Адміністрування акцизів на сучасному етапі розвитку економіки

- як ми виявили у другому розділі акцизний збір може відігравати соціальну функцію. Передбачено пільги щодо оподаткування автомобілів для інвалідів. Досвід показує зловживання при використанні такої норми, тому під цю категорію підпадають лише автомобілі, що купуються за рахунок коштів державного чи місцевого бюджетів, коштів фондів загальнообов'язкового державного страхування.

З метою упередження ухилення від оподаткування акцизним податком та недопущення мінімізації сплати податку, у розділі VI „Акцизний податок” проекту Податкового кодексу України передбачено ряд змін:

- до платників акцизного податку віднесено особи, які здійснюють реалізацію конфіскованих за рішенням суду підакцизних товарів, та особи, що придбають у володіння підакцизні товари, що були ввезені на територію України із звільненням від оподаткування (мається на увазі випадки придбання автомобілів у дипломатів, представників консульських установ та міжнародних організацій);

- на період до 2013 року для алкогольних напоїв передбачено щорічне підвищення величини специфічних, визначених в гривнях, ставок акцизного податку, а для тютюнових виробів, як специфічної так і адвалерної (у відсотках) складової ставок акцизного податку;

- запровадження мінімального акцизного податкового зобов'язання для сигарет та поступове щорічне підвищення цього показника. Мета запровадження - недопущення мінімізації сплати податку за адвалерною ставкою шляхом зниження цін на тютюнові вироби;

Отже, виявлено, що вітчизняне законодавство потребує гармонізації у сфері адміністрування та функціонування акцизного збору, адже існує велика кількість нормативних актів, що регулюють це питання. Також потребує визначення таке поняття як акцизний склад, обґрунтувати необхідність представника податкової служби на акцизному складі. Загалом українське законодавство повинне рухатись у сторону уніфікування із європейським.

3.3 Проблеми та напрямки удосконалення адміністрування податку на додану вартість в Україні

Щодо податку на додану вартість, то він повинен відповідати певним критеріям:

- нейтральність;

- сприяння міжнародній торгівлі;

- економічно обґрунтований розмір ставки;

- наукове обґрунтування механізму справляння ПДВ;

- стабільність податкового законодавства;

- мінімізація витрат на справляння ПДВ.

На сьогодні вітчизняний податок на додану вартість не відповідає вимозі щодо нейтральності; ставка податку та механізм його справляння не є науково обґрунтованими; податкове законодавство не є стабільним, а витрати на справляння є дуже високими.

В Україні дуже гостро стоїть проблема відшкодування ПДВ. Реалії сьогодення свідчать про те, що бюджетоформуючий ПДВ змінився останніми роками на бюджетовитратний. Важливим для економіки держави в цілому є прогресивна динаміка відшкодування ПДВ живими грошима як за внутрішніми оборотами, так і за зовнішньоекономічними операціями, та відсутністю відповідного зростання коштів у бюджеті. Поступово зменшується позитивне сальдо, тобто різниця між сумою ПДВ, зібраною до бюджету, та сумою відшкодованою з бюджету[20].

Незаконне відшкодування ПДВ створило умови для особливого різновиду кримінального бізнесу. На фіктивних фірмах формується велика частина необґрунтованого податку на додану вартість, яка ніколи не надійде в бюджет. Дана проблема поглиблюється активними і різноманітними діями учасників тіньової економіки, які будують свій бізнес на незаконному відшкодуванні ПДВ. З цією метою вони створюють заплутані схеми для штучного завищення цін реалізації і незаконного формування податкового кредиту, а також здійснення подвійного експорту.

Податок на додану вартість, вже давно багатьма експертами називається одним із самих кримінальних податків, тому що процедура його відшкодування породила масу корупційних схем. З кожним роком отримати відшкодування ПДВ підприємствам все важче, а межа за його повернення з боку податкових органів зростає. Протистояння між бізнесом і податківцями триває: бізнес використовує двозначності у вітчизняному законодавстві і формує до відшкодування чималі суми даного податку.

Регресивність і соціальна несправедливість податку обґрунтовує перейти до диференціації ставок відповідно різних груп товарів або до зниження існуючої. Хоча й існує думка, що встановлення диференційованих ставок ПДВ «може лише ускладнити процес його обчислення і адміністрування та призвести до численних зловживань». Існує думка, що необхідно взагалі відмовитися від ПДВ, оскільки цей податок виступає «джерелом нагромадження корупційних коштів в умовах переважно торговельно-перепродувального господарювання» і «дає можливість правлячій еліті використовувати цей податок як певний амортизатор бюджету». Заклики вчених щодо зменшення рівня податкового тиску за допомогою диференціації ставок та зниження стандартної, на нашу думку, досить вагомі, і мають глибоке економічне і соціальне підґрунтя. Проте, податок повинен повністю відповідати своїй природі - у повному обсязі вилучатися на користь держави з метою виконання соціально-економічних, політичних, правових функцій. А пільги повинні бути, на нашу думку, обов'язково для підтримки розвитку слабких сфер виробництва, адже характерною рисою ПДВ як з позиції фіскальної достатності, так і з позиції економічної ефективності є його здатність сприяти реальній оцінці вартості товарів. Тому широка система пільг щодо сплати ПДВ є недостатньо економічно виправданою. Діючим податковим законодавством України передбачено широку систему пільг з ПДВ. Вірогідно, що перелік пільг продиктовано намірами соціальної справедливості. Звільнення того чи іншого товару, роботи, послуги від ПДВ передбачає автоматичне зменшення його ціни на суму нарахованого податку. Зацікавлені в цьому і платники податку на додану вартість і його носії, оскільки у перших з`являється можливість завдяки зниженню цін збільшити обсяг реалізації продукції за кількісними параметрами, а для других істотно послаблюється податковий тиск. Отже, звільнення від податку на додану вартість має на меті два основних завдання. По-перше, захист інтересів малозабезпечених верств населення (соціально-політичні мотиви); по-друге, стимулювання випуску окремих видів товарів, робіт, послуг.

У податковому законодавстві України обов'язково слід врахувати економічну природу дії ПДВ і встановити взаємозв'язок у розрахунку ПДВ суб'єктами господарювання. Цей взаємозв'язок припускає обов'язкове взаємне відображення однієї і тієї ж господарської операції в бухгалтерському і податковому обліку осіб, які її здійснили, і встановлення залежності між відрахуванням сум перерахованого покупцем постачальнику ПДВ і сплатою останнім податку в бюджет. Отже, право на відшкодування за рахунок бюджету сум вхідного ПДВ у платника податків буде тільки при наявності сплати вихідного ПДВ його контрагентом - іншим платником податків. Це означає, що спочатку повинна бути сплата в бюджет сум вихідного ПДВ, а потім відшкодування з бюджету сум вхідного ПДВ.

Практика відшкодування податку на додану вартість, поведінка платників податків та податкова позиція судочинства диктує прийняття таких норм, які є пріоритетними і, зокрема, введення в обов'язки платника звітуватись перед державою не тільки декларацією, а й подавати разом з нею реєстр виданих і отриманих податкових накладних.

Така норма і передбачена Розділом V „Податок на додану вартість” проекту Податкового кодексу, а саме: подання платниками податку на додану вартість разом із податковою звітністю за відповідний звітний період реєстрів отриманих і виданих податкових накладних з метою автоматизованої звірки податкових накладних у продавця та покупця.

Згідно діючого законодавства ведення цих реєстрів платниками є обов'язковим і в даний час такі реєстри вже ведуться платниками у документальному або електронному вигляді за формою, зареєстрованою в Мінюсті. Додатково лише вимагається цю інформацію передати до податкових органів.

Наявність в органах податкової служби автоматизованої системи електронних реєстрів податкових накладних надасть можливість зменшити час проведення зустрічних перевірок, автоматичне відпрацювання податкових ризиків за рахунок автоматизації перевірок, зменшити кількість „зустрічних” перевірок та втручання податкових органів у діяльність платників.

Для зручності платників необхідно зменшити паперовий документообіг між органами ДПС та платниками податків, скорочено накладні витрати і терміни передачі податкових накладних та податкової звітності. Це також вивільнить час платників податку, оскільки особисте відвідування ДПІ для подання звітності буде замінено на електронне її надання разом з реєстром податкових накладних.

Зобов'язувати безпосередньо платників податків надавати у податкові органи докази сплати їх контрагентами ПДВ у бюджет навряд чи можливо з огляду на величезну кількість платників податків у країні. Крім чого, це значно збільшить обсяг документообігу для платників податків, а це - недоцільно. На нашу думку, потрібно ефективно забезпечити взаємозв'язок у розрахунку ПДВ. А це можливо тільки за допомогою банків і безготівкових розрахунків. З огляду на те, що платники ПДВ це - підприємства, приватні підприємці і прирівняні до них з метою оподатковування фізичні особи для практичного використання принципу дзеркальності необхідним є обов'язкове здійснення всіх розрахунків між платниками ПДВ у безготівковому порядку через банки. Ми вважаємо, що тільки безготівкові розрахунки зможуть забезпечити необхідну прозорість і вірогідність угод платників податків. І тільки у безготівкових розрахунках у відносинах між платниками ПДВ (постачальником і покупцем) з'явиться посередник - банк, на який можна покласти функцію податкового агента за утриманням і сплатою до бюджету податку, що перераховується покупцем податку на додану вартість. Участь у розрахункових відносинах банку дасть можливість забезпечити взаємозв'язок у розрахунку і сплаті ПДВ і фактичне надходження податку в бюджет [40, с. 44].

Також необхідно удосконалити систему адміністрування ПДВ, зробити її більш швидкою.

Відсутність аналітичної системи, наданих вчасно платниками достовірних даних не дозволяє органам ДПС у терміни, визначені законодавством, здійснювати повний аналіз операцій для відшкодування з Державного бюджету України сум податку на додану вартість.

Робота зі створення автоматизованої системи подання реєстрів отриманих та виданих податкових накладних в електронному вигляді здійснюється ДПА України згідно Указу Президента України від 10.04.2006 №300/2006 „Про план першочергових заходів у сфері інвестиційної діяльності”.

Пунктом 16 вказаного плану ДПА України, Мінфіну та Мінюсту доручено вжити заходи щодо створення електронних реєстрів податкових накладних, відповідної автоматизованої системи та запровадження аналітичних процедур для зменшення кількості виїзних перевірок обґрунтованості вимог щодо відшкодування з Державного бюджету України сум ПДВ [11, с. 23].

Метою створення системи електронних реєстрів податкових накладних є забезпечення контролю за сплатою ПДВ, що дасть змогу забезпечити надходження від ПДВ в повному обсязі та відшкодовування коштів ПДВ з державного бюджету платникам, які мають на це право.

Процедура проведення перевірок достовірності задекларованих до відшкодування сум ПДВ вимагає значних людських ресурсів та втрат часу як податківців, так і платників податку. Враховуючи обмеженість терміну проведення перевірок та з метою забезпечення якомога меншого втручання в діяльність суб'єктів господарювання, виникає необхідність в автоматизації процесів проведення „зустрічних перевірок”, тобто проведенні „електронної перевірки”.

Враховуючи вищезазначене, питання надання платниками податку в документальному чи електронному вигляді податковим органам разом з декларацією за відповідний звітний період копій записів в реєстрах отриманих та виданих податкових накладних є одним із першочергових, оскільки дозволить в онлайновому режимі контролювати повноту відображення податкових зобов'язань і податкового кредиту усіх платників ПДВ.

ДПА України розроблено пропозиції про доповнення Закону України „Про податок на додану вартість” нормою щодо подання податковому органу разом з поданням податкової декларації копій податкових накладних та копій записів у реєстрах виданих та отриманих податкових накладних в документальному або в електронному вигляді.

До проекту Закону України „Про Державний бюджет України на 2007 рік” (від 14.09.06 за № 2000) включено норму щодо подання платниками ПДВ до податкового органу разом з податковою звітністю за відповідний звітний період розшифровки податкового кредиту та податкових зобов'язань у розрізі контрагентів за такий період у електронному вигляді. Суб'єктам підприємництва, у яких річний обсяг оподатковуваних операцій складає не більше 900 тисяч гривень, пропонується надати право вибору надавати такі розшифровки або в електронному або паперовому вигляді. Форму і порядок подання зазначених розшифровок повинна встановити ДПА України.

З метою забезпечення прозорості здійснення операцій за ПДВ:

- удосконалити механізм справляння ПДВ підприємствами, які застосовують спеціальний режим обкладення податком на додану вартість шляхом включення надходжень з ПДВ та асигнувань на здійснення цільових видатків за рахунок цих надходжень до доходної і видаткової частин державного бюджету;

- створити автоматизовану систему подання реєстрів отриманих та виданих податкових накладних в електронному вигляді;

- чітко розподілити контрольні повноваження за відшкодуванням податку на додану вартість між Міністерством фінансів України, Державною податковою адміністрацією України, Державним казначейством України та закріпити їх на законодавчому рівні;

- вдосконалити законодавчу базу, зокрема усунути суперечливі норми законодавства про ПДВ та систематизувати величезну кількість нормативних актів. В цьому випадку підійде таке ж вирішення як і у сфері оподаткування акцизним збором - прийняття Податкового кодексу;

- паралельно з удосконаленням законодавства необхідно проводити автоматизацію роботи податкових органів та впроваджувати електронний варіант подання звітності підприємствами;

- для прискорення процедури відшкодування ПДВ доцільно застосовувати сучасні інструменти фінансового ринку, зокрема за допомогою банківських і страхових організацій.

- доцільно встановити диференційовані ставки, замість діючих 20 % та 0 %, а в перспективі необхідно здійснити значне зниження ставки з ПДВ до 10 %. Нижча ставка означає і часткову втрату спокус різноманітних зловживань. Найвищої ефективності в адмініструванні ПДВ, на нашу думку, можна досягти при створені таких економічних умов, коли вітчизняний платник буде зацікавлений добровільно платити не лише ПДВ, а й інші податки, на основі стабільного і узгодженого законодавства, а також подолання корупції[38].

Отже, на основі вивченого зарубіжного досвіду та вітчизняного законодавства ми визначили ряд кроків необхідних для досягнення більшої ефективності функціонування акцизів на території держави. Перш за все необхідно уніфікувати законодавство, визначити суть поняття «акцизний склад», «акцизний податок», чіткіше визначити об'єкт, скоротити список пільгових операцій, закупити технічне обладнання, створити відповідне програмне забезпечення та навчання спеціалістів з врахуванням прийнятих норм, чітко визначити компетенцію кожного органу, що приймає участь у процесі стягнення та адміністрування акцизів, удосконалити систему адміністрування ПДВ, через створення такої комп'ютерної системи, яка дозволить автоматизувати процес перевірки документів, що стосуються сплати та відшкодування ПДВ. Також доцільно підвищити ставки на ті види підакцизних товарів, попит на які доцільно було б зменшити, наприклад алкоголь та тютюн, та зменшити ставки на товари, що на які доцільно підвищити попит, наприклад біо-паливо. Ставку ПДВ теж необхідно зменшити та диверсифікувати. Зменшення ставки призведе до зменшення рівня корупції в податкових органах та зниження рівня податкових зловживань.

Висновки

Непрямі податки відіграють надзвичайно важливу роль у процесі наповнення бюджету. До них належать акцизи, мито та інші непрямі податки. Акцизи - це непрямі податки, які встановлюються у вигляді надбавки до ціни. Бувають специфічні та універсальні акцизи. Специфічні акцизи виникли набагато раніше, ніж універсальні. Характерними їх рисами є обмежений перелік товарів, по яких вони стягуються, та диференційовані ставки по окремих групах товарів. Універсальні акцизи відрізняються від специфічних універсальними ставками на всі групи товарів та ширшою базою оподаткування.

Універсальні ставки полегшують контроль податкових органів за правильністю сплати податку. Вони нейтральні до процесів ціноутворення, оскільки податковий тягар рівномірно розподіляється між усіма групами товарів. Такі недоліки непрямих податків, як значний вплив на інфляційні процеси і регресивність в соціальному аспекті виражені в універсальних акцизах яскравіше ніж в інших непрямих податках.

Універсальні акцизи пройшли у своєму розвитку декілька стадій. Спочатку з'явились специфічні акцизи з широкою базою оподаткування, тоді податкок з обороту, податок з продажу, і найпізніше з'явився податок на додану вартість.

Товари, які обкладаються акцизним збором носять назву підакцизних товарів. Перелік оподатковуваної акцизом продукції формується відповідно до визначених цілями, серед яких, окрім фіскальної, ще й необхідність перерозподілу надвеликих доходів від виробництва і реалізації окремих видів продукції (наприклад, алкогольних напоїв, окремих видів мінеральної сировини), необхідність обмеження виробництва і споживання "соціально небезпечних" товарів, використання яких приносить шкоду здоров'ю людини і стану навколишнього середовища, а також необхідність перерозподілу доходів високооплачуваних верств населення шляхом встановлення акцизу на так звані "предмети розкошів", попит на які малоеластичний за ціною.

У другому розділі ми визначили, що акцизи є надзвичайно важливими податками, адже вони здійснюють важливий економічний ефект на вітчизняну економіку. Такий універсальний акциз, як податок на додану вартість є головним податком у податковій системі України, адже його частка у структурі доходів Державного бюджету України 37 - 41 %. Сума надходжень цього податку до бюджету постійно зростала протягом досліджуваного періоду і на кінець 2008 року становила 94090,6 млн. грн. Правда у 2009 році спостерігається зниження його частки на 13 %, проте це пов'язано із загальним зменшенням ділової активності. Важко визначити сезонні коливання стягнення цього виду акцизу у зв'язку із нерівномірним розподілом відшкодування ПДВ протягом року. Для того, щоб краще зрозуміти економічний ефект цього податку ми також визначили, його частку у валовому національному продукті, яка становила 8,5 - 10 %, що показує вагому роль податку при перерозподілі ВВП. Для того, щоб краще охарактеризувати роль ПДВ ми порівняли витрати держбюджету з сумою надходжень ПДВ. Так сума ПДВ, що надійшла повністю покриває витрати на оплату праці працівників бюджетних установ, поточні трансферти населення, нарахування на заробітну плату, медикаменти та перев'язувальні матеріали, продукти харчування, оплату комунальних послуг та енергоносіїв. Спостерігається негативна тенденція у відшкодуванні ПДВ, адже процент необґрунтованих заяв на відшкодування постійно зростав. Також різко зросла сума ПДВ не відшкодованого.

Сума надходжень акцизного збору протягом досліджуваного періоду теж зростала, причому як за рахунок акцизного збору з вироблених товарів в Україні, так і з імпортованих. Структура надходжень змінилась протягом досліджуваного періоду - зменшилася частка надходжень від акцизного збору з вітчизняних товарів - до 82 % і зросла загальна сума надходжень від товарів, що ввозяться на територію України - до 18 %, що пояснюється, з одної сторони - зниженням зростання виробництва підакцизних товарів в Україні та значним зростанням імпорту підакцизних товарів. Основну частку у структурі вітчизняних підакцизних товарів займають - тютюн та тютюнові вироби - 43 %, лікеро-горілчана продукція - 26 %, бензини моторні - 16 %. Щодо групи імпортованих акцизних товарів - то тут основну роль відіграють нафтопродукти. Для того, щоб визначити економічний ефект від акцизного збору ми порівняли його з доходами бюджету. Його частка коливається в межах - 5,5 - 6,4 %. Частка у ВВП цього податку незначна і зменшилась з 1,6 % у 2006 році до 1,3 % у 2008 році. Ми також порівняли акцизний збір з витратами бюджету, щоб на конкретному прикладі показати його фіскальну функцію. Так акцизний збір повністю покриває витрати на придбання основного капіталу та обслуговування державного боргу.

Також ми визначили соціальний ефект від справляння акцизного збору. Підвищення ставок акцизних зборів веде до зниження попиту на тютюнову продукцію та лікеро-горілчані вироби, що підвищує загальний рівень здоров'я населення. Так витрати домогосподарств на ці товари знизився з 2,6 у 2006 році до 2,2 у 2009 році.

Загалом виконання обов'язків податкової служби щодо стягнення ПДВ та акцизного збору є ефективною, про що свідчить співвідношення планових надходжень до фактичних.

Також ми вивчили закордонний досвід у сфері стягнення акцизів. Так у високорозвинених країнах використовують регулюючу функцію акцизного збору значно активніше, ніж в Україні, обмежуючи попит на одні товари, і підвищуючи попит на інші. Щодо універсальних акцизів, то Україні доцільно використовувати досвід Євросоюзу у сфері стягування та адміністрування ПДВ. Зокрема, при досить низькому рівні продуктивності економіки недоцільно вводити високі ставки ПДВ, які будуть стримувати її розвиток, адже одним з ключових позитивних якостей ПДВ є його захист економіки від надвиробництва. Україні це не загрожує, а тому не доцільно використовувати 20 % ставку. Також доцільно відмінити сплату податку на додану вартість для експортно-орієнтованих підприємств, для яких сьогодні існує нульова ставка, адже сучасна ситуація призводить до використання шахраями корупційних схем.

Основними проблема у сфері адміністрування та стягнення акцизного збору є:

- Не відповідність норм українського податкового законодавства вимогам директив ЄС.

- Відсутність адаптованих до законодавства ЄС положень стосовно правил перевезення підакцизних товарів, вимог щодо виробництва підакцизних товарів на території України тільки на податкових складах, для відкриття яких необхідно мати дозвіл органу державної податкової служби;

- Низькі людські та технічні можливості для ефективного адміністрування акцизних зборів. Податкова і митна служби не мають людських ресурсів, технологій, досвіду необхідних для реалізації режиму оподаткування в ЄС. Недосконалість системи адміністрування акцизного збору (недостатність інформації про рух товарів);

- Вплив економічних політик сусідніх країн. Зовнішньоторговельні зв'язки з сусідніми країнами, відкриті кордони з сусідніми країнами, загроза контрабанди тощо виступають причинами необхідності узгодження внутрішньої економічної політики з заходами, що проводяться у цій сфері державами-сусідами (наприклад, при визначенні ставок акцизного збору).

- Недостатньо тверді перспективи економічного росту, низький рівень доходів населення України в порівнянні з європейським, що не дозволяє підвищити мінімальну ставку на тютюн до розміру встановленого Директивами ЄС.

Завдання, пов'язані із виконанням угоди про асоціацію з ЄС

1. Поступово підвищити ставки акцизного збору на тютюн у відповідності із зобов'язаннями перед ЄС (з урахуванням рівня оподаткування акцизним збором тютюнових виробів у сусідніх країнах - Росії, Молдові, Білорусі).

2. Запровадити систему акцизних складів європейського зразка.

3. Кодифікувати норми законодавства з питань акцизного збору у єдиний законодавчий акт забезпечивши при цьому гармонізацію чинного законодавства із законодавством ЄС.

3.1. У сфері обігу тютюнових виробів:

- приведення у відповідність із з законодавством ЄС визначень тютюнових виробів;

- поступове досягнення однакового рівня ставок пропорційного акцизного збору та розміру твердої суми акцизного збору для всіх сигарет;

3.2. У сфері обігу спирту та алкогольних напоїв:

- визначення поняття «пиво» та внесення його у відповідне законодавство;

- визначення поняття «проміжні товари» та необхідність внесення його у відповідне законодавство;

- запровадження норм щодо звільнення від оподаткування спирту, якщо він використовується у медичних, наукових цілях, якщо використовується для виробництва ароматизаторів та ін..

4. Закупівля технічних засобів, створення програмного забезпечення та навчання спеціалістів контролюючих органів із врахуванням прийнятих норм.

Також, на нашу думку в новому Податковому кодексі необхідно:

- законодавчо закріпити поняття «акцизний склад». Згідно з нормативів ЄС акцизним складом визнається приміщення на обмеженій території, в яких розпорядником акцизного складу під час здійснення господарської діяльності виробляються, зберігаються, одержуються чи видаються підакцизні товари. Цей крок покращить механізм адміністрування акцизного збору, контроль за виробництвом, обігом та цільовим використанням етилового спирту, адже на таких складах постійно присутній член податкових органів, який слідкує за обігом підакцизних товарів.

- об'єктами оподаткування замість оборотів з реалізації, визначити операції з реалізації та ввезення підакцизних товарів. Зазначена норма приведена у відповідність до Директиви Ради 92/12/ЄЕС, згідно якої зобов'язання щодо сплати акцизного збору виникають у момент випуску для споживання, що означає будь-який вихід з-під режиму призупинення оподаткування;.

- необхідно диверсифікувати ставки - встановити вищі на товари, що негативно відображаються на здоров'ї та зменшити на товари, що є «екологічно дружні», наприклад біопаливо;

- також необхідно чіткіше визначити платників податку.

Щодо податку на додану вартість, то він повинен бути нейтральним, сприяти міжнародній торгівлі, мати економічно обґрунтований розмір ставки, податкове законодавство у цій сфері повинне бути стабільним.

Проблеми при справлянні ПДВ, що існують в Україні:

- ПДВ - найбільш кримінальний податок, значні зловживання та махінації у процесі відшкодування;

- Відсутність аналітичної системи, наданих вчасно платниками достовірних даних не дозволяє органам ДПС у терміни, визначені законодавством, здійснювати повний аналіз операцій для відшкодування з Державного бюджету України сум податку на додану вартість;

- Значні витрати часу податківців та платників, при здійсненні процесу адміністрування;

- Суперечливе законодавство.

Шляхи вирішення:

- Перекладення функцій агента контролю за сплатою ПДВ на банки;

- Зменшити ставку, що зменшить навантаження на економіку і зменшить зловживання з відшкодуванням;

- Скасувати нульову ставку і не стягувати податок з експортерів;

- Створити автоматизовану систему, яка буде містити усі дані про платників, і зможе швидше виявити невідповідності, що виникли у процесі стягнення, адміністрування чи відшкодування;

- Удосконалити механізм справляння ПДВ підприємствами, які застосовують спеціальний режим обкладення податком на додану вартість шляхом включення надходжень з ПДВ та асигнувань на здійснення цільових видатків за рахунок цих надходжень до доходної і видаткової частин державного бюджету;

- Чітко розподілити контрольні повноваження за відшкодуванням податку на додану вартість між Міністерством фінансів України, Державною податковою адміністрацією України, Державним казначейством України та закріпити їх на законодавчому рівні;

- Вдосконалити законодавчу базу, зокрема усунути суперечливі норми законодавства про ПДВ та систематизувати величезну кількість нормативних актів.

Список використаних джерел

1. Конституція України // Верховна Рада України - Закон вiд 28.06.1996 № 254к/96-ВР.

2. Закон Республіки Польща «Про акцизний збір» від 1 березня 2009.

3. Закон України "Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби" №329 від 15.09.95р. із змінами та доповненнями.

4. Закон України "Про державне регулювання виробництва й обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" від 19.12.95р. №481.

5. Закон України "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі товари (продукцію)" від 11.07.96р. №313-96 із змінами та доповненнями.

6. Закон України "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі транспортні засоби" від 24.05.96р. №216 із змінами та доповненнями.

7. Закон України "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на спирт етиловий та алкогольні напої" від 07.05.96р. №178-96 із змінами та доповненнями.

8. Закон України "Про ставки акцизного збору та ввізного мита на тютюнові вироби" від 06.02.96р. №30-96 із змінами та доповненнями.

9. Закон України. Про Державний бюджет України на 2006 рік.// (Відомості Верховної Ради України (ВВР), 2006, N 9.

10. Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР )// (Відомості Верховної Ради України, 1997 р., N 21, ст. 156.

11. Указ Президента України „Про план першочергових заходів у сфері інвестиційної діяльності” від 10.04.2006 №300/2006.

12. Декрет Кабінету Міністрів України "Про акцизний збір" від 26.12.1992 року №.18-92 із змінами та доповненнями.

13. Розпорядження Кабінету Міністрів України «Про затвердження Концепції перебудови системи державних субсидій, що надаються галузям національної економіки» (Концепція, розд.1) від 31 березня 2003 р. N 182-р м. Київ.

14. Наказ ДПА України від 07.04.2003 р. №160 «Про затвердження Стратегічного плану розвитку державної податкової служби України на період до 2013 року».

15. Наказ ДПА України від 23.02.2005 р. №78 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо розподілу платників податків за категоріями уваги та їх супроводження органами державної податкової служби».

16. Наказ ДПА України від 25.12.2004 р. №722 «Про організаційну структуру органів державної податкової служби».

17. Gluchowski J. Harmonizacja podatku od towarow I uslug// B. Brzezinski, J. Gluchowski, C. Kosikowski, Harmonizacja prawa podatkowego Unii Europejskieij I Polski. Warszawa: Wyd. PWE. 1999.

18. Автоматизація адміністрування податку на додану вартість в умовах України., Дерлеменко С.П.// Вісник ЧДТУ, 2007, №1-2. С. 123 - 127.

19. Адміністрування податку на додану вартість. Ірпінь: Національна академія ДПС України, 2004. 672 с.

20. Бабич. Л., Понєдєлкова О. Аналіз податкової системи і пропозиції, щодо її вдосконалення. // Економіка України. 2004. № 12. с. 23.

21. Бохенко О.С., Гайдей Л.В., Мокра Ю.М. Проблеми відшкодування ПДВ// Вінницький торговельно-економічний інститут КНТЕУ. Наукові записки №9 від 27.03.2008.

22. Буланже М. Акцызная наклейка на зеленую злодейку // Налоговый вестник. 1998. № 8. С. 14 - 17.

23. Бюджетний менеджмент: Підручник / В.Федосов, В.Опарін, Л.Сафонова та ін. / За заг. ред. В.Федосова. К.: КНЕУ, 2004. 864 с.

24. Воронкова О.М. Податкове регулювання економічних процесів // Фінанси України. 2003. №6. С. 40-46.

25. Галанина Е.Н. Бухгалтер и налоги. М.: Финансы и статистика, 1998. 360 с.

26. Гега П.Т., Доля Л.М. Основи податкового права: Навч. посіб. 3-тє вид., випр. і доп. К.: Т-во "Знання", КОО, 2003. 302 с.

27. Григорій Синиця. Акцизний збір// Вісник податкової служби №4. 26.01.09.

28. Данілов О.Д., Жеребних A.M. Оподаткування прибутку та відрахування до цільових фондів: Навчальний посібник. Ірпінь: Академія ДПС України, 2001. 459 с.

29. Дрига А.Б. Непрямі податки в системі регулювання суспільного добробуту: Автореф. дис. … канд. екон. Наук. К. 2002. 16 с.

30. Еволюція акцизного збору в Україні., О.А.Фрадинський// Вісник Хмельницького національного університету №1'2009. С. 112 - 116.

31. Еволюція непрямих податків., Н.І. Римарська., Р.С. Яцюк// Науковий вісник Національного лісотехнічного університету України. 2008, вип. 18.5. С. 192 - 197

32. Економічна історія України і світу: Підручник / За ред. Б. Д. Лановика. К.: Вікар, 1999. 737 с.

33. Економічна теорія: Політекономія: Підручник / За ред. В.Д. Базилевича. К.: Знання-Прес, 2001. 581 с.

34. Єпіфанов А.О. Бюджет і фінансова політика України. К, 1997.

35. Єфименко Т.І., Соколовська А.М. Нові підходи до адміністрування податків // Фінанси України. 2004. № 10. С. 3-15.

36. Жукевич О.М., Актуальні проблеми застосування ПДВ в Україні // Економічний простір №22/2, 2009. С. 258 - 264.

37. Золотько І. А. Податкова система України: Навч.метод. посібник для самост. вивч. дисц. К.: КНЕУ, 2000. 192 с.

38. Іванченко А. В. Становлення та розвиток акцизного оподаткування в Україні. // Вісник університету ДПС України. 2005. № 2. С. 13 - 17.

39. Кміть В.М. Львівський університет Вдосконалення механізму // Національна бібдіотека ім. Вернадського [pdf] URL: www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Eupmbg/2008_2/10.pdf.

40. Крисоватий A.I., Десятнюк О.М. Податкова система: Навчальний посібник. Тернопіль: Карт-бланш, 2004. 331 с.

41. Луніна І.О., Фролова Н.Б. Ефективність оподаткування споживання в Україні // Фінанси України. 2007. № 1. С. 17-27.

42. Луцька Н.І. Основні проблеми відшкодування податку на додану вартість // Фондовый рынок. 2007. №45. с. 42-44.

43. Лютий І.О., Дрига А.Б., Петренко М.О. Податки на споживання в економіці України. К.: Знання, 2004. 316 с.

44. Міночкіна О.М. Розвиток системи податкового регулювання діяльності промислових підприємств в Україні: Автореф. дис. … канд. екон. наук: 08.02.03 / Харківський національний ун-т ім. В.Н.Каразіна. Х., 2006. 22 с.

45. Мокану Корнелія Законодавство ЄС про податок на додану вартість» // Юридичний журнал №3 2002 рік.

46. Науменко Максим Анатолійович. Універсальні акцизи на сучасному етапі економічного розвитку: Дис... канд. екон. наук: 08.04.01 / Національна академія держ. податкової служби України. Ірпінь, 2006. 220арк.

47. Орлюк О.П. Фінансове право: Навч. посібник. К.: Юрінком Інтер, 2003. 527с.

48. Особливості державної політики у сфері відшкодування ПДВ., І.Т. Грундзевич., Д.В. Смаг ін // Науковий вісник Волинського державного університету імені Лесі Українки № 12, 2007. С. 218 - 223.

49. Пислиця А.В., Фіскальна ефективність акцизів: система показників, фактори впливу// Національна бібліотека імені В.І. Вернадського [pdf] URL www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_gum/aprer/2008_4_2/64.pdf.

50. Податкова система України: Підручник / В.М.Федосов, В.М.Опарін, Г.О.П'ятаченко та ін. / За ред. В.М.Федосова. К.: Либідь, 1994. 464 с.

51. Податок на додану вартість та прогнозування його надходжень до бюджету: Монографія / М.Я. Азаров, Ф.О. Ярошенко, Т.І. Єфименко та ін. К.: НДФІ, 2004. 344 с.

52. Подєрьогін А.М. Фінансовий менеджмент. К.: КНЕУ, 2005. 536 с.

53. Поліванцев А.С.,ЩОДО КОНЦЕПЦІЇ СПІЛЬНОГО ПРОСТОРУ ПДВ //Національна бібдіотека ім. Вернадського [URL] www.nbuv.gov.ua/portal/natural/vkhnu/Ekon/851/09pascpp.pdf.

54. Порівняння податку на додану вартість та податку з обороту., Бойко Л.І., Возіянова Ю.А// Національна бібліотека імені В.І. Вернадського [pdf] URL www.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/Biznes/2010_1/2010/.../100117.pdf.

55. Правдолюбова Ксенія Відшкодування експортного ПДВ//юр.газета, №16 (151) 22 квітня 2008 року.

56. Саливон С. Н. Жена Цезаря - вне подозрений! // Бизнес. 2006. № 52. С. 54-59.

57. Седова Н. В. Эволюция перечня подакцызной продукции в Российской налоговой системе. //Вестник Финансовой академии. 2001. № 3. С. 56 - 59.

58. Система податкових пільг в Україні у контексті європейського досвіду / Соколовська А.М., Єфименко Т.І., Луніна І.О. та ін. К.: НДФІ, 2006. 320 с. Бібліогр.: С. 258-263.

59. Таранов І., Валігура В. Оцінка фіскальної ефективності ПДВ в Україні // Світ фінансів. 2006. Випуск 3 (8). С. 157-170.

60. Туризм, готельний та ресторанний бізнес Л.Г. Агафонова О.Є. Агафонова. К.:«ЗНАННЯ УКРАЇНИ», 2002.

61. Фінанси. Теорія та вітчизняна практика: Навч. посіб./ О.П.Кириленко. Тернопіль: Астон, 2002. 212 с.

62. Фінанси: Навч. посібник / Уклад. М.В. Грідчина. К.: Укр. фін. Ін-ст менеджменту і бізнесу, 1998.

63. Франція. Податкова система/[Електронний ресурс]. Державна податкова адміністрації України. Офіц. Веб-сайт. Режим доступу: http://www.sta.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=161937&cat_id=161857&showHidden=1.

64. news.yurist-online.com.

65. www.ac-rada.gov.ua.

66. www.bank.gov.ua.

67. www.dkrs.gov.ua.

68. www.justinian.com.ua.

69. www.kmu.gov.ua.

70. www.minfin.gov.ua.

71. www.sta.gov.ua.

72. www.ukrexport.gov.ua/ukr/torg_obmegennja/pol/516.html.

73. www.ukrspirt.com.

74. www.ukrstat.gov.ua.

75. www.yur-gazeta.com.

76. zakon.rada.gov.ua.

Додаток А

Таблиця А.1

Динаміка зміни надходжень акцизного збору до Державного бюджету України протягом 2006 - 2008 рр., млн.. грн

2008	ввезені	158,6	178,3	222	208,4	255,2	173,6	210,8	250,9	278,4	256,7	158,7	201,4	2553
	вироблені	792	668,5	813,1	657,9	855,4	829,7	876,4	865,2	931	989,4	940,2	906,2	10125
	Всього	950,6	846,8	1035,1	866,3	1110,6	1003,3	1087,2	1116,1	1209,4	1246,1	1098,9	1107,6	12678
2007	ввезені	81,5	123,9	92,6	112,7	105,8	110,1	135,1	120,21	114,89	157,2	162,2	179,3	1495,5
	вироблені	762,1	548,1	708,7	730,1	757,3	748,2	791,6	784,33	803,57	830,1	754,1	772,2	8990,4
	Всього	843,6	672	801,3	842,8	863,1	858,3	926,7	904,54	918,46	987,3	916,3	951,5	10486
2006	ввезені	70,7	95,8	82,8	91,0	92,5	88,4	76,2	100,0	108,8	124,9	117,1	133,4	1181,6
	вироблені	612,9	426,6	573,5	533,8	594,7	659,3	581,5	714,1	696,4	730,5	584,2	591,5	7298,9
	Всього	683,6	522,4	656,3	624,8	687,2	747,7	657,7	814,1	805,2	855,4	701,30	724,9	8480,6
Роки	Місяці	січень	лютий	березень	квітень	травень	червень	липень	серпень	вересень	жовтень	листопад	грудень	Всього

Додаток Б

Динаміка зміни надходжень акцизного збору до Зведеного бюджету України протягом 2006 - 2008 рр., млн.. грн

Роки	всього акцизного збору	в тому числі
		з вироб-леної в Україні продук-ції	в тому числі	З ввезеної в Україну продукції	в тому числі
			з тютю-нових виробів	з лікеро-горілчаної продукції	з вино-проду-кції		з тютю-нових виробів	з лікеро-горілча-ної продукції	з вино-продук-ції
2006	8 544	7 493	1 936	2 504	250	1 051	85	38	12
2007	10 568	9 072	2 350	2 915	307	1 496	91	57	21
2008	12 783	10 230	3 358	3 532	347	2 553	221	90	29
приріст до попереднього року, %
2007/ 2006		121	121	116	123	142	107	150	173
	124
2008/ 2007		113	143	121	113	171	242	157	136
	121
питома вага у загальних надходженнях, %
2006	100	87,7	22,7	29,3	2,9	12,3	1	0,4	0,1
2007	100	85,8	22,2	27,6	2,9	14,2	0,9	0,5	0,2
2008	100	80	26,3	27,6	2,7	20	1,7	0,7	0,2

Додаток Г

Зміни щодо оподаткування акцизним збором алкогольних виробів від 25.12.2008 р

Ставки акцизного збору у гривнях з одиниці товару	01.01.11	0,01 грн. за 1 л		27 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту		0,34 грн. за 1 л	34 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту	34 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту	27 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту
	01.01.10	0,01 грн. за 1 л		20 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту		0,34 грн. за 1 л	27 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту	27 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту	20 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту
	01.07.09	0,01 грн. за 1 л		12 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту		0,34 грн. за 1 л	23 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту	23 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту	14 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту
	01.01.09	0,25 грн. за 1 л	0,10 грн. за 1 об'ємний відсоток спирту в 1 л		0,31 грн. за 1 л		21,5 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту	21,5 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту	10 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту
	31.1208	0,25 грн. за 1 л	0,10 грн. за 1 об'ємний відсоток спирту в 1 л		1,2 грн. за 1 л		21,5 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту	21,5 грн. за 1 л 100- відсоткового спирту	Тимчасово до 01.01.2009 - 10 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту
Опис товару	Вина виноградні натуральні	Зброджені плодові та ягідні напої (сидр, пері та інші) з доданням спирту, напої змішані, які містять алкоголь та суміші алкогольних напоїв з безалкогольними (крім зброджених плодових та ягідних напоїв (сидру, пері та інших) без додання спирту)	Інші зброджені напої (наприклад, сидр, перрі (грушевий напій), напій медовий); суміші із зброджених напоїв та суміші зброджених напоїв з безалкогольними напоями, в іншому місці не зазначені (з доданням спирту)	Тільки зброджені плодові та ягідні напої (сидр, пері та інші) без додання спирту	Сидр і пері (без додання спирту)	Спирт етиловий, неденатурований, з концентрацією спирту 80 об. % або більше; спирт етиловий та інші спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки, денатуровані, будь-якої концентрації	Спирт етиловий, неденатурований з концентрацією спирту менш як 80 об. %; спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки, лікери та інші напої, що містять спирт	Спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки виноградного вина або вичавок з винограду
Код товарів згідно з УКТ ЗЕД	2204	2206 00	2206 00 (крім 2206 00 31 00, 2206 00 51 00, 2206 00 81 00 )	2206 00	2206 00 31 00, 2206 00 51 00, 2206 00 81 00	2207	2208 (крім 2208 20 12 00, 2208 20 62 00)	2208 20 12 00, 2208 20 62 00

Додаток Д

Зміни щодо оподаткування акцизним збором тютюнових виробів з 01.01.2009 по 01.01.2011 рр

01.01.2011	процентах до обороту з реалізації товару (продукції)	16	16		16		16	16
	твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції)	100 грн. за 1 кг, але не менше 47 грн. за 1000 шт.	35 грн. за 1000 шт.	50 грн. за 1000 штук	60 грн. за 1000 шт.	100 грн. за 1000 штук	35 грн. за 1 кг	10 грн. за 1 кг
01.01.2010	процентах до обороту з реалізації товару (продукції)	16	16	-	16	-	16	16
	твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції)	85 грн. за 1 кг	27 грн. за 1000 шт.	40 грн. за 1000 шт.	52 грн. за 1000 шт.	80 грн. за 1000 шт.	27 грн. за 1 кг	8,5 грн. за 1 кг
01.07.2009	процентах до обороту з реалізації товару (продукції)	16	16	-	16	-	16	16
	твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції)	75 грн. за 1 кг	19,5 грн. за 1000 шт.	32 грн. за 1000 шт.	45 грн. за 1000 шт.	60 грн. за 1000 шт.	19,5 грн. за 1 кг	7,80 грн. за 1 кг
	Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД	Сигари, включаючи сигари з відрізаними кінцями, та сигарили (тонкі сигари), з вмістом тютюну	Сигарети без фільтра, цигарки	Сигарети без фільтра	Сигарети з фільтром	Сигарети з фільтром	Тютюн для паління, з вмістом або без вмісту замінників у будь-якій пропорції	Жувальний і нюхальний тютюн
	Код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД	2402 10 00 00	2402 20 90 10	Мінімальне обмеження	2402 20 90 20	Мінімальне обмеження	2403 10	2403 99 10 00

Додаток В

Основні кроки гармонізації законодавства України з оподаткування акцизним збором алкогольних та тютюнових виробів, в контексті майбутньої Угоди про асоціацію з Європейського Союзу передбачені на 2009 - 2012 роки

№	Заходи	Період виконання	Ресурси	Відповідальні інституції
1.	Аналіз відповідності діючого податкового законодавства законодавству ЄС в цілях визначення неврахованих або частково не врахованих положень і норм	2009	за рахунок наявного бюджетного фінансування	Мінфін ДПА Мінекономіки Мінагропром Мінюст
2.	Обґрунтування доцільності та можливості імплементації до вітчизняного законодавства неврахованих норм	2009	за рахунок наявного бюджетного фінансування	Мінфін ДПА ДМС Мінекономіки Мінагропром Мінюст
3.	Підготовка пропозицій відносно внесення змін до чинного законодавства	2010	10 тис.грн.	Мінфін ДПА ДМС Мінекономіки Мінагропром Мінюст
4.	Сприяння прийняттю Верховною Радою України змін до законодавства	2011	15 тис.грн.	КМУ Мінфін ДПА
5.	Впровадження норм законодавства	2012		ДПА ДМС
6.	Закупівля технічних засобів, створення програмного забезпечення та навчання спеціалістів контролюючих органів	2012		ДПА ДМС

Размещено на Allbest.ru

...