Бухгалтерский учет на предприятии агросервиса

Прием наличных денежных средств осуществляется с использованием приходного ордера ф. № КО-1. Приходный кассовый ордер ф. № КО-1 применяют для приема денежных средств организацией. Бланки приходных кассовых ордеров являются бланками строгой отчетности. Для их приобретения организация подает заявку установленной формы в инспекцию МНС Р.Б., где ее рассматривают в течении 2 рабочих дней. Сведения об утвержденной заявке передаются инспекцией в электронный банк данных, после чего бланки документов могут быть приобретены организацией, имеющих право на их реализацию.

Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре и считается действительным в течении одного дня. Выписанный приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером организацией. До передачи в кассу его регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. В нем не допускается исправлении.

После получения денежных средств кассовый ордер подписывается кассиром. Лицу, внесшим денежные средства, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, подписанная главным бухгалтером и кассиром и заверенная печатью.

Выдача наличных денежных средств из кассы организации осуществляется по расходным кассовым ордерам.

Расходный кассовый ордер ф. № КО-2 выписывается главным бухгалтером в одном экземпляре и подписывается руководителем организации и главным бухгалтером. До передачи в кассу он должен быть зарегистрирован в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. При выдаче денежных средств по расходному кассовому ордеру кассир проверяет у получателя документ, удостоверяющий его личность. Получение денежных средств подтверждается росписью получателя в расходном кассовом ордере. После выдачи денежных средств расходный кассовый ордер подписывается кассиром. Расходный кассовый ордер действителен в течении одного дня - дня выписки. Приложение № 23.

Если денежные средства выдаются по доверенности, то бухгалтер вписывает в расходный кассовый ордер после фамилии, имени и отчества получателя денег данные лица, которому доверено получать денежные средства, и указывает что получение денег осуществляется по доверенности.

Выдача заработной платы, пособий, сумм под отчет на командировочные расходы работникам осуществляется по ведомости. Расходные кассовые ордера, выписанные на основании расчетно-платежных ведомостей, регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров только после закрытия ведомостей. На титульном листе ведомости должна быть разрешительная надпись руководителя организации на выдачу наличных денежных средств, поэтому при оформлении расходного кассового ордера к этой ведомости подпись руководителя организации не обязательна.

Приходные и расходные документы, оформляющие кассовые операции, должны быть зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Он может открываться отдельно для регистрации приходного документа и расходного либо для регистрации тех и других одновременно.

Все поступления денежных средств в кассу организации и выдача денежных средств должны быть зафиксированы в кассовой книге ф. № КО-4. До передаче в кассу ее оформляют соответствующим образам; листы нумеруют, книгу шнуруют, скрепляют печатью. Количество листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Сразу после получения или выдаче денежных средств по приходным или расходным ордерам кассир делает записи в кассовой книге. Ее листы имеют отрывную и неотрывную части, поэтому записи ведутся 2 экземплярах под копирку. Ежедневно в конце рабочего дня кассир выводит обороты за день по поступившим и выданным денежным средствам и определяет сальдо на конец рабочего дня. Отчет кассира прилагается №24.

Запись в кассовую книгу выданных сумм по расчетно-платежной и платежной ведомости имеют особенности. Сумма начисленных денежных средств, выданных за день по ведомости, не отражается по колонке "Расход" кассовой книге. Но по строке "В том числе на оплату труда" указываются суммы невыплаченных денежных средств по ведомости. Расчетно-платежная ведомость должна хранится в кассе до окончания срока выдачи денежных средств по ним, подтверждая отсутствия недостачи денежных средств в кассе организации. После закрытия ведомости общая сумма выданных денежных средств в колонке "Расход" кассовой книги.

Бухгалтерский учет кассовых операций ведется в бухгалтерии организации на счете 50 "Касса", предназначенным для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации, а также денежных документов.

К счету 50 "Касса" могут открываться следующие субсчета:

Субсчет 50-1 "Касса организации" предназначен для учета денежных средств в головной кассе организации.

Субсчет 50-2 " Операционная касса" открывается при наличии у организации подразделений, расположенных вне места ее расположения, не являющейся обособленными подразделениям "Денежные документы" используются для отражения операций, связанных с приобретением и использованием денежных документов (проездные билеты, путевки в санатории).

При покупке денежных документов составляется запись.

Дебет 50-3 Кредит 71 Сумма. 25000

При покупке денежных средств от работников организации за выданные им путевки составляется корреспонденция счетов

Дебет 50-1 Кредит 50-3 Сумма. 25000

При начисленной оплате труда стоимости путевки за счет средств организации следует составить следующую запись.

Дебет 92 Кредит 50-3 Сумма. 120000

При использовании денежных документов для осуществления хозяйственной деятельности (путевки в санатории, проездные билеты) может составляться запись на их списание.

Дебет 26 Кредит 50-3 Сумма. 120000

Дебет 25 Кредит 50-3 Сумма. 120000

Субсчет 50-4 "Валютная касса" используется организацией при работе с наличной иностранной валютой, например, при направлении работников организации в загранкомандировки.

По кредиту счета 50 "Касса" отражается выдача наличных денежных средств и денежных документов в корреспонденции с дебитом следующих счетов.

Синтетический учет по счету 50 "Касса" ведется в журнале ордере 1-АПК. Данный журнал открывается на месяц. На лицевой стороне отражается кредитовые обороты по счету 50 "Касса" в корреспонденции с дебитом счетов 51, 55, 57, 71. Записи осуществляются на основании отчетов кассира и прилагаемых к ним первичных документов. Приложение № 25.

До записи в журнал-ордер суммы по однородным операциям в отчете кассира складываются и заносятся в журнал-ордер общим итогом. В графе " Дата" (период)» указываются даты составления отчетов кассиром.

Оборотная сторона журнала-ордера ф. № 1-АПК предназначена для отражения дебетовых оборотов по счету 50 "Касса". Заполнение оборотной стороны также осуществляется на основании отчетов кассира итогами за соответствующий день. Здесь также отражается конечное сальдо по счету 50 "Касса", которое сверяется с конечным сальдо по последнему за отчетный месяц отчету кассира.

После взаимной сверке итогов кассира по счету 50 "Касса" в корреспонденции с соответствующими счетами переносится с лицевой стороны журнала-ордера ф. № 1-АПК в главную книгу.

Не реже 1 раза в квартал в сроки, установленные руководителем организации, в кассе должна проводится инвентаризация, в связи с чем создается комиссия. По результатам инвентаризации комиссия составляет акт в 2 экземплярах: один экземпляр передается в бухгалтерию организации, второй - материально ответственному лицу. При обнаружении недостач или излишков в акте указывается их сумма и называются причины возникновения. Приложение №26

Организация выбирает банк для расчетно-кассового обслуживания и открывает расчетный счет. Открытому счету банк присваивает тринадцатизначный номер. На расчетный счет организации поступают денежные средства за реализованную продукцию, работы, услуги от покупателей и заказчиков, денежные средства из кассы организации, денежные средства в виде кредитов и займов. С расчетного счета осуществляется различные платежи (за получение товарно-материальных ценностей, оказание услуг) перечисляются налоги в бюджет.

Оплата всех документов с расчетного счета производится, как правило за счет средств, находящихся на счете на начало дня. В этом случае, если денежных средств достаточно, оплата документов осуществляется в очередности, определенной самой организацией.

При недостаточности денежных средств на счете осуществлять платежи надо в следующей очередности.

Вне очереди производить платежи в счет:

- Неотложных нужд в размере 10% средств, поступивших на указанные счета за предыдущий месяц.

- Погашение задолженности по заработной плате, выходных пособий, алиментов и т.д..

В первоначальном порядке производить платежи:

-За реализованные материальные ценности государственного и мобилизационного резервов.

-По исполнению обеспеченных залогом обязательств по банковским кредитам за счет средств, полученных от реализации задолженного имущества, в соответствии с законодательством.

-по исполнительным документам о взыскании (выплате) заработной платы, алиментов, сумм по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо повреждением здоровья, а также в случае потери кормильца и обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Во вторую очередь осуществлять платежи:

- За полученные: природный газ, электрическую и тепловую энергию.

- За коммунальные услуги.

- По бесспорному взысканию пени за не выполненные в срок обязательства.

В третью очередь производятся платежи за сельскохозяйственную продукцию, продукты ее переработки, продовольственные товары, лекарственные препараты, дрожжи кормовые и провит, книжную продукцию.

В четвертую очередь осуществлять платежи, не относящиеся к ранее перечисленным.

Операции по расчетному счету оформляются соответствующими первичными документами.

Прием денежной наличности от организации осуществляется по объявлению на взнос наличными, которые представляет собой комплект документов из объявления, ордера и квитанции. Квитанция с печатью кассы банка вручается носителю денежных средств в подтверждении приема от него денежных средств; объявление остается в кассе банка; ордер выдается представителю организации вместе с выпиской банка и подтверждается факт зачисление денежных средств на счет организации.

Для получения наличных денежных средств со счета организация пользуется чековой книжкой, которая предназначена для выдачи из кассы банков наличных денежных средств. Выдача чековой книжки осуществляется по письменному заявлению организации. Чековая книжка содержит 25 или 50 чеков. Выписанный чек должен быть предъявлен в банек для получения денежных средств в течении 10 дней, не считая дня его выписки.

Для осуществления безналичных расчетов организации могут выписывать платежное поручения, платежные требования-поручения, заявления на аккредитив, расчетные чеки и другие документы. Приложение № 27

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств предназначен синтетический счет 51 "Расчетный счет".

По дебету счета 51 отражают поступление денежных средств в корреспонденции с кредитом следующих счетов.

Отражение денежных средств, сданных из кассы организации.

Дебет 50 Кредит 51 Сумма 260000

Зачисление неиспользованных сумм аккредитивов, чековых книжек, возвращенных сумм с депозитных счетов.

Дебет 55 Кредит 51 Сумма 300000

Для организации синтетического учета по счету 51 "Расчетный счет" предназначается журнал-ордер ф. № 2-АПК, содержащий таблицы для отражения кредитовых и дебетовых оборотов по данному счету. Он заполняется на основании банковских выписок и приложенных к ним документов. Каждая выписка отражается одной строкой в журнале-ордере. В раздел, содержащий таблицу дебетовых оборотов, помещается информация об остатках по счету на начало и конец месяца сверяется с остатком, указанным в последней выписке банка за отчетный месяц.

После сверки кредитовый оборот по счету 51 "Расчетный счет" переносят в главную книгу.

Сельскохозяйственные организации могут получать кредиты в любом банке.

Кредиты могут быть:

Краткосрочными - на срок до 12 месяцев, и долгосрочными - на срок свыше 12 месяцев.

При обращении в банк с просьбой о предоставлении кредита организация представляет документы, свидетельствующие о ее правоспособности и платежеспособности.

Кредиты предоставляются после заключения кредитного договора (в письменной форме) и на условиях, предусмотренных в нем. К существующим условиям кредитного договора относятся: сумма кредита; проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты; сроки и порядок предоставления и погашения кредита; способ обеспечения использования обязательств по кредитному договору; ответственность кредитодателя и кредитополучателя за невыполненные условия и иные условия.

До подписания кредитного договора и выдаче кредита банк заключает с кредитополучателем договор, в котором предусматривается форма обеспечения исполнения обязательств по возврату кредита и процентов по нему. Это может быть: гарантийный депозит денег, залог недвижимого и движимого имущества, гарантия и поручительство.

Погашение кредита и уплата за пользование им производится как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами в порядке, установленным кредитным договором.

Для учета краткосрочных кредитов банка предназначен субсчет 1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка" счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Для учета долгосрочных кредитов банка предназначен субсчет 1 "Расчеты по долгосрочным кредитам банка" счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

При предоставлении кредитов в безналичной форме для расчетов за фактически полученные материальное ценности, выполнение работы (услуги), включая суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (работам и услугам) в бухгалтерском учете организации производят записи.

Дебит 60 Кредит 66-1 Сумма 1000000.

Дебит 76 Кредит 67-1 Сумма 1000000.

При выдаче кредита с зачислением средств на текущий (расчетный счет) организации составляется запись.

Дебит 51 Кредит 67-1 Сумма 10000

В случае выдачи кредита наличными денежными средствами составляется запись.

Дебит 50 Кредит 67-1 Сумма 10000

Если расчет с персоналом по оплате труда или с гражданами за приобретаемую у них сельскохозяйственную продукцию производят за счет краткосрочного кредита банка с зачислением денежных средств на текущие (вкладные) счета физических лиц, в бухгалтерском учете производятся записи.

На сумму перечисленной заработной платы работникам.

Дебит 70 Кредит 66-1 Сумма 10000

На сумму погашенной задолженности перед гражданами за приобретенную у них сельскохозяйственную продукцию.

Дебит 76 Кредит 66-1 Сумма 30000

Одним из принципов банковского кредитования является принцип платности, выражающийся через уплату процентов за пользование банковским кредитом. Причитающиеся по полученным краткосрочным кредитам проценты отражаются по кредиту субсчета 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка" в корреспонденции с дебитом следующих счетов.

На сумму начисленных процентов по краткосрочным кредитам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому учету.

Дебит 10 Кредит 66-1 Сумма 30000

Дебит 11 Кредит 66-1 Сумма 30000

Дебит 15 Кредит 66-1 Сумма 30000

Дебит 41 Кредит 66-1 Сумма 30000

На сумму процентов, начисленных после принятия к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, приобретенных за счет краткосрочных кредитов, а также процентов по иным краткосрочным кредитам.

Дебит 91 Кредит 66-1 Сумма 30000

Причитающиеся по полученным долгосрочным кредитам проценты отражаются.

На сумму начисленных процентов по долгосрочным кредитам, полученным на осуществление капитальных вложений.

Дебит 07 Кредит 66-1 Сумма 30000

Дебит 08 Кредит 66-1 Сумма 30000

Погашение кредита и начисленных по нему процентов производится в соответствии со сроками, определенными кредитным договорам, как правило, безналичным путем в установленной очередности с текущего (расчетного) счета кредитополучателя, но допускается погашение кредита и наличными денежными средствами.

При погашении кредита с расчетного (текущего) счета организации составляют запись.

При погашении кредита белорусскими рублями.

Дебит 66-1 Кредит 51 Сумма 3000

При погашении кредита и процентов по нему наличными денежными средствами.

Дебит 66-1 Кредит 50 Сумма 30000

Если организация переводит свой долг на другое лицо, то в бухгалтерском учете производится запись.

На сумму погашенной задолженности по кредиту.

Дебит 66-1 Кредит 76 Сумма 30000

Аналитический учет по субсчетам 66-1 и 67-1 ведется в ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам ф. № 26-АПК: здесь проводится информация о кредитодателе, показывается общая сумма кредита по кредитному договору, указывается срок, на который получен кредит, вводится информация о процентной ставке по кредиту. По каждому полученному кредиту в ведомости отмечается задолженность организации на начало и конец отчетного периода, приводится суммы кредитовых оборотов (суммы полученных кредитов, начисленных процентов), а также дебетовые обороты (погашение основного долга по кредитам, процентов).

Записи в ведомости осуществляются на основании выписок банка и приложенных первичных документов, кредитных договоров, приходных и расходных кассовых ордеров. В конце месяца подсчитываются итоги всех операций и итоговая строчка по каждому субсчету переносится в журнал-ордер ф. № 4-АПК.

Синтетический учет по краткосрочным и долгосрочным кредитам ведется в журнале-ордере ф. № 4-АПК. В нем для счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" открываются отдельные разделы. Записи по каждому счету осуществляются в разрезе открытых в организации субсчетов, а при необходимости - в разрезе аналитических счетов на основании ведомости учета расчетов по кредитам и займам ф. № 26-АПК. По каждому субсчету приводится информация об остатках задолженности на начало и конец месяца, расшифровывается кредитовые обороты по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, проводится общая сумма оборота по дебету соответствующего субсчета.

В конце месяца в журнале ордере подсчитываются общие итоги по счетам. До переноса кредитовых оборотов по счетам в главную книгу осуществляя их сверку с другими регистрами бухгалтерского счета:

50 " Касса" - с журналом-ордером ф. № 1-АПК;

51 " Расчетный счет", 52 " Валютные счета" - с журналом-ордером Ф. № 2-АПК;

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - с журналом-ордером ф. № 6-АПК и т.д.

Заем представляет собой отношения, при которых одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным займам предназначены счета 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". На их базе для учета полученных займов открывают субсчета: 66-2 " Расчеты по краткосрочным займам" и 67-2 " Расчеты по долгосрочным займам".

По кредиту данных счетов отражаются увеличение задолженности перед заимодавцем при поступлении от них денежных средств (ценностей). При этом составляются записи по кредиту субсчетов 66-2 "Расчеты по краткосрочным займа" и 67-2 2 Расчеты по долгосрочным займам» в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

на сумму займа, полученного в виде материальных ценностей.

Дебит 10 Кредит 66-2 Сумма 20000

Дебит 08 Кредит 66-2 Сумма 200000

На сумму займа, полученного от заимодавцев в кассу организации или на текущий (расчетный) счет.

Дебит 50 Кредит 66-2 Сумма 200000

Дебит 51 Кредит 66-2 Сумма 200000

Заемщик возвращает заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, предусмотренных договором займа.

На сумму погашенного займа в учете производится следующие записи: по дебету субсчетов 66-2, 67-2 и кредиту счетов учета денежных средств - при погашении займа, ранее полученного в официальной денежной единице Республики Беларусь или иностранной валюте;

При погашении задолженности по займу, ранее полученному в виде материальных ценностей.

Дебит 67-2 Кредит 10 Сумма 10000

Дебит 67-2 Кредит 41 Сумма 10000

При погашении товаров займов продукцией собственного производства составляется следующие записи:

На себестоимость отпущенной продукции;

Дебит 90 Кредит 43 Сумма 10000

По отпускным ценам.

Дебит 66-2 Кредит 90 Сумма 10000

На сумму начисленного налога на добавленную стоимость.

Дебит 90 Кредит 66-2 Сумма 10000

Дебит 68 Кредит 66-2 Сумма 10000

Аналитический учет по счетам 66-2 "Расчеты по краткосрочным займам" и 67-2 "Расчеты по долгосрочным займам" ведется в ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам ф. № 26-АПК. Здесь производится информация о заимодавце, показывается общая сумма займа по договору, указывается срок, на который получен займа, и процентная ставка. По каждому полученному займу находят отражение информация о задолженности организации на начало и конец отсчетного периода, суммовых кредитовых оборотов (суммы полученных займов, начисленных процентов), а также дебетовых оборотов (погашения основного долга по займам, процентов). Записи осуществляются на основании выписки банка и приложенных первичных документов. При получении товарных займов записи могут осуществляться на основании товарно-транспортных накладных, товарных накладных, листков-расшифровок.

В конце месяца в ведомости подсчитываются итоги всех операций и итоговая строчка ведомости по каждому субсчету переносится в журнал-ордер ф. № 4-АПК.

Синтетический учет по краткосрочным кредитам и займам ведется в журнале-ордере ф. № 4-АПК, где для счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" открываются отдельные разделы. Записи по каждому счету осуществляют в разрезе открытых в организации субсчетов, а при необходимости - в разрезе аналитических счетов на основании ведомости аналитического учета расчетов по краткосрочным кредитам и займам ф. 26-АПК. По каждому субсчету вводят информацию об остатках на начало и конец месяца, расшифровывается кредитовые обороты по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота по дебету соответствующего субсчета.

В конце месяца в журнале подсчитывается общие итоги по счетам. До переноса кредитовых оборотов по счетам в Главную книгу производится их сверка с другими регистрами бухгалтерского счета: 50 " Касса" - с журналом-ордером ф. № 1-АПК; 51 "Расчетный счет". ОАО " Ушачский райагросервис" не оформляют расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам с банком.

Безналичные расчеты - это расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием индивидуальных предпринимателей и физических лиц, проводимые через банк или его филиал в безналичном порядке.

Безналичные расчеты производятся посредством:

- Платежных поручений;

- Платежных требований-поручений;

- Платежных требований;

- Аккредитивов;

- Чеков;

- Банковских пластиковых карточек. В ОАО " Ушачский райагросервис" форма безналичного расчета с банком платежное поручение.

Платежное поручение - это платежная инструкция, согласно которой банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении (бенефициару).

Платежное поручение предоставляется в банк-отправитель в необходимом количестве, но не менее 2 экземпляров. Первый экземпляр заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика согласно заявленным в банк образцами подписей и оттиска печати.

Платежное поручение предоставляют в банк-отправитель в течении 10 календарных дней со дня их выписки (день выписки в расчет не принимается)

Исправления и подчистки в платежном поручении не допускаются.

На всех экземплярах принятого к исполнению платежного поручения проставляется штамп банка-отправителя и дата приема, после чего второй экземпляр платежного поручения выдается плательщику. Первый экземпляр является основание для списания средств со счета плательщика.

В случае отсутствия средств на текущим счете платежные поручения оплачиваются частично в пределах остатка средств на счете. При этом банком оформляется мемориальный ордер. Платежное поручение в неоплаченной сумме помещается в картотеку к данному счету.

Платежное требование-поручение - это платежная инструкция, содержащая требование бенефициара к плательщику оплатить стоимость поставленного по договору товара, провести платежи по другим операциям на основании направленных ему (минуя обслуживающий банк) расчетных, отгрузочных и иных документов, предусмотренных договором.

Предоставляемое плательщику (минуя обслуживающий банк) платежное требование-поручение должно содержать обязательные реквизиты. Первый экземпляр оттиском печати и подписями бенефициара.

Об отказе полностью или частично оплачивать платежное требование-поручение плательщик уведомляет непосредственно бенефициара в порядке и сроки, определенные договором, заключенным между ними.

Акцептованное платежное требование-поручение предоставляется в банк-отправитель в количестве, определяемом данным банком, но не менее 2 экземпляров. Первый экземпляр заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.

Платежное требование является платежной инструкцией, содержащие требование получателя денежных средств (бенефициара) к плательщику об уплате определенной суммы через банк. Использованное платежное требование для осуществления безналичных расчетов оговаривается в договоре между бенефициаром и плательщиком. Обслуживающий банк принимает от поставщика платежное требование на инкассо, что означает обязательство банка получить денежные средства от должника (покупателя) по предъявлении ему платежных документов.

При проведении переводов посредством платежных требований используются и безакцептная форма инкассо.

Акцептная форма инкассо применяется при расчетах за отгруженные (отпущенные) товары (работы, услуги) и в других случаях по усмотрению сторон. Безакцептная форма - при списании средств со счета плательщика в бесспорном порядке.

Платежное требование составляют на бланках установленной формы и предоставляют в банк-получатель в 3 экземплярах. Первый экземпляр заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц бенефициара согласно заявленным в банк-поручатель образцам подписей и оттиска печати. Данный документ представляется банком в течении 10 календарных дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается) с реестром, оформленным в 2 экземплярах.

Платежное требование, оформленные надлежащим образом, принимаются банком-получателем для направления в банк-отправитель. На всех экземплярах платежного требования проставляется фактическая дата представления и штамп банка. На всех экземплярах реестра указывается фактическая дата представления платежных требований в банк-получатель. Первый экземпляр реестра остается в банке-получателе, второй - возвращается бенефициару в подтверждение приемке документов.

Платежное требования, приняты банком-получателем в течении банковского дня, направляется в банк-отправитель не позднее следующего банковского дня.

На всех экземплярах платежного требования проставляется дата его поступления в банк-отправитель. Основанием для исполнения банком-отправителем платежного требования является полученный от плательщика акцепт. Он оформляется заявлением в 2 экземплярах, причем оба должны заверяться оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика согласно заявленным в банк-отправитель образцам подписей и оттиска печати. Допускается передача заявлений на акцепт в банк-отправитель в электронном виде.

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе поставщиков, подрядчиков (по предъявленным счетам).

Для учета операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначены журнал- ордер ф. № 6-АПК и приложенные к нему - реестр операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками ф. № 6а.

В журнале-ордере ф. № 6-АПК организуется аналитический и синтетический учет всех операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, отражаемых по счету 60 в корреспонденции с соответствующими счетами. Журнал-ордер открывается на месяц, квартал, полугодие или год; допускается использование вкладных листов.

Журнал-ордер ф. № 6-АПК состоит из двух разделов: "Оборот по кредиту счета 60 для записей в Главную книгу" и "Аналитические данные к счету 60". Последняя страница содержит сводные контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на конец отчетного периода. В журнале показаны остатки задолженности поставщикам и подрядчикам на конец каждого месяца, аналитический учет ведется отдельно по каждому из поставщиков и подрядчиков.

При значительном количестве расчетных операций организации предварительно накапливают необходимые данные по поставщикам в реестре операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (приложенные к журналу-ордеру ф. № 6-АПК), открываемом на тот же период, что и журнал-ордер, на каждого поставщика (подрядчика).

Накапливание данных по операциям, связанным с заготовлением товарно-материальных ценностей, можно осуществлять и на отдельных бланках журнала-ордера ф. № 6-АПК. Сельскохозяйственные организации могут обособлено учитывать операции по заготовлению материальных ценностей, приобретаемых для капитального строительства.

При открытии журнала-ордера ф. № 6-АПК в нем указывают остатки на начало месяца: по дебету - суммы, уплаченные или зачтенные поставщикам, по кредиту - суммы, причитающиеся поставщикам.

Записи по кредиту счета 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (левая сторона журнала-ордера) производится по графам в корреспонденции.

Дебит 10 Кредит 60 Сумма 55000

Дебит 07 Кредит 60 Сумма 280000

Дебит 11 Кредит 60 Сумма 600000

Дебит 41 Кредит 60 Сумма 375000

Затраты на производство(20-29), вложения во внеоборотные активы (08) и др. При этом по отдельным графам отражается суммы налога на добавленную стоимость(18, 08).

Первая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об уплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.).

В случае продления срока погашения соответствующих обязательств эти суммы записывают в графы в конце журнала-ордера. Отдельные графы выделенные для записей даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков или подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.

Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносятся в главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.

Записи по кредиту счета 60 (как в журнале-ордере, так и в реестре) в части сумм, причитающихся за материально-производственные запасы (работы, услуги), производится на основании предъявленных поставщикам (подрядчикам) и принятых к оплате расчетных документов. Поступление материалов должно быть надлежащим образом оформлено и подтверждено соответствующими приходными документами, поэтому учетные данные товарно-транспортных и товарных накладных (или документов, их заменяющих) принимаются к записи лишь после тщательной проверки.

Реестр операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками ф. № 6а можно также использовать при осуществлении расчетов в порядке плановых платежей.

Разовые расчетные операции с поставщиками и подрядчиками отражают непосредственно в журнале-ордере ф. №65-АПК.

В течение месяца записи ф. № 6-АПК (или реестр) делают на основании счетов-фактур или замещающих их документов по мере поступления соответствующих ценностей на склады организации.

Суммы, принятые к платежу по кредиту счетов 60, отражают в соответствующих графах журнала-ордера по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших материальных ценностей. Отдельно записывают суммы зачетов по задолженностям, НДС и общую сумму, принятую к оплате. Если при принятии товарно-материальных ценностей выявлена недостача, то наряду со слагаемыми покупной стоимости поступивших ценностей отдельно указывают сумму недостачи. В таком же порядке фиксируют выявленные при приемке ценностей претензий по сортовым, комплектности, качеству и т.п. По поступившим товарно-материальным ценностям в журнале-ордере также показывается их стоимость по учетным ценам.

Суммы, составляющие покупную стоимость товарно-материальных ценностей, отражают в обособленных графах журнала-ордера по отдельным субсчетам, предназначенным для учета товарно-материальных ценностей, а в необходимых случаях - по группам материалов внутри каждого счета, без разбивки на склады, принявшие указанные ценности. В реестр слагаемые покупной стоимости записывают в графы "Отклонения". Соответствующие суммы должны найти отражение в ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары (ф. № 46-АПК).

Излишки, выявленные при приеме ценностей, показывают в журнале-ордере отдельной строкой.

Суммы претензий и недостач указывают в корреспонденции.

Дебит 76-3 Кредит 60 Сумма 15000

Дебит 94 Кредит 60 Сумма 5000

А произведенные зачеты с поставщиками или подрядчиками - дебетом счета, по которому засчитывалась дебиторская задолженность.

Суммы задолженности за произведенные подрядчиками работы и оказанные услуги отражают в журнале-ордере ф. № 6-АПК и реестре ф. № 6а на основании расчетных документов по мере их приемки. Причитающиеся подрядчикам суммы показывают в корреспонденции с дебитом счета, на который должны учитываться соответствующие затраты. Суммы зачетов и претензий, возникших после акцепта расчетных документов, записывают в отдельные графы в корреспонденции с дебитом счетов, на которых отражают эти расчеты (счета 60, 76 и др.).

В журнале-ордере ф. № 6- АПК и реестр ф. № 6а заносят сумму оплаты, зачетов и списаний (по каждому расчетному документу отдельно). Оплату с расчетного счета отмечают в отдельной графе, а оплату из кассы, и разного рода зачеты и списание - в графах 19 и 20 с указанием корреспондирующего счета и суммы.

При этом в течение 2 месяцев делают отметки об оплате расчетных документов и списания на бланках тех же журналов-ордеров, в которых нашли отражение данные о поступлении груза, принятии работ (услуг), а также в соответствующих реестрах. Основанием служит выписки банка, кассовые ордера или другие денежные документы. Разного рода списание (недоплаченные суммы, принимаемые на учет как кредиторская задолженность по разным счета, и суммы, обращаемые в погашение соответствующей дебиторской задолженности, не показанной в расчетных документах как зачет) отражают по справкам, составленным бухгалтерией.

По истечению 2 месяцев суммы, оставшиеся не оплаченными или не списанными, переносят отдельно по каждому документу в графу "Остаток на начало месяца" журнала-ордера третьего месяца. В дальнейшем отметку об оплате, списании или сторно делают уже в данном журнале-ордере.

Если журнал-ордер ведет в течение квартала, полугодия или года, то отметку об оплате производят на соответствующей странице, записывая данные за отчетный месяц. В открытых на этот же период реестрах записи за каждый месяц производят по строкам за каждый месяц.

В организациях данные из одного журнала-ордера ф. № 6-АПК переносят в другой в тех случаях, когда постановку материальных ценностей для капитального строительства, учитываемых на общем балансе, отражают на отдельном бланке. В организациях, использующих отдельный бланк указанного регистра только по расчетам за работы и услуги, данные, отраженные в разных бланках, не обобщают. В этом случае дебетуемые счета, по которым производятся записи (в корреспонденции с кредитом счета 60), разные, а общая сумма записей по кредиту счета 60 отражается в одном месте в графе " Итого".

Из второго раздела журнала-ордера общая сумма кредитового оборота переносится в конце месяца в первый раздел журнала-ордера, на основании которого в свою очередь производятся записи в главную книгу. Одновременно остатки по счету 60 переносятся в таблицу "Аналитические данные к счету 60", размещенную на последней странице журнала-ордера.

Кредитовый оборот по счету 60 (первый раздел журнала-ордера) записывают в главную книгу в графе "Оборот по кредиту счета", а сумму по дебету счетов, соответствующих этот оборот, переносят в Главную книгу в дебет соответствующих счетов в графы "С кредита счета 60". Записи в главную книгу отмечают на последней странице журнала-ордера.

Итоги журнала-ордера ф. № 6-АПК должны быть увязаны с соответствующими данными по синтетическим счетам. Итоги суммы оплаты и списании за текущий месяц вместе с суммами, оставшимися не оплаченными и не списанными, должны равняться итогу графы 14 вместе с задолженностью поставщиками и подрядчиками на начало месяца.

В журнале-ордере ф. № 6-АПК; указывают остатки на начало и конец месяца развернуто: по дебету - суммы, уплаченные поставщикам, по кредиту - суммы, причитающиеся поставщикам. Подрядные итоги по корреспондирующим счетам сверяют с соответствующими учетными регистрами.

Кредит счета 60 сверяют с дебитом ряда счетов следующим образом:

07 " Оборудование к установке", 10» Материалы» - с данными ведомостей ф. № 46-АПК;

11 " Животные на выращивании и откорме" - с данными ведомости ф. № 73-АПК;

20 "Основное производство", субсчет "Растениеводство"- с данными производственных отчетов по растениеводству ф. № 18А;

20, субсчет 2 " Животноводство" - с данными производственного отчета по животноводству ф. № 18Б и дт.

Дебетовые обороты по счету 60 в журнале-ордере сверяют с кредитом следующих счетов:

51 "Расчетный счет" - с данными журнала-ордера ф. № 2-АПК;

55 "Специальный счет в банке" - с данными соответствующего раздела журнала-ордера ф. № 3-АПК;

66 "Расчеты по краткосрочным кредитами займам" - с данными журнала-ордера ф. № 4-АПК и т.д.

"Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется на счете 62.

Аналитический учет расчетов по счету 62 ведется по каждому покупателю и заказчику в ведомости аналитического учета расчетов (ф. № 38-АПК)

Субсчет 62-1 "Расчеты по государственным закупкам" применяется в случае реализации сельскохозяйственной продукции, молока животных на откорме заготовительным (перерабатывающим) организациям в порядке выполнения договоров на поставку продукции. Для отражения задолженности заготовительных организаций за реализованную продукцию, скот и птицу, принятые у населения, также используется субсчет 62-1.

Субсчет 62-3 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками" применяются для отражения расчетов с прочими организациями по реализованной им продукции, оказанным услугам, выполненным работам.

На субсчете 62-4 "Векселя полученные" учитываются задолженность по расчетам с покупателями заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Субсчет 62-5 "Авансы полученные" используются для учета авансов, выданных покупателями под поставку материально-производственных запасов, выполнение предстоящих строительно-монтажных и других видов работ, а также для оплаты продукции и работ, а также для оплаты продукции и работ, принятых по частичной готовности.

Счет 62 дебетуется в корреспонденции.

На суммы, причитающихся за выполненные работы, оказанные услуги, реализованные отвары и продукцию.

Дебит 62 Кредит 90 Сумма 45000

Дебит 62 Кредит 91 Сумма 40000

Погашение дебиторской задолженности происходит путем ее оплаты наличными денежными средствами или в безналичном порядке.

Данная операция отражается:

Дебит 50 Кредит 62 Сумма 40000

Дебит 51 Кредит 62 Сумма 150000

Дебит 55 Кредит 62 Сумма 30000

Если денежные средства поступило в оплату задолженности по векселю, в котором отдельной суммой были указаны проценты, то по мере погашения данной задолженности покупателем в учете поставщика составляется бухгалтерская проводка.

На сумму полученных процентов по векселю.

Дебит 91 Кредит 62 Сумма 30000

Задолженность покупателя может погашаться и путем зачета встречных обязательств. В этом случае в бухгалтерском учете делают записи.

Дебит 60 Кредит 62 Сумма 30000

На сумму производимого взаимозачета.

Действующее законодательство предусматривает возможность погашения дебиторской задолженности путем уступки прав требования первоначальным кредитором новому кредитору.

При этом сумма возникающих обязательств по договору перевода долга может отличаться от размера первоначальной дебиторской задолженности как в меньшую, так и в большую сторону.

Погашение безнадежных к получению сумм дебиторской задолженности можно осуществлять за счет резерв по сомнительным долгам, если его формирование было предусмотрено учетной политикой организации:

Дебит 63 Кредит 62 Сумма 30000000

Неиспользованные долги в связи с истечение сроков исковой давности и отсутствием оценочных резервов на эти цели погашаются за счет операционных доходов, а если нет - рассматриваются как прямые убытки:

Дебит 91 Кредит 62 Сумма 400000

Для отражения расчетов с бюджетом по налогам, сборам, отчислениям уплачиваемым организацией налога с доходов персонала, а также других расчетов с бюджетом предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

К счету 68 " Расчеты по налогам и сборам" открываются следующие субсчета:

Субсчет 68-1 "Налоги и отчисления, включаемые в себестоимости продукции, работ услуг" учитывают расчеты с бюджетом по налогам, относимых на себестоимость продукции, работ, услуг, а именно, платежам за землю, экологическому налогу.

Субсчет 68-2 " Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг" отражаются расчеты с бюджетом по налогам, включаемых в отпускную цену продукции, товаров, работ, услуг

Субсчет 68-3 " Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)" учитываются расчеты по налогам на недвижимость, прибыль и доходы, уплачиваемые из прибыли (дохода) организации.

На субсчете 68-4 " Налоги на доходы физических лиц" учитывают расчеты по подоходному налогу с физических лиц. Удержание подоходного налога из заработной платы сопровождается записью.

Дебит 70 Кредит 68 Сумма 40000

При перечислении удержанных сумм в бюджет составляется корреспонденция.

Дебит 68 Кредит 50 Сумма 40000

На субсчете 68-5 "Прочие налоги, сборы и отчисления" учитывают расчеты по налогу на доходы иностранных юридических лиц, налогу на добавленную стоимость (за исключением сумм, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг), оффшорному сбору, местным налогам и сборам и т.д.

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется по каждому виду платежей.

Синтетический учет по счету 68 организуется в журнале- ордере ф. № 8-АПК. В нем отражаются состояние расчетов сельскохозяйственной организации с бюджетом на начало отчетного периода (сальдо) на начало месяца), общий оборот по дебету счета, расшифровывается кредитовый оборот, приводится информация об остатке на конец месяца по каждому платежу. Записи в журнале-ордере производятся на основании соответствующих ведомостей аналитического учета ф. №32-АПК и 37-АПК, первичных документов, выписок банков и др.

В конце месяца после подсчета итогов осуществляется сверка записей в журнале-ордере ф. № 8-АПК и других учетных регистрах: журналах-ордерах ф. № 1-АПК,2-АПК,3-АПК; и др. После сверки кредитовых оборотов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" переносится в главную книгу. ОАО "Ушачский райагросервис" уплачивают единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции. Приложение №№ 28, 29

Для отражения операций по расчетам с подотчетными лицами используется счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

На выданные под отчет суммы.

Выдача под отсчет денежных средств из кассы

Дебет 71 Кредит 50 Сумма 38000

Списание средств подотчетным лицом по корпоративной карте с карт-счета организации

Дебет 71 Кредит 55 Сумма 500000

Отражение задолженности подотчетных лиц на суммы выручки от реализации продукции на рынках, ярмарках и др.

Дебет 71 Кредит 90 Сумма 15000

Израсходованные подотчетные суммы согласно авансовым отчетам списываются со счета 71 в дебет счета по учету затрат, материалов и денежных средств. Приложение №.30.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются.

Дебет 94 Кредит 71 Сумма 50000

При удержании сумм из заработной платы (если работник не оспаривает факт удержания) совершается запись:

Дебет 70 Кредит 94 Сумма 50000

В случае невозможности удержать суммы из заработной платы производить записи.

Дебет 73 Кредит 94 Сумма 50000

При журнально-ордерной форме учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами отражают в журнале-ордере ф. № 7-АПК. Это комбинированный регистр, сочетающий и синтетический и аналитический учет с линейной формой записей. Каждой выданной под отчет сумме в журнале-ордере отводится одна строка, и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи суммы по этим операциям производятся по этой же строке.

...