Организация учета, анализа и аудита расчетов по заработной плате на производственном предприятии

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах» утверждено Министерством финансов Украины 28.05.99 г. под № 137 [31], определяет порядок исправления ошибок, внесения и раскрытия других изменений в финансовой отчетности.

П(С)БУ 11 «Обязательства», утвержденный приказом Минфина Украины №87 от 31.03.99 г. [32], определяет порядок отражения информации об обязательствах предприятия, к которым относятся и задолженность по невыплаченной заработной плате работникам. Это Положение применяется с учетом особенностей оценки и раскрытия информации об обязательствах, установленных другими положениями бухгалтерского учета.

Обязательства признаются, если его оценка может быть достоверно определена и есть вероятность уменьшения экономических выгод в будущем в следствии его погашения. Если на дату баланса ранние признанное обязательство не подлежит погашению, то его сумма включается в состав дохода отчетного периода. С целью бухгалтерского учета обязательства делят на: долгосрочные; текущие; непредвиденные; доходы будущих периодов.

Для отражения в составе расходов деятельности предприятия расходы на оплату на оплату труда применяется ПСБУ16 «Расходы», утвержденное Приказом Министерства Финансов Украины от 31.12.1999 №318[33] с учетом изменений. Расходы по оплате труда отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств.

В состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым в производствепродукции, выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 26 «Выплаты работникам», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 28.10.2003 г. № 601 [34], определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о выплатах за работы, выполненные работниками, и ее раскрытия в финансовой отчетности.

Выплаты работникам включают текущие выплаты, выплаты при увольнении, выплаты по окончании трудовой деятельности, выплаты инструментами собственного капитала предприятия, другие долгосрочные выплаты.

Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. №637, определяет порядок ведения кассовых операций в национальной валюте Украины предприятиями (предпринимателями), а также отдельные вопросы организации банками работы с наличностью.

Для выплаты зарплаты через кассу на предприятии отводится специально оборудованное помещение -- касса, в которую из банка завозится наличность для выплаты зарплаты. Согласно п. 3.4 Положения №637, заработная плата работникам предприятия из кассы выдается по:

1) расходной ведомости с указанием на титульной странице разрешительной подписи руководителя или главного бухгалтера на выдачу наличности, сроков выдачи наличности и суммы прописью;

2) расходным кассовым ордерам, как правило, только по разовым выплатам (пособия социального характера, депонированная зарплата и т. п.).

3) доверенности -- наличность выдается другому лицу, чем указано в ордере или ведомости, по нотариально заверенной доверенности, вместо лица, не имеющего возможности по болезни или по другим уважительным причинам поставить подпись собственноручно.

По окончании установленного срока для выплаты зарплаты -- три рабочих дня -- она депонируется (сдается в банк как депонированная зарплата).

Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Министерства финансов Украины №88 от 24.05.95 г. с учетом изменений и дополнений [37], устанавливает порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете, а также хранения первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской отчетности юридическими лицами.

Типовые формы первичной учетной документации утверждены Приказом Министерства статистики Украины «Об утверждении типовых форм первичной учетной документации по статистике труда» №489 от 05.12.2008 г. (вступил в силу 01.01.2009 г.)[41]

Сроки хранения определены нормативным документом «Перечень типовых документов» (приказ Главного архивного управления №41 от 20.07.1998 г.) Этим же приказом установлен порядок отбора документов для уничтожения по истечении сроков хранения.

Для отражения операций по начислению, удержаниям и выплат заработной платы используется План счетов бухгалтерского учета и Инструкция к нему № 291 от 30.11.99 г. с изменениями внесенными в соответствии с Приказом Министерства Финансов Украины внесенными в соответствии с Приказами N 1591 от 09.12.2011 [23,25]. Соответственно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на предприятии составляют собственный план счетов, с учетом особенностей деятельности и получения необходимой информации для управления и отчетности.

Для систематизации учетной информации, полученной на основании обработки первичных документов, предусмотрено использование обобщающих регистров учета Приказом № 356 Министерства финансов Украины утверждены Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета.

В соответствии с Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом Минфина Украины от 11.08.1994 г. № 69 с учетом изменений и дополнений [38] именно руководитель несет ответственность за организацию и проведение инвентаризации.

Согласно п. 3 Инструкции [38] по инвентаризации проведение инвентаризации является обязательным в следующих случаях: перед составлением годовой отчетности; при смене ответственных лиц; при установлении фактов злоупотреблений, порчи.

Что касается даты и сроков проведения годовой инвентаризации, то они определяются руководителем предприятия в соответствии с требованиями учетной политики предприятия и с учетом того, что она должна закончится до наступления нового года.

Приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 26 сентября в 2003г. № 269 утверждены Межотраслевые нормативы работников учета, которые могут использоваться для расчета необходимого количества работников в бухгалтерии, занятих учетом заработной платы и расчетов по оплате труда.

При составлении долностных инструкций руководствуются Справочником квалификационных характеристик профессий работников, утвержденным приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 29.12.04 № 336 [39]. В данном справочнике отражены специфические для различных должностей квалификационные характеристики, на основе которых с учетом специфики предприятия работники отдела кадров и руководители подразделений разрабатывают должностные инструкции для каждой должности индивидуально.

Согласно Закону Украины «Об аудиторской деятельности» от 22.04.93 г. №3125- IX [14] с учетом изменений, аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Украины, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

При проведении аудита используются Международные стандарты аудита (МСА). Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании.

В МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» определены основные принципы (требования) к аудиту, которые должны неукоснительно выполняться при проведении аудита.

Одним из основных методологических принципов проведения аудита является планирование аудиторской проверки, рассматриваемое в МСА 300 «Планирование». Прежде чем принять предложение нового клиента аудитору необходимо собрать информацию, как о внешних, так и о внутренних факторах, влияющих на деятельность предприятия. Этим вопросам посвящен МСА 310 “Знание бизнеса клиента”.

Модель аудиторского риска в мировой практике базируется на положении МНА 400 «Оценка риска и внутреннего контроля».

Методологические принципы отбора и оценки аудиторских доказательств рассматриваются в МСА 500 «Аудиторские доказательства», МСА 501 «Аудиторские доказательства - дополнительное рассмотрение особых статей», МСА 505 «Внешние подтверждения».

Доказательства - это свидетельства, которые констатируют какие-либо факты хозяйственной деятельности и являются не опровергаемыми.

Вопросы, посвященные использованию выборочной проверки в аудите, рассматриваются в МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования».

Возможность оценки эффективности работы внутренних аудиторов и использование результатов их проверок для сокращения объема аудиторских проверочных процедур внешним аудитором предусматривается Международным стандартом аудита МСА 610 “Рассмотрение работы внутреннего аудита”.

Одним из важнейших условий качественного и квалифицированного проведения аудиторской проверки является ее документальное оформление. Международными стандартами 230 «Документирование» и 700 «Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности» предусмотрено, что аудитор обязан вести документальные записи по вопросам, на которых основывается его мнение по результатам проверки. В МСА 700 “Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности” строго определены типы аудиторских заключений, требования к их содержанию и используемым формулировкам.

Таким образом, стоит отметить следующее - действующее законодательство Украины по учету и оплате труда не полностью соответствует законодательству Европейского Общества. В Украине отсутствуют некоторые важные законы, а некоторые требуют реформирования. На стадии принятия в Верховной Раде пребывает важный законопроект - новый Трудовой кодекс Украины, не принят еще документ относительно выплат заработной платы в первоочередном порядке. На сегодняшний день в системе оплаты труда отсутствует мотивация к роботе.

Государство должно сориентировать, как должна функционировать система оплаты труда. Эта система не должна позволять работодателям злоупотреблять своими правами, но при этом должна стимулировать работников и позволять официально оплачивать на должном уровне работу высококвалифицированных работников.

1.3 Международний опыт учета заработной платы

Сближение стран все ощутимее влияет на темпы и характер экономического и социального развития, на общую политическую обстановку в мире, открывает большие возможности для экономического сотрудничества государств. В связи с созданием нового механизма внешнеэкономической деятельности, упрощением выхода предприятий и организаций на внешний рынок, расширением деятельности совместных предприятий возникает необходимость изучения и использования предприятиями Украины основных принципов организации учета оплаты труда и отчетности зарубежных стран.

Заработная плата в зарубежных странах составляет значительную часть расходов большинства предприятий [57, c.111]. В некоторых отраслях стоимость рабочей силы достигает более половины всех расходов. Значение учета заработной платы состоит в том, что работодатель обязан вести отчетность, подтверждающую обязательства по начислению заработной платы и удержаниям из неё. В зарубежной практике наибольшее распространение получили две формы оплаты труда: сдельная и повременная. Размер повременной оплаты труда зависит от количества отработанного времени, сдельной - от количества и качества изготовленной работником продукции. Для служащих устанавливаются месячные или годовые оклады.

На предприятиях США различают постоянных (штатных) сотрудников и совместителей (работников, выполняющих работу по договору-подряду). Правила учета заработной платы относятся к работникам фирмы. Совместители не являются работниками данной фирмы и поэтому система учета заработной платы на них не распространяется. Они предлагают услуги фирме за вознаграждение, но не находятся под её прямым наблюдением или контролем. При этом существуют три вида обязательств, связанных с учетом заработной платы [57]:

1) Задолженность по выплате заработной платы.

2) Задолженность по налогам, взимаемым с заработной платы.

3) Задолженность по прочим удержаниям из заработной платы.

Также в бухгалтерском учете США в отдельную категорию обязательств выделена задолженность по оплате отпусков. В большинстве компаний рабочие и служащие имеют право на оплачиваемый отпуск. Например, служащий может заработать право на двухнедельный оплачиваемый отпуск за каждые пятьдесят недель работы. Таким образом, служащий получает 52-недельное жалование за пятьдесят недель работы. Теоретически стоимость двух недель отпуска должна быть распределена в виде расходов на весь год. Таким образом, оплата отпуска составляет 4% (2-недельный отпуск разделить на пятьдесят недель) заработной платы работника. Каждую отработанную неделю сотрудник зарабатывает небольшую долю (4%) своего отпускного жалования. Задолженность по оплате отпусков может составлять значительную сумму. Ответственным за выплату заработной платы рабочим и служащим является предприниматель.

Заработная плата рабочих рассчитывается исходя из почасовой ставки или сдельной выработки. Для служащих устанавливается месячные или годовые оклады. Как правило, к этой категории относят управленческий аппарат. Помимо определения минимального уровня заработной платы федеральный Закон США о справедливых условиях труда упорядочивает выплаты за сверхурочные работы. Владелец промышленного, торгового или транспортного предприятия, деятельность которого выходит за пределы одного штата, согласно федеральному законодательству оплачивает каждый час сверхурочных работ. При этом отработанные часы, свыше сорока часов в неделю и восьми часов в день, считаются сверхурочными. Сверхурочные работы должны оплачиваться в полуторном размере регулярной ставки. Работы в выходные и праздничные дни могут быть также оплачены как сверхурочные в соответствии со специальными соглашениями по оплате труда. В выплатах за сверхурочное время, отработанное по коллективному договору (по соглашению с профсоюзами) или по другим контрактам о работе по найму, установленный минимум может быть превышен.

Как правило, конечная сумма, выплачиваемая рабочим и служащим, меньше начисленной им заработной платы вследствие того, что предприниматель по существующему законодательству обязан удержать определенную часть заработка своих работников (налоги) в пользу государственных органов. Сюда относятся налоги, взимаемые по федеральному Закону о налогообложении в фонд социального страхования, федеральный подоходный налог и подоходный налог, установленный правительством штата. Определенные удержания производят также в интересах самих рабочих и служащих и нередко по их просьбе. К этой группе принадлежат удержания в пенсионный фонд, страховые взносы органам здравоохранения, профсоюзные взносы и благотворительные налоги.

В США существуют три основных налога на заработную плату, которые предприниматель должен оплатить:

- на социальное страхование;

- федеральный налог на страхование по безработице;

- налог на страхование по безработице, установленный правительством штата.

Эти налоги относят к общим затратам фирмы.

Налог на социальное страхование предприниматель оплачивает в размере 7,65%.

Федеральный налог на страхование по безработице, в соответствии с действующим законодательством, составляет 3,54%. Как правило, из общей суммы отчислений только, 2,7% припадает на штат.

Федеральный Закон о налогообложении в фонд социального страхования (FICA) устанавливает налог, взимаемый для финансирования социальной программы. Этим налогом облагаются как рабочие и служащие, так и предприниматели. В соответствии с действующим в США законодательством заработная плата рабочих и служащих облагается данным налогом лишь до определенного уровня, т. е. сумма, превышающая его, налогообложению не подлежит. Предприниматель обязан вносить сумму налога, равную сумме, удерживаемой с работника (это так называемый соразмерный налог). Причем работники-индивидуалы должны вносить всю сумму налога самостоятельно (поскольку у них нет работодателя, который вносил бы вторую половину налога). Предприниматель несет ответственность за сбор и перевод этого налога в соответствующие государственные органы. Конгресс США, увеличивая пособия по Программе социального обеспечения в условиях инфляции, ежегодно корректирует ставку налога.

Федеральный подоходный налог (federal income tax). На федеральный подоходный налог приходится большая часть удержаний из заработной платы рабочих и служащих. Федеральный подоходный налог взимается пропорционально сумме заработной платы. Удержанный из заработной платы налог перечисляется предпринимателем в Налоговое управление. Сумма налога зависит от заработка и наличия у работника льгот по уплате того или иного налога.

Подоходный налог штата (state income tax). В большинстве штатов взимается свой подоходный налог, и порядок его удержания, как правило, тот же, что и для федерального подоходного налога.

Из заработной платы каждого работника производятся и другие удержания, например взносы для выплаты пособий по старости. По просьбе работника могут также удерживать страховой взнос или переводить определенную часть заработной платы на его счет в банке.

Вне зависимости от того, с какой целью производятся удержания из заработной платы рабочих и служащих, владелец предприятия обязан перечислить эти суммы в пользу соответствующих государственных органов, фондов или организаций. Ставки подоходного налога приведены в приложении A.

Программа социального обеспечения в США финансируется за счет удержания налогов с рабочих, служащих, предпринимателей и лиц, занятых мелким бизнесом, т. е. работающих не по найму. Эта программа обеспечивает интересы около 90% работающего населения США.

На каждого рабочего или служащего предприятия открывается лицевой счет, на котором фиксируют все начисления и вычеты из его заработной платы. Предприниматель несет ответственность за правильность расчета суммы удержаний из заработной платы рабочих и служащих и за своевременный перевод их соответствующим организациям.В конце года владелец предприятия предоставляет рабочему или служащему форму №2. Её копию предприниматель отсылает в Налоговое управление. Таким образом, Налоговое управление имеет возможность проверить, заявил ли тот или иной работник полную сумму своего заработка, полученного за работу по найму.

Способ выплаты заработной платы зависит от системы той или иной фирмы. Большинство фирм используют специальный текущий счет, по которому не требуется минимального остатка. В соответствии с этой системой чек сначала выписывается на обычный текущий счет для чистых поступлений и за тем депонируется на специальный текущий счет до того, как чеки будут выданы рабочим и служащим фирмы. Если используется система ваучеров (наряду со специальным текущим счетом), то подготавливается ваучер-чек на всю сумму подлежащей выплате заработной платы и делается запись в журнале выплат, произведенных наличными (регистре платежных документов-ваучере) по дебиту счета «Банковский счет заработной платы» и кредиту счета «Банковский счет заработной платы» и кредиту счета «Ваучеры к оплате».

FICA налоги с работников и собственников предприятия, а также федеральный подоходный налог перечисляются в Налоговое управление ежеквартально. Когда в счет уплаты налогов поступают довольно крупные суммы (выше определенного установленного уровня), перечисления в Налоговое управление производятся ежемесячно. Федеральные взносы на страхование по безработице перечисляются ежегодно (если сумма не превышает определенного уровня) или ежеквартально (если сумма превышает определенный уровень). Прочие удержания из заработной платы переводятся в соответствии с заключенными контрактами или договорами.

Все данные платежных ведомостей с выплатой заработной платы переносятся в личную карточку учета заработной платы. Заработная плата выплачивается один раз в неделю или два раза в месяц, в зависимости от договоренности между работодателем и работником.

В европейских странах налог на прибыль работника снимается в течении года по прогрессивной шкале, но окончательный расчет проводится в конце года. Ставка налога колеблется от 10,5% до 70%.

В Японии налог на прибыль с физических лиц составляет от 10% до 50%. Кроме того, каждый независимо от величины дохода оплачивает налог на жителя в размере 3200 йен в год. Но существует достаточно значительный необлагаемый минимум и предоставляются льготы. Так от налогообложения освобождаются средства, потраченные на лечение; дополнительные налоговые льготы имеют многодетные семьи.Начисленную заработную плату, как правило, оплачивают каждую неделю. Способ оплаты зависит от принятой на фирме системы оплаты труда.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) являются достижением научной мысли в области бухгалтерского учета и функционируют в странах с высокоразвитой рыночной экономикой. К международным стандартам, посвященным учету заработной платы относятся несколько стандартов [58, c.122-125]:

- IАS 19 «Вознаграждения работникам»;

- IАS 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)»;

- IFRS 2 «Выплаты долевыми инструментами».

Цель МСФО 19 «Вознаграждения работникам» устанавливает правила учета и раскрытия предпринимателями информации о вознаграждениях работникам и определяет пять категорий вознаграждений:

- краткосрочные вознаграждения, к которым относятся заработная плата работникам и взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск и пособие по болезни, премии (если они выплачиваются в течение двенадцати месяцев после окончания периода), а также вознаграждения в неденежной форме (такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом и бесплатные или дотируемые товары или услуги) и др.;

- вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии, иные вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности и другие выплаты;

- другие долгосрочные вознаграждения работникам, включая оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, или оплачиваемый творческий отпуск, выплаты к юбилеям или другие долгосрочные вознаграждения, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, а также участие в прибыли, премии и отсроченная компенсация в случае, если указанные выплаты осуществляются в срок более двенадцати месяцев после окончания периода в котором они были заработаны;

- выходные пособия, которые выплачиваются при увольнении работников по инициативе администрации, а в некоторых случаях по инициативе работника;

- компенсационные выплаты долевыми инструментами, которые включают такие вознаграждения, как акции, опционы на акции, долевые инструменты, выпущенные для работников по льготной цене.

- выплаты при увольнении работников - это компенсация работнику, которая подлежит оплате в результате решения предприятия уволить работника до установленной даты выхода на пенсию или добровольного согласия работника на увольнение при условии такой выплаты.

Выплаты при увольнении являются одноразовыми выплатами, которые установлены законодательством, или предусмотрены контрактом с работником или коллективным соглашением с профсоюзами. Они могут включать также увеличение размера пенсионных выплат или других выплат по окончании трудовой деятельности и сохранения заработной платы до окончания определенного периода.

Обязательства относительно выплат при увольнении признаются только тогда, когда предприятие имеет докладную официальную программу увольнения работников, которую невозможно отменить. Такая программа должна содержать как минимум такую информацию:

- место действия программы, должностные обязательства и приблизительное количество работников;

- сумму выплат при увольнении по каждой квалификации ставки заработной платы или по каждому типу должностных обязательств;

- время проведения программы.

Поскольку выплаты при увольнении не зависят от предоставления услуг работниками, затраты на такие выплаты признаются немедленно.

Учет краткосрочных вознаграждений работникам в соответствии с МСФО осуществляется линейным методом и оцениваются на недисконтируемой основе.Обязательства по планам участия в прибыли и премиям возникают в связи с услугами, оказанными работником, а не в результате сделок с владельцами компании. Поэтому компания признает затраты по планам участия в прибыли и выплатам премий как расход, а не как распределение чистой прибыли. Данные выплаты классифицируются как выплаты долевыми инструментами. К долевым инструментам относятся, например, акции (простые и привилегированные) и доли участия, а также производные инструменты, условиями которых предусмотрено право на получение акций и долей участия. Данные выплаты часто относятся к долгосрочным.

Стандарт IFRS 2 «Выплаты долевыми инструментами» устанавливает требования к раскрытию информации, помогающие пользователям финансовой отчетности понять:

- характер и объем сделок, имевших место в течение определенного периода времени, которые предусматривают выплаты долевыми инструментами;

- как в течение периода определялась справедливая стоимость полученных товаров и услуг или справедливая стоимость переданных долевых инструментов,

- влияние сделок, предусматривающих выплаты долевыми инструментами, на прибыль и убытки организации в течение определенного периода, а также на ее финансовое положение.

Практика деятельности зарубежных организаций (фирм, предприятий, корпораций) свидетельствует о постоянном внимании их собственников и руководителей к созданию и совершенствованию их систем оплаты труда.

Таким образом, все особенности американской системы бухгалтерского учета, и в частности системы учета труда и заработной платы, при ближайшем рассмотрении не могут быть полностью перенесены в нашу страну, хотя сторонников такой трансплантации много. Прежде всего это связано с тем, что в Украине существует многовековая самобытная традиция ведения бухгалтерского учета. На величину заработной платы влияют национальные различия между странами, степень развитости экономических, культурных и социальных условий жизни населения. Данные различия зависят от научно-технического уровня производства, достигнутого роста производительности труда, степени развитости рабочей силы, нормального для данного общества качества жизни и иных факторов. Так же на величину оплаты труда влияют рыночные факторы. Конкуренция между наёмными работниками ведёт к тому, что в национальном масштабе устанавливается примерно одинаковая оплата труда работников определённой профессии с равным уровнем образования и квалификации. Отношения собственников (работодателей) и работников по вопросам оплаты труда перестали носить системный характер. Трансформация в современных условиях мотивов трудовой деятельности в объективно необходимую для удовлетворения потребностей в средствах существования сумму денег и стимулов - в условия предоставления со стороны общества этих денег и является основой для построения системы оплаты труда организации.

Заработная плата отражает отношения между собственником капитала и наёмным работником. В экономической теории существует две основных концепции определения природы заработной платы: а) заработная плата есть цена труда (А. Смит и Д. Рикардо); б) заработная плата - это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила» (К. Маркс).

Заработная плата прямо и непосредственно связана с результатами труда и выполняет такие основные функции: воспроизводственную, стимулирующую, оптимизационную, регулировочную, социальную.

Регулирование вопросов в сфере заработной платы в Украине происходит посредствам законодательной базы, путем установления необходимых гарантий и налоговых регуляторов со стороны государства и установление условий оплаты через систему соглашений и коллективных договоров между работниками и работодателями. Нормативными документами в области учета заработной платы являются Кодекс законов о труде, Закон Украины «Об оплате труда», Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», Налоговый Кодекс Украины другие законодательные акты в сфере охраны труда, налогообложения, социального страхования и пенсионного обеспечения.

На величину заработной платы работающих в различных станах мира влияют национальные различия между странами, степень развитости экономических, культурных и социальных условий жизни населения. Особенности американской системы или другой страны бухгалтерского учета, и в частности системы учета труда и заработной платы, при ближайшем рассмотрении не могут быть полностью перенесены в нашу страну, хотя сторонников такой трансплантации много.

Следующим этапом исследования является анализ состояния организации учета расчетов по заработной плате в ООО «Сталекс».

2. Учет расчетов по заработной плате на производственном предприятии как объект организации

2.1 Понятие, задачи, принципы и объекты организации учета расчетов по заработной плате

Организация и управление производством в ООО «Сталекс» связаны с непрерывным процессом формирования и преобразования значительных объемов экономической информации, необходимой для контроля и регулирования производственной и финансово-хозяйственной деятельности. Важным звеном в системе управления фирмой является учет труда и заработной платы. Эта подсистема характеризуется большой трудоемкостью и значительными объемами обрабатываемой информации. Для нее характерна сложность рассчитываемых показателей. Её задача состоит в формировании достоверной надежной и полной информации о начислении заработной платы, об удержаниях в фонды, расходовании средств на выплату заработной платы. Заработная плата является не только доходом работника, но и расходами фирмы. Как элемент расходов, величина заработной платы влияет на формирование себестоимости продукции, работ, услуг, и в конечном итоге на прибыль ООО «Сталекс».

Начисленная заработная плата по предприятию составляет фонд оплаты труда, который в свою очередь, является базой начисления взносов в фонды социального страхования. Удержания из заработной платы также являются базой обложения налогом с доходов граждан, единого социального взноса. Подсистема учета труда и расчетов по оплате труда отличается большим разнообразием первичной, промежуточной и выходной информации, а также определенными, сжатыми сроками выдачи выходной информации. Огромный ассортимент и объем выпускаемой продукции ООО «Сталекс», разнообразие технологических процессов сказывается на объемах циркулирующей информации.

Основным условием, обеспечивающим эффективную деятельность ООО «Сталекс», является материальная заинтересованность работников, которую можно достичь за счет хорошо поставленной организацией учета оплаты труда.

Организация - это упорядочивание элементов бухгалтерского учета как системы с целью рационализации учета на предприятии. Организацию бухгалтерского учета также рассматривают как целенаправленную деятельность по упорядочиванию учетной системы для обеспечения ее эффективного функционирования [43, c.11].

Организация учета заработной платы - это деятельность по упорядочиванию элементов заработной платы для обеспечения эффективности и рационализации учета заработной платы на предприятии.

Организация учета заработной платы предполагает [44, c.269]:

- определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;

- разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;

- выработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;

- обоснование показателей и системы премирования сотрудников.

Основными задачами организации учета заработной платы является:

- организация расчетов с работниками по заработной плате и других выплат в установленные сроки;

- сбор информации и группировка показателей по оплате труда, необходимых для текущего и последующего планирования, контроля, анализа, для составления финансовой и статистической отчетности;

- повышение квалификации учетного персонала, обеспечение (поддержание, улучшение) условий труда, улучшение организации набора кадров;

- автоматизация учетного процесса, повышение качества программного обеспечения;

- организация документооборота и его совершенствование;

- разработка организационных регламентов по учету (должностные инструкции, индивидуальные графики, рабочий план счетов, положения и т.д.), обеспечение полноты и качества действующих документов.

Эти задачи будут рассмотрены в организации первичного, текущего, итогового учета и хранения документации.

Выполнение этих задач обеспечивается правильно организованным:

- учетом личного состава предприятия;

- учетом рабочего времени;

- учетом выработки продукции и начислением заработной платы;

- соблюдением законодательства о труде;

- точностью и своевременностью расчетов.

Организация бухгалтерского учета заработной платы изучает учетный процесс с точки зрения технологии построения, труд исполнителей, а так же обеспечение учета. Каждый из вышеназванных элементов предмета организации учета имеет свои объекты.

Объекты организации учета заработной платы [42,c.18]: учетный процесс, организационное построение бухгалтерской службы, труд исполнителей, обеспечение бухгалтерского учета, развитие бухгалтерского учета заработной платы.

Каждый объект имеет свои подобъекты.

Подобъекты организации учетного процесса заработной платы:

- учетные номенклатуры - хозяйственные средства предприятия, хозяйственные процессы, которые должны найти отражение в системе бухгалтерского учета;

- носитель учетной информации - документ, в котором зафиксирована учетная номенклатура;

- движение носителей учетной информации.

Подобъекты организации построения бухгалтерской службы:

- организационное построение непосредственно бухгалтерской службы (централизованной, децентрализованной формы);

- организационное построение других структурных подразделений предприятия, в котором осуществляется учет (расчетный отдел, вычислительный отдел, склад, аналитический отдел).

Труд исполнителей учета имеет подобъекты: труд бухгалтеров, труд других исполнителей, чьи функциональные обязанности связаны с выполнением учета (табельщики, мастера, операторы).

Обеспечение учета заработной платы имеет свои подобъекты: нормативно - правовое, техническое (наличие современных технических средств, их улучшение), информационное, эргономическое (правила, стандарты относительно условий труда), организационное (регламентация учетного процесса, работы бухгалтера).

Рациональная организация учета заработной платы должна строиться на общих принципах организации:

Принцип организации учета заработной платы [43,c.11]: - это нормы, правила, рекомендации, которые использует предприятие при учете заработной платы. Рациональная организация учета предусматривает соблюдение следующих принципов организации: целостности, всесторонности, системо-образующих отношений, субординации, динамичности, опережающего отражения, ритмичности, непрерывности, пропорциональности.

Целостность: рассмотрение учетной системы заработной платы как целостной и в виде взаимосвязей элементов.

Субординация: требует при организации учета заработной платы строить иерархию элементов и отношений, по каким либо критериям.

Динамичность: все характеристики учетной системы заработной платы следует рассматривать как изменяющиеся во времени (принятие стандартов, новых законных актов, изменение вида деятельности, новые виды вносят изменения в организацию учета заработной платы).

Принцип системообразующих отношений: выделение тех связей между элементами заработной платы, которые обеспечивают ее целостность и развитие (принцип двойной записи, корреспонденция счетов, их дифференциация).

Ритмичность: все данные по учету заработной платы должны поступать в бухгалтерию в установление сроки, что способствует равновесному выполнению учетных процедур.

Непрерывность: последовательное построение учетного процесса заработной платы при решении определенных задач (первичный, текущий, итоговый).

Пропорциональность: требует правильного соотношения между разными объектами и элементами учета заработной платы (распределение работ между бухгалтерами на ПК).

Опережающее отражение: предполагает постоянное наличие проблем, решение которых продиктовано временем. Вызывает необходимость прогнозирования учета в будущем (отсутствие определенных типовых форм по учету, отсутствие автоматизации, стандартов оценки).

Соблюдение принципов организации учета заработной платы позволит решать все задачи, стоящие перед руководителем бухгалтерии и в целом перед предприятием.

На основе перечисленных принципов организации бухгалтерского учета методом организации бухгалтерского учета заработной платы в ООО «Сталекс» следует считать совокупность методических и технических приемов, которые обеспечивают рациональное функционирование всех составляющих в системе управления производственной фирмой.

Практическое применение этих приемов основано на теоретической базе, которая представляет собой накопленную систему знаний, закреплённую в системе нормативно-правовых документов, которые регламентируют организацию бухгалтерского учета в Украине.

Поэтому в следующем параграфе работы целесообразно рассмотреть организационное обеспечение учета заработной платы на производственном предприятии.

2.2 Организационное обеспечение учета расчетов по заработной плате

Организационное обеспечение - это структура учетного аппарата, содержание его задач и функций, регламентация учетного, контрольного и аналитического процессов и работы самого аппарата.

Для регламентации работы бухгалтерии на ООО «Сталекс» используют разные организационные регламенты. Организационные регламенты - это нормативные документы, которые регламентируют функционирования бухгалтерской службы и осуществления учетного процесса.

В своей работе служба бухгалтерии ООО «Сталекс» руководствуется Приказом об организации бухгалтерского учета и учетной политике предприятия, Национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета и другими нормативно-правовыми актами, которые регулируют правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности на Украине.

Положение о бухгалтерии - это документ предназначенный для нормативно - правовой регламентации деятельности каждого подразделения предприятия.

Положение о бухгалтерии в ООО «Сталекс» не разработано. Состав бухгалтерии зафиксирован только в штатном расписании предприятия, согласно которому в бухгалтерии должно работать четыре человека: главный бухгалтер, три бухгалтера. Реально в бухгалтерии ООО «Сталекс» так и работает четыре сотрудника. Поскольку в ООО «Сталекс» не разработано положение о бухгалтерии нами предложен вариант такого положения в приложении Б.

Разработанное нами Положение имеет такие разделы:

1. Общие положения.

2. Цели и задачи Бухгалтерии.

3. Организационная структура Бухгалтерии.

4. Функции Бухгалтерии.

5. Права и обязанности Бухгалтерии.

6. Взаимоотношения с другими подразделениями.

7. Ответственность Бухгалтерии.

В общие положения входят названия подразделения бухгалтерии, место бухгалтерии в организационной структуре предприятия, кто подчиняется бухгалтерской службе, кто непосредственно руководит бухгалтерской службой. Здесь же указывается перечень нормативных документов, которым руководствуется в своей работе подразделение.

Раздел «Цель и задачи Бухгалтерии» содержит формулировку основных задач бухгалтерии, обеспечивают эффективный вклад этой деятельности в выполнение задач, стоящих в целом перед предприятием.

Раздел «Организационная структура Бухгалтери» содержит характеристику внутренней структуры бухгалтерии и распределение обязанностей между исполнителями. Бухгалтерия ООО «Сталекс» учетных подразделений не имеет, в его составе всего 4 сотрудника.

«Функции Бухгалтерии» являются основным разделом положения и содержат подробную характеристику деятельности бухгалтерии.

Раздел «Права и обязанности Бухгалтерии» содержит перечень прав и обязанностей, закреплённых за главным бухгалтером или же другими руководителями учёта.

Раздел «Взаимоотношения с другими подразделениями» определяет взаимосвязь Бухгалтерии с другими подразделениями предприятия.

Раздел «Ответственность Бухгалтерии» предусматривает позиции, по которым главный бухгалтер, либо иной работник учёта несёт ответственность за невыполнение или же нарушение своих прямых обязанностей.

Одним из основных регламентов в работе бухгалтерии ООО «Сталекс» являеться Приказ об организации бухгалтерского учета и учетной политике предприятия (Приложение В). Однако, данный приказ на предприятии не раскрывает учетную политику предприятия, он не содержит в себе необходимых разделов (организационный, технический, методический), а также не фиксирует конкретных норм учетной политики, применяемых в ООО «Сталекс».

К существенным недостаткам данного приказа можно отнести следующее:

- формальность составления документа и отсутствие его структуризации;

- в п.1.7. предусмотрено использование факсимильной подписи директора, в то время как приказ об его использовании не разработан, порядок хранение, определение ответственных лиц за его хранение и проставление, подпункты в договорах об его использовании не установлены и непредусмотрены, что может привести к конфликтным ситуациям;

- в приказе определен состав инвентаризационной комиссии, однако не приведены сроки проведения по объектам учета;

- из текста приказа не следует предполагается ли для ведения учета использовать счета 8 класса и программное обеспечение «1С: Предприятие 7.7.»;

- нет информации о создании резерва отпусков;

- бегло рассмотрены отдельные моменты ведения учета основных средств, запасов, формирования себестоимости, доходов и расходов предприятия;

- отсутствует такое основное приложение к приказу как рабочий план счетов.

Следовательно, данный приказ требует значительных доработок. Учитывая уровень компетенции автора дипломной работы, отсутствие основных материалов касающихся особенностей учета отдельных объектов на предприятии, соблюдая правила деловой этики, и не нарушая прав и обязанностей главного бухгалтера ООО «Сталекс» в данной дипломной работе проект Приказа об учетной политике предприятия и Рабочий план не разработан и не представлен.

Еще одним минусом организационного обеспечения учета в ООО «Сталекс» является то, что на предприятии отсутствуют должностные инструкции бухгалтеров, фиксирующие их должностные обязанности, хотя формальное разделение обязанностей между ними существует.

Должностная инструкция разработана только на главного бухгалтера (Приложение Г), однако её содержание требует внесений изменений. Немало функций, зафиксированных в должностной инструкции, сформулированы нечетко, информационное перегруженные и сложные для понимания. Предлагаем использовать разработанную инструкцию главного бухгалтера, приведённую в приложении Д.

В разработанной должностной инструкции предусмотрена следующая структура и сделаны ключевые следующие акценты:

1) Раздел «Общие положения»:

- определена категория галавного бухгалтера - руководитель;

- выделено подчинение главного бухгалтера директору предприятия и в его подченение включены все работники бухгалтерии;

- в п. 1.6 выделено 27 норматино-правовых документов, которые должен знать бухгалтер;

2) Раздел «Квалификационные требования» - выделено в отдельный подраздел должностной инструкции, чтобы четко прослеживались требования к кандидатам на должность главного бухгалтера ООО «Сталекс», а именно: «лицо, которое имеет полное высшее образование соответствующего направления подготовки по специальности «учет и аудит» и стаж бухгалтерской работы, в том числе на руководящих должностях, не менее 3 лет»;

3) Раздел «Должностные обязаности» - содержит перечень обязанностей главного бухгалтера ООО «Сталекс»;

4) Раздел «Права» - содержит перечень прав, закрепленных за главным бухгалтером ООО «Сталекс»;

5) Раздел «Ответственность» - содержит перечень нарушений (выделено 30 основных возможных нарушений) и степень ответствености главного бухгалтера ООО «Сталекс»;

6) Не типовым разделом, но по мнению автора, необходимым для урегулирования отдельных моментов в работе главного бухгалтера, в должностной инструкции предусмотрен раздел «Право подписи. Условия работы». В данном разделе урегулированы основные моменты: право подписи, главного бухгалтера, режим его работы, уведомление о возможности командировок и предусмотрена возможность использовать служебный транспорт;

7) Раздел «Заключительные положения» содержит указание на документы в соответствии с которыми разработана данная должностная инструкция и предусматривает возможность внесения измений и дополнений.

Придерживаясь единства в разработке должностных инстукций, автором дипломной работы также предложена должностная инструкция для бухгалтера по учету основных средств, заработной плате, кассовых операций ООО «Сталекс» (Приложение Д). В кваливикационных требованиях, учитывая разноплановость объектов учета, которые ведет данный бухгалтер предусмотрено: «назначается лицо, которое имеет полное высшее образование соответствующего направления подготовки по специальности «учет и аудит» и стаж бухгалтерской работы не менее 2 лет, а также имеет специальную подготовку по установленной программе и стаж работы по учету кассовых операций не менее одного года», в разделе «Обязаности» - перечислены 36 пунктов служебных обязанностей данного бухгалтера.

В ООО «Сталекс» имеются регламенты, регламентирующие учетный процесс и работу исполнителей (Правила внутреннего трудового распорядка, Приказ по технике безопасности, Штатное расписание (Приложение Е), Коллективный договор). Однако, несмотря на то, что такие регламенты на предприятии формально есть, при детальном их рассмотрении, можно сразу понять, что они не содержат той информации и тех норм, которые регламентируют учетный процесс и работу исполнителей непосредственно этого предприятия.

Коллективный договор предприятия регламентирует трудовые отношения с работниками, вопросы условий труда и социального развития коллектива в соответствии с действующим законодательством. Коллективный договор определяет взаимоотношения администрации и работников учета и включает следующие разделы: «Общие положения», «Права и обязанности работодателя», «Права трудового коллектива», «Тарифное соглашение», «Охрана труда», «Охрана здоровья, обеспечение бытового и культурного обслуживании работника», «Социальные гарантии, компенсации и льготы», «Режим работы, продолжительность рабочего времени и отдыха», «Контроль за выполнением коллективного договора. Ответственность сторон. Разрешение споров», «Заключительные положения»

Как отдельные приложения к коллективному договору прилагаются: «Положение об оплате труда» (состоящее из подразделов: «Общие положения», «Принципы определения размера оплаты труда», «Учет труда», «Порядок, место и сроки выплаты заработной платы», «Порядок рассмотрения споров об оплате труда», «Заключительные положения») и Правила внутреннего распорядка ООО «Сталекс» (состоящее из подразделов: «Общие положения», «Порядок приема и увольнения работников предприятия», «Основные обязанности работников предприятия», «Основные обязанности предприятия по отношению к работникам, «Рабочее время и его использование», «Поощрения за успехи в работе»,«Прочие условия).

Коллективный договор вступает в силу со дня его подписания представителями сторон или со дня, указанного в нем. По истечении срока действия коллективный договор продолжает действовать до тех пор, пока стороны не заключат новый или не пересмотрят действующий, если иное не предусмотрено договором. Контроль за выполнением коллективного договора осуществляется непосредственно заключившими его сторонами.

Следовательно, предприятие ООО «Сталекс» не имеет должного организационного обеспечения учета. Оно располагает общими регламентами, регулирующими работу самой фирмы. Руководству Общества следует разработать и принять регламенты, регулирующие организацию учетного процесса и труд учетных работников. Кроме этого, ухудшают ситуацию и следующие моменты в работе производственной фирмы:

- не определенные критерии оценки работы работников;

- премиальный фонд стимулирующей функции не выполняет, так как не имеет суровых и адекватных критериев оценки работы подразделов, которые наиболее кардинально отличает существующую систему оплаты работы;

- традиционной схеме обучения характерный формально-бюрократический подход: на обучение направляются работники без учета целевых потребностей обучения;

- отсутствует оценка эффективности учебного курса, его взноса в повышение индивидуальной производительности работы и решение задач подраздела;

- недостаточный уровень определенности функциональных обязанностей должностных лиц и работников, которые отрицательным образом отражается на эффективности их действий и возможности управления человеческими ресурсами.

С целью достижения поставленной цели необходимо решить такие основные задачи:

- определение перечня специальностей и специализации специалистов, необходимых для укомплектования предприятия в зависимости от задач и функций

- разработка и внедрение типовых должностных инструкций для любой должности каждого уровня управления (за основу можно взять предложенные автором, разработанные в ходе дипломного исследования);

- разработка системы продвижения по службе;

- разработка системы оценки работы работников;

- усовершенствование системы оплаты работы, материального и морального стимулирования.

2.3 Кадровое и социальное обеспечение учета расчетов по заработной плате

Качество ведения учета расчетов по заработной плате зависит во многом от кадрового обеспечения учета.

Кадровое обеспечение - это направленная деятельность руководства пердприятия по подготовке кадров, обеспечению пропорционального и динамичного развития персонала, расчету его профессионально- квалификационной структуры, определению общей и дополнительной потребности, контроль за его использованием.

...