Бухгалтерский учет на предприятии агросервиса

На субсчете 10-1 "Сырье и материалы" учитывают наличие и движение сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции и образующих ее основу или являющихся необходимыми при ее изготовлении, а также используемых при выполнении работ, оказании услуг. Здесь учитывают и вспомогательные материалы, участвующие в производстве продукции или потребляемые для хозяйственных нужд и других целей, содействующих производственному процессу.

На данном субсчете отражают также покупное сырье, предназначенное для промышленной переработки.

На субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия" учитывают наличие и движение покупных полуфабрикатов и готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции и требующих затрат по их сортировке или сборке. Данные изделия, если их стоимость не включается в себестоимость продукции, учитывают на счете 41 " Товары".

На субсчете 10-3 "Топливо" учитывают наличие и движение всех видов топлива и смазочных материалов, приобретенных для технологических нужд, эксплуатации транспортных средств и сельскохозяйственной техники, а также для выработки энергии либо отопления зданий (дизельное топливо, мазут, газ, уголь, дрова, торф.) Используемые как топливо отходы, полученные в процессе производства, также отражаются на данном субсчете.

На субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" учитывают наличие и движение всех видов тары (картонной, деревянной, тканевой и др.), кроме тары, используемой как хозяйственный инвентарь. Здесь же учитывают материалы и детали, предназначенные для ремонта и изготовления тары. Организации, осуществляют торговую деятельность, учитывают тару под товарами и порожнюю тару на счете 41 "Товары".

На субсчете 10-5 " Запасные части"

учитывают наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасные части, деталей, узлов, агрегатов, аккумуляторов, предназначенных для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и др.

На субсчете 10-6 "Корма" учитывают наличие и движение кормов (как собственного производства, так и покупных). Аналитический учет кормов ведут по их видам, сортам, количеству и стоимости. На складах и в других местах хранения - по количеству. Сено однолетних и многолетних трав, а также природных сенокосов и учитывают на одном аналитическом счете " Сено всех видов", а солому яровых и озимых культур - на общем счете "Солома".

На субсчете 10-7 "Семена и посадочный материал" учитывают семена и посадочный материал как прошлого, так и текущего года, а также покупные. При проведении очистки, сушки и сортировке семян и посадочного материала производства прошлого года, отходы, вызванные доработкой, отражают методом "красного сторно". Затраты по очистке, сушке и сортировке относят непосредственно на увеличение стоимости семян.

Расходы связанные с подработкой семян и посадочного материала урожая текущего года, относят на затраты производства.

На отдельных аналитических счетах субсчета 10-7 учитывают натуральные займы семян. Их погашение производят по фактической себестоимости семян того года, в котором производится возврат, с отражением по дебету счета 90 "Реализация". На данном субсчете также учитывают саженцы многолетних насаждений, приобретенные в питомниках в качестве посадочного материала.

Потери, порчи и недостачи семян и посадочного материала, выявленные при их инвентаризации, списывают на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с дальнейшем отнесением на соответствующие счета.

На субсчете 10-8 "Строительные материалы" отражают наличие и движение всех видов строительных материалов, используемых непосредственно в процессе строительных, монтажных и ремонтных работ.

Учет взрывчатых веществ ведут с соблюдением особых правил.

Аналитический учет по субсчету 10-8 ведут по местам хранения, наименованиям, количеству и стоимости.

На субсчете 10-9 "Сырье, продукция и материалы, переданные в переработку на сторону" учитывают движение сырья, материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных их них изделий. Затраты, связанные с переработкой и оплаченные сторонним организациям, относят в дебет тех счетов, на которых учитывают продукцию, полученную от переработки.

Аналитический учет сырья и материалов, переданных в переработку, ведут по перерабатывающим организациям.

На субсчете 10-10 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитывают наличие и движении инструментов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования до 12 месяцев и в пределах стоимости, установленной нормативными положениями.

Информацию о наличии и движении предметов со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью свыше установленного

лимита отражают на счете 01 "Основные средства". Учетной политикой организации определяется порядок погашения стоимости соответствующих предметов. После передачи инвентаря и хозяйственных принадлежностей со склада в эксплуатацию контроль за их наличием и движением рекомендуется осуществлять в оперативном порядке.

На субсчете 10-11 "Специальной одежде на складе" учитывают наличие, поступление и выбытие специальной одежды, находящейся на складах организации и в других местах хранения.

На субсчете 10-12 "Специальная одежда в эксплуатации" учитывают наличие и движения специальной одежды, используемой при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и для других целей. По кредиту данного субсчета отражают списание стоимости спецодежды в соответствии со сроками ее носки на себестоимость продукции, выполненных работ, оказании услуг в корреспонденции с дебетом счетов по учету затрат на производство. При досрочном выбытии специальной одежды, на остаточную стоимость составляют корреспонденцию.

Дебет 91 Кредит 10-12 Сумма.280000

На субсчете 10-13 "Удобрения" учитывают все виды минеральных удобрений в физической массе с указанием содержания действующего вещества. Аналитический учет ведут по местам хранения и видам удобрений.

На субсчете 10-14 " Средства защиты растений, животных и медикаменты" сельскохозяйственные организации учитывают ядохимикаты, биопрепараты и другие химикаты, используемые для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур и животных, проведения опытов с растениями, животными и других целей.

Поименованные ценности на складах, и на ветеринарных участках учитывают по каждому наименованию в количественном выражении. В бухгалтерии организации учет ведут в денежном выражении по каждому их виду.

Списание использованных медикаментов, химикатов и биопрепаратов производят по актам, составленным на основании записей в амбулаторном журнале. Акт подписывает ветеринарный врач и утверждает руководитель организации.

Особо дефицитные лекарственные средства (спирт, морфий), а также лекарства, содержащие ядовитые и сильнодействующие средства, списывают по актам с приложением рецептов ветеринарного врача.

На субсчете 10-15 "Прочие материалы" учитывают наличие и движение следующих материалов: отходов производства (стружка, обрезка); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые можно использовать как материалы, топливо или запасные части в данной организации; изношенных шин, утильной резины и прочих отходов производства и вторичных материальных ценностей.

Фактический расход материалов на производство или для других целей отражают, по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходовна реализацию и др.

Большое значение в организации учета материалов играет их оценка.

В учетных регистрах организации способы оценки и отражения материальных ресурсов могут быть следующими:

- по фактической себестоимости - когда все расходы по приобретению учитываются непосредственно на счетах по учету материалов;

- по учетной цене - когда все расходы на заготовление в приобретение материалов учитывают на счете, а отклонения фактической себестоимости приобретения от учетной цены - на другом счете;

- по покупным ценам - с оценкой прихода и остатка материалов по средневзвешенным ценам и отдельным учетом транспортно-заготовительных расходов.

В хозяйстве ОАО "Ушачскийский райагросервис" оценка производится по покупным ценам. Хозяйство работает по методу средневзвешенной себестоимости. Расчет производится так:

В хозяйство поступило:

Наименование	Количество	Единица измерен.	Цена	Сумма
Шифер	130	Листов	5858	750200
Гвозди	10	Кг.	3864	19320

Производим оценку:

750200+19320=770550р 130+10=140

750200/140=5359 - фактическая средневзвешенная себестоимость товара или материала.

В связи с инфляцией сельскохозяйственные организации могут переоценивать материальные ресурсы. При этом увеличение их стоимости в результате переоценки зачисляют на пополнение источников собственных средств организации. Если переоценка (до оценка, уценка) проводиться по инициативе самой организации, то ее результаты относятся на внереализационные доходы с соответствующим налогообложением.

Движение продуктов и материалов по кормам ведут на субсчете 10-6 "Корма".

Фуражное зерно, переданное на давальческих условиях другим организациям для переработки на комбикорм, учитывают отдельно. При этом кроме стоимости зерна отражают также расходы по доставке и стоимость кормовых добавок, использованных при производстве комбикорма, а также затраты по переработке зерна на комбикорм. Полученный комбикорм приходуется с кредита счета отдельных аналитических счетов субсчета 10-6 по дебету аналитических счетов учета комбикорма по фактически сложившейся себестоимости.

Организации АПК, производящие комбикорм, учитывают давальческое зерно на забалансовам счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Зерно, сданное сельскохозяйственными организациями хлебоприемным комбинатам в обмен на комбикорм, списывают в дебет счета 90 " Реализация" с отнесением и расходов по оплате труда работников, занятых на затаривании и погрузке, отчислений на социальное страхование, платежей в бюджет и других расходов и услуг, связанных с обменом (кроме транспортных расходов, возмещаемых заготовительными организациями).

Комбикорм, полученный от хлебоприемных комбинатов в порядке обмена на сданное зерно, приходуется с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", включая расходы по погрузке и доставке комбикорма на предприятие.

На субсчете 10-3 "Топливо" учитывают наличие и движение всех видов топливо.

Нефтепродукты в местах хранения учитывают в объемных единицах измерения, а смазочные материалы - в единицах массы.

Учет бензина и дизельного топлива, полученных водителями автомобилей и других транспортных средств по кредитным картам, происходит тоже на субсчете 10-3. Организация заключает договор с АЗС и производит предварительную оплату, после чего автозаправочная организация отпускает топливо в счет аванса.

По окончании месяца автозаправочная организация предоставляет своему покупателю компьютерную распечатку, в которой указываются количество и стоимость отпущенных в течение месяца нефтепродуктов, а также остаток денежных средств.

В дальнейшем списание перерасхода топлива производится либо за счет водителя, либо на внереализационные расходы организации.

Водители могут приобретать топливо на АЗС и за наличный расчет. Для этих целей им в подотчет выдаются денежные средства. За израсходованные денежные средства на приобретение топлива подотчетное лицо составляет авансовый расчет, к которому прилагает оправдательные документы автозаправочной станции.

Аналитический учет топлива ведут, как правило, по каждому получателю. Стоимость топлива, использованного на производственные нужды, отопление и выработку энергии, относят в дебет счетов учета производственных затрат (20,23 и др.).

На субсчете 10-3 учитывают и отработанные масла, а также другие нефтепродукты, слитые из двигателей автомобилей, тракторов и других машин. Принятые на нефтесклад отработанные нефтепродукты отражают в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных затрат по ценам возможного использования. По этим же ценам отражают и расход отработанных нефтепродуктов на внутрихозяйственные нужды.

Учет нефтепродуктов ведут по их видам, маркам и местам хранения, поэтому к субсчету 10-3 "Топливо" открываются следующие аналитические счета: "Топливо на складах", "Топливо в баках транспортных средств", "Топливо по кредитным картам".

На основании ведомости ф. № 46-АПК производят списание израсходованных материальных ценностей. Данная ведомость состоит из двух разделов. В разделе 1 отражают сводные данные по приходу материальных ценностей в оценке по фактической себестоимости и планово-учетным ценам. Здесь же совершается расчет отклонений фактической себестоимости от стоимости по планово-учетным ценам. В разделе 2 отражается информация об остатках материальных ценностей на начало месяца.

Остатки товарно-материальных ценностей, выведенные на конец месяца по данной ведомости, должны соответствовать их остаткам, указанным в ведомости остатков топлива. Синтетический учет товарно-материальных ценностей ведется в журнале - ордере ф. № 10-АПК. В ОАО "Ушачский райагросервис" ведомость 46-АПК не ведется, а составляется "Отчет о движении продукции и материалов форма" № 215-АПК.

В отчете о движении продукции и материалов отражается наименование, количество сумма, поступление и выбытие.

Говядина - поступление 263ц, сумма 739900

Телятина - поступление 56ц, сумма 128800, ферма Соломенка

Нефтепродукты отражаются в отчете движения продукции и материалов аналогично, как и по кормам.

Приняла участие в проведении инвентаризации нефтепродуктов. Оформила ее итоги. Изучила порядок отражения на счетах бухгалтерского учета результаты инвентаризации.

2.3 Учёт животных на выращивании и откорме

Приняла и проверила отчет о движении скота и птицы на ферме, произвела его оценку, указала корреспонденцию счетов; произвела бухгалтерские записи в журнале-ордере ф. №14-АПК.

Ознакомилась с составление ф. №24-сх и описала её.

Описала в дневнике порядок бухгалтерской обработки отчета о движении скота и птицы и организацию синтетического и аналитического учета животных на выращивании и откорме. Приложила: отчет о движении скота и птицы, журнал-ордер ф. №14-АПК.

На животноводческих фермах учитывают наличие и движение животных, выход продукции, расход кормов и затраты труда. Получение приплода животных, увеличение прироста живой массы оформляют специальными документами. Тип документации определяется видом животных, направлениями поступления и выбытия.

Для учета наличия и движения поголовья на животноводческих и птицеводческих фермах используется книга учета движения животных и птицы, которую ведут заведующий фермой или бригадир. Движение животных и птицы отражается в ней по половозрастным группам и только в количественном выражении, с указанием массы живого скота. Записи производят ежедневно на основании первичных документов по учету движения скота и птицы. Под каждую группу отводится несколько страниц.

Книга учета движения животных и птицы состоит их двух частей - приходной и расходной. В приходной части отражают полученный приплод, перевод животных из других групп, покупку скота со стороны, а также полученный прирост живой массы скота. В расходной части отражают перевод животных на другие фермы, в другие группы, реализацию, падеж, передачу в промышленную переработку и т.д.

В конце месяца в книге учета движения животных и птицы подводят итоги, по каждой группе подсчитывают количество кормо-дней и определяют среднесуточный прирост живой массы скота и среднее поголовье.

В конце месяца на основании данных первичных документов и книги учета движения животных и птицы заведующий фермой составляет "Отчет о движении скота и птицы на ферме" Приложение №10, в котором указывают по каждой учетной группе наличие скота и его массу на начало месяца, движение за месяц и остаток на конец месяца. Отчет составляется в 2 экземплярах: один остается на ферме, а второй с прилагаемыми первичными документами передается в бухгалтерию организации, где проверяют достоверность всех представленных документов и записей. Отчеты таксируются. Предоставленную в них информацию используют для учета поголовья скота и птицы в регистрах бухгалтерского учета и для составления статистической отчетности.

Если в организации имеется несколько производственных подразделений, занимающихся выращиванием и откормом одного и того же вида скота, то в бухгалтерии составляется сводный отчет о движении скота и птицы на ферме. Он является основанием для дальнейших записей по счетам синтетического и аналитического учета.

Синтетический учет животных на выращивании и откорме ведет на счете 11 "Животные на выращивании и откорме". Счет предназначен для отражения наличия и движения молодняка животных, взрослого скота, находящегося на откорме, животных, переданных гражданам на выращивание и принятых от населения для реализации.

Это основной, активный, сложный счет, имеющий 10 субсчетов:

На субсчете 11-1 "Молодняк животных" учитывают молодняк крупного рогатого скота, и других видов рабочего скота. Аналитический счета открывают по видам скота и половозрастным группам:

Крупный рогатый скот: телки старше 2 лет, телки старше 2 лет, телки до 2 лет по годам рождения; бычки по годам рождения.

Молодняк племенных животных учитывают кроме того и по породам.

На субсчете 11-2 "Животные на откорме" учитывают взрослый продуктивный и рабочий скот, переведенный на откорм из основного стада. Аналитические счета открывают по видам скота.

Скот, принятый от населения для реализации, учитывают на субсчете 11-7 "Животные, принятые для реализации" по его видам с указанием количества годов, живой массы и стоимости.

Молодняк животных, переданный гражданам на выращивании по договорам, учитывается на субсчете 11-8 " Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам". Учет ведется по каждому лицу, принявшему животных, а также по видам и группам скота и птицы.

На субсчете 11-9 "Животные, переданные в переработку на сторону" учет ведет по видам скота и перерабатывающим предприятиям.

При журнально-ордерной форме регистром бухгалтерского учета является журнал-ордер ф. № 14-АПК. Приложение №11. На его лицевой стороне приводят сводные обороты за отчетный месяц и с начала года по кредиту счета 11. Заполняют данные раздела на основании разворота журнала-ордера.

В журнале-ордере ф.№14-АПК учет ведут по видам и половозрастным группам животных (аналитическим счетам). Основанием для составления являются данные отчетов о движении скота и птицы на ферме.

Отчет о движении скота и птицы состоит из двух частей: приходной (дебет счета) и расходной (кредит счета). В приходной части отражается наличие движение животных на начало месяца по количеству голов, живой массе и их стоимости, а также поступление животных за отчетный период в разрезе следующих кредитуемых корреспондирующих счетов:

Поступление животных.

Дебет 11 Кредит 20 Сумма 311314668

Основное стадо поставлено на откорм.

Дебет 11 Кредит 01 Сумма 311314668

Перевод животных из одной группы в другую.

Дебет 11 Кредит 11 Сумма 311314668

Все дебетовые и кредитовые обороты отражаются за отчетный месяц и нарастающим итогом с начало года. Для обобщения данных о наличии животных на выращивании и откорме бухгалтерский учет должен способствовать их правильной оценке.

Приплод полученный в организации, оценивается следующим образом:

Телята в молочном скотоводстве - по плановой себестоимости 1 головы приплода, которая определяется исходя из 10% затрат на содержание скота основного стада;

Телята в мясном скотоводстве - с учетом живой массы теленка при рождении и фактической себестоимости 1 ц. живой массы телят-отъемышей (в восьмимесячном возрасте) прошлого года.

Молодняк животных, переведенный на протяжении года из одной возрастной группы в другую или в основное стадо, оценивают по плановой стоимости 1ц. живой массы.

Продуктивный скот, выбракованный из основного стада и поставленный на откорм, оценивают по первоначальной стоимости, рабочий скот - в размере фактически полученных сумм от реализации и выбраковки.

Прирост живой массы молодняка животных крупного рогатого скота, и животных на откорме оценивают по плановой себестоимости 1ц. прироста живой массы.

В конце года, после составления расчета фактической себестоимости плановую себестоимость доводят до фактической. После определения калькуляционной разницы ее списывают, применяя один из двух методов списания калькуляционных разниц - "Красное сторно" или дополнительною записью.

Ознакомилась с формой № 24-сх.

Форма государственной статистической отчетности содержит 4 раздела:

1 раздел: Производство и реализация продукции животноводства за отчетный период (год). В данном разделе отражаются: живой вес полученного приплода, получение прироста и привеса от выращивания и откорма скота и птицы. Число кормо-дней на выращивании и откорме. Падеж и гибель скота всех возрастов, включая молодняк. Выращено скота и птицы в живом весе - всего. Реализовано скота и птицы на убой.2 раздел: Приплод молодняка, покупка и продажа скота и птицы населению. В данном разделе отражают: Приплод, куплено скота у населения, продано скота и птицы населению, и искусственно осеменено маточного поголовья.

3 раздел: Наличие скота на начало месяца (года), следующего за отчетным. В данном разделе отражают: крупный рогатый скот -всего, в том числе коровы, лошади, среднее поголовья коров молочного направления, поголовье скота и птицы в перерасчете, на условные.

4 раздел: Наличие кормов (заполняются с 1 октября по 1 мая). В данном разделе отражают: наличие кормов всех видов в перерасчете на кормовые единицы. Концентрированные корма. В ОАО "Ушачский райагросервис" данная форма не ведется, ведется форма 12с/х.

2.4 Учет труда и его оплата

Изучила порядок начисления оплаты труда работникам предприятия (применяемые виды и формы оплаты труда, доплаты, надбавки, расчет среднего заработка за время отпуска, пособий по временной нетрудоспособности). Ознакомилась с ведением лицевых счетов и составлением РПВ. Составила РПВ.

Изучила систематизацию начисленной оплаты труда в сводных документах. Составила сводную ведомость по расчетам с работниками ф. №59-АПК.

Ознакомилась с ведением синтетического и аналитического учета расчетов с работниками по оплате труда. Усвоить порядок создания, использования и составления отчетности по фонду социальной защиты населения.

Описала в отчете выполненную работу. Приложила: расчет за время отпуска, расчет пособия по временной нетрудоспособности, РПВ, сводную ведомость по оплате труда ф. №59-АПК, отчет о средствах Фонда социальной защиты населения, журнал-ордер ф. №10-АПК с данными по кредиту счетов 70,69.

На сельскохозяйственных предприятиях применяется две формы оплаты труда: сдельная - работник получает заработную плату за фактически выполненный объем работ исходя из установленных сдельных расценок и повременную - оплата труда производится за отработанное время с учетом квалификации работника независимо от объема выполненных работ.

Сдельная форма оплаты труда подразделяется: на прямую, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную и аккордную.

При прямой сдельной оплате труда заработок работнику начисляется за каждую единицу произведенной продукции (выполненных работ) по установленной сдельной расценке. Чтобы определить сдельную расценку, нужно дневную тарифную ставку рабочего-сдельщика разделить на норму выработки за смену.

Сдельно-премиальная система оплаты труда характеризуется тем, что исполнители кроме основного заработка получают премии за перевыполнение норм выработки, повышение качества сельскохозяйственной продукции и т.д.

При сдельно-прогрессивной системе оплаты начислении заработка работнику производится по повышенным прогрессивно возрастающим расценкам при условии производства продукции сверх установленной нормы. Аккордная система оплаты труда отличается тем, что расценки устанавливаются не по отдельным операциям, а на весь комплекс работ с выполнением их в определенный срок. При этом за досрочное и краткосрочное выполнение работ сверх аккордной оплаты выплачиваются премиальные надбавки. Разновидностью аккордной системы являются оплата труда работникам, не состоящим в штате предприятия, за выполнением ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда).

При сдельной форме оплаты труда работа может выполняться одним рабочим или бригадой. В связи с этим различают индивидуальную сдельную оплату труда и бригадную. При бригадной сдельной оплате труда распределение общего заработка между членами бригады производится в зависимости от коэффициента трудового участия (КТУ).

Повременная оплата труда бывает двух видов: простая и повременно-премиальная.

Простая повременная оплата труда предусматривает, что труд рабочих оплачивается исходя только из количества отработанного времени и тарифных ставок. При повременно-премиальной системе к основной повременной ставке добавляется премия. Это усиливает материальную заинтересованность работников в достижении установленных показателей.

В ОАО "Ушачский райагросервис" применяют сдельную форму оплаты труда.

Для усиления стимулирующей роли заработной платы с учетом сложности и условий труда различных категорий персонала важное значение имеет тарифная система. Она включаетследующие элементы:

- единую тарифную сетку (ЕТС);

- тарифную ставку 1 -го разряда;

-единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих (ЕТКС);

- квалификационные справочники должностей служащих (КСД).

Иные квалификационные справочники, утвержденные в установленном порядке.

К заработной плате относятся поощрительные выплаты. Они бывают регулярными и единовременными.

Регулярные (поощрительные) выплаты: надбавки (доплаты) к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, классность, почетное звание, высокие достижения в труде, за сложность и напряженность работы, вознаграждения за выслуги лет, стаж работы.

Единовременные (поощрительные) выплаты: единовременные (разовые) премии и вознаграждения независимо от источников их выплаты; вознаграждения по итогам годовой работы, единовременная материальная помощь (денежная компенсация), выплачиваемая всеми или большинству работников; вознаграждения к юбилейным датам, праздникам, торжественны событиям (включая подарки и материальную помощь); материальная помощь к отпуску.

Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда. К данному виду выплат относятся: доплаты за работу в особых (неблагоприятных) условиях труда; доплаты за работу в ночное время, за работу в многосменном режиме и режиме разделения рабочего дня на части; оплата работникам дней отдыха (отгулов), предоставляемых в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при суммированном учете рабочего времени, оплата работы в выходные и праздничные (нерабочие) дни, сверхустановленное время; денежная компенсация за неиспользованный отпуск. Под средним заработком понимают размер оплаты труда работникам, рассчитанный из фактически полученного заработка за прошедшее время.

В средний заработок включают:

1. Заработная плата за выполненную работу и отработанное время: по тарифным ставкам и окладам.

2.Поощрительные выплаты: надбавки к тарифным ставкам, должностным окладам за профессиональное мастерство, классность, высокие достижения в труде, сложность и напряженность в работе, вознаграждения за выслугу лет, стаж работы.

3.Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда: доплаты за работу в особых условиях труда и т.д.

4.Оплата за неотработанное время: оплата трудового и социального отпусков, предоставляемых в соответствии с законодательством.

Средний заработок, для определения размера трудового отпуска исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев (с 1 до 1 числа), предшествовавших месяцу начало отпуска, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск - независимо от того, за какой период предоставляется трудовой отпуск.

Средний заработок определяется умножением среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемым для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, и для выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет и принятое для расчета равным 29.7.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего (среднечасового) заработка за 2 календарных месяца, предшествовавших месяцу, в котором наступила нетрудоспособность. В заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности включаются все виды оплаты труда, на которые по действующим правилам начисляются обязательные страховые взносы.

Заработная плата, надбавки и доплата к ней включается в заработок того месяца, за который они начислены.

Премии и иные выплаты, соответствующие требованиям, указанны в ч. 1п.32 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и беременности, включая в заработок за тот месяц, котором они были выплачены. Месяцем выплат считается тот месяц, на который приходятся выплаты согласно расчетной ведомости, лицевому счету.

Если в месяце, за который исчисляется заработок, отработаны не все дни по графику работы, то премии и иные выплаты учитываются пропорционально отработанному времени. Премии за текущий месяц, выплаченные в этом же месяце, включаются в заработок для исчисления пособия в полном размере.

Вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет включается в заработок для исчисления пособий за тот месяц, в котором они были выплачены. Если в месяце, за который исчисляется заработок, отработаны не все дни по графику, то вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет при исчислении пособий учитываются пропорционально отработанному времени в указанном месяце.

Для исчисления пособия работнику среднедневной (среднечасовой) заработок рассчитывается деление суммы его заработка за 2 календарных месяца на число всех рабочих дней (часов) по графику работы в этом периоде.

В регистрах бухгалтерского учета суммы начисленной заработной платы должны быть сгруппированы и накоплены по следующим направления:

- по каждому работнику предприятия - для организации расчетов по заработной плате;

- по подразделениям и объектам учета затрат;

- по предприятию в целом - для составления отчетности.

Обобщающим регистром, в котором отражаются расчеты по заработной плате с каждым работником, является расчетно-платежная ведомость. Этот документ по начислению всех видов заработной платы за месяц и произведенных из нее удержаний. Он служит основанием для выдачи, причитающейся работникам заработной платы (за минусом удержаний).

Расчетно-платежная ведомость состоит из двух разделов - "Начислено" и "Удержано и внесено". В разделе "Начислено" показывают все виды заработной платы, начисленной: по сдельным расценкам за выполненную работу; расценками за полученную продукцию; повременно по тарифным ставкам или должностным окладам; надбавками за классность. Здесь так же отражают все виды премий, входящих в фонд платы, все виды оплаты отпусков, начисленной по временной нетрудоспособности, за выслугу лет и др.

Общая сумма заработка за месяц определяется путем суммирования соответствующих граф, итог которых записывают в графу "Итого начислено". Графу ведомости "Всего причитается" заполняют, суммируя или вычитая из начисленного заработка сальдо на начало месяца. Чтобы составить расчетно-платежную ведомость, необходимо из ведомости за прошлый месяц по каждому работнику вынести сальдо на начало месяца, отразить суммы по разделам "Начислено" и "Удержано и внесено", вывести сальдо на конец месяца, также сумму к выдаче по каждому работнику.

Расчетно-платежную ведомость составляют в разрезе производственных подразделений или категорий работников. Отдельно ведут расчетно-платежную ведомость по административно-управленческому персоналу. Суммы основной и дополнительной заработной платы переносят из соответствующих первичных документов (табель учета рабочего времени и начисления заработка, учетный лист на сделанную работу, книжка бригадира по учету труда и выполненных работ и др.)

Общая сумма, подлежащая выплате по расчетно-платежной ведомости, в обязательном порядке указывается прописью. Никаких исправлений и подчисток в расчетно-платежной ведомости не допускается. После подписания руководителем предприятия и главным бухгалтером данный документ передают в кассу для выдачи заработной платы. Сумма заработной платы, не выданные в установленный срок, подлежит депонированию, о чем в расчетно-платежной ведомости делается соответствующие отметки.

Сумма начисленной заработной платы по каждому структурному подразделению должна соответствовать сумме, отнесенной в издержки производства и отраженной в производственных отчетах (кроме сумм, начисленных за счет средств Фонда социальной защиты населения).

Расчетно-платежная ведомость позволяет систематически контролировать расчеты с персоналом предприятия. Сольдо по всем расчетно-платежным ведомостям на начало и конец месяца должно соответствовать счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" как по дебету, так и по кредиту. Кроме того, общая сумма начисленной заработной платы должна контролироваться суммой, отнесенной в затраты производства и отраженной в журнале-ордере ф. № 10 АПК (кроме выплат за счет средств социального страхования).

Так как расчетно-платежные ведомости занимают лицевые счета и оборотные ведомости по балансовому счету 70, то они являются документами постоянного хранения.

Для сводного учета по оплате труда, контроля за фондом заработной платы и составления установленной отчетности предназначается сводная ведомость начисленной оплаты по ее составу и категориям работников (ф. 58-АПК) и сводная ведомость по расчетам с работниками (ф. № 59-АПК).

Сводную ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников (№ 58-АПК) открывают на год в целом по сельхозпредприятию. В ней ежемесячно отражают обобщенные данные расчетно-платежных ведомостей о суммах начисленной оплаты труда и других выплат по составу и категориям работников. Итоговые данные по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражают по видам основных средств и дополнительной оплаты труда, оплате отпускных, выплате вознаграждений за выслугу лет, различных надбавок и т.п. Отражение данных производится как по суммам, входящим в состав фонда заработной платы, так и по выплатам, производственным за счет других источников. Кроме сумм начисленной оплаты труда в ведомости ф. № 58- АПК отражают количество человеко-дней, отработанных каждой категорией работников.

В сводной ведомости по расчетам с работниками отражают данные расчетно-платежных ведомостей, составленных по производственным подразделениям. В ведомости указывают суммы задолженности на начало месяца (за предприятием или за работником), начисленной оплаты труда, отпускных (с указанием количества дней) и других выплат, входящих в фонд оплаты труда. В этом регистре находят отражение также суммы разных выплат, не входящих в состав фонда заработной платы, например пособие по временной нетрудоспособности.

Кроме того, в ведомости ф. № 59-АПК отражают итоговые суммы, выданные наличными деньгами при расчетах с персоналом хозяйства, перечисленные на депоненты, в банк согласно заявлению, а также другие учреждения по видам (подоходный налог, обязательный страховой взнос в Фонд социальной защиты населения и др.). Эти суммы являются основанием для контроля за проведением указанных расчетных операций.

Суммы, отраженные в ведомости ф. № 59-АПК, должны быть взаимоувязаны с данными, содержащимися в других журналах-ордерах. Так, суммы, выданные наличными по расчетам за прошлый месяц, должны соответствовать данным журнала-ордера ф. № 1- АПК; суммы, перечисленные на депоненты по расчетам за прошлый месяц,- данными журнала- ордера ф. № 9-АПК.

Обе ведомости служат основание для записей в журнал-ордер ф. № 8-АПК; сумм подоходного налога, удержанных из заработной платы, а также для записей в журнал-ордер ф. № 9-АПК.

Суммы задолженности на конец месяца, отраженные в ведомости ф. № 59-АПК, должны соответствовать развернутому остатку на конец месяца по счету 70 в Главной книге. Данные ведомости ОАО "Ушачский райагросервис" не ведутся, а составляется на компьютере обобщенная "Сводная ведомость". Приложение №12.

Ознакомилась с ведением синтетического и аналитического учета расчетов с работниками по оплате труда. Усвоила порядок создания и использования и составления отчетности по фонду социальной защиты населения.

Учет расчетов по заработной плате ведет на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". На нем обобщается информация о расчетах с работниками - как состоящими в списочном составе сельскохозяйственной организации, так и не состоящими. По кредиту счета отражают суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, премий, пособий, пенсий работающим

пенсионерам и другие выплаты, а также доходы по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия.

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражают выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий, доходов от участия в предприятии, депонированные суммы, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний, установленных законодательством.

При начислении оплаты труда счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" корреспондируется с дебетом следующих счетов:

Начислена заработная плата автомастерам.

Дебет 23 Кредит 70 Сумма 13522450

Начислена заработная плата работникам по забою скота.

Дебет 25 Кредит 70 Сумма 2018067

Удержание из заработной платы подоходного налога.

Дебет 68 Кредит 70 Сумма 133061

Хозяйство является плательщиком страховых взносов в Фонд социальной защиты населения.

Хозяйство должно в 15- дневный срок со дня выдачи документов о государственной регистрации зарегистрироваться в качестве плательщика в органах Фонда социальной защиты населения. Без этого хозяйство не сможет открыть счет в банке.

Начисление и уплаты страховых взносов осуществляется со всех видов выплат (в денежном и натуральном выражении), начисление в пользу работников за истекший месяц, за исключением выплат, которые не облагаются отчислениями в Фонд социальной защиты населения.

Для организаций, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которых составляет более 50% общего объема произведенной продукции, обязательные страховые взносы в части расчетов по пенсионному обеспечению установлены в размере 24%, для других организаций - 29%. Объем обязательных страховых взносов в части социального обеспеченья (на случай временной нетрудоспособности, рождение ребенка, беременности и родов) составляет 6%. Следовательно, общей размер отчислений в Фонд социальной защиты населения для

сельскохозяйственной организации равен 30%. Из заработной платы работников они удерживают обязательные страховые взносы в размере 1%. Уплата этих взносов в Фонд социальной защиты населения осуществляется организацией единым платежом.

Для общения информации о расчетах по социальному страхованию и пенсионному обеспечению предназначен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", к которому открывают следующие субсчета;

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

99-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению".

Начисление обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения отражают в учете по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции с дебитом счетов:

Сумма обязательных страховых взносов, причитаются к уплате за истекший месяц, не должна быть меньше суммы взносов, рассчитанной из величины бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения. Исключения составляют обязательные страховые взносы организацией, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50% общего объема произведенной продукции, которые уплачивают фактически начисленные суммы страховых взносов.

Суммы, подлежащие перечислению в Фонд социальной защиты населения, уменьшается на суммы, израсходованные организацией на выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, в связи с рождением ребенка, других установленных пособий.

Перечисление в фонд социальной защиты населения сумм обязательных страховых взносов отражают по дебету счета 69 и кредиту счетов учета денежных средств.

Не внесенные у установленный срок суммы платежей, независимо от причины несвоевременной уплаты, являются недоимкой. На суммы недоимки за каждый день просрочки (включая день уплаты) начисляется пеня.

Аналитический учет по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" ведется в ведомости учета расходов по социальному страхованию ф. № 55-АПК. В данной ведомости с помесячной и поквартальной разбивкой отражается следующая информация: об остатке задолженности организации или Фонда социальной защиты населения на начало отчетного периода; начисленных и перечисленных организацией страховых взносов за отчетный период; финансовых отношениях между организацией и Фондом; остатки задолженности организации или Фонда на конец отчетного периода. В отдельном разделе ведомости ф. № 55-АПК отражают информацию о направлениях использования организацией средств Фонда социальной защиты населения за отчетный период.

Синтетический учет расчетов по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспеченью" ведется в журнале-ордере ф. № 10-АПК приложение 10. ОАО "Ушачский райагросервис" ведомость ф. № 55-АПК, а составляет "Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ".

2.5 Учет денежных средств и расчетов

Изучила порядок учета денежных средств кассе организации, порядок бухгалтерской обработки отчетов кассира, произвела записи в журнал-ордер № 1-АПК. Сняла копию акта инвентаризации наличия денежных средств.

Изучила учет денежных документов, финансовых вложений, денежных средств хозяйства на счетах в банке.

Разработала выписки банка по расчетным и специальным счетам в банке, произвела бухгалтерские записи в журнале-ордере №2-АПК, по счетам 51,55,57 и ведомости ф.№25-АПК по счетам 57,55.

Изучила учет и документальное оформление расчетов с банком по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам. Сняла копии журнала-ордера №4-АПК, ведомости ф. № 26-АПК.

Изложила организацию синтетического и аналитического учета расчетов с банком по краткосрочным и долгосрочным кредитам, займам.

Ознакомилась с применяемыми формами безналичных расчетов с поставщиками (подрядчиками), покупателями, мерами воздействия, применяемыми к неаккуратным плательщикам, порядком списания просроченной задолженности.

Изучила синтетический и аналитический учет расчетов:

- с поставщиками и подрядчиками

- с покупателями и заказчиками

- по налогам и сборам

- с работниками по прочим операциям;

- с учредителями;

- с подотчетными лицами;

- с разными дебиторами и кредиторами.

Приняла участие в приемке и обработке авансовых отчетов подотчетных лиц, в составлении журналов-ордеров №№ 6-АПК, 7-АПК, 8-АПК, 9-АПК и ведомостей к журналу-ордеру №9-АПК.

Сняла копии расчетов по исчислению налогов.

Описала в дневнике-отчете организацию учета кассовых операций и денежных средств на лицевых счетах в банке, порядок ведения журналов-ордеров №№1-АПК,2-АПК, 6-АПК, 7-АПК, 8-АПК, 9-АПК и ведомостей к нему.

Приложила: один отчет кассира, журнал-ордер № 1-АПК, по одной выписке банка по расчетному и специальным счетам, журналы-ордера №№ 2-АПК, 4-АПК, 6-АПК, 7-АПК, 8-АПК, 9-АПК и ведомости к нему, ведомости ф.№25-АПК, ф. №26-АПК, авансовый отчет, расчеты по налогам.

Для хранения денежных средств в каждой организации создается касса. Кассовые операции ведет кассир. Он отвечает за сохранность принятых им наличных денег и других ценностей.

Наличные денежные средства в кассе организации могут находится в пределах установленного лимита. Под лимитом остатка кассы понимают максимально допустимая сумма начисленных денег, которая может содержаться в кассе организации по состоянию на конец рабочего дня.

Для определения лимита остатка кассы организация подает в обслуживающие отделение банка заявку утвержденной формы. Лимит устанавливается ежегодно банками по согласованию с руководителем организации. Его размер зависит от условий работы организации: порядка и сроков сдачи наличных денег в банк, среднедневной выручки.

Банком устанавливаются и сроки сдачи наличных денег:

- Для организаций, расположенных в населенном пункте, не имеющим банков или эксплуатационных предприятий Министерства связи, и находящихся на отдельном расстоянии от них, а также для организаций, имеющих незначительное поступления наличных денег в кассу, - один раз в несколько дней, но не реже одного раза в 7 календарных дней.

Могут быть определены и другие сроки сдачи выручки. В том случае, если в кассу у организации образовались сверхлимитные остатки наличных денег, они должны быть сданы в банк независимо от установленных сроков сдачи наличных денег. Денежные средства, находящиеся в кассе, считаются сверхлимитными, если в банк не была представлена в срок заявка на установление лимита.

Денежные средства сверх установленного лимита могут хранится в кассе в течении 3 рабочих дней (для колхозов, органов местного управления и самоуправления, расположенных в сельской местности, - в течении 5 рабочих дней), включая день поступления денег в банке на оплату труда, выплату пенсий, пособий, дивидендов.). По истечению установленных сроков неиспользованные денежные средства сдаются в банк.

...