Бухгалтерский учет на предприятии агросервиса

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

1. Ознакомление с базой практики

2. Работа в качестве дублера бухгалтера центральной бухгалтерии организации

2.1 Учет основных средств и вложений во внеоборотные активы

2.2 Учёт материалов и готовой продукции

2.3 Учёт животных на выращивании и откорме

2.4 Учет труда и его оплата

2.5 Учет денежных средств и расчетов

Выводы и предложение



1. Ознакомление с базой практики

В ОАО "Ушачский райагросервис" прибыла 10.12.2009г.

Прошла инструктаж по технике безопасности, вместе с руководителем практики О.И. Козловой от организации составила календарный план работы на время прохождения практики.

Также я ознакомилась с краткой экономической характеристикой открытого акционерного общества "Ушачский райагросервис", с основными экономическими показателями работы данного предприятия.

Открытое акционерное общество "Ушачский райагросервис" создано решением Ушачского районного исполнительного комитета от 12 ноября 2003 года № 602 путем преобразования Ушачского коммунального унитарного предприятия по производственно-техническому обслуживанию агропромышленного комплекса в соответствии с законодательством о приватизации государственного имущества и законодательством об акционерных обществах.

Общество зарегистрировано в качестве юридического лица 22.12.2003 года решением Витебского областного исполнительного комитета № 690.

Во исполнение Указа Президента Республики Беларусь от 19.03.2004 года № 138 "О некоторых мерах по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных организаций и привлечению инвестиций в сельскохозяйственное производство Ушачский районный исполнительный комитет принял решение реорганизовать СПК «Матырино-агро" путем присоединения к ОАО "Ушачский райагросервис" (решение № 119 от 24 февраля 2005г.). агросервис бухгалтер учет продукция

Решением Витебского областного исполнительного комитета зарегистрированы изменение и дополнение в Устав ОАО "Ушачский райагросервис" с уставным фондом в сумме 4 293 500 400 белорусских рублей. Уставный фонд Общества разделен на 1 192 639 простых (обыкновенных) акций номинальной стоимостью 3600 рублей каждая.

Производственная база ОАО "Ушачский райагросервис" расположена в д. Граденец:

- административное здание;

- здание ремонтной мастерской и ЛМУ, обменного фонда;

- арочное сооружение;

- склады запасных частей;

- нефтебаза и заправочная станция;

- навесы стоянки для автомашин, тракторов и сельскохозяйственной техники в д. Кублищино;

- склады для хранения минеральных удобрений;

- склады для хранения ядохимикатов;

- цех для приготовления кормовых добавок и субстрата;

три молочно- товарные фермы в д. Липовец, д. Старое Село, д. Матырино общим поголовьем коров -535 голов.х

- Животноводческий комплекс для откорма молодняка КРС "Маяк" на 2500 голов находится в д. Двор Плино. Здесь расположены:

- животноводческие помещения;

- склады для хранения сена;

- здание кормоцеха.

За ОАО закреплено 7448,5 га земельных угодий, в том числе 5682 га сельскохозяйственных угодий из них 2942га - пашни, 2704га - луговых, из которых 1717 га улучшенных сенокосов и пастбищ, 36 га - многолетние насаждения.

Структура ОАО включает следующие подразделения:

1. Механизированный отряд.

2. Автотранспорт.

3. База снабжения.

4. Ремонтная мастерская.

5. ЛМУ по механизации животноводческих ферм.

6. Технический обменный пункт.

7. Сельхозпроизводство (производство молока, мяса, растениеводство).

8. Подсобное производство (производство КМВД и субстрата для овощной рассады)

Обеспечение Общества материально-техническими ресурсами осуществляется в соответствии со сложившимися производственными и экономическими связями на основании заключенных договоров.

Имущество Общества составляют основные фонды, оборотные средства, готовая продукция и другие ценности, отражающие в самостоятельном балансе предприятия.

Общество на основе полного хозяйственного расчета обеспечивает самоокупаемость, финансирование затрат по совершенствованию производства, социальному развитию и материальному стимулированию работников за счет денежных средств. Общество самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективу его развития, исходя из спроса на производимую продукцию, работы и услуги.

Отношения предприятия с другими субъектами во всех сферах деятельности строятся на основе договоров.

Общество реализует произведенную продукцию, работы и услуги по ценам, устанавливаемым на договорной основе, на работы, финансируемые из республиканского бюджета - по ценам устанавливаемым СМ Республики Беларусь и Минсельхозпродом, поставка сельскохозяйственной продукции -по минимальным закупочным ценам, установленным СМ Республики Беларусь. Общество уплачивает налоги в бюджет и пользуется льготами, предоставляемыми в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь.

Общество ведет бухгалтерский учет, статистическую отчетность в порядке, установленном в Республике Беларусь.

Общество реализует следующие виды продукции, работ и услуг:

1. Оптовую торговлю материально-техническими ресурсами (ГСМ, запасные части, комплектующие) и средства химизации защиты растений.

2. Агрохимическое обслуживание.

3. Автотранспортное обслуживание.

4. Ремонт и техническое обслуживание тракторов, сельхозмашин, узлов и агрегатов.

5. Работы ЛМУ по обслуживанию животноводства.

6. Производство сельхозпродукции (мяса, молока, зерна).

Описание продукции, работ и услуг.

Показатели	Ед.изм.	Факт 2008г.
Известкование кислых почв	тыс.га.	0,548
Внесение доломитной муки	тыс.т.	2,7
Внесение минеральных удобрений	тыс.га.	7,831
Внесение органических удобрений	тыс.т.	62,1
Вывозка органических удобрений	тыс.т.	75,3
Химзащитные работы	тыс.га.	3,807
Грузоперевозки	тыс.т.	53,9
Грузооборот	тыс.ткм.	2029,1
Ремонт тракторов	шт	6
Ремонт зерноуборочных комбайнов	шт	4
Ремонт кормоуборочных комбайнов	шт	1
Заготовка кормов	т	13284
Уборка зерновых	га	911
Валовой сбор зерна	т	2138

Общество является единственным предприятием в районе, занимающимся обслуживанием сельхоз производителей. Такие виды работ, как известкование кислых почв, 70% химзащиты растений - выполняет только сервис. Общество может оказывать весь спектр работ и услуг по обработке почв и уходу за посевами.

Общество занимается:

- поставкой для сельхозпроизводителей минеральных удобрений и средств защиты растений, ГСМ, запасных частей, комплектующих деталей;

- автоперевозками;

- известкованием кислых почв, выполняемым специализированным транспортом;

- электромонтажными, пусконаладочными работами;

- санитарно-техническими работами, ремонтом систем автопоения на животноводческих фермах;

- ремонтом холодильного оборудования;

- производством кормовой минерально-витаминной добавки и субстрата для овощной рассады;

- производством сельскохозяйственной продукции (мяса, зерна, молока).

- производством газогенераторных и тепло-генераторных установок.

Объём оказываемых услуг

	Ед.из.	Сумма (млн. руб)
Объем реализации без налогов - всего	млн. руб.	5990
В том числе: Ремонтная мастерская	млн. руб.	11
Оптовая торговля	млн. руб.	44
Механизированный отряд	млн. руб.	230
Автотранспорт	млн. руб.	350
ЛМУ	млн. руб.	45
Сельхозпродукция	млн. руб.	4830
Прочая реализация	млн. руб.	480
Кроме того:
Объем товарооборота	млн. руб.	200

Основными заказчиками работ и услуг являются сельскохозяйственные организации Ушачского района. Их в районе насчитывается 9.

Услуги автотранспорта Общество оказывает другим организациям и населению, а услуги по обработке почвы - населению района.

С 2003 года Общество занимается производством молока мяса, зерна. Основными покупателями указанной продукции являются: молока - ОАО "Лепельский МКК", мяса - ОАО "Миорский мясокомбинат", ОАО "Глубокский мясокомбинат", зерна - ОАО "Полоцкий КХП".

Формирование цен на некоторые оказываемые работы и услуги (внесение минеральных удобрений, химзащитные и другие полевые работы, услуги по обработке почвы производится Обществом самостоятельно в пределах устанавливаемого норматива роста цен, цены на известкование кислых почв и вывозку органических удобрений, оплачиваемых за счет бюджетных средств, устанавливаются и регулируются государством.

Цены на сельскохозяйственную продукцию так же определяются государством.

Поставщиками минеральных ресурсов в отношении Общества являются отечественные заводы - производители:

- запчасти, узлы и агрегаты - ОАО "Витебский МРЗ", ОАО "Западно-Двинское МРС", "Белзапчастьсервис", ОАО "Белшина", завод "Тракторных запчастей", ОАО "Лида Техмаш", ОАО "Верхнедвинский агросервис";

- нефтепродукты - РУП "Витебскоблнефтепродукт", ИП "Лукойл Белоруссия", ОАО "Нафтан";

- средства защиты - ОАО "Витебский облагросервис";

- минеральные удобрения - ПО "Беларусь калий", ОАО "Гродно Азот", ОАО "Гомельский химический завод";

- доломитовая мука - ОАО "Доломит";

Поставка нефтепродуктов, минеральных удобрений, средства защиты растений, запчастей осуществляются самовывозом автомобильным транспортом.

Трудовой потенциал:

Среднесписочная численность работников Общества на 1 января 2009 года составляет 208 человек, из них работники занятые:

- производством сельскохозяйственной продукции - 110 чел.;

- реммастерские и ЛМУ - 17 чел.;

- автотранспорт - 13 чел.;

- мехотряд -6 чел.;

- оптовая торговля - 5 чел.;

- аппарат управления - 25 чел.;

- прочие - 28 чел.

Из общего числа работников

высшее образование имеют 7 чел.,

средне-специальное - 58 чел.,

со средним - 143 чел.

Учетная политика, график документооборота организации ОАО "Ушачский райагросервис", в котором определен срок предоставления документов и назначено ответственное лицо, должностные инструкции заместителя главного бухгалтера и бухгалтера по автотранспорту.

2. Работа в качестве дублера бухгалтера центральной бухгалтерии организации

2.1 Учет основных средств и вложенийй во внеоборотные активы

Изучила организацию синтетического и аналитического учета основных средств, порядок начисления и учет амортизации основных средств.

Ознакомилась с порядком списания с баланса основных средств, порядком выявления и списания результатов от выбытия основных средств; с документами по инвентаризации основных средств и отражением на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации, порядком проведения переоценки основных средств.

Ознакомилась со структурой вложений во внеоборотные активы. Изучила организацию синтетического и аналитического учета вложений во внеоборотные активы.

Поступление, перемещение, выбытие и ликвидация основных средств оформляется типовыми первичными учетными документами.

Для бухгалтерского учета поступления и выбытия основных средств первичной учётной документацией в ОАО "Ушачский райагросервис":

- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (Ф. № ОС-4).

Акт о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств) оформляется после результатов решений комиссии о списании пришедших в негодность ОС.

Акт составляется в 2-х экземплярах, к нему прилагаются акт на списание, инвентарная карточка. Подписывается членами комиссии, председателем комиссии.

Первый экземпляр - бухгалтерия, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов ОС.

-акт приема-передачи объекта основных средств (Ф. № ОС-1).

Акт о приеме-передаче объекта ОС применяется для оформления и учета операций приема-передачи объектов ОС в организации для:

- включение объектов в состав ОС и учета их ввода в эксплуатацию

-путем приобретения за плату, изготовление для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий

-выбытие из состава ОС при передаче другой организации

Акт утверждается руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляется в количестве не менее 2-х экземпляров.

Безвозмездная передача объектов основных средств в собственность другого юридического лица оформляется актом о приеме-передаче объектов основных средств (ф. №ОС-1).

При безвозмездной передачи составляют следующие бухгалтерские проводки:

Дт 92 Кт 01/11 Сумма 29 929 000 на сумму списания остаточной стоимости;

Дт 02/1 Кт 01/11 Сумма 149 599 000 на сумму начисленной амортизации.

Учет ОС ведется бухгалтерией агросервиса в инвентарных карточках учета основных средств (Ф. № ОС-6).

Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Заполняются инвентарные карточки на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, изготовление, перемещение и выбытие объектов основных средств. В инвентарных карточках должны быть приведены основные данные по объекту основных средств: срок пользования, ресурс объекта; данные о нормативном сроке службы; способ и метод начисления амортизации; индивидуальная характеристика объекта.

Инвентарная карточка составляются в одном экземпляре, хранятся в бухгалтерии.

Все основные средства, находящиеся в эксплуатации, закрепляются за соответствующими подразделениями. Закрепление основных средств, производится в инвентаризационных описях основных средств. По истечении месяца кредитовые обороты по счету 01 из журнала - ордера в установленном порядке переносят в Главную книгу.

Карточки хранятся в бухгалтерии агросевиса. Если объект списывается, то карточка с отметкой причин выбытия помещается в картотеку выбывших основных средств и хранится там 3-5 лет, после чего уничтожается.

Для синтетического учета основных средств, предназначен счет 01"Основные средства"

К нему открываются следующие субсчета:

01-1 " Основные средства предпринимательской деятельности" учитывается наличие и движение основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности. Для сельскохозяйственных организаций это основные средства отраслей растениеводства, животноводства, общего назначения, которые принимают участие в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, являющихся установленными деятельности.

01-2 "Основные средства, не используемые в предпринимательской деятельности" отражается наличие и движение основных средств, других отраслей, производству и служб, которые не принимают участие в предпринимательской деятельности (основные средства жилищного хозяйства, коммунального хозяйства и бытового обслуживания, здравоохранения, физкультуры, социального обеспечения и прочих производств и хозяйств).

01-3"Скот рабочий и продуктивный" учитывается наличие и движение всех видов взрослого рабочего и продуктивного скота, который входит в состав основных средств.

01-4"Многолетние насаждения" учитывается наличие всех видов молодых и принятых в эксплуатацию многолетних насаждений. Затраты по уходу за многолетними насаждениями, находящимися в эксплуатации, не увеличивают их стоимость, а относятся на себестоимость продукции, полученной с этих насаждений.

01-5"Земельные участки" учитываются наличие земельных участков, находящихся в собственности организации, а также приобретенных за плату соответствии с действующим законодательством.

01-6"Объекты природопользования" учитываются объекты лесных и водных угодий, месторождений полезных ископаемых, переданных организации в собственность или приобретенных за плату в соответствии с действующим законодательством.

01-7 "Объекты неинвентарного характера" учитывается наличие и движение капитальных вложений неинвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, предоставленные организации в пользование. Вложения в собственные и другие угодья, учитываемые в составе основных средств, присоединяются к инвентарной стоимости объектов.

01-8 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" отражается наличие и движение инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.

01-9 "Основные средства, полученные по лизингу и в аренду" отражаются объекты лизинга и аренды, которые по условиям договора учитываются на балансе лизингополучателя или арендатора.

01-10 "Прочие объекты основных средств" предназначены для учета объектов основных средств, которые не нашли отражения на предыдущих субсчетах.

01-11"Выбытие основных средств" отражается выбытие объектов основных средств, по дебету - первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших основных средств, а по кредиту - суммы накопленной по ним амортизации.

В бухгалтерском балансе организации объекты основных средств (как действующие, так и находящиеся на конверсии или в запасе) показывают по остаточной стоимости.

Журнал-ордер ф. №13-АПК в агросервисе не ведется, ведется в журнале-ордере 10-АПК.

Корреспонденция счета по счету 01 "Основные средства"

Поступил компьютер

Дт 08 Кт 60 Сумма 1 433 945

НДС 18%

Дт 18 Кт 60 Сумма 258 110

Компьютер зачислен в состав основных средств

Дт 01 Кт 08 Сумма 1 433 945

Списана косилка Е-303 по причине полного физического износа:

Дт 02 Кт 01/1 Сумма 47 073 837

Начислена зарплата за разборку косилки Е-303:

Дт 91 Кт 70 Сумма 35 024

Оприходован металлолом и двигатель:

Дт 10 Кт 91 Сумма 2 116 187

Амортизация основных средств начисляется независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учёте того отчётного периода, к которому относится.

Амортизация основных средств начисляется:

1.По объектам, участвующим в предпринимательской деятельности, исходя из выбранного срока полезного использования, линейным, нелинейным и производственным способами;

2.По объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности, исходя из нормативного срока службы, линейным способом.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования в зависимости от условий их функционирования.

1.Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течении всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств.

При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нормативного срока его службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.

В ОАО "Ушачский райагромервис" начисления производится линейным способом.

2. Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией в течение срока полезного использования объекта основных средств.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается от амортизируемой стоимости методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока полезного использования объекта могут быть разными.

а). Метод суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизационной стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

б). Метод уменьшаемого остатка - годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается, исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизируемой стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого организацией.

3.Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из объёма произведенной с участием основных средств продукции (работ, услуг) либо степени эксплуатации этих объектов.

Для определения суммы амортизационных отчислений за месяц составляется ведомость начисления амортизации по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. № 49-АПК).

В ведомости обобщается информация: сумма амортизации, начисленной в прошлом году, сумма корректировок по поступившим и выбывшим основным средствам, записывается амортизация по автотранспорту, исчисляют сумму амортизационных отчислений к начислению в текущем месяце.

Пассивный счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для отражения движения амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Сальдо по счету означает сумму накопленной амортизации основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление, а также имущества, передаваемого в аренду (лизинг). Начисление амортизации осуществляется в соответствии с законодательством исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств, установленного срока полезного использования объектов, участвующих в предпринимательской деятельности, или нормативного срока службы объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности, и выбранного способа начисления амортизации.

К счет 02 "Амортизация основных средств" открываются следующее субсчета:

02-1"Амортизация собственных основных средств";

02-2"Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств";

02-3"Амортизация имущества, предоставляемого во временное владение и пользование с целью получения дохода".

По кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" отражается начисленная сумма амортизации основных средств, по дебету - списание начисленной суммы амортизации.

Начислена амортизация на основные средства:

Дт 20-1 Кт 02 Сумма 714 006

Дт 20-2Кт 02 Сумма 1 175 922

Дт 23-3Кт 02 Сумма 532 482

Дт 23-3Кт 02 Сумма 4 317 190

Начисление амортизации производится в "Ведомости амортизационных отчислений по основным средствам ЛМУ" (линейно монтажно-ремонтные участки). В ОАО "Ушачском агросервисе" ведётся в электронном варианте.

Ведомость предназначена для ежемесячного начисления амортизационных отчислений по основным средствам установленными способами.

Синтетического учета по счету 02 "Амортизация основных средств" служит журнал-ордер ф. №10-АПК.

Нематериальные активы приходуются и передаются в эксплуатацию по акту о приеме нематериальных активов, который составляются в 1 экземпляре, хранятся в бухгалтерии.

Аналитический учет нематериальных активов ведется бухгалтерией организации в инвентарной карточке учета нематериальных активов по каждому инвентарному объекту. Форма заполняется в 1 экземпляре на основании первичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции (акт о приеме-передаче, накладная и другие аналогичные документы).

Основанием к учету хозяйственных операций, связанных с движением нематериальных активов, являются первичные учетные документы, подтверждающие права правообладателя.

Учет нематериальных активов ведется на активном счете 04 "Нематериальные активы", к которому могут быть открыты следующие субсчета:

04-1"Права и объекты промышленной собственности";

04-2 "Имущественные права на объекты авторского права";

04-3 "Права и программы для ЭВМ и компьютерные базы данных";

04-4 "Права пользования природными ресурсами, землей";

04-5"Прочие имущественные права";

04-6"Право на использование объектов интеллектуальной собственности";

04-7"Прочие не материальные активы";

04-8"Выбытие нематериальных активов".

Счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для отражения информации о наличии и движении нематериальных активов организации. Сальдо счета указывает на наличие нематериальных активов на отчетную дату.

Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по видам и по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, признанных нематериальными активами (частью нематериальных активов).

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

По истечении месяца кредитовые обороты по счету 04 "Нематериальные активы" перенося в главную книгу, предварительно проведя сверку по каждому корреспондирующему чету.

Начисление амортизации нематериальных активов производится в соответствии с Инструкцией № 87/55/33/5, в которой определены норма амортизации, нормативный срок службы и срок полезного использования нематериальных активов. Они такие же, как и для основных средств.

Объектами начисления амортизации являются как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, числящиеся на балансе организации нематериальные активы организации.

По объектам нематериальных активов сроки полезного использования и нормативные сроки службы устанавливаются равными по величине друг другу, что подтверждается соответствующими документами и договорами, предусмотренными законодательством.

Начисление амортизации нематериальных активов производится линейным способом.

Сальдо по счету означает сумму накопленной амортизации нематериальных активов организации.

По кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" отражается начисленная сумма амортизации нематериальных активов.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы показываются по остаточной (недоамортизированной) стоимости по видам нематериальных активов на конец отчетного периода.

В приложениях к бухгалтерскому балансу отражаются данные о первоначальной стоимости поступления и выбытия нематериальных активов, сумме начисленной амортизации, а также сумме амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов, направленной на финансирование капитальных вложений.

Организация ежегодно проводит инвентаризацию объектов нематериальных активов. Порядок и сроки инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно согласно законодательству Республики Беларусь.

Выбытие объекта имеет место в случаях продажи, физического износа, частичной или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления, а также в других случаях, установленных законодательством. Стоимость выбывшего объекта основных средств подлежит списанию с баланса организации.

Для решения вопроса о нецелесообразности дальнейшего использования объектов основных средств, установления их непригодности, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов, приказом руководителя организации создается постоянно действующая комиссия, в составе которой вводят соответствующих должностных лиц, в том числе главного бухгалтера и лиц, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

При отражении в системе бухгалтерского учета хозяйственных операций по выбытию объектов основных средств, среди организации могут не использовать субсчет 01/11 "Выбытие основных средств", переводя сумму накопленной амортизации по выбывающему объекту непосредственно по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства".

Типовая корреспонденция счета по нематериальным активам:

Создание в организации собственными силами

Дт 08-6 Кт 10 - на сумму израсходованных материалов

Дт 08-6 Кт 70 - на сумму авторского вознаграждения

Отчисления

Дт 08-6 Кт 68

Дт 08-6 Кт 69

Создание материальных активов на сумму уплаты Госпатенту РБ (без НДС) за регистрацию охранного документа

Дт 08-6 Кт 51

Оприходован объект нематериальных активов

Дт 04 Кт 08-6

Расходы, связанные с выбытием объектов основных средств, вследствие, продажи, обмена, списания, внесения в качестве вклада в уставный фонд.

Доходы по операциям выбытия объектов основных средств - списываются.

Результаты от выбытия объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Результаты заносятся в инвентаризационные описи основных средств.

Обязательной инвентаризации подлежит не только основные средства, учитываемые на балансе организации, но также имущество, не принадлежащее ей и учитываемое за балансом (арендованные основные средства).

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, указывает назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

В ходе инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости проверяется наличие документов, подтверждающих нахождение объектов в собственности организаций. Такие же документы требуются на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящихся в собственности организаций.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен. Износ определяется по действительному техническому состоянию объектов. Сведенья об оценке и износе оформляется соответствующими актами.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основанным назначением объекта. Если объект подвергался восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

На основании средства, не пригодных к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Описи составляются по видам животных отдельно по фермам, бригадам в разрезе учтенных групп и материально ответственных лиц.

Выявление при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности".

Стоимость выявленных при инвентаризации излишков основных средств оприходуется и зачисляется на увеличение внереализационных доходов отчетного года с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

При выявлении недостачи основных средств, произошедшей по вине материально ответственных лиц, определение размера причиненного вреда осуществляется в соответствии с инструкцией о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой.

Организация имеет право не чаще 1 раза в год переоценивать объекты основных средств. Сумма переоценки основных средств (до оценки или уценки) зачисляется организацией на увеличение или уменьшение добавочного фонда.

При переоценке каждого объекта основных средств изменяются: первоначальная стоимость (после переоценки называемая восстановительная стоимость), остаточная стоимость, сумма накопленной амортизации, а также амортизируемая стоимость.

Восстановительная стоимость определяется по усмотрению организации одним из следующих методов:

1. Метод прямого пересчета стоимости отдельных объектов цены, сложившиеся на 1 января года, следующего за отчетным, на новые объекты (аналогичные оцениваемым), подтвержденные документально организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектами, занимающимися оценочной деятельностью (оценщиками).

2. Метод индексации первоначальной стоимости отдельных объектов с применением коэффициентов изменения стоимости основных средств по состоянию на 1 января, дифференцированных по группам основных средств, периодам принятия основных средств к бухгалтерскому учету. В агросервисе применяется метод индексации.

При проведения переоценки в ОАО "Ушачский райагросервис" приказом руководителя создаётся комиссия по переоценке основных средств. Первичным документом для переоценки ОС является ведомость переоценки основных средств.

В учете капитальные вложения группируются: по структуре воспроизводственной, технологической; по назначению; по отраслям народного хозяйства; по способу производства работ; по источникам финансирования.

Капитальные вложения по технологической структуре подразделяются на следующие виды работ и услуг: строительные работы по монтажу оборудования, оборудования включаемых в сметы на строительство, приобретение основных средств, прочие капитальные вложения, формирование основного стада, прочих капитальных работ и затрат.

К строительным работам относятся: по возведению, переустройству и расширению зданий и сооружений.

Приобретение основных средств, включает приобретение оборудование (не требующего монтажа, а также требующего монтажа, но приобретенного в запас), производственного инструмента, измерительных и других приборов, инвентаря, зачисляемого в состав основных средств.

Прочие капитальные вложения относят: отвод земельных участков под застройку и переселение жителей; расходы на содержание дирекции строящегося предприятия, технического надзора; расходы на перевозку рабочих и служащих строительных организаций к месту работы и обратно; премии, выплачиваемые подрядчиками в соответствии с условиями договора подряда.

Все виды капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях ведут на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты следующие субсчета:

08-1 "Приобретение земельных участков" учитывают затраты по приобретению организацией земельных участков в соответствии с законодательством РБ.

08-2 "Приобретение объектов природопользования" предназначен для обобщения информации о затратах организации на приобретение объектов природопользования в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

08-3 "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, включая стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами или сметно-финансовыми расчетами.

08-4 "Приобретение объектов основных средств" предназначен для обобщения затрат на покупку основных средств. На этом же субсчете учитываются объекты, полученные безвозмездно.

08-5 "Затраты, не учитывающие стоимость основных средств" предназначен для учета затрат, связанных со строительством и приобретением основных средств, которые, в соответствии с законодательством, не включаются в первоначальную стоимость возводимых объектов.

08-6 "Приобретение и создание нематериальных активов" учитывают затраты, связанные с приобретением нематериальных активов.

08-7"Перевод молодняка животных в основное стадо" учитываются затраты по выращиванию молодняка продуктивного и рабочего скота, переведенного в основное стадо. В течение года стоимость переведенного в основное стадо молодняка животных определяется по плановой себестоимости его живой массы. В конце года, после определения фактической себестоимости живой массы животных плановая себестоимость переведенных в основное стадо животных доводится до фактической путем дополнительной или сторнировочной записи.

08-8 "Приобретение взрослых животных" отражается стоимость приобретенного взрослого продуктивного и рабочего скота, а также поступивших безвозмездно животных, включая расходы по их доставке. Взрослых животных, полученных безвозмездно, учитывают по рыночной стоимости на дату принятия к учету, добавляя расходы по их доставке.

08-9 "Закладка и выращивание многолетних насаждений" учитываются фактические затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений. Аналитический учет затрат при этом организуется по видам, годам посадки и местонахождением растений. Затраты по выращиванию многолетних насаждений учитываются только в переделах 1 календарного года, хотя процесс их выращивания длится несколько лет. В конце года затраты по выращиванию за отчетный период списываются.

Учет затрат осуществляется в соответствии с номенклатурой статей затрат для растениеводства.

Затраты по сбору урожая учитываются в составе затрат по уходу за молодыми насаждениями по дебету субсчета 08-9.

08-10"Прочие вложения" предназначен для учета затрат по коренному улучшению земель и других вложений во внеоборотные активы, которые не учитываются на других субсчетах счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Учет затрат по коренному улучшению земель осуществляется по статьям затрат, установленным для растениеводства, в разрезе каждого вида мелиоративных и культурно-технических работ.

Производственный отчет по капитальным вложениям и ремонтам основных средств используется для аналитического учета затрат по счетам 08 "Вложения во внеоборотные активы" и 23 "Вспомогательное производства", субсчет 2 "Ремонт зданий и сооружений". Учет затрат в производственном отчете осуществляется за месяц с выведением итогов с начало года по действующей номенклатуре статей, субсчетов и аналитических счетов. Для каждой группы затрат в отчете отведен отдельный раздел.

В первом разделе учитываются накладные расходы по следующим группам: административно-хозяйственные, по обслуживанию рабочих. В первом разделе учитываются накладные расходы по следующим группам: административно- хозяйственные, по обслуживанию рабочих строительства, содержанию пожарной и сторожевой охраны, благоустройству и содержанию. Строительных площадок, прочие расходы. Накладные расходы учитываются в разрезе статей за месяц и с начало года. Записи производят на основании данных первичных документов, сгруппированных по статьям затрат и корреспондирующим счетам. Следует иметь в виду, что на дебете счета 08 и 23 могут быть отнесены суммы с кредита счетов, учет по которым ведут в других журналах-ордерах. Это относится к счетам 50, 51, 71 и др. Сумму по ним записывают в производственный отчет на основании листков-расшифровок.

Во втором разделе отражаются по объектам и статьям затраты на строительство и приобретение основных средств. Для статей затрат предусмотрены строки производственного отчета, а для объектов учета - графы. В отдельных строках по каждому объекту капитальных вложений отражается суммы накладных расходов по строительству, которые списываются сюда комплексными статьями путем распределения из первого раздела отчета.

В производственном отчете в конце месяца определяют общую сумму затрат по каждому объекту за месяц и с начало года. По переходящим с прошлого года объектам в производственном отчете указывают стоимость незавершенных капитальных вложений на начало года.

В третьем разделе учитывают расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов по статьям за месяц и сначала отчетного периода. В конце отчетного периода эти расходы распределяются между объектами строительства и отражают во втором разделе.

Предусмотрен специальный раздел для отражения кредитовых оборотов по субсчетам 08-3 "Строительство объектов основных средств", 08-5 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств", аналитическому счет "Накладные расходы" и субсчету "Прочие вложения".

Сводный учет оборотов по кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведут в журнале-ордере ф. № 16-АПК.

Каждому из счетов в журнале-ордере отведен определенный раздел, в котором записывают кредитовые обороты в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.

Основное место в составе капитальных вложений занимают затраты на строительства и приобретение основных средств.

Применяется два способа осуществления капитальных вложений - подрядный и хозяйственный.

Подрядный способ в наиболее развитой форме - это проектирование и сдача объектов "под ключ".

Выполненные и оформленные в уставном порядке строительно-монтажные работы отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство и создание объектов основных средств" по сметной стоимости согласно принятым банком к оплате счетам подрядных организаций.

Аналитический учет затрат при подрядном способе строительства осуществляется на счете 08 по объектам строительства общей суммой, без подразделения по статьям.

Хозяйственный способ капитальных

вложений отличается тем, что предприятие-заказчик организует самостоятельное строительно-монтажное производство, объединяя в одном юридическом лице и заказчика и подрядчика.

При хозяйственном способе строительства, в отличие от подрядного, организация относит на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" расходы, которые она сама несет в процессе осуществления капитальных работ. По дебету этого счета отражают не общую сумму расходов, а конкретные затраты по статьям, из которых затем складываются общая стоимость объекта.

Затраты по строительству и реконструкции учитывают на субсчете 08-3 в разрезе конкретных объектов, в соответствии с внутрипостроечными титульными списками нарастающим итогом с начало строительства или реконструкции до их завершения. На этом же субсчете отражаются затраты на проектно-изыскательные работы, которые учитывают сначала обособленно в суммах, выплачиваемых соответствующим проектным организациям. Если данные работы относятся одновременно к нескольким объектам, то затраты распределяются пропорционально сметной стоимости каждого из них.

При хозяйственном способе строительства на аналитических счетах ведут учет по следующим статьям затрат:

-"Материалы" - отражают израсходованные на производство работ материалы, конструкции, детали, топливо, электроэнергию, воду и другие виды материальных ресурсов по фактической себестоимости их изготовления.

-"Основная заработная плата рабочих" - относится начисленные суммы основной оплаты

труда рабочим, непосредственно занятым выполнением строительных и монтажных работ.

-"Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов" - учитывают: основную заработную плату рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов; затраты на электроэнергию, топливо, смазочные и вспомогательные материалы; износ машин и механизмов; затраты на ремонт и техническое обслуживание строительных машин; прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов. По объектам строительства эти расходы распределяются пропорционально отработанному на них количеству машино-смен.

-"Накладные расходы" - отражают расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением строительным производством.

-"Прочие расходы" - включают затраты на плату по процентам за краткосрочные кредиты банков и другие расходы, входящие в состав себестоимости строительно-монтажных работ, но не относящихся к ранее перечисленным статьям.

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведется по объектам. Учет затрат по объектам ведется на основании первичных документов. Основными первичными документами для учета объема выполненных работ, затраты человеко-часов по строительству и монтажу оборудования, а также начисленной оплаты труда рабочим строительства является наряд на сдельную работу. Он может применяться в двух вариантах: на бригаду или одного работника.

Наряды выдают группе рабочих или отдельному исполнителю до начало работы. За выданные наряды расписываются производители работ (прораб), а в приемке здания по наряду - исполнитель работы или старшие группы. В конце месяца заполненные наряды производитель работ передает в бухгалтерию хозяйства. Данные наряды являются основанием для начисления заработной платы рабочим.

В состав капитальных вложений наряду со строительными работами включают затраты на приобретение машин и оборудования.

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств" по мере поступления его на склад или в другое место хранения.

Учет затрат на приобретение машин и оборудования ведут на счете 08 по видам группам машин (тракторы, комбайны и т.д.). При этом в аналитическом учете выделяются: покупная стоимость машин (отпускная стоимость поставщика), транспортные расходы (оплата железнодорожного и автомобильного тарифа, стоимость погрузочных и разгрузочных работ), а также прочие расходы, связанные с приобретением основных средств (сборка и обработка машин и т.д.).

Приобретение основных средств приходуется по фактическим затратам с прибавлением всех расходов, связанных с их приобретением (включая расходы на сборку и обработку машин), за вычетом стоимости стада ведут на субсчете 08-7 "Перевод молодняка животных в основное стадо", производя его на отдельных аналитических счетах по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, и т.д.).

На данном субсчете учитывают фактические затраты по формированию основного стада за счет перевода молодняка, выращенного в хозяйстве. В течение года при переводе в основное стадо молодняка рождения прошлых лет стоимость его определяется исходя из веса животных и плановой себестоимости 1ц живой массы.

По балансовой стоимости, включая полученный прирост живой массы с начало года по плановой себестоимости.

В конце года, после определения фактической себестоимости прироста живой массы, плановые затраты на выращивание молодняка, переведенного в течении года в основное стадо, корректируют до фактических.

На субсчете 08-7"Приобретение взрослых животных" отражают фактические затраты, связанные с приобретением взрослого продуктивного и рабочего скота для пополнения основного стада. В основные средства эти животные включаются по фактической стоимости приобретения, включая расходы по доставке в хозяйство.

Типовая корреспонденция счета по учету вложений во внеоборотные активы:

Приобретение земельных участков на договорную стоимость

Дт 08-1 Кт 60

Оприходованы земельные участки в состав основных средств

Дт 01-5 Кт 08-1

Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств списывают за счет прибыли организации

Дт 84, 92, 86 Кт 08-5

2.2 Учёт материалов и готовой продукции

Изучила организацию синтетического и аналитического учета материалов, готовой продукции, методы оценки материалов, порядок включения в затраты производства стоимости инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной одежды.

Приняла и проверила отчет о движении продуктов и материалов по кормам и нефтепродуктами, готовой продукции.

Протаксировала данные отчетов указала корреспонденцию счетов. На основании отчетов о движении продуктов и материалов по кормам и нефтепродуктам составила ведомость ф. № 46-АПК, сальдовую ведомость, журнал-ордер ф. №10-АПК.

Приняла участие в проведении инвентаризации нефтепродуктов.

Описала в дневнике-отчёте выполненную работу. Приложила следующие документы: отчет о движении продукции и материалов, ведомость ф. №46-АПК, сальдовые ведомости по кормам и нефтепродуктам, журнал-ордер ф. №10-АПК с данными по кредиту счета 10, инвентаризационную опись, сличительную ведомость.

Для учета наличия и движения материалов в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен синтетический счет 10 "Материалы". По дебету отражают наличие и поступление материальных ценностей, по кредиту - расходование.

На счете 10 "Материалы" сельскохозяйственные организации учитывают наличие и движение принадлежащих организации сырья, материалов, запасных частей, инвентаря, спецодежды, семян, кормов и других ценностей, в том числе находящихся в переработке. Счет "Материалы" - сложный. К нему могут быть открыты следующие субсчета:

...