 Компонента «Оперативный учет»
• 6.3.1 Регистры
• 6.4 Компонента «Расчет»
• 6.4.1 Журналы расчетов
• 6.4.2 Виды расчетов
• 6.4.3 Группы расчетов
• 6.4.4 Календари
• 6.5 Базовые объекты
• 6.5.1 Константы
• 6.5.2 Справочники
• 6.5.3 Перечисления
• 6.5.4 Документы
• 6.5.5 Журналы документов
• 6.5.6 Отчеты и обработки
• 7. Разработка документа «Приемо-сдаточная накладная»
• 7.1 Постановка задачи
• 7.1 Классификация и номенклатура готовых изделий
• 7.2 Создание документа «Приёмо-сдаточная накладная»
• 7.3 Организация работы объектов «Справочники»
• 7.3 Разработка модуля формы
• 7.4 Разработка модуля документа
• 7.5 Описание алгоритма проведения
• 8. Разработка документа «Приказ-наряд»
• 8.1 Назначение и характеристики документа «Приказ-наряд»
• 8.2 Разработка формы документа «Приказ-наряд»
• 8.3 Разработка модуля формы документа «Приказ-наряд»
• 9. Охрана труда
• 9.1 Производственная санитария
• 9.1.1 Микроклимат в помещениях вычислительного центра
• 9.1.2 Шум и вибрация в помещениях ВЦ
• 9.1.3 Электромагнитные излучения
• 9.1.4 Освещение в ВЦ
• 9.1.5 Рабочее место оператора
• 9.2 Техника безопасности
• 9.2.1 Мероприятия по защите от электротравматизма
• 9.2.2 Технические способы защиты от поражения электрическим током
• 9.2.3 Меры электробезопасности
• 9.3 Пожарная безопасность
• 9.3.1 Средства и меры пожарной безопасности
• 9.3.2 Методы и средства пожаротушения
• 10. Загрязнение атмосферы выбросами машиностроительных предприятий (на примере МЗКТ)
• 10.1 Экологические нормы и требования
• 10.2 Основные мероприятия по защите окружающей среды
• 11. Оценка экономической эффективности автоматизации учета готовой продукции на МЗКТ
• 11.1 Определение годовых эксплуатационных расходов при ручном решении задачи
• 11.2 Годовые текущие затраты, связанные с эксплуатацией задачи
• 11.3 Определение стоимости машиночаса ЭВМ
• 11.4 Расчет показателей эффективности использования ЭВМ
• 11.5 Определение трудоемкости разработки программного продукта
• 11.6 Определение себестоимости создания программного продукта
• 11.7 Годовой экономический эффект и срок возврата инвестиций
• Заключение
• Список использованных источников
• Приложение 1. Модуль формы документа «Приемо-сдаточная накладная»
• Приложение 2. Модуль документа «Приемо-сдаточная накладная»
• Приложение 3. Модуль формы справочника Сотрудники
• Приложение 4. Модуль формы элемента справочника Сотрудники
• Приложение 5. Модуль формы документа «Приказ-наряд»
• Приложение 6. Формуляр документа «Приемо-сдаточная накладная»
• Приложение 7. Формуляр документа «Приказ-наряд»

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время, обработка хозяйственных операций при ведении бухгалтерского учета на предприятиях любой формы собственности является задачей чрезвычайно трудоемкой. Кроме того, содержание большого штата бухгалтеров и других финансовых работников далеко не всегда является оптимальным и эффективным решением поставленной задачи. В этом случае альтернативой выступает применение в финансовом учете бухгалтерских информационных систем.

Внедрение компьютерных информационных систем позволяет значительно повысить скорость и точность обработки учетной информации, практически исключить появление случайных ошибок и некорректных бухгалтерских операций, повысить уровень контроля использования бухгалтерской информации.

Кроме того, уменьшению издержек и финансовых затрат при проведении учетных процедур, способствует постоянное снижение стоимости и доступность программного и аппаратного обеспечения.

На текущий момент, рынок информационных бухгалтерских систем достаточно насыщен продукцией бухгалтерского профиля и прогрессивно развивается в этом направлении. Представленные на нем программные продукты, разнообразны по структуре, принципу построения, объему решаемых задач и реализуемых функций. Те или иные программные решения, кроме того, в ряде случае отличаются составом дополнительных услуг, техническим и методическим сопровождением, отраслевой ориентацией.

При обзоре современных бухгалтерских программ следует обратить внимание на способы настройки и приведения бухгалтерских систем к учетной политике конкретного предприятия, а так же представления исходных данных и результатов учета.

Как правило, широкая функциональность и интегрированность программного продукта, апробированные технологии и эффективность методики оказания услуг, таких как консалтинг, внедрение системы, обучение персонала предприятия-заказчика, техническая поддержка эксплуатации системы служит основанием для создания мощной рациональной управленческой схемы.

Общие характеристики бухгалтерских программ позволяют квалифицировать их по следующим признакам:

1. По характеру решаемых задач и виду деятельности предприятия:

- промышленные;

- торговые;

- транспортные;

- строительные и другие предприятия.

2. По уровням управления:

- общегосударственные;

- межотраслевые;

- отраслевые;

- межрегиональные;

- региональные

- внутриорганизационные уровни.

3. По видам собственности:

- государственные;

- муниципальные;

- акционерные;

- кооперативные;

- частные и другие системы.

Следует отметить существенные различия ведения учетной политики на предприятиях различного вида собственности (требования к ведению учетной политики на государственных предприятиях отличаются от требований ведения на частных предприятиях).

4. По размеру хозяйственного субъекта:

- для малых;

- средних;

- крупных предприятий.

5. По характеристике заказчика ориентированные:

- на высший;

- средний;

- оперативный уровни управления.

Кроме того, в качестве классификационных признаков могут рассматриваться количество используемой в финансово-бухгалтерском подразделении компьютерной техники, состав решаемых в бухгалтерии задач, затраты на содержание обслуживание участков учета.

6. По типу функционирующей операционной системы:

- MS DOS;

- Windows 9x;

- Unix и другие.

7. По типу настройки и привязки к требованиям пользователя:

- имеющие свой макроязык;

- изменения вносятся способом корректировки исходного кода продукта.

8. По использованию:

- универсальные (ориентированы на применение в различных организациях и предприятиях;

- специализированные (имеют жесткую привязку к особенностям учетной политики конкретного предприятия или организации).

Бухгалтерские информационные системы могут быть ориентированы на однопользовательские и многопользовательские режимы работы. В них могут использоваться или не использоваться генераторы отчетных форм. В некоторых из них применяется дискретная технология на основе обмена данных через дискеты, что значительно затрудняет ведение общей информационной базы, а в других (сетевых), - локальная вычислительная сеть и модемная связь (к таковым относится бухгалтерская система МЗКТ). Системы, работающие в условиях функционирования ЛВС, могут быть многоуровневыми по распределенной обработке данных либо ориентированными на доступ к данным с использованием языка запросов на основе технологии "клиент-сервер".

При всем множестве существующих бухгалтерских информационных систем и прикладных программ не существует универсальной программы способной точно соответствовать требованиям учета любого предприятия или организации в виду специфики работы каждого из них.

Это объясняется тем, что стандартные программные продукты отображают общепринятые требования к ведению необходимой учетной политики. И зачастую сложные настройки исходных данных, а так же экранные формы не содержат специализированной терминологии специфичной для данного предприятии или организации.

Основываясь на вышеизложенном, можно отметить, что внедренная на данный момент на МЗКТ бухгалтерская система 1С: Предприятие, в отличии от узкоспециализированных программных пакетов, позволяет использовать ее и как достаточно простой и наглядный инструмент бухгалтера, и как средство полной автоматизации учета от ввода первичных документов до формирования отчетности.

Система 1С:Предприятие может быть использована для ведения практически любых разделов бухгалтерского учета.

Целью данного дипломного проекта является решение задачи по автоматизации учета готовой продукции на Минском заводе колесных тягачей на базе программного продукта 1С:Предприятие. Реализация поставленной задачи ведется путем разработки соответствующих программных модулей и форм на основе документации, используемой на предприятии. Теоретическую базу составляют основы бухгалтерского учета готовой продукции, применяемые в Республике Беларусь.

Структура пояснительной записки включает описание технологии, области применения и методики учета готовой продукции, постановку задачи и пути её решения, разработку основных программных модулей и результаты их работы.

Приложение включает листинги программ и примеры формуляров готовых бухгалтерских документов для учета готовой продукции.

Кроме того, в проекте рассмотрены вопросы экономической эффективности внедрения разработки, вопросы экологии и охраны труда.

Хотелось бы, отметить практическую ценность разработки. На момент защиты дипломного проекта, разработанные модули были внесены в бухгалтерскую базу документов МЗКТ и проходили апробацию в реальных условиях функционирования предприятия.

1. ЗАДАЧИ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Актуальность и значимость рассмотрения проблемы учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск готовой продукции. В результате, стоимость готовой продукции переходит из сферы производства в сферу обращения.

Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности предприятие выбирает и закрепляет в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции.

От выбранного организацией или предприятием метода оценки готовой продукции и признания выручки от ее реализации зависят многие показатели деятельности предприятия или организации.

Поэтому в системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, в задачи которого входят:

- постоянный контроль за выпуском готовой продукции по объему, ассортименту и качеству;

- полный и достоверный учет готовой продукции на складе, систематический контроль за ее сохранностью и состоянием запасов;

- контроль за выполнением договорных обязательств по отгрузке и реализации продукции, произведенных работ и оказанных услуг;

- своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

- своевременное предъявление покупателям расчетно-платежных документов и контроль за их оплатой;

- учет и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции (работ, услуг);

- своевременное и достоверное определение результатов от реализации и их учет;

- выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.

Для успешного выполнения этих задач необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное документальное оформление хозяйственных операций.

Важное значение для правильной организации учета наличия и движения готовой продукции имеет разработка ее номенклатуры, т. е. перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данным предприятием. За основу его составления берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, класс точности, фасон, артикул, размер, марка, сорт и т. п.). Номенклатурные номера строятся по-разному исходя из конкретных условий производства.

Для эффективного решения и реализации поставленной задачи необходимо применение средств автоматизации бухгалтерского учета (программного и аппаратного уровня).

Для определения направления решения задачи автоматизации учета готовой продукции необходимо подробно рассмотреть базовые аспекты теории учета готовой продукции. Рассмотрим их далее.



2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

2.1 Определение готовой продукции

Готовая продукция -- это изделия, прошедшие все стадии технологической обработки на предприятии, соответствующие действующим стандартам, техническим условиям или требованиям заказчика, предусмотренным в договоре, принятые на склад или заказчиком.

Продукция предприятий по своему составу и назначению делится на валовую и товарную.

В состав валовой продукции предприятия включают стоимость готовых изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера, предназначенных для использования как внутри предприятия, так и отпущенных на сторону, стоимость изготовления и ремонта тары, если она не включается в цену продукции. Валовая продукция характеризует общий объем производственной деятельности предприятия независимо от степени готовности продукции.

Товарная продукция -- это продукция, предназначенная для реализации потребителям. При этом необходимо иметь в виду, что если предприятие производит продукцию из давальческого сырья, то она включается в состав товарной продукции без стоимости сырья, т. е. по стоимости обработки.

2.2 Особенности учета готовой продукции, отражаемые в учетной политике МЗКТ

Формирование учетной политики на МЗКТ реализуется по следующим направлениям:

- отражение готовой продукции в бухгалтерском учете и балансе по производственной (фактической, плановой, нормативной) себестоимости;

- использование для учета оприходования готовых изделий активно-пассивного счета №40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

- признание выручку от реализации готовой продукции «по отгрузке» и «по оплате».

Рассмотрим каждый из пунктов подробнее.

Оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости учитывает влияние на рентабельность производства общехозяйственных расходов. Эти расходы подразделяют по видам продукции. Цена на них, исчисленная на основе полных производственных затрат, исключает риск непокрытия издержек. В то же время эта система оценки громоздка, трудоемка, при недостаточно обоснованных базах распределения накладных расходов допускает искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг. Данный способ оценки находит применение на МЗКТ в определенных случаях (при ограниченном ассортименте выпускаемых изделий), но не является основополагающим.

Способ оценки готовой продукции по прямым затратам предусматривает отнесение общехозяйственных расходов на счет №90 «Продажи» в том периоде, в котором они имели место. Их не нужно распределять между готовыми изделиями и незавершенным производством, относить на остатки готовой продукции на складе, косвенно учитывать в составе стоимости отгруженных товаров. В результате снижается трудоемкость расчетов, повышается их точность. Важно отметить, что при этом несколько уменьшается налогооблагаемая база для исчисления налога на имущество, поскольку готовая продукция и незавершенное производство при таком варианте учета отражаются в балансе по стоимости прямых затрат без накладных расходов.

Величина прибыли и соответствующего налога при данной методике оценки может быть больше или меньше, чем при оценке готовой продукции по производственной себестоимости, в зависимости от того, увеличивается или уменьшается объем продаж. Данный способ оценки готовой продукции по уровню прямых затрат применяется на МЗКТ достаточно широко и является предпочтительным при выпуске широкого ассортимента изделий, а также во время экономических спадов, простаивания производственных мощностей.

Использование счета №40 «Выпуска продукции (работ, услуг)» позволяет бухгалтерии организации выявить отклонения фактической производственной себестоимости (или суммы прямых затрат) от их нормативной (плановой) величины. Это важно для контроля за уровнем производственных расходов и выявлением причин их удорожания как в целом по организации, так и по видам ее деятельности и подразделениям (основным, вспомогательным производствам, обслуживающим хозяйствам). Это требует хорошо налаженного нормативного хозяйства, обособленного учета отклонений от норм по видам продукции, работ, услуг.

Дата признания выручки от реализации готовой продукции по методу продаж «по отгрузке» является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки товара (работ, услуг) или передача прав собственности на товар;

- день оплаты товаров (работ, услуг).

Выручка от реализации по методу «по оплате» признается по дате поступления денежных средств.

2.3 Характеристика основных счетов, применяемых при учете готовой продукции

Для дальнейшего рассмотрения учета готовой продукции стоит ознакомиться со счетами, которые наиболее часто применяются при учете готовой продукции. Такими основными счетами являются:

№40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

№43 «Готовая продукция»

№45 «Товары отгруженные»

№90 «Продажи»

Дадим характеристику этих счетов, чтобы лучше понимать их назначение.

Счет №40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»: данный счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости, что должно отражаться в учетной политике организации.

По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.)

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход списывается со счета 40 в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Счет №43 «Готовая продукция»: предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 может не приходоваться.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90 «Продажи».

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимость по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Счет 45 «Товары отгруженные»: предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. На этом счете также учитываются готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции.

Дебетуется счет 45 в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами по отгрузке готовых изделий или передаче их для продажи на комиссионных началах.

Принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.

Аналитический учет по счету 45 ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции.

Счет 90 «Продажи»: предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90.

К счету 90 могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»

90-2 «Себестоимость продаж»

90-3 «Налог на добавленную стоимость»

90-4 «Акцизы»

90-9 «Прибыль \ убыток от продаж»

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет

90-9.

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

На основании теоретических аспектов учета готовой продукции формируется базовая методика учета. Данный вопрос рассмотрен в главе 3 дипломного проекта.



3. МЕТОДИКА УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

3.1 Оценка готовой продукции

Готовая продукция в бухгалтерском учете может оцениваться по одному из следующих вариантов:

- по фактической производственной себестоимости продукции, равной соответственно сумме всех затрат на ее изготовление. Пи этом производственная себестоимость изделия складывается из суммы затрат на отдельные его составные части. Целесообразна оценка готовой продукции по производственной себестоимости и при ограниченной номенклатуре продукции, когда ее выпуск и продажа производятся ежедневно. Недостаток данного варианта оценки - неточности в исчислении себестоимости до завершения всех работ по объекту и окончания отчетного месяца;

- по плановой (нормативной) производственной себестоимости. При этом определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости. Положительной стороной указанной оценки является ее единство в текущем учете, при планировании и составлении отчетности. Однако если плановая (нормативная) себестоимость в течение года часто изменяется, приходится выполнять довольно трудоемкую работу по уточнению оценки остатков готовой продукции;

- по учетным ценам. В этом случае обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. Данный вариант оценки готовой продукции наиболее распространен. Его преимущество проявляется в возможности сопоставления оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением объема товарного выпуска;

- по продажным (регулируемым или свободным, рыночным) ценам и тарифам (без налога на добавленную стоимость).

- по прямым статьям расходов или сокращенной себестоимости.

Каждый из приведенных способов находит применение при учете на МЗКТ, но наиболее распространен расчет по плановой (нормативной) производственной себестоимости и по учетным ценам.

При применении последнего способа возникает необходимость исчисления отклонений в оценке товарного выпуска по учетным ценам от его фактической производственной себестоимости. Это позволяет независимо от вида оценки в текущем учете определить, в конечном счете, фактическую себестоимость отгруженной и отпущенной в порядке продажи продукции, а также остатков готовых изделий на складах к концу месяца.

Процент отклонения исчисляется как отношение фактической себестоимости остатка продукции на начало месяца и продукции, выпущенной из производства в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции в учетных ценах.

Данные об остатках готовой продукции на начало месяца берут из аналогичной ведомости за прошлый месяц или из регистров текущего учета Стоимость поступившей из производства продукции определяют по учетным ценам на основе данных аналитического учета ее оприходования.

3.2 Учет выпуска готовой продукции в зависимости от применяемого способа ее оценки

В бухгалтерии предприятия учет готовой продукции ведется в денежной оценке.

Для синтетического учета готовой продукции используется активный инвентарный счет 43 «Готовая продукция».

Как уже отмечалось ранее, у организации существует выбор в методе оценки продукции. Готовая продукция может оцениваться по фактической или по нормативной (плановой) производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат.

При любом способе учета готовой продукции по дебету счета 43 отражается ее поступление на склад организации.

Если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости, то поступление готовой продукции на склад отражается по фактически сложившимся затратам на ее изготовление по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». При этом фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца).

В том случае, если в приказе об учетной политике закреплен способ учета готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то она может учитываться с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если счет 40 не используется, то на синтетическом счете 43 готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости (аналогично способу учета по фактической себестоимости), а в аналитическом учете - по нормативной (плановой) себестоимости с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам (плановой себестоимости). Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

Рассчитанные суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным (плановым) ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и отражаются сторнировочной записью в случае экономии (т.е. превышения нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции над фактической) или дополнительной - при наличии перерасхода (т.е. превышения фактической себестоимости над нормативной (плановой)). Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.

Таким образом, если учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство»

на сумму оприходованной на склад готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости;

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство»

сторнируется сумма отклонений (экономии) или отражается сумма отклонений (перерасхода) фактической себестоимости от нормативной (плановой) по выпущенной и сданной на склад готовой продукции;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

на сумму отгруженной готовой продукции по нормативной (плановой себестоимости;

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж», 45 «Товары отгруженные»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

сторнируется сумма отклонений (экономии) или отражается сумма отклонений (перерасхода) фактической себестоимости от нормативной (плановой) по отгруженной за месяц продукции.

Если готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) себестоимости с применением счета 40 «выпуск продукции (работ, услуг)», то порядок ее учета имеет следующие особенности.

Готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости. По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетами учета затрат. В учете составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)

Кредит счета 29 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

на стоимость (фактическую себестоимость) выпущенной продукции.

По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной и сданной на склад готовой продукции в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».

В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляются и выявляется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. В случае превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической (экономия) в учете организации составляется сторнировочная запись:

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

сторнируется сумма экономии.

Если выявляется перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости ад нормативной (плановой), то его сумма списывается следующей дополнительной записью:

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

на сумму перерасхода.

Такими заключительными записями счет 40 «Выпуск продукции» в конце месяца закрывается, и сальдо на отчетную дату отсутствует. Это означает, что все выявленная сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной списывается независимо от количества проданной продукции.

Использование счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в учетной практике имеет как положительные, так и отрицательные стороны. При применении этого счета отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям сразу списываются на счет 90 "Продажи". Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть продукции остается на начало месяца на складе, а относящиеся к ней отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) списываются на реализацию продукции, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными.

3.3 Порядок инвентаризации готовой продукции

Основная задача инвентаризации готовой продукции - проверить соответствие ее фактического наличия на складе учетным документам. В ходе проведения инвентаризации одновременно выявляют изделия, не оформленные приемо-сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи готовой продукции, проверяют документальную обоснованность остатка средств по счету «Расчеты с покупателями и заказчиками», выявляют просроченную оплату выставленных счетов.

Порядок проведения инвентаризации готовой продукции в основном такой же, как и по другим материальным ценностям, входящим в состав материально-производственных запасов. Отличие заключается в том, что готовые изделия в ряде случаев хранятся не только на складах самой организации, но и в структурных подразделениях и в других организациях на ответственном хранении. Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. Поскольку движение готовой продукции происходит, как правило, интенсивнее чем сырья и материалов, то их инвентаризацию следует проводить в сжатые сроки. При этом проверяются не только наличие продукции путем ее обсчета, взвешивания, обмера, но и ее комплектность, сортность и другие качественные характеристики. В инвентаризационных описях кроме кода, наименования и количества готовой продукции указывают ее номенклатурный номер, марку, сорт и другие отличительные признаки, предусмотренные в стандартах и технических условиях.

На залежалую и неполноценную продукцию составляют отдельные описи. Изделия, пришедшие в негодность, в описи не включают. На них составляют специальный акт, в котором указывают причины и виновников порчи готовой продукции, сумму потерь от порчи.

Изделия, поступившие во время инвентаризации, принимают в присутствии инвентаризационной комиссии и включают в отдельную опись.

Готовую продукцию, хранящуюся на складах других организаций, включают в описи на основании документов, подтверждающих ее сдачу на ответственное хранение. В описях отражают наименование, количество, сорт, учетную стоимость продукции, дату принятия ее на хранение, место нахождения, номера и даты оправдательных документов. Сохранные расписки на продукцию, оставленную на ответственное хранение, должны быть переоформлены на дату, близкую к началу инвентаризации.

В описях на готовую продукцию, находящуюся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях готовой продукции, отгруженной и неоплаченной в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся: наименование покупателя, наименование продукции, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия продукции с данными бухгалтерского учета регулируют в следующем порядке:

убыль готовой продукции в пределах норм списывают по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения. Нормы убыли могут применяться только в случаях выявления фактических недостач;

недостачи готовой продукции, ее порча сверх норм естественной убыли должны относиться на виновных лиц по учетным ценам (дебет счета №94 и кредит счета №43). Если виновники не установлены или во взыскании с них отказано судом, убытки от недостач и порчи списывают на финансовые результаты (счет прочих доходов и расходов).

выявленные излишки готовой продукции оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализационных доходов (по дебету счета №43 «Готовая продукция» и кредиту счета №91 «Прочие доходы и расходы».

излишки по пересортице принимаются к учету на счет №43 «Готовая продукция» с кредита счета №94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Результаты инвентаризации готовой продукции отражают в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

3.4 Порядок документального оформления операций по учету готовой продукции

Выпущенные из производства готовые изделия сдаются на склад готовой продукции МЗКТ и документально оформляются. Документы, отражающие выпуск и сдачу готовой продукции (приемо-сдаточные накладные), имеют общее назначение, в основном одинаковые реквизиты, и выписываются в двух экземплярах под одним номером. В них указывается цех-сдатчик, склад-получатель, наименование и номенклатурный номер изделия, дата сдачи, учетная цена и количество сданной продукции. Один экземпляр документа находится в производственном цехе, а второй -- на складе. На каждую партию сдаваемой продукции делают запись в обоих экземплярах приемно-сдаточных документов. После окончания сдачи всей продукции в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов по каждому наименованию, виду и сорту подсчитывают и записывают количество штук или вес цифрами и прописью. Данные о сдаваемой продукции подтверждаются распиской приемщика в экземпляре сдатчика и, наоборот, распиской сдатчика в экземпляре приемщика.

К приемо-сдаточным документам, как правило, прилагается заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве продукции или делается отметка об этом на самом документе. При этом следует обратить внимание на то, что данные первичных документов о выпущенной продукции должны соответствовать данным журналов оперативного производственного учета.

По оформленным приемо-сдаточным накладным и актам продукция передается на склад готовой продукции и хранится там до отгрузки или отправки потребителям.

Отгрузка и отпуск готовых изделий покупателям осуществляется на основании заключенных с ними договоров или непосредственно в процессе свободной торговли.

Оперативный учет выполнения договоров о реализации продукции ведет отдел сбыта, который выписывает приказ-накладную (приказ-наряд). В ней объединяются два документа: приказ (требование) складу на отгрузку продукции и накладная на отпуск продукции со склада.

Данные приказа на отпуск продукции заполняет отдел сбыта, а данные о фактическом отпуске -- материально ответственное лицо, отпустившее продукцию.

Фактический отпуск продукции со склада оформляют счетом-фактурой, товарно-транспортной накладной. Представители местных покупателей получают продукцию на складах по предъявлении доверенностей и расписки в приказе-накладной. При доставке продукции покупателям централизованно, в получении продукции со складов расписываются работники транспортно-экспедиционной службы.

Иногородним покупателям продукция отгружается железнодорожным, автомобильным или водным транспортом. В этом случае приказ-накладная является сопроводительным документом груза в пути и передается грузополучателю вместе с продукцией. Грузоотправитель при отгрузке продукции получает от станции (пристани) отправления товарную квитанцию и квитанцию о приеме груза.

При централизованной доставке готовой продукции покупателям автомобильным транспортом производственное предприятие может заключить договор на транспортные услуги с автотранспортным предприятием, а последние -- со своими шоферами о материальной ответственности за сохранность продукции. Лицам, осуществляющим централизованную доставку продукции, выдается "Книга регистрации сданных документов" с помещенной в ней доверенностью на право получения продукции для доставки по назначению. Отпуск продукции оформляют товарно-транспортной накладной. Обычно ее выписывают в четырех экземплярах: первый остается у грузоотправителя для списания отгруженной продукции со склада; остальные экземпляры, заверенные подписью и печатью грузоотправителя, вручаются водителю. Водитель затем сдает грузоотправителю второй экземпляр с отметкой о передаче груза покупателю, а третий и четвертый -- в свое автохозяйство.

К товарным документам прилагаются спецификации (упаковочные ведомости), в которых приводится подробный перечень отгруженной продукции и дается ее характеристика, паспорта и проспекты на конкретные изделия, сертификаты качества продукции и другие документы, обусловленные договором поставки.

На основании товарных документов бухгалтерия (финансовый отдел) производственного предприятия выписывает на имя покупателя расчетные документы -- платежное требование, платежное требование-поручение и счет-фактуру для учета налога на добавленную стоимость. В расчетных документах указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателями (если это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке изделий, не являющихся объектами налогообложения по НДС, расчетные документы выписывают без выделения суммы НДС, и на них делают надпись или ставят штамп "Без налога (НДС)".

Данные расчетных документов ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции. В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

Оперативный учет отгрузки ведут в отделе сбыта (маркетинга) в специальных карточках, книгах или журналах.

3.5 Складской учет готовой продукции и отчетность материально ответственных лиц

Складской учет готовой продукции, как правило, ведут по видам, сортам и местам хранения в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

На крупных предприятиях на каждое наименование продукции бухгалтерия открывает карточку складского учета и выдает ее работнику склада под расписку в реестре карточек. Карточки размещаются в картотеке склада по номенклатурным номерам продукции. Материально ответственное лицо производит записи в карточках по каждому приходному и расходному документу отдельной строкой. После каждой записи определяется и записывается в соответствующей графе остаток готовой продукции.

Работник бухгалтерии периодически проверяет правильность оформления приходных и расходных документов и записей в карточках складского учета. Проверка производится в присутствии материально ответственного лица. Правильность записей в карточках бухгалтер подтверждает своей подписью в графе "контроль" с указанием даты проверки. Обнаруженные расхождения и ошибки здесь же устраняются.

Остатки готовой продукции на начало следующего месяца переносятся из карточек складского учета в ведомость остатков (сальдовую книгу) по складу. Ее итоги сверяют с данными бухгалтерии.

В установленные сроки, заведующие складами (кладовщики), на основании первичных приходных и расходных документов, составляют и представляют в бухгалтерию отчеты о движении готовых изделий в двух экземплярах. В них указываются остатки готовых изделий на начало и конец отчетного периода, а также их движение, т. е. поступление и выбытие. Первый экземпляр отчета остается в бухгалтерии, а второй, с распиской бухгалтера, возвращается материально ответственному лицу и служит подтверждением сдачи отчета.

Все первичные документы, отражающие движение готовых изделий, также периодически сдаются в бухгалтерию материально ответственными лицами. Они могут быть приложены либо к отчету о движении готовых изделий, либо для этого составляют реестр типовой формы (М-18). Реестр составляется раздельно по приходу и отпуску готовой продукции.

В бухгалтерии отчеты материально ответственных лиц, а также приходные и расходные документы о движении готовой продукции подвергаются проверке и таксировке. При проверке обращается внимание на: правильность оформления документов; законность и целесообразность отражаемых операций; соответствие дат документов тому периоду, за который составлен отчет; правильность перенесения остатков с предыдущего отчета и т. д. Затем проверяются итоги по приходу и расходу и точность определения остатков на конец отчетного периода.

После проверки отчета и первичных документов бухгалтер приступает к их бухгалтерской обработке. Ее сущность заключается в составлении бухгалтерских проводок по каждой хозяйственной операции и подготовке документов и отчета для записи в учетные регистры.

Приемо-сдаточные накладные на выпуск готовой продукции записываются в ведомости выпуска готовых изделий. По окончании месяца в ведомости подсчитывают количество выпуска по каждому виду изделий и определяют стоимость выпущенной продукции по учетным ценам, по фактической себестоимости и отпускным ценам. Если учетной ценой является плановая (нормативная) производственная себестоимость продукции, выявляется производственный результат деятельности (экономия или перерасход).



4. ТЕХНОЛОГИЯ ОБРАБОТКИ ИНФОРМАЦИИ ПО УЧЕТУ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Процесс обработки учетной информации при автоматизированном учете представляет собой совокупность машинно-ручных операций по обработке исходной информации, содержащейся в первичных документах и других носителях, с целью получения результатной информации. К технологии обработки экономической информации предъявляется ряд требований: минимальные затраты труда, материальных ценностей и денежных средств; быстрота обработки и своевременность изготовления отчетных сводок; рациональная загрузка операторов; простота документооборота.

Структура технологического процесса формируется по следующим принципам:

- функциональному;

- предметному;

- смешанному.

При функциональном принципе характерно выполнение бухгалтерами определенных операций по всем участкам учета (например, ввод данных с бумажных носителей).

При предметном принципе предусматривается организация отдельных рабочих мест по видам работ (расчеты с персоналом по оплате труда, учет материальных ценностей - что требует специализации бухгалтерского персонала).

Смешанный принцип предполагает построение обработки данных с использованием первых двух принципов: приемка документов и формирование отчетных сводок ведется по предметному и функциональному принципу, остальная обработка - по смешанному.

В бухгалтерском учете наиболее часто применяется предметный принцип построения технологического процесса: прием первичной документации и ее формирование, арифметическая обработка, сортировка (индексирование) данных, введенных с первичных документов, составление группировочных и отчетных сводок, их контроль и выпуск, формирование контрольных итогов,.

Следует предположить, что применение на местах первичного учета средств автоматизации (компьютер, дисплейный терминал и др.), дальнейшая передача по каналам связи в бухгалтерию значительно сократило бы время оформления, передачи и обработки первичной документации.

Начальной операцией технологического процесса по обработке учетных документов является прием первичной документации и ее формирование для машинной обработки.

Приведенный порядок предусматривает три варианта формирования первичных документов:

- вся работа производится самими работниками подразделений;

- бухгалтером;

- частично в производственном подразделении, а частично бухгалтером.

При сдаче документов по учетным работам целесообразно использовать первый и второй варианты, при которых документы комплектуют в пачки работники подразделений и бухгалтеры, а в бухгалтерии осуществляется тщательный, отвечающий требованиям автоматизации контроль.

При арифметической обработке для получения результата приходится выполнять одно-два арифметических действия, а во вторых - последовательно производить многие арифметические действия. В учете преобладают простые вычислительные работы.

Как правило, обработка производится с помощью персонального компьютера на основании первичных документов. Данное условие не относится к выписке документов типа счетов-фактур, товарных накладных и т.п. (где необходимо печатать небольшой текст и выполнять вычислительную обработку данных).

...