Социология науки и экономика образования

Казённым учреждением признаётся государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации полномочий органов государственной власти и органов местного самоуправления, финансовое обеспечение которого осуществляется за счёт средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.

В законопроекте для казённых учреждений определены условия функционирования, близкие к условиям функционирования «старых» бюджетных учреждений:

- финансовое обеспечение деятельности учреждений осуществляется за счёт средств соответствующего бюджета на основании сметы;

- оно может осуществлять приносящую доход деятельность в соответствии со своими учредительными документами, но доходы от такой деятельности поступают в соответствующий бюджет РФ;

- казённое учреждение не вправе распоряжаться имуществом без согласия собственника этого имущества;

- операции с бюджетными средствами казённое учреждение осуществляет через лицевые счета;

- оно не имеет права предоставлять и получать кредиты (займы), приобретать ценные бумаги, ему не предоставляются субсидии и бюджетные кредиты.

Планирование бюджетных средств на

реализацию образовательных услуг

Методика планирования расходов зависит от того, какую организационно-правовую форму имеет субъект хозяйствования.

Для субъектов, имеющих статус государственного и муниципального бюджетного учреждения, ассигнования выделяются на основе бюджетной сметы.

При взаимоотношениях органа управления с негосударственными или автономными образовательными учреждениями должен применяться нормативный метод, являющийся наиболее прогрессивным. В общем виде при таком методе объём расходов определяется путём умножения среднегодового количества обслуживаемого контингента бюджетных услуг (учащихся, студентов и др.) на установленный подушный норматив или систему нормативов.

Следует подчеркнуть, что в настоящее время нормативы широко используются в сфере межбюджетного регулирования, являясь основой для определения объёма финансовой помощи или финансовых компенсаций на реализацию делегированных функций.

В целом определение суммарных расходов муниципального, регионального и федерального бюджетов зависит от количества (сети) учреждений, предполагаемого развития данной сети в планируемом году, показателей деятельности (числа детей, воспитанников, учащихся, контрольных цифр приёма студентов и т. д.).

Планирование расходов осуществляется последовательно. Условно можно выделить два этапа. На первом осуществляется расчёт производственных показателей, на втором - финансовых.

Финансированию подлежит не только образовательная деятельность, но и ряд социальных функций отрасли:

- выплата стипендий студентам;

- питание школьников из малообеспеченных семей;

- содержание сирот;

- воспитание детей в дошкольных образовательных учреждениях.

Поскольку дошкольный уровень является начальным звеном образования, рассмотрим специфику планирования средств на предоставление бюджетных услуг в данном типе учреждений. Всего в нашей стране функционирует 45,7 тыс. дошкольных образовательных учреждений (ДОУ), в которых обеспечиваются воспитание, обучение, уход и оздоровление детей в возрасте от 2 месяцев до 7 лет.

Основными расчётными показателями для определения расходов бюджета на дошкольное образование являются: среднегодовое количество воспитанников и среднегодовое количество групп.

В типовом положении о ДОУ, утверждённом Постановлением Правительства РФ от 01.07.1995г. №677, установлены нормы наполняемости групп, которые зависят не только от возраста детей, но и от состояния здоровья. К примеру, в детском саду общего назначения норма наполняемости групп составляет 20 воспитанников, в группах для детей с тяжёлыми нарушениями речи - от 6 до 10 детей.

Существенное влияние на объём ассигнования на заработную плату персонала и питание воспитанников оказывает вид ДОУ и временной режим его функционирования:

- 10,5 часов в день;

- 12 часов;

- круглосуточное пребывание детей.

Планируемые расходы на заработную плату зависят от количества штатных единиц по штатному расписанию и ставок заработной платы.

Расходы на питание - от среднегодового количества воспитанников, среднего числа дней посещения ребёнком дошкольного учреждения в год и нормы питания в день.

При определении денежных норм питания ребёнка в день за основу принимают натуральные нормы, установленные распоряжением Правительства РФ от 03.07.1996г. №1063-р и средние цены продуктов питания в каждом субъекте РФ.

Главная особенность финансового обеспечения ДОУ заключается в том, что часть расходов по содержанию детей должна покрываться средствами родителей. Воспитанники из числа инвалидов содержатся в ДОУ бесплатно, т.е. за счёт местного бюджета по подразделу функциональной классификации 0701 «Дошкольное образование».

Предусмотрено, что на первого ребёнка, посещающего ДОУ, родителям возмещается 20% от начисленной суммы платы; на второго - 50, на третьего и последующих детей в семье - 70%.

Ответственность за реализацию и финансирование государственного стандарта общего образования, установленного федеральным законодательством, возложена на субъекты РФ, включая оплату труда работников, а также частичное обеспечение материальных затрат, непосредственно связанных с образовательным процессом, - приобретение наглядных пособий и других средств обучения, расходных материалов и т.п.

К затратам на реализацию государственного стандарта общего образования не относятся:

? расходы на оплату коммунальных услуг;

? обновление и содержание основных фондов (приобретение оборудования, мебели, капитальный и текущий ремонт);

? транспортные услуги;

? расходы социального характера (питание, приобретение мягкого инвентаря и т.п.).

Ответственность за их финансирование лежит на органах местного самоуправления за счёт местных бюджетов.

Для того, чтобы обеспечить выполнение своих функций, орган власти регионального уровня в составе регионального бюджета формирует фонд компенсаций, за счёт которого по нормативу, утверждённому законом субъекта РФ, передаёт местным бюджетам средства на финансирование образовательного стандарта. В этом случае возникают межбюджетные отношения.

Для школ всех видов расчётными (производственными) показателями при определении объёма бюджетных ассигнований являются:

- среднегодовое количество учащихся и классов по ступеням обучения;

- среднегодовое количество групп продлённого дня и воспитанников в них.

Среднегодовые показатели зависят от сроков комплектования (приёма), выпуска, отсева учащихся в процессе обучения. Производственные показатели по школе определяются по группам классов: I-IV, V-IX, X-XI.

Предельная наполняемость классов установлена в количестве 25 учащихся. Большее значение при планировании бюджетных средств имеют учебные планы. В них определено количество часов в неделю на изучение каждого предмета (математики, литературы, физики, химии и др.) для каждого вида образовательных программ по классам.

Следующий показатель, используемый в процессе планирования расходов общеобразовательных школ, - количество педагогических ставок. Количество педагогических ставокрассчитывается делением общего числа учебных занятий в неделю по каждой группе классов на установленную норму учебной нагрузки учителя:

- начальной школы - 20 часов в неделю;

- средних и старших классов - 18 часов в неделю.

Расходы на оплату труда определяются отдельно по педагогическому, административно-хозяйственному и учебно-воспитательному персоналу. Этот фонд заработной платы называется тарифным, в некоторых случаях его называют базовым. Кроме того, в сметах предусматривается надтарифный фонд заработной платы (или стимулирующая часть фонда оплаты труда_ - на установление доплат за дополнительные виды работы (проверку тетрадей, классное руководство и т.п.) и надбавок за её высокое качество.

Фонд заработной платы учителей определяется исходя из количества педагогических ставок и средней ставки учителя в месяц по тарификационному списку. В этом списке приводятся необходимые данные об учителях, что позволяет определить месячную заработную плату каждого из них - с учётом педагогической нагрузки и другой оплачиваемой работы, а также общую сумму фонда заработной платы учителей за один месяц.

Фонд заработной платы административно-хозяйственного и учебно-воспитательного персонала определяется на основе штатного расписания и установленных должностных окладов.

Число штатных единиц зависит в основном от количества классов в школе и сменности работы. В табл. 16.2.2 приведён перечень видов расходов, отражаемых по ст. 210 «Оплата труда и начисление на оплату труда».

Методика исчисления затрат по другим статьям расходов по всем типам образовательных учреждений практически одинакова. Значительное место в затратах на содержание учреждений занимают коммунальные платежи:

- отопление;

- освещение;

- водоснабжение и др.

Расчётный объём средств зависит от кубатуры и площади помещений, от условий обеспечения тепловыми и энергетическими ресурсами. Как правило, расчётный объём средств по прочим и коммунальным расходам определяется исходя из фактического расхода за ряд предыдущих лет.

Ответственность за финансовое обеспечение учреждений среднего профессионального образования возложена на субъекты РФ, что позволяет учесть потребности региональных рынков труда в квалифицированных рабочих.

Однако в настоящее время наблюдается спад количества поступающих на обучение в эти учреждения, что обусловлено демографическими проблемами, сокращением количества выпускников школ. Помимо педагогической заработной платы и заработной платы штатных единиц в этих учреждениях должны планироваться средства на оплату труда мастеров производственного обучения.

Одним их важных показателей для расчёта расходов на высшее профессиональное образование является число студентов на одного преподавателя вуза. При расчёте фонда заработной платы учитывается профессионально-квалификационная структура профессорско-преподавательского состава, ставки заработной платы, размеры добавок и доплат, например, за наличие учёных званий и учёных степеней.

За счёт бюджета осуществляется стипендиальное обеспечение студентов. Стипендии, как правило, подразделяются на академические и социальные. Кроме того, в сметах предусматриваются расходы на содержание общежитий.

Итак, рассмотрение отдельных элементов планирования расходов только на примере трёх типов учреждений образования позволяет сделать вывод о многогранности методик формирования бюджетных показателей, учитывающих не только потребности и целесообразность расходов, но и необходимость эффективного использования выделяемых из бюджета средств.

Организация финансирования расходов на образование.

Вопросы финансирования образовательных услуг находятся в прямой зависимости от уровня бюджетной системы, методик планирования расходов, организационно-правовой формы исполнителей государственных и муниципальных заданий (заказов). Непосредственную работу по соблюдению установленного на федеральном уровне бюджетного регламента организуют федеральные министерства, ведомства, агентства, органы государственного управления регионального масштаба, органы местного самоуправления. Большинство из них одновременно являются главными распорядителями средств бюджета.

Главный распорядитель бюджетных средств (ГРБС):

? обеспечивает результативность, адресность и целевой характер использования бюджетных средств в соответствии с утверждёнными ему бюджетными ассигнованиями и лимитами бюджетных обязательств;

? формирует перечень подведомственных ему распорядителей и получателей бюджетных средств;

? осуществляет планирование соответствующих расходов бюджета, составляет обоснование бюджетных ассигнований;

? составляет. Утверждает и ведёт бюджетную роспись, распределяет бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств и исполняет соответствующую часть бюджета;

? вносит предложения по формированию и изменению сводной бюджетной росписи;

? определяет порядок утверждения бюджетных схем подведомственных бюджетных учреждений;

? формирует государственные (муниципальные) задания (с 01.01.2009г.);

? обеспечивает контроль за соблюдением условий, установленных при предоставлении субвенций, межбюджетных и иных субсидий их получателям;

? организует и осуществляет ведомственный контроль в сфере своей деятельности;

? формирует бюджетную отчётность главного распорядителя бюджетных средств.

Исполнители бюджетных услуг - государственные и муниципальные бюджетные учреждения являются получателями бюджетных средств.

Бюджетным учреждением называется государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счёт средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.

При этом бюджетной сметой называется документ, устанавливающий в соответствии с классификацией расходов бюджета лимиты бюджетных обязательств бюджетного учреждения.Современное законодательство определяет, что каждое бюджетное учреждение имеет статус субъекта финансово-хозяйственной деятельности.

В Законе РФ «Об образовании» указано, что образовательное учреждение самостоятельно осуществляет финансово-хозяйственную деятельность, может иметь самостоятельный баланс и лицевой счёт в казначействе.

Главным правовым документом, регламентирующим порядок финансирования бюджетополучателей, является Бюджетный кодекс РФ, где определены пять последовательно осуществляемых р,процедур санкционирования расходов бюджетных учреждений:

? составление и исполнение бюджетной росписи, После утверждения бюджета ГРБС составляется бюджетная роспись по всем подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств. В ней указывается как функциональное, так и экономическое содержание расходов по всем кодам операций сектора государственного управления, приводится поквартальное распределение средств;

? утверждение и доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях до распорядителей и получателей бюджетных средств;

? утверждение смет расходов распорядителям бюджетных средств и бюджетным учреждениям;

? утверждение и доведение уведомлений о лимитах бюджетных обязательств до распорядителей и получателей бюджетных средств;

? принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств, а также подтверждение и выверка исполнения бюджетных обязательств.

Все источники финансирования государственных и муниципальных учреждений должны проходить через казначейскую систему. На органы казначейства возложены функции по осуществлению платежей от имени и по поручению этих учреждений. Для каждого бюджетополучателя в казначействе открывается лицевой счёт, где отражается постатейный объём ассигнований на год и текущий квартал, а также учитываются все оплаченные расходы.

Права и обязанности бюджетополучателей регламентированы.

Они имеют право:

- на своевременное получение и использование бюджетных средств в соответствии с утверждённой бюджетной росписью;

- своевременное доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях и лимитах бюджетных обязательств;

- компенсацию в размере недофинансирования по решению судебных органов.

Обязанностью бюджетополучателя является:

- необходимость своевременно подавать бюджетные заявки или иные документы, подтверждающие право на получение бюджетных средств;

- эффективно использовать бюджетные средства в соответствии с их целевым назначением;

- своевременно и в полном объёме возвращать бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе;

- своевременно представлять отчёт и иные сведения об использовании бюджетных средств.

Тема 6

Классификация внебюджетных доходов

Классификация внебюджетных доходов является основой для определения:

? направлений внебюджетной активности учебных заведений.

Базовыми элементами классификации могут быть избраны две основные группы, определяющие характер деятельности, финансовой результат и возможные налоговые последствия. К этим группам относятся:

1. Основная деятельность:

? реализация одной или нескольких образовательных программ;

? проведение научно-исследовательских работ;

? деятельность по обеспечению и обслуживанию образовательного и научно-исследовательского процесса.

2. Прочая деятельность.

1. Доходы от основной деятельности

1.1 Образовательные услуги:

? обучение российских и иностранных студентов;

? подготовка аспирантов и докторантов;

? обучение по второй (и последующим) специальностям;

? обучение на подготовительных курсах;

? тестирование школьников и абитуриентов;

? консультирование по учебным дисциплинам;

? репетиторство;

? обучение на курсах по отдельным дисциплинам;

? переподготовка и повышение квалификации;

? углублённое изучение отдельных дисциплин сверх учебных программ;

? дополнительное образование, включая кружки, секции, клубы, коллективы и др.;

? обучение по индивидуальным планам, в том числе в специально созданных условиях;

? прочие образовательные услуги.

2. Научная (научно-техническая) деятельность:

? создание и передача научной (научно-технической) продукции, объектов интеллектуальной собственности, в том числе на экспорт;

? оказание услуг научного характера - консультирование, экспертиза, патентные работы, рецензирование и др.;

? выполнение научно-исследовательских работ на конкурсной основе, включая гранты.

1.3. Деятельность учебного заведения по обеспечению образовательного и научно-исследовательского процесса:

? учебно-производственная деятельность (т.е. производственная практика), реализуемая учебными и учебно-производственными мастерскими, предприятиями, Агро станциями, хозяйствами, магазинами, типографиями, предприятиями и подразделениями общественного питания, предприятиями по оказанию бытовых услуг и др.;

? работы по обслуживанию и ремонту, в том числе приборов. Оборудования, вычислительной техники, помещений, мебели, коммуникаций и др. в части обеспечения основной деятельности образовательного учреждения;

? деятельность по обеспечению студентов и учащихся (воспитанников) питанием, проживанием, медицинским и культурным обслуживанием;

? деятельность по обеспечению проживания работников образовательного учреждения;

? предоставление услуг библиотек, транспорта, спортивных сооружений, вычислительной техники, оргтехники;

? предоставление информационно-коммуникационных услуг в рамках основной деятельности;

? другие услуги по обеспечению образовательного и научно-исследовательского процесса.

2. Доходы от прочей деятельности и иные поступления.

2.1. работы (услуги) выполняемые (оказываемые) с использованием ресурсов образовательного учреждения (территории, помещения, оборудования и др.):

? создание автомобильных стоянок и гаражей;

? изготовление товаров народного потребления;

? ремонт бытовой и иной техники;

? оказание бытовых услуг;

? оказание посреднических услуг;

? проведение культурных, спортивно-оздоровительных мероприятий и организация выставок.

2.2. Внереализационные доходы:

? долевое участие в деятельности других учреждений и организаций;

? приобретение акций, облигаций, сертификатов и иных ценных бумаг, включая выпуск собственных, и получение доходов по ним (дивидендов, процентов и пр.);

? вложение денежных средств на депозитные счета;

? предоставление ресурсов образовательного учреждения - помещений, оборудования, земельных участков, юридического адреса - в аренду (субаренду);

? получение финансовых санкций - штрафов, пени, неустоек, возмещение ущерба по судебным решениям и др.

2.3. Иные поступления:

? взносы юридических и физических лиц (в том числе - иностранных), в том числе пожертвования, подарки, взносы, включая благотворительные и попечительские, целевые спонсорские и др.;

? реализация основных средств, материалов, малоценных быстроизнашивающихся предметов, включая утилизацию и сдачу драгоценных металлов.

Возможный иной вариант классификации видов внебюджетной деятельности приведён в Приложении 1 к данной лекции.

Основные факторы, определяющие эффективность

внебюджетной деятельности

1. Научный потенциал

2. Внутренняя нормативная база

3. Общая политика по отношению к внебюджетной деятельности

4. Наличие лицензии и её параметры, аккредитации, сертификаты и т.д.

5. Регион расположения

6. Оборудование

7. Производственные мощности

8. Информационные ресурсы

9. Библиотечный фонд

10. Помещения

11. Кадры

12. Земля

13. Методическая база

14. Имидж и сотрудничество с выпускниками учебного заведения

Особенности налогообложения в сфере образования

Все вопросы, касающиеся возникновения налоговых отношений и их последствий, теперь решаются только в рамках Налогового кодекса.

Налог - это обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками (физическими и юридическими лицами) в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Налоги - это основной источник средств, поступающих в государственную казну, одновременно налоги служат одним из способов регулирования экономических процессов хозяйственной жизни.

По уровням взимания налоги делятся на федеральные, региональные и местные. По виду объектов налогообложения налоги подразделяются на прямые, взимаемые непосредственно с дохода, и косвенные - в виде надбавок к цене товаров и услуг.

По федеральным налогам объекты налогообложения, ставки и плательщики устанавливаются законодательными актами Российской Федерации. Налоги взимаются на всей территории РФ.

По налогам субъектов РФ объекты налогообложения, границы ставок и плательщики устанавливаются законодательными актами РФ, конкретные ставки - законодательными актами субъектов РФ.

Местные налоги могут вводиться местными органами власти в пределах перечня налогов и ставок, установленных законодательными актами. Современная налоговая система РФ включает более 189 налогов и сборов, введённых региональными и местными органами власти.

Для того, чтобы лучше понять, какие налоги связаны с деятельностью образовательного учреждения, разделим их условно на четыре группы.

В первую группу отнесём те, которые исчисляются с заработной платы и иных выплат в пользу физических лиц: налог на доходы физических лиц, единый социальный налог.

Во вторую группу включим налоги, связанные с имуществом: налог на имущество организаций, земельный налог, транспортный налог.

Первые две группы, несомненно, не имеют отношения к предпринимательской деятельности. Ведь обязательство по налогам, вытекающие из факта начисления заработной платы или наличия имущества, возникают независимо от того, за счёт какого источника финансировались и покрывались соответствующие расходы - за счёт бюджетных, предпринимательских или целевых средств.

В третью группу отнесём налоги, которые связаны с осуществлением предпринимательской деятельностью: налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на прибыль организаций, налог на рекламу.

В четвёртую группу будут входить прочие местные налоги (целевые сборы), зависящие от численности работников организации и минимальной месячной оплаты труда (например, целевые сборы на содержание детских учреждений и милиции).

Объекты налогообложения в сфере образования

Объектами налогообложения в сфере образования, как, впрочем, и в других сферах, являются:

? обороты (т.е. перемещение денежной суммы в той или иной форме) по реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг;

? выручка от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг;

? прибыль, т.е. разница между выручкой от реализации за определённый период и затратами на её получение (итог экономической деятельности за определённый период);

? объекты собственности, в том числе имущество, земельные участки, автотранспортные средства;

? другое в соответствии с действующим налоговым законодательством

(налог на рекламу, например, на содержание жилищного фонда, на милицию).

Каких-либо специфических объектов налогообложения, характерных именно для системы образования, не имеется. В этом смысле учебные заведения не выделяются среди прочих организаций.

Налоговые льготы для образовательных учреждений

Изменение режима налогообложения, т.е. установление налоговых льгот, освобождение от уплаты налогов, изменение ставки налога и объекта налогообложения, осуществляется путём внесения изменений и дополнений в действующий законодательный акт РФ по конкретному вопросу (ст. 3, п. 5 [5]). Поэтому мы охарактеризуем отдельные виды налогов.

1. Единый социальный налог.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты, вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования. Статья 238 Налогового кодекса определены суммы, не подлежащие налогообложению. Например, государственные пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за ребёнком, по беременности и родам, компенсации за неиспользуемый отпуск и другие выплаты. В перечне компенсационных выплат, не подлежащих налогообложению с 2008г., включены выплаты, связанные с расходами физических лиц в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

2. Налог на имущество

Налог на имущество - один из налогов субъектов РФ.

Причём налог на имущество организаций входит в группу региональных налогов (ст. 14), а налог на имущество физических лиц относится к местным налогам (ст. 15). Плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения и организации, считающиеся юридическими лицами. Объектами налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика [5].

Согласно п. «а» ст. 4 Закона РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13 декабря 1991г. налогом не облагается имущество бюджетных учреждений. Кроме того. П. «г» данной статьи Закона даёт право не облагать налогом имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры.

К нуждам образования и культуры в соответствии с пп. «г» п. 5 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995г. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» относится имущество, используемое:

-для дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов и учебных участков, учебно-опытных, опытных хозяйств, мастерских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов;

-для оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодёжи; центров, клубов и кружков (в сфере образования);

- для предприятий и организаций, выпускающих или реализующих учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных заведений, осуществляющих снабжение, ремонт и хозяйственное обслуживание учреждений образования (в доле, относящейся к указанной продукции, работам и услугам);

- для курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке населения;

- для детских экскурсионно-туристических организаций, а также для других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования.

Однако в письме Минфина России от 23 июня 2004г. «О применении льгот по налогам на имущество организации» отмечается, что если образовательное учреждение одновременно с основной (образовательной) деятельностью осуществляет иные виды деятельности (сдача в аренду, размещение на территории образовательного учреждения объектов торговли киоски по продаже канцелярских товаров, кондитерских изделий и др.), то в этой ситуации происходит отчуждение собственности, и это имущество подлежит налогообложению. В этом случае образовательное учреждение ы целях налогообложения налогом на имущество должно обеспечить раздельный (обособленный) учёт такого имущества.

3. Земельный налог

Земельный налог - основная форма платы за пользованием земельными ресурсами. Это вид налога, действующего в России с 1991г. Налогоплательщиками земельного налога являются как физические, так и юридические лица, которым земля предоставлена в собственность, владение или пользование. Размер земельного налога независимо от размеров хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчёте на год.

Образовательным учреждениям предоставлены льготы по земельному налогу. Согласно Закону РФ от 12 октября 1991г. № 1738-1 «О плате за землю» (п. 4 ст. 12) полностью освобождаются от уплаты этого налога учреждения образования, финансируемые за счёт средств соответствующих бюджетов и детские оздоровительные учреждения независимо от источников финансирования. Подчеркнём, что льготы, предоставленные ст. 12 Закона «О плате за землю», относится к образовательным организациям, имеющим организационно-правовую форму «учреждения».

4. Транспортный налог

Порядок исчисления и уплаты налога с владельцев транспортных средств определяется Федеральным законом от 18 октября 1991г. «О дорожных фондах». В федеральном законодательстве каких-либо специальных льгот по налогу с владельцев транспортных средств для учреждений образования не предусмотрено.

Изменение ставки налога с владельцев транспортных средств или полное освобождение отдельных категорий граждан, предприятий, организаций и учреждений от уплаты налога осуществляется законами субъектов РФ, так как он входит в группу региональных налогов.

Налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают предприятия, объединения, учреждения и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие транспортные средства.

5. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) косвенный налог на товары и услуги, базой которого служит стоимость, добавленная на стадии производства и реализации товара. Он относится к федеральным налогам.

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регламентирует гл. 21 Налогового кодекса РФ. В соответствии с п.2 ст. 149 не подлежат налогообложению:

? услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

? услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанного в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультативных услуг, а также услуг по сдаче помещений в аренду. Указанная льгота предоставляется при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности, выданной в соответствии с Законом РФ «Об образовании».

Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведённых учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретённых на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса (пп.14)

6. Налог на пользователей автомобильных дорог

Законом РФ от 18 октября 1991г. №1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» льготы по налогу на пользователей автомобильных дорог для учреждений образования не предусмотрен.

7. Налог на прибыль

Налог на прибыль входит в группу федеральных налогов и сборов и уплачивается организациями (в том числе бюджетными) с валовой прибыли, уменьшенной (увеличенной) на установленные регулирующие суммы.

8. Налог с продаж

Налог с продаж - налог, устанавливаемый в процентах от стоимости, цены продаваемых товаров и услуг. Данный налог входит в группу региональных налогов и устанавливается законодательными актами органов власти субъектов РФ, порядок исчисления и уплаты налога определяется гл. 27 Налогового кодекса.

Объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ, если такая реализация осуществляется за наличный расчёт, а также с использованием расчётных или кредитных банковских карт.

Согласно ст. 350 Налогового кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по реализации физическим лицам следующих товаров (работ и услуг):

? товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным процессом, научным или воспитательным процессом и производимых образовательными учреждениями.



ТЕМА 9. ОРГАНИЗАЦИЯ И ОПЛАТА ТРУДА В ОБРАЗОВАТЕЛЬНОМ УЧРЕЖДЕНИИ

1. Своеобразие педагогического труда с экономической точки зрения

Педагогический труд - это планомерная совместная педагогическая деятельность, направленная на оказание образовательных услуг в процессе обучения и воспитания подрастающего поколения, воспроизводства и развития кадрового потенциала общества.

Своеобразие и сложность педагогического труда заключается в том, что он носит преимущественно интеллектуальный и творческий характер. Для педагогической деятельности характерна более высокая доля затрат именно живого труда при оказании образовательных услуг, чем при создании продуктов материального производства. Труд в сфере образования нестандартен, требует самоуправляемости и слабо поддаётся чёткой регламентации.

2. Рабочее время как единица измерения педагогического труда

Единицей измерения труда педагогических работников выступает рабочее время.

С юридической точки зрения рабочее время - это часть суток, в течение которой человек работает на предприятии, в организации или учреждении.

С экономической точки зрения рабочее время - это время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка организации и условиями трудового договора исполняет свои должностные обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с нормативными правовыми актами относятся к рабочему времени.

По действующему трудовому законодательству различают три вида рабочего времени: нормальное, сокращённое и неполное.

Продолжительность ежедневной рабочей смены в любом случае определяется правилами внутреннего трудового распорядка, графиком (расписанием) работы (сменности), утверждённым администрацией учреждения с учётом специфики работы, соблюдением установленной продолжительности рабочей недели.

Трудовой кодекс РФ устанавливает, что норма рабочего времени на предприятиях, в учреждениях, организациях не может превышать 40 часов в неделю. При этом ст. 92 трудового кодекса РФ предусматривает, что для определённых категорий работников устанавливается сокращённая продолжительность рабочего времени:

? для работников в возрасте до 18 лет;

? для инвалидов I и II группы;

? для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Поэтому в соответствии с Трудовым кодексом и законом РФ «Об образовании» для педагогических работников установлена сокращённая продолжительность рабочего времени - не более 36 часов в неделю.

Следует отличать понятие «сокращённое рабочее время» от неполного рабочего времени. Разница заключается в том, что при работе на условиях неполного рабочего времени труд работника оплачивается пропорционально отработанному им времени или в зависимости от объёма выполненных работ, а при сокращённом - в полном объёме.

Режим рабочего времени и времени отдыха педагогических работников образовательных учреждений определяется с учётом режима деятельности образовательного учреждения (круглосуточное пребывание детей, пребывание их в течение определённого времени, сезона, сменности занятий и других особенностей работы образовательного учреждения).

Например, 18 часов в неделю продолжительность рабочего времени у учителей 5-11 классов образовательных учреждений, учителей дефектологов и логопедов учреждений здравоохранения и соцзащиты, педагогов дополнительного образования;

20 часов в неделю - у учителей-дефектологов и учителей-логопедов образовательных учреждений;

25 часов в неделю - у воспитателей специальных (коррекционных) образовательных учреждений;

36 часов в неделю - у старших воспитателей и воспитателей дошкольных образовательных учреждений, педагогов-психологов и др.

Нормируемая часть рабочего времени определяется в астрономических часах и включает проводимые занятия независимо от их продолжительности и короткие перерывы между учебным занятием, устанавливаемые для обучающихся. При этом продолжительность урока, занятия может быть как 45 мин, так и менее - 40 и даже 30 мин.

Конкретная продолжительность учебных занятий, а также перерывов между ними предусматриваются уставом либо локальным актом образовательного учреждения с учётом соответствующих санитарно-эпидемиологических правил и нормативов. За часы педагогической работы, выполненной сверх установленной нормы, производится дополнительная оплата из расчёта получаемой ставки (оклада) в одинарном размере.

Ставка заработной платы педагогическому работнику устанавливается, исходя из затрат времени в астрономических часах.

Другая часть педагогической работы работников, требующая затрат рабочего времени, но не конкретизирована по количеству часов, вытекает из их должностных обязанностей, предусмотренных уставом учреждения, правилами внутреннего трудового распорядка, тарифно-квалификационными характеристиками. Она регулируется графиками и планами работы, в том числе личными планами педагогического работника, и включает в себя:

? выполнение обязанностей, связанных с участием в работе педагогических, методических советов, с работой по проведению родительских собраний, консультаций, оздоровительных, воспитательных и других мероприятий, предусмотренных образовательной программой;

? организацию и проведение методической, диагностической и консультативной помощи родителям, семьям, обучающим детей на дому в соответствии с медицинским заключением;

? время, затрачиваемое непосредственно на подготовку к работе по обучению и воспитанию воспитанников, изучению их индивидуальных способностей, интересов и склонностей, а также их семейных обстоятельств и жилищно-бытовых условий;

? периодические кратковременные дежурства в образовательном учреждении в период образовательного процесса, которые при необходимости могут организовываться в целях подготовки к проведению занятий, наблюдение за выполнением режима дня воспитанников, обеспечения порядка и дисциплины в течение учебного времени;

? выполнение дополнительно возложенных на педагогических работников обязанностей, непосредственно связанных с образовательным процессом, с соответствующей дополнительной оплаты труда (классное руководство, проверка письменных работ, заведование учебными кабинетами).

Трудовой кодекс выделяет два возможных случая работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени:

? по инициативе работника - совместительство;

? по инициативе работодателя - сверхурочная работа.

Кроме того, работник имеет право заключить трудовой договор с другим работодателем для работы на условиях внешнего совместительства. Для этого разрешения администрации по основному месту работы не требуется.

Режим рабочего времени образовательного учреждения - это распределение работы в течение конкретного календарного периода (дня, недели, месяца).

Ненормированный рабочий день - это особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами нормальной продолжительности рабочего времени.

В отличие от других категорий работников у педагогов граница между рабочим и внерабочим временем очень подвижна. С экономической точки зрения внерабочее время включает в себя следующие периоды:

? время, связанное с работой в учреждении (передвижение к месту работы и обратно, обеденный перерыв);

? время на домашний труд и другие бытовые потребности (уборка по дому, приготовление пищи, уход за детьми и др.);

? время на удовлетворение физиологических потребностей человека (сон, еда, уход за собой);

? свободное время человека (активный отдых, чтение литературы и др.).

3. Заработная плата как инструмент экономического стимулирования педагогических работников

Оплата труда - это система отношений, связанных с установлением и осуществлением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - это часть валового внутреннего продукта, которая отражается в себестоимости продукции и распределяется в рыночной экономике между отраслями народного хозяйства, предприятиями и отдельными работниками, исходя из количества и качества затраченного труда, а также спроса и предложения товаров.

Заработная плата выполняет две важные экономические функции:

1. воспроизводящая, т.е. зарплата является основным источником дохода человека, главным средством возобновления его способности к труду;

2. стимулирующая, т.е. заработная плата является формой материального стимулирования труда работников.

Различают номинальную и реальную заработную плату.

Номинальная - начисленная и полученная работником заработная плата за его труд за определённый период.

Реальная - количество товаров и услуг, которые можно приобрести за номинальную заработную плату; это «покупательная способность» номинальной заработной платы.

Структура оплаты труда педагогических работников включает в себя несколько составляющих.

Основная - оплата, начисляемая работника за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих.

Дополнительная - выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерыв в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении.

Вознаграждение за конечный результат выплачивается из фонда оплаты труда за достижение определённых результатов деятельности предприятия (организации), а также отдельных структурных подразделений.

На практике вознаграждения выплачиваются за следующие результаты:

- увеличение объёма продукции, работ и услуг;

- рост производительности труда;

- повышение качества продукции, работ и услуг;

- экономию ресурсов (материальных, технических, финансовых, энергетических) и другие виды достигнутых результатов.

Премия за основные результаты так же, как и вознаграждение, стимулирует достижение конечных результатов предприятия или структурного подразделения в целом, однако выплачивается из прибыли предприятия. Существует индивидуальное премирование, отмечающее особую роль отдельных личностей (высшего руководства, новаторов, изобретателей) и коллективное премирование, направленное на мотивацию социальных групп.

Материальная помощь выплачивается работнику для обеспечения социальных гарантий, и, как правило, она становится компенсационной выплатой в чрезвычайных или экстремальных ситуациях.

Основные формы оплаты труда - повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы:

- простая повременная;

- повременно-премиальная;

- прямая сдельная;

- сдельно-премиальная;

- сдельно-прогрессивная;

- косвенно-сдельная.

4. Внедрение новой системы оплаты труда в образовательных учреждениях

Постановлением Правительства РФ от 14 декабря 1992г. «О дифференциации в уровнях зарплаты работников бюджетной сферы на основе ЕТС» был введён общий для работников образования и всех остальных бюджетных отраслей механизм организации и периодического пересмотра заработной платы. Месячные должностные оклады работников бюджетной сферы устанавливаются в соответствии с Единой тарифной сеткой (ЕТС).

Тарифная система представляет собой совокупность нормативов, с помощью которых регулируется заработная плата различных категорий персонала. Составными элементами тарифной системы являются тарифные ставки, квалификационные разряды, должностные оклады, квалификационные категории.

Единая тарифная сетка (ЕТС) - совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определённых в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов. ЕТС включает в себя 18 разрядов и соответствующие каждому из них тарифные коэффициенты. В зависимости от уровня образования, стажа работы и других слагаемых квалификации педагогическим работникам присваиваются 7 - 16-й разряды. Руководителям учреждений устанавливаются разряды оплаты труда на два выше, чем у педагогических работников: 13 - 18-й разряд. При этом учитываются объёмные и качественные показатели (уровень квалификации).

К объёмным относятся показатели:

- численность работников;

- число обучающихся или воспитанников;

- наличие дополнительных объектов, их сложность;

- сменность работы учреждения.

Качественный показатель - это уровень квалификации руководителя.

За прошедшие с 1992г. время межразрядные тарифные коэффициенты устанавливались в различном соотношении: то увеличивались, то снова уменьшались. 1 декабря 2001г. были установлены следующие тарифные коэффициенты, которые применялись длительное время

Разряд	Тарифный коэффициент	Разряд	Тарифный коэффициент
1	1,00	10	2,44
2	1,11	11	2,68
3	1,23	12	2,89
4	1,36	13	3,12
5	1,51	14	2,36
6	1,67	15	3,62
7	1,84	16	3,9
8	2,02	17	4,2
9	2,22	18	4,5

Ставки 1-го разряда ЕТС по оплате труда работников федеральных государственных учреждений устанавливались Правительством РФ, а работников государственных и муниципальных учреждений - соответствующими органами власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.

Основными задачами введения новой системы оплаты труда является:

1. повышение эффективности и качества педагогического труда;

2. повышение мотивации педагогических работников к качественному труду;

3. повышение кадровой обеспеченности, в том числе путём привлечения высококвалифицированных специалистов, закрепление в образовательных учреждениях молодых кадров.

При разработке и введении новой системы оплаты труда необходимо учитывать соблюдение следующих принципов:

? разделение фонда оплаты труда на базовую и стимулирующую части, обеспечение их оптимального соотношения;

? обеспечение оптимального соотношения численности педагогических кадров и иных сотрудников учреждения;

? участие общественных органов управления образовательного учреждения в распределении стимулирующей части фонда оплаты труда;

? нормативно-подушевое финансирование учреждения в части обеспечения выплаты заработной платы и расходов, связанных с реализацией основной общеобразовательной программы;

? доведение средств по нормативу до уровня образовательного учреждения;

? финансово-хозяйственная самостоятельность учреждения;

? учёт сложности и интенсивности труда педагогических работников при формировании их заработной платы;

? установление зависимости размера заработной платы руководителя учреждения от среднего размера заработной платы работников в данном учреждении.

Предполагается, что формирование фонда оплаты труда образовательного учреждения осуществляется в пределах выделенных учреждению на текущий финансовый год средств, не ниже норматива подушевого финансирования, установленного законодательными актами органа государственной власти субъекта РФ.

Фонд оплаты труда работников образовательного учреждения состоит из базовой части и стимулирующей части.

Базовая часть фонда оплаты труда обеспечивает гарантированную заработную плату руководителей, педагогических работников, других работников учреждения в соответствии со штатным расписанием.

Руководитель ДОУ с учётом специфики реализуемой образовательной программы и мнения государственно-общественного органа управления ДОУ формирует и утверждает штатное расписание учреждения в пределах базовой части фонда оплаты труда, при этом:

? доля фонда оплаты труда для педагогических работников устанавливается не менее фактического уровня за предыдущий финансовый год;

? доля фонда оплаты труда для административно-управленческого персонала и других работников устанавливается на уровне, не превышающем фактический уровень за предыдущий финансовый год.

Базовая часть фонда оплаты труда педагогических работников состоит из общей части, включающей базовые оклады педагогов, и специальной части.

Общая часть - должностной оклад каждого педагога рассчитывается исходя из величины базового оклада с учётом повышающих коэффициентов, учитывающих уровень квалификации, сложность и интенсивность педагогического труда.

Специальная часть фонда оплаты труда педагогических работников включает в себя:

? повышающие коэффициенты, учитывающие квалификацию педагогов, сложность и интенсивность их труда;

? выплаты компенсационного характера, предусмотренные Трудовым кодексом РФ либо нормативными актами субъекта РФ;

?доплаты за наличие почётного звания, государственных наград и т.п.

Таким образом, заработная плата педагогического работника включает должностной оклад, рассчитанный в зависимости от квалификации педагога, сложности и интенсивности педагогического труда, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному заражению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Система стимулирующих выплат работникам образовательного учреждения включают в себя выплаты по результатам труда.

...