Организация учета, анализа и аудита расчетов по заработной плате на производственном предприятии

Состояние организации первичного учета на ПФ ООО «Сталекс» является удовлетворительным, поскольку присутствуют следующие недостатки:

отсутствует полная автоматизация первичного учета: данные технологических паспортов вносятся вручную, что требует значительного времени на их заполнение, а с целью своевременного отражения в текущем учете ежедневно обрабатываются и группируются координатором с помощью прикладных программ Exsel в виде расчетной ведомости;

отсутствуют подписи исполнителя под первичным документом (расчетная ведомость), что ведет за собой нарушение Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете;

процесс подачи первичной документации из производственных цехов к координаторам неурегулирован документально, хотя фактически выполняется, что может привести к неправильному начислению заработной платы;

нет общего графика документооборота и не составляются индивидуальные графики для документов. Это замедляет движение носителей информации, обработку документов по каждому исполнителю и в целом по этапу обработки, передачу документов от одного исполнителя к другому из подразделения, из бухгалтерии в архив;

отрицательным моментом является отсутствие четкого закрепления перечня функций по учету заработной платы между исполнителями (бухгалтером, табельщиками, координаторами), у них нет должностных инструкций, регламентирующих права, обязанности и ответственность каждого из них.

Эти проблемы приводят к снижению оперативного учета. Поэтому, с целью упорядочения процесса движения первичных документов на ООО «Сталекс» целесообразно использовать разработанный индивидуальный график документооборота технологического паспорта на изделение.

Последняя операция первичного учета - это передача документа для текущего учета в бухгалтерию. Состояние организации текущего учета расчетов по заработной плате на ООО «Сталекс» будет рассмотрен в следующем вопросе дипломной работы.

3.2 Организация текущего учета расчетов по заработной плате

Хозяйственные операции, оформленные первичными документами, представляют собой значительный объем информации, которую необходимо представить в виде системы, пригодной для пользования.

Текущий учет - это обработка и системная запись данных с первичного учета в учетные регистры, их группирование, подсчет, перегруппирование данных с целью получения необходимой информации.

Текущий учет является вторым этапом учетного процесса. Организация учетных работ на данном этапе занимает более 60% рабочего времени. На этом этапе происходит перенос данных из первичных документов в учетные регистры, группировку, перегруппировку данных, системная запись [42, 86-89].

Объектами организации текущего учета являются учетные номенклатуры, носители учетной информации, движение носителей учетной информации.

В отличие от первичного учета на этапе текущего учета объекты получают дальнейшую детализацию. Их изучают по составу хозяйственных средств и в разрезе хозяйственных операций.

По составу учетные номенклатуры делят на группы, подгруппы и субподгруппы. В основу их деления положен классификационный признак (в разрезе персонала, видам оплаты) таблица 3.3.

Таблица 3.3 Перечень учетных номенклатур текущего учета расчетов по заработной плате на ООО «Сталекс»

Группа	Подгруппа	Субподгруппа
Фонд основной заработной платы	за выполненную работу	сдельная форма оплаты труда
		повременная форма оплаты труда
	за время нахождения в командировке	в разрезе персонала
Фонд дополнительной заработной платы	Доплаты и надбавки	за стаж работы
		за бригадирство
		за вредные условия труда
		персональные надбавки к окладам
	Премии	текущие премии по результатам выполненных работ
	Оплата отпусков	основные
		дополнительные
	Индексация заработной платы
	Оплата за работу в ночное время
	Оплата труда в выходные и праздничные дни
Фонд прочих поощрительных и компенсационных выплат	Премии разового характера	за выполнение особо важных заданий
	Единоразовые поощрения	ко дню работника промышленности
		к юбилейным датам
	Оплата стоимости путевок на личение и отдых

Виды операций по расчетам по оплате труда

Вид операции	Подвид операции	Субподвид операции
Начисление заработной платы	персоналу подразделений	в разрезе подразделений
	отделу сбыта	в разрезе подразделений
	аппарату управления	в разрезе подразделений
Удержания из заработной платы	в бюджет	налог на доходы физических лиц
	в Пенсионный фонд	единый социальный взнос
	прочие удержания	алименты
		почтовый сбор
Выплата заработной платы	персоналу подразделений	в разрезе подразделений
	отделу сбыта	в разрезе подразделений
	аппарату управления	в разрезе подразделений
Депонирование заработной платы	персоналу подразделений	в разрезе подразделений
	отделу сбыта	в разрезе подразделений
	аппарату управления	в разрезе подразделений

На ООО «Сталекс» установлена повременно-премиальная система оплаты труда, по которой труд работников оплачивается согласно окладу, указаному в штатном расписании за фактически отработанное время.

Размер заработной платы работника зависит от оклада, надбавок, доплат, премий и иных форм денежного поощрения, предусмотренных законодательством Украины, Коллективным договором.

Работникам производятся следующие дополнительные выплаты к основному должностному окладу, установленные в соответствии с действующим законодательством: за работу в ночное время - 40% от часовой тарифной ставки (ночное время - с 22 до 6 часов), за работу в нерабочие, праздничные дни, сверхурочное время - по двойной часовой тарифной ставке.

Кроме этих доплат могут производится доплаты за выполнение работы временно отсутствующего работника, за увеличение объема работы, за сложность и напряженность труда. Конкретный размер каждой надбавки устанавливается в твердой денежной сумме, либо в процентном соотношении приказом директора.

Премирование работников производится в целях усиления материальной заинтересованности и повышении качества исполнения трудовых функций. Размер премии каждому работнику устанавливается в твердой денежной сумме или в процентном отношении к тарифной ставке или окладу приказом директора.

Компенсация за работу в сверхурочные часы путем предоставления отгула не допускается. Оплата работы в праздничные и нерабочие дни производится в соответствии со ст. 107 КзоТ. Оплата труда за вынужденные простои, которые произошли не по вине работников, производится из расчета 2/3 тарифной ставки или должностного оклада.

Компенсация работникам потери заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты осуществляется в соответствии с индексом роста цен на потребительские товары и тарифов на услуги в порядке, установленном действующим законодательством.

Заработная плата подлежит индексации в законодательно установленном порядке. Средства, необходимые для увеличения размеров оплаты труда в связи с индексацией, работодатель изыскивает за счет улучшения производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Основанием для начисления заработной платы на ООО «Сталекс» являются: штатное расписание; табель учета рабочего времени; акт выполненных работ; приказ о начислении других поощрительных и компенсационных выплат.

Основанием для отражения записей в учетных регистрах являются надлежащим образом оформленные первичные документы, которые должны представляться в бухгалтерию в сроки, установленные на предприятии: заработная плата выплачивается 6 и 20 числа каждого месяца, а в случае если день оплаты заработной платы совпадает с выходным днем, - накануне этого дня, соответственно первичные документы необходимые для начисления заработной платы должны быть поданы непозднее 3 и 15 числа.

Заработная плата на ООО «Сталекс» выплачивается по месту работы денежными средствами в национальной валюте Украины или по письменному заявлению работника перечисляется на его счет в банке на условиях, определенных трудовым договором.

Заработная плата за время очередного отпуска выплачивается не позднее, чем за 3 дня до начала отпуска. Сведенья об оплате труда работников ООО «Сталекс» предоставляются иным органам и лицам только в случаях, прямо предусмотренных действующим законодательством.

Расчет заработной платы - это очень сложный и очень трудоемкий процесс, который включает множество законодательно регулируемых видов начислений и удержаний, государственных гарантий, неоднозначного налогообложения, и большого количества отчетности. Расчет заработной платы на ООО «Сталекс» включает следующие процедуры:

1) начисления в расчетной ведомости:

заработной платы, согласно штатного расписания, трудовых договоров и табеля учета рабочего времени при почасовой форме оплаты труда (с учетом государственных гарантий при работе в выходные и праздничные дни, в ненормированное время, в ночное время и других);

расчет индексации заработной платы;

премий, надбавок, компенсаций, льгот, сверхурочных, отпускных;

расчет при увольнении и сокращении;

учет выплат за счет фондов социального страхования (больничные, отпуск по беременности и родам, путевки и т.д.);

другие начисления, предусмотренные законодательством Украины и коллективным договором;

расчет вознаграждений по договорам гражданско-правового характера.

2) удержания в расчетной ведомости:

по исполнительным документам (взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей или нетрудоустроенных родителей, возмещение материального ущерба и пр.);

расчет других удержаний, в том числе в соответствии с правилами предприятия.

3) Расчет налогов и сборов, удерживаемых с заработной платы, в соответствии с законодательством Украины:

налога на доходы физических лиц;

единого социального взноса.

Удержания из заработной платы осуществляются по действующим ставкам. Следовательно, работодатель в 2012 году, должен удерживать из заработной платы работников сумму единого социального взноса, которая составляет 3,6% от суммы начисленной заработной платы (п.7 ч.1 ст.8 Закона Украины “О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование” № 2464-VI от 08.07.2010 ) и налог на доходы физических лиц, который составляет 15% от суммы начисленной заработной платы, уменьшенной на сумму единого взноса на общеобязательное социальное страхование и налоговой социальной льготы (п.164.6 Налогового кодекса).

Первичные документы могут быть приняты к учету в том случае, если они: составлены по форме (документы, типовые формы которых не предусмотрены, должны иметь обязательные реквизиты); подписаны уполномоченным лицом. Поступившие в бухгалтерию первичные документы подвергаются проверке по форме и содержанию, т. е. контролируется наличие в них обязательных реквизитов и соответствие хозяйственной операции требованиям действующего законодательства, логическая увязка отдельных показателей. Проверенные и принятые к учету документы систематизируются по датам осуществления хозяйственных операций в учетных регистрах.

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства работников, и индивидуальные удержания.

Зарплата выплачиваться в ООО «Сталекс» не реже двух раз в месяц.

Пример расчета заработной платы, больничных, а также отпускных приведен в приложении М.

Согласно пп.168.1.2 п.168.1 ст.168 Налогового кодекса: “Налог уплачивается (перечисляется) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода при условии одновременного предоставления расчетного документа на перечисление этой налога в бюджет”.

Следовательно, согласно п.4.3.7 “Об утверждении Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование” № 21-5 от 27.09.2010: “Плательщики при каждой выплате заработной платы (дохода, денежного обеспечения), на суммы которой (которого) начисляется единый взнос, одновременно с выдачей указанных сумм обязаны уплачивать начисленный на эти выплаты единый взнос в размере, установленном для соответствующих плательщиков (авансовые платежи).”

В то же время работодатель должен делать начисления на фонд оплаты труда, которые составляют сумму от 36,76% до 49,7%, в зависимости от класса профессионального риска производства (п.5 ст.8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» № 2464-VI от 08.07.2010).

Деятельность ООО «Сталекс» по КВЭД до 2011года - 33. 10.1 - Производство медицинского, хирургического и ортопедического оборудования Данному виду производства соответствует 30 класс профессионального риска, поэтому ставка ЕСВ начисления на фонд оплаты труда составляет в 2011 году 37,6% (Приложение Н). С 2012 года деятельность ООО «Сталекс» по КВЭД - 28.61.0 - производство ножевых изделий. Данному виду производства соответствует 45 класс профессионального риска, поэтому ставка ЕСВ начисления на фонд оплаты труда составляет в 2012 году 38,11% (Приложение Н).

Операции в учетные регистры записывают только на основании надлежаще оформленных и обработанных документов темного цвета чернилами (или пастой шариковых ручек, средствами механизации или иными средствами, обеспечивающими сохранение в течение длительного времени и предупреждающими внесение несанкционированных и незаметных исправлений. В учетном регистре производится группировка данных первичных документов по однородным признакам, которые используются для ведения бухгалтерского учета и управления хозяйственной деятельностью предприятия.

Разработка учетных номенклатур на этапе текущего учета является основой для формирования рабочего плана счетов.

Для отражения операций по заработной плате на ООО «Сталекс» применяется рабочий план счетов. Рабочий план счетов отражает специфику деятельности предприятия, и содержит столько субсчетов, сколько это необходимо для осуществления контроля, анализа деятельности предприятия.

Для обобщения информации о расчётах с персоналом по оплате труда Планом счетов предусмотрен балансовый счёт 66 "Расчёты по выплатам работникам", который имеет три субсчёта;

"Расчёты по заработной плате";

"Расчёты с депонентами";

«Расчеты по прочим выплатам».

На субсчете 661 "Расчёты по заработной плате" отражается основная, дополнительная заработная плата, прочие поощрительные и компенсационные выплаты. На субсчете "Расчёты с депонентами" отражается невыплаченная заработная плата работникам предприятия. На субсчете «Расчеты по прочим выплатам» отражаются выплаты, которые не входят в фонд оплаты труда - материальная помощь на погребение, разовая материальная помощь, пособия за счет средств социального страхования и социального обеспечения.

По кредиту субсчета 661 отражается начисленная заработная плата. Корреспондирующими счетами будут счета расходов операционной деятельности: зарплата рабочих, мастеров - счет 23 «Производство». Зарплата руководителей, вспомогательных служб - счет 91 «Общепроизводственные расходы», зарплата аппарата управления предприятия счет 92 «Административные расходы», зарплата работников сбыта и снабжения - счет 93 «Расходы на сбыт».

По дебету субсчёта 661 предприятием отражаются суммы выплаченной заработной платы, а также суммы удержанных налогов и сборов.

Расчеты по ЕВС отражаются на субсчете 651 «По расчетам по общеобязательному государственному социальному страхованию». Учет расчетов с государственными целевыми фондами, в т.ч. по расчетам по временной нетрудоспособности ведется на субсчете 378 «Расчеты с государственными целевыми фондами».

В таблице 3.4 рассмотрим каким может быть рабочий план счетов ООО «Сталекс» по учету заработной платы.

Таблица 3.4 Разработанный Рабочий план счетов ООО «Сталекс»

№ счета	Наименование счета	№ субсчета первого порядка	Наименование субсчета первого порядка	№ субсчета второго порядка	Наименование субсчета второго порядка
23	Производство	231	Основное производство	2311	Производство маникюрного инструмента
				2312	Производство комплектуючих обуви
24	Брак в производстве	241	Основное производство	2411	Производство маникюрного инструмента
				2412	Производство комплектуючих обуви
25	Полуфабрикаты	251	Основное производство	2511	Производство маникюрного инструмента
				2512	Производство комплектуючих обуви
26	Готовая продукция	261	Производство маникюрного инструмента
		262	Производство комплектуючих обуви
30	Касса	301	Каса в национальной валюте
		302	Каса в иностранной валюте
37	Расчеты с разными дебиторами	378	Расчеты с государственными целевыми фондами
64	Расчеты по налогам и платежам	641	Расчеты по налогам	6411	Налог на доходы физических лиц
65	Расчеты по страхованию	651	Расчеты по единому социальному взносу
66	Расчеты по выплатам работникам	661	Расчеты по заработной плате
		662	Расчеты с депонентами
		663	Расчеты по прочим выплатам
91	Общепроизводственные затраты
92	Административные затраты
93	Затраты на сбыт

Основные хозяйственные операции по расчетам по заработной плате приведен в таблице П.1 (Приложение П).

Аналитический учет с работниками в ООО «Сталекс» ведется в расчетно-платежной ведомости. Начисленные суммы также отмечаются в бухгалтерии в лицевых счетах установленной формы.

На этапе текущего учета в ООО «Сталекс» применяются следующие носители учетной информации :

1) учетные регистры;

2) расчетные таблицы;

3) справки бухгалтерского оформления.

ООО "Сталекс" применяет журнальный -ордерну форму бухгалтерского учета. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета основывается на широком применении системы накопительных и групувальних учетных регистров - журналов-ордеров и вспомогательных сведений к ним. Основными учетными регистрами журнально-ордерной формы являются журналы-ордера. Для учета расчетов из оплаты труда используют журнал -ордер №5. К журналу-ордеру №5 открывают отдельные сведения по дебету счетов, ведомости аналитического учета к счетам данного журнала-ордера.

В Журнале-ордере № 10 ведется синтетический учета затрат на производство, в журнале сведены издержки производства. Из ведомостей № 12 и 15 записывают данные общепроизводственных расходов и затрат по содержанию и эксплуатации машин и оборудования. Затем подсчитывают итоги по горизонтали и вертикали. Данные журнала-ордера № 10 служат основанием для расчета затрат на производство по экономическим элементам и расчета себестоимости товарной продукции. Итог затрат по корреспондирующим счетам из журнала-ордера № 10 переносят в его продолжение - журнал-ордер № 10/1, где отражаются обороты по кредиту тех же счетов, но в корреспонденции с дебетом производственных счетов.

Итоги журналов-ордеров суммируют и получают общую сумму оборотов по дебету и кредиту счетов. Месячные обороти журналов-ордеров переносят в Главную книгу, о чем делают соответствующие отметки. Главная книга является системным регистром синтетического учета, где обобщаются данные текущего учета, проводится взаимная проверка записей. В Главной книге для каждого синтетического счета отводят отдельную страницу. Кредитовые обороти журналов-ордеров в Главную книгу переносят общим итогом, дебетовые обороты - записывают отдельными суммами из разных журналов-ордеров.

Бухгалтерский учет заработной платы в ООО «Сталекс» ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций, приказа об организации бухгалтерсокого учета и учетной политике предприятия в автоматизированной программе "1С: Предприятие - 7.7", что значительно сокращается рабочее время бухгалтера и повышает производительность его труда.

В соответствии с п. 13 П(С)БУ 11 «Обязательства» и п. 7 П(С)БУ 26 «Выплаты работникам» в обязательном порядке в ООО «Сталекс» должен создаваться резерв оплаты отпусков. Создание резерва позволяет предприятию распределить расходы, с вязанные с выплатой отпусков, равномерно на весь год (или на меньший период, если все работники до конца календарного года использовали свои отпуска или получили компенсацию за неиспользованный отпуск). Однако, такой резерв на предприятии не создается. При отсутствии резерва предстоящих расходов в условиях, когда реальные факты хозяйственной деятельности организации свидетельствуют о необходимости создания такого резерва, отсутствие в бухгалтерской отчетности показателя, подлежащего отражению в ней, может быть признано аудиторами качественным искажением.

Движение носителей учетной информации на этапе текущего учета охватывает путь от приемки документов бухгалтерией, осуществление процедур контроля бухгалтерской обработки документов, и заканчивая организацией текущего архива документов. Для своевременного отражения операций по заработной плате в регистрах учета в ООО «Сталекс» необходимо организовать своевременную приемку и обработку первичных документов. Поэтому предлагаем разработать график документооборота по учету труда и заработной платы ООО «Сталекс» (Приложение Р).

Таким образом, текущий учет заработной платы в ООО «Сталекс» организован на хорошем уровне. Синтетический текущий учет расчетов по заработной плате осуществляется автоматизировано, благодаря современной версти 1С Предприятие. Рабочий План счетов разработан согласно специфики предприятия. Но есть и недостатки. В ООО «Сталекс» отсутствует график приема первичных документов в бухгалтерию. Тем самым нарушается возможность проводить детальную информацию о движении и состоянии каждого конкретного объекта учета.

Как известно, в сезон отпусков в ООО «Сталекс» несет расходы на выплату отпускных. Поскольку эти суммы выдаются работникам перед наступлением отпуска, то в периоде выдачи зарплаты за предыдущий месяц работы и за будущие дни отдыха значительно возрастают текущие расходы на оплату труда. Для равномерного включения будущих расходов в расходы отчетного периода считаем необходимым, обратить внимание руководства предприятия на необходимость создания резерва на оплату отпусков.

Указанные проблеми приводять к снижению оперативности учета и вызывают затруднения ведения текущего учета.

Следующим этапом после текущего учета обязательным является итоговый учет, который является заключительным при составлении отчетности предприятия. Подробно состояние организации итогового учета расчетов по заработной плате в ООО «Сталекс» будет рассмотрено в следующем подразделе работы.

3.3 Организация итогового учета расчетов по заработной плате

Итоговый учет является заключительным этапом учетного процесса. Это самый трудоемкий этап учетного процесса, так как на этом этапе формируется большое количество отчетных форм и сроки предоставления их строго регламентированы.

Объектами организации итогового учета являются: учетные номенклатуры, носители учетной информации и их движение. На формирование учетных номенклатур оказывает влияние многие факторы:

а) периодичность составления отчетности:

- периодическая отчетность;

- годовая отчетность;

б) содержание отчетности:

- бухгалтерская отчетность;

- статистическая;

- налоговая;

- прочая;

в) характер отчетности:

- внешняя (жестко регламентированные);

- внутренняя (показатели разработанные предприятием самостоятельно исходя из потребностей анализа, для принятия решений; они лежат в основе показателей внешней отчетности). Как правило, показатели внутренней отчетности могут выражаться в натуральных, относительных величинах, а не только в стоимостных;

При формировании учетных номенклатур необходимо учитывать конкретные задачи каждого подразделения.

На этапе итогового учета применяются следующие носители информации:

1) отчетные формы;

2) расчетные (вспомогательные) таблицы для составления отчетности форм. Например, для составления отчетности по персонификации, составления формы 1-ДФ, таблица взаимосвязи показателей.

3) пояснения к отдельным показателям отчетности.

Для получения показателей отчетности требуется заранее продуманная система движения носителей информации на этапе итогового учета.

Важными элементами организации данного этапа учета является сведения о периодичности, сроках предоставления ответственных лицах.

В отличие от предыдущих этапов учета на итоговом этапе объекты организации будут иметь свои особенности. Так, учетные номенклатуры представляют собой показатели отчетных форм. На их формирование оказывают влияние многие факторы:

- размер предприятия;

- периодичность составления, в ООО «Сталекс» формируют показатели разных форм отчетности ежемесячно, ежеквартально и раз в год;

- в зависимости от пользователя выделяют финансовую, статистическую, налоговую отчетность, отчетность в фонды социального страхования.

Отчетность заполняется на основании ведомостей, журналов-ордеров, главной книги, регистров аналитического учета, кадровой документации.

Для своевременного составления отчетных форм в ООО «Сталекс» целесообразно разработать табель форм (Приложение С), который позволит не задерживать работу Главного бухгалтера.

Рассмотрим показатели отчетности в части оплаты труда.

Информация о задолженности предприятия перед работниками по выплате заработной платы содержится в балансе (Приложение Т) в разделе 4 «Текущие обязательства». Здесь же, в статье «Текущее обязательства по страхованию» отражается сумма задолженности по общеобязательному государственному социальному страхованию (ЕВС). Дебиторская задолженность ФВПТ отражается в стр. 210 «Прочая текущая дебиторская задолженность» Информация для отражения в балансе формируется из главной книги по сальдо счетов 66 «Выплаты работникам», 641 «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы», 65 «Расчеты по страхованию» в разрезе субсчетов.

В отчете о финансовых результатах формы № 2 (Приложение Т) предприятие отражает расходы на оплату труда и отчисления на социальные мероприятия как элементы операционных расходов. Для этого используется аналитика счета 92 «Административные расходы» и 93 «Расходы на сбыт».

ООО «Сталекс» также подает статистическую отчетность. Рассмотрим назначение и порядок представления этих форм отчетности. Форма №1-предпринимательство "Отчет об основных показателях деятельности предприятия", годовая, подается предприятием не позже 20 февраля органу государственной статистики по месту нахождениям. В Отчете об основных деятельности предприятиях за год в разделе 5 "Численность работников и оплата их труда" отображается: середнеучетная численность штатных работников; средняя численность внештатных работников; численность неоплачиваемых работников; отработанные штатными работниками учетного состава человеко-часы; численность штатных работников, которые работают на условиях неполного рабочего времени; фонд оплаты труда персонала, в том числе не списочного состава.

В статистической отчетности по труду формы № 1-пв (месячная) в первом разделе «Численность работающих и фонд оплаты труда» отражается информация о средней численности персонала в эквиваленте полной занятости (строка 1010), в строке 1040 - среднеучетная численность штатных работников. В строке 1020 предприятие показывает фонд оплаты труда всего персонала. В строке 1070 - фонд оплаты труда штатных работников. В этом же разделе находит отражение сумма налога на доходы физических лиц, отработанное время штатными работниками. Информация подается раздельно за месяц и нарастающим итогом с начала года. Во втором разделе приводится информация о задолженности по выплате заработной плате.

В №1-ПВ срочная - квартальная «Отчет по труду» отражается фонд заработной платы штатных работников за период с начала года, определенный согласно Инструкции №5 по статистике заработной платы. Фонд заработной платы разбивается на основной фонд и дополнительный фонд. Фонд дополнительной зарплаты разбивается на надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам, премии и вознаграждения, компенсации всех видов отпусков, а также материальная помощь имеющая систематический характер. А также отражаются суммы пособий по общеобязательному государственному социальному страхованию, из них оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет собственных средств предприятия. В следующих разделах отражаются показатели по количеству и фонду оплаты труда отдельных категорий работников, показатели относительного деления работников по размерам заработной платы, а также движения рабочей силы: количество принятых и уволенных штатных работников.

В форме №3-ПВ срочная - полугодовая «Отчет о использовании рабочего времени» в первом разделе показывается общий фонд рабочего времени и в том числе отработанный , фонд времени по временной нетрудоспособности ,ежегодные (основные и дополнительные) отпуска учебные отпуска. Во втором разделе подается информация о заключении коллективного договора.

Форма 6 - ПВ "Отчет о количестве работников их качественный состав и профессиональное обучение", годовая, составляется до 20 числа месяца следующего за отчетным годом. Имеет 3 разделы: 1. Численность работников за качественным составом; 2. Подготовка кадров за отчетный год; 3. Повышение квалификации за отчетный год.

Статистическую отчетность в ООО «Сталекс» составляет главный бухгалтер, а подписывает главный бухгалтер и директор.

Ежеквартально ООО «Сталекс» обв'язано предоставлять налоговый расчет (1 ДФ). Если в отчетном периоде не начислялись доходы и не выплачивал доходы, то налоговый расчет за такой период не предоставляется. Налоговый расчет составляется в двух экземплярах. Денные для заполнения Формы 1ДФ находятся в лицевом счете. Порядок заполнения следующий:

В графе 1 „№ п/п” отражается порядковый номер каждой заполняемой строки.

В графе 2 „Индентификационный номер” указывается десятиразрядный индентификационный номер физического лица, о котором в расчете предоставляется информация.

В графе 3а „Сумма начисленого дохода” отражается полный начисленый доход, без вычета налога с доходов физических лиц,сбора в ПФУ или взносов в ФСС. В случае начисления дохода, его отражение в графе 3а обязательно, независимо от того выплачены такие доходы или нет.

В графе 3 „Сумма выплаченого дохода” отражается сумма фактически выплаченого дохода. Графа 3 заполняется только при выплате доходов в отчетном периоде. Если в отчетном периоде доходы физическому лицу не начислялись и не выплачивались, то данные по такому лицу в расчет не включаются.

В графе 4а „Сумма начисленого налога” отражается сумма начисленого и удержаного налога с дохода налогоплательщика, начисленого согласно действующему законодательству.

В графе 4 „Сумма перечисленого налога” отражается сумма налога, фактически перечисленная в бюджет.

В графе 5 „Признак дохода” указывается признак выплачиваемого дохода.

Графы 6 „Дата принятия на работу” и 7 „Дата увольнения с работы” заполняется только для тех физических лиц, которые меняли место работы в отчетном периоде.

Графа 8 „Признак налоговой социальной льготы” заполняется для физических лиц, имеющих льготы по налогу по месту получения основного дохода.

Комплект отчетности в Пенсионный фонд по системе персонификованого учета состоит из таких форм: индивидуальные ведомости о застрахованном лице (ІНДАНІ); список лиц, которые работают или работали у страховальщика в отчетном периоде; список оснований, которые дают право застрахованным лицам на использование специального стажа для назначения пенсии; ярлык пачки документов первичной отчетности.

Комплект отчетности к системе персонификованого учета подается страховальщиками в электроном виде и обязательно в бумажном виде с подписью руководителя и печатью страховальщика.

Форма ІНДАНІ заполняется страховальщиком отдельно на каждое застрахованое лицо. Данные для составления отчета находятся в лицевом счете.

Ответственность за составление и предоставление отчетов ООО «Сталекс» в первую очередь несет руководитель и главный бухгалтер предприятия.

Отчет о начисленных взносах, и расходах, связанных с общеобязательным государственным социальным страхованием в связи с временной потерей трудоспособности по форме Ф4-ФСС з ТВП в ООО «Сталекс» составляют в 2 экземплярах, один из которых подается не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом органам Фонда по месту регистрации. Заполняют отчет нарастающим итогом с начала года.

К Отчету при необходимости также прилагают “Отчет про путевки на санаторно-курортное лечение и путевки в детские оздоровительные учреждения” (форма Ф14)-это приложение к Отчету по форме Ф4-ФСС з ТВП. Его составляют исключительно тогда, когда в отчетном квартале был остаток путевок на начало или конец периода, были получены, выданы путевки или проводили другие операции с путевками. Ф14 заполняют за каждый квартал отдельно и подают в орган Фонда вместе с отчетом Ф4-ФСС з ТВП. Информацию для заполнения этого отчета работодатели берут из Книги учета путевок в санаторно-курортные заведения по форме Ф13-ФСС з ТВП.

Расчетную ведомость о начислении Страховальщик имеет право прислать Отчет на адрес Фонда почтой с уведомлением о вручении, но не позже чем за 10 дней до окончания граничного срока предоставления отчетности. Он также может сдавать Отчет в электронной форме.

С 01.01.11 г. ООО «Сталекс» подает в органы ПФУ Отчет о суммах начисленного единого социального взноса по форме приложения 4. Отчет состоит из титульного листа и 9 таблиц. Из них обязательно заполняют таблицы 1 и 6.

Первой заполняется таблица 6 (сведения о доходах застрахованных лиц), данные из которой автоматически попадают в таблицу 1 (сведения о начисленном ЕСВ). В таблице 6 отражается сумма больничных отдельно за каждый месяц болезни с кодом категории застрахованного лица. В таблице 1 вся сумма больничных войдет в общую сумму дохода за месяц. Но при этом в таблице 1 вручную придется заполнить строку 1.3 (оплата первых пяти дней нетрудоспособности), поскольку в таблице 6 такие суммы отдельно не выделяются.

Годовое обобщение данных выделенных в отдельный комплекс организационных работ, обуславливается тем, что по результатам года предприятиям необходимо сформировать пакет отчетности форм, разных по содержанию и срокам предоставления, а следовательно и участием различных исполнителей.

Период работ по составлению годовой отчетности охватывает несколько месяцев. С точки зрения организации, целесообразно разбить этот период на несколько этапов:

1. проведение годовой инвентаризации - октябрь начало февраля;

2. сверка данных учета и отчетности за предыдущих 11 месяцев - декабрь;

3. формирование показателей отчетных форм - январь - февраль;

4. заключительный: предоставление отчетных форм пользователям - январь - февраль.

Сроки проведения годовой инвентаризации расчетов по заработной плате в ООО «Сталекс» в «Приказе об организации бухгалтерского учета и учетной политике предприятия» не установлены. Проведению годовой инвентаризации в ООО «Сталекс» должно предшествовать создание приказа о проведении годовой инвентаризации. Проект приказа готовит главный бухгалтер. В приказе указываются объекты, сроки, состав инвентаризационной комиссии, порядок оформления результатов инвентаризации. Однако, отсутствие сроков проведения инвентаризации, приказов за предшедствующие года, дает возможность предположить о том, что такие инвентаризации на данном предприятии не проводятся, что является существенным нарушением требований Положения об инвентаризации № 69.

Целесообразно к приказу разработать график по проведению годовой инвентаризации по предприятию, в т.ч. график по инвентаризации расчетов по заработной плате (Приложение У). На основе вышеуказанных документов должны быть разработаны приказы о проведении инвентаризации в структурных подразделениях предприятия.

На заключительном этапе - отчетность предоставляется пользователям в соответствии с законодательством. Отчетность в 2-х экземплярах предоставляется пользователям как правило главным бухгалтером ООО «Сталекс», но может предоставляться и другим бухгалтером по поручению главного бухгалтера в сроки в соответствии с законодательством. Помарки и подчистки в налоговой и финансовой отчетности не допускаются. В статистической отчетности возможное исправление ошибок корректурным способом. Финансовая отчетность предоставляется вместе со статистической отчетностью в органы статистики. Отчетность предоставляется пользователям в электронном или печатном виде.

После анализа состояния организации расчетов по оплате труда на этапе итогового учета в ООО «Сталекс» следует отметить следующие недостатки:

- отсутствие табеля форм внешней отчетности, это приводит к несвоевременной подаче отчетов, так как бухгалтера не всегда помнят сроки подачи отчетов;

- отсутствие установленных сроков проведения и графиков проведения инвентаризации в целом по предприятию, в т.ч. и расчетов по заработной плате.

3.4 Техническое и программное обеспечение учета расчетов по заработной плате

Техническое и програмное обеспечение учета являеться неотъемлимой частью организации учетного процесса.

Техническое обеспечение - это комплекс технических средств и методов, которые обеспечивают функционирование бухгалтерского учета, контроля и анализа. Элементами технического обеспечения учета являются технические средства, методические и руководящие материалы, техническая документация, персонал.

В последнее время вычислительная техника превратилась на определяющий фактор организации учета. Применение компьютерной техники разрешает ускорить обработку учетной информации и передачу ее по всем направлениям. Рядом с учетной информацией при помощи компьютера можно получать оперативно и своевременно всю информацию для обеспечения системы бухгалтерского учета. Поэтому одной из решающих составных материально-технического обеспечения бухгалтерского учета есть его компьютеризация и программное обеспечение.

Если говорить о техническом обеспечении бухгалтерского учета, то в ООО «Сталекс» для осуществления бухгалтерского учета в бухгалтерии установлены персональные компьютеры каждому сотруднику. Также в бухгалтерии для распечатки документов используют лазерный принтер. В целом состояние компьютерной техники удовлетворяют требования к программному обеспечению и моральному исносу.

Полная автоматизация учетной работы в ООО «Сталекс» предусматривает автоматизацию всей учетной работы. При этих условиях первичные документы оформляются не вручную, а печатаются с помощью ПЕОМ, что значительно сокращается рабочее время бухгалтеров предприятия. При такой форме ведение отпадает потребность дополнительного ввода данных из первичных документов в базу данных ПЕОМ, поскольку в памяти компьютера хранятся все необходимые реквизиты. И как следствие, составление форм отчетности предприятия тоже осуществляется с помощью ПЕОМ.

В качестве информационного обеспечения в ООО «Сталекс» применяется набор программ "1С: Предприятие 7.7" .

Набор программ "1С: Предприятие 7.7" является универсальной программой автоматизации деятельности предприятия, которая используется для любых разрезов экономической деятельности предприятия, в том числе и для разных участков бухгалтерского учета. Программа "1С: Предприятие 7.7" имеет компонентную структуру. Всего существует три основных компонента:

1) "1С: Бухгалтерия 7.7";

2) "1С: Оперативный учет 7.7";

3) "1С: Расчет 7. 7.

"1С: Бухгалтерия 7.7" является составной частью системы программ "1С: Предприятие 7.7 Программа 1С: Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначенная для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по разным разделам.

Для ведения аналитического учета программа позволяет вводить неограниченное количество справочников - объектов аналитического учета: по видам. Все документы по аналитическому учету формируются в денежном выражении. Кроме этого, программа дает возможность создавать отчеты целесообразной формы, которые используют данные не только систематического, но и аналитического учета.

Для хранения информации о сотрудниках, работающих на ООО «Сталекс» предназначен Справочник «Сотрудники». Он используются как при выписке первичных документов, так и для ведения аналитического учета по бухгалтерским счетам: 372 «Расчеты с подотчетными лицами», 3773 «Расчеты с рабочими и служащими по другим операциям» и 66 «Расчеты по оплате труда».

Справочник «Сотрудники» реализован как трехуровневый. Сотрудников в этом справочнике можно объединять в произвольные группы и подгруппы. Данные справочника используются следующими документами: «Начисление зарплаты», «Выплата зарплаты», «ПКО», «РКО», «Авансовый отчет», а также справочниками «Места хранения», «Фирмы» и отчетами. Реквизиты диалоговой формы просмотра и редактирования сведений о конкретном сотруднике сгруппированы на нескольких закладках.

На закладке «Общие» содержатся основные сведения о сотруднике - его табельный номер (он же код), фамилия, имя, отчество, пол, должность.

На закладке «Данные по з\п» вводятся данные, необходимые для начисления сотруднику заработной платы и удержания налога на доходы с физических лиц: сумма месячного оклада (или повременного тарифа), размер аванса, количество детей (на которых есть льготы) и количество льгот (кроме тех которые не указаны на детей) по налогу на доходы физических лиц, а также счет и статья затрат по которым будет списываться сумма начисленной сотруднику заработной платы.

В реквизиты закладки «Налоговые данные» вводятся индивидуальный налоговый номер сотрудника, название и адрес налоговой инспекции по его месту жительства.

Документ «Начисление зарплаты» возволяет выполнить нескольких операций: начисление заработной платы сотрудникам организации, сформировать ведомость начисления аванса, а также внесение в информационную базу остатков взаиморасчетов с сотрудниками в начале работы с конфигурацией. Тот или иной вариант использования документа выбирается непосредственно в реквизите «Виды выплат» его диалоговой формы.

Для начисления основной заработной платы сотрудникам ООО «Сталекс», автоматического расчета сумм отчислений и удержаний в бюджет и государственные целевые фонды (пенсионный фонд), формирования соответствующего набора бухгалтерских проводок в реквизите «Вид выплаты » следует выбрать значение «Основная зарплата». Кнопка «печать» диалоговой формы документа позволяет получить печатные формы платежной, расчетно-платежной ведомостей, свода отчислений в пенсионный фонд, а также расчетных листков за расчетный период по всем сотрудникам, перечисленным в его табличной части.

Для формирования ведомости начисления аванса реквизит «Вид выплаты» должно быть установлено в значении «Аванс». В этом случае при автоматическом заполнении табличной части документа в графу «К выдаче» по каждому сотруднику будут помещены суммы из реквизита «Аванс» справочника «Сотрудники». При необходимости сумму аванса можно отредактировать в ручную. При проведении с таким видом выплаты не вызывает формирования бухгалтерских проводок. Для внесения остатков в реквизите «Вид выплаты» должно быть установлено в значенит «Внесение остатков».

В заглавной части документа «Начисление зарплаты» должен быть определен бухгалтерский счет\субсчет расчетов по оплате труда, количество рабочих в текущем периоде начисления заработной платы, величина, определяющая среднесписочную численность сотрудников фирмы. На закладке «Дополнительно» определяются бухгалтерский счет затрат, счета учета расходов, а также вид деятельности.

Для автоматического заполнения списка сотрудников можно воспользоваться кнопкой «Заполнить». Документ внесет в табличную часть всех сотрудников предприятия, и заполнит графу «Начислено» согласно окладу, указанному для сотрудника в справочнике «Сотрудники» (размер аванса для вида выплаты «Аванс») и числа отработанных дней сотрудником, указанном в графе «Дн.».

Суммы различных дополнительных начислений (отпускных, больничных облагаемой и необлагаемой материальной помощи), если они имели место в текущем периоде начисления зарплаты, следует рассчитать и внести в соответствующие графы табличной части документа вручную.

Нажатие кнопки «Рассчитать» приведет к автоматическому расчету сумм основных удержаний по каждому сотруднику (в пенсионный фонд, налога с доходов физических лиц, профсоюзных взносов) в соответствии с базой их налогообложения и ставками, указанными для них в справочнике «Налоги и отчисления».

В графах «Начислено», «Удержано», «К выплате» отображаются итоговые суммы всех начислений, удержаний по сотруднику и сумма, подлежащая к выплате. После заполнения формы документ следует сохранить.

Документ «Выплата зарплаты» предназначен для формирования печатной формы платежной ведомости, бухгалтерских проводок, отражающих факт выплаты заработной платы (задолженностей по заработной плате) сотрудникам. Заполнение диалоговой формы документа начинается с определения периода, за который будет осуществляться выплата зарплаты сотрудникам предприятия, вида выплаты, а также счета учета оплаты труда.

Кнопка «Заполнить» предназначена для автоматического заполнения табличной части документа. При этом, для документов с видом выплаты «Аванс» или «Внесение остатков» предлагается осуществить выбор одного из документов «Начисление зарплаты», на основании которого будет заполнена табличная часть настоящего документа. В качестве вариантов будут предложены все документы «Начисление ЗП» с таким же видом выплаты, которые были внесены в текущем месяце. Для документа «Выплата ЗП» с видом выплаты «Основная з\п» табличная часть будет заполнена текущим сальдо взаиморасчетов по каждому сотруднику выбранного подразделения. Кнопка «Печать» служит для получения печатной формы платежной ведомости по выплате заработной платы.

Для учета начисления и содержания заработной платы в типовой конфигурации "1С: Предприятие" используют счет 66 "Расчеты по оплате труда" в разрезе субсчетов 661 "Расчеты по заработной плате", 662 "Расчеты по депонентам", 663 "Расчеты по прочим выплатам" и в разрезе справочников "Сотрудники".

Ответственный бухгалтер ООО «Сталекс» использует программу для обработки первичных документов своего участка, текущего учета расчетов по заработной платы и формирования отчетов на основании введенных проводок. Итоги могут выводить за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться через запятую и одновременно с введением проводок (в последнем случае не нужно перечисления).

После расчета итогов, программа формирует разные ведомости: сводные проводки; оборотно - сальдовую ведомость; оборотно - сальдовую ведомость по объектам аналитического учета.

Также бухгалтерией ООО «Сталекс» используется возможность программы по формированию произвольных отчетов, которая дает возможность на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая у него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данной функции программы главный бухгалтер предприятия может формировать как отчеты, которые ему необходимо предоставлять соответствующим пользователям, так и такие, которые нужны ему самому.

К сожалению, разработанные типовые проекты "1С: Бухгалтерия 7.7" не могут удовлетворить многих пользователей из-за отсутствия средств адаптации к условиям предприятия. То есть, разработанные типовые проекты не обладают достаточной гибкостью, в них не нашли отражения вопросы привязки к условиям предприятия, возможности расширения, частичной замены и совершенствования системы учета расчетов по заработной платы ПФ ООО «Сталекс».

Основным недостатком организации учета на ООО «Сталекс» в автоматизированной программе "1С: Предприятие - 7.7" является то, что существует постоянная потребность в обеспечении сохранения учетной информации в учетном процессе и вручную приходится заполнить строку 1.3 (оплата первых пяти дней нетрудоспособности) в отчете по ЕСВ, поскольку в таблице 6 такие суммы отдельно не выделяются.

Организация технологии учета расчетов по заработной плате ООО «Сталекс» состоит из трех последовательных этапов:

На первичном этапе операции по начислению, удержанию и выплате заработной плате в ООО «Сталекс» подтверждаются документами - табелем учета использования рабочего времени, больничными листами, отпускными записками, нарядами, ведомостями на премирование, платежными ведомостями, приказами о приеме и увольнению. Первичные документы оформляются в структурных подразделениях предприятия и на производственных участках. В подразделениях отвечают за составление первичных документов, мастер участка, мастер смены, начальник производства, координатор. Документы составляются по форме и аккуратно.

При проверке состояния организации текущего учета в ООО «Сталекс» можем отметить, что на фирме присутствует рабочий план счетов, но он нерегламентирован. Учитывая сложность производственного процесса, организационную структуру управления предприятием, целесообразно использовать разработанные графики документооборота.

Итоговый отчет является самым ответственным этапом учетного процесса. Отчеты составляет в ООО «Сталекс» главный бухгалтер. На предприятии отсутствует Табель форм отчетности. Для обеспечения достоверности показателей отчетности необходима таблица взаимоувязки показателей. На предприятии такая таблица отсутствует. Важное значение имеет организация годовой инвентаризации расчетов по заработной плате. Приказ о проведении инвентаризации по предприятию не издается. Поэтому, в ходе исследования, разработан график инвентаризации с целью конкретизации инвентаризационной работы.

На ООО «Сталекс» учет полность автоматизирован с использованием программы "1С: Предприятие - 7.7". Каждый сотрудник бухгалтерии обеспечен технически приходным персональным компьетером.

4. Состояние организации анализа и аудита расчетов по заработной плате на производственном предприятии

4.1 Организация анализа расчетов по заработной плате

Постоянные изменения в экономике страны побуждают трудовые коллективы к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально-вещевых факторов производства, в том числе и фондов оплаты труда. Выявить и практически использовать эти резервы возможно с помощью экономического анализа.

Анализ заработной платы является важной частью анализа работы предприятия в целом. Главная его задача состоит в выявлении и устранении разного рода непроизводительных выплат, обеспечения высокой зависимости уровня заработной платы от количества и качества затрачиваемого труда. В процессе анализа устанавливается соответствие объема заработной платы ее запланированному уровню по структурным подразделениям предприятия, выявляются причины отклонений и резервы экономии зараб...