Учет машин и оборудования в ОАО "Кировхлеб"

Размещено на http://www.allbest.ru/

132

Содержание

Введение

1. Теоретические и методологические основы учёта и аудита машин и оборудования

1.1 Нормативно-правовые аспекты учета машин и оборудования

1.2 Теоретические аспекты учета и аудита машин и оборудования

2. Характеристика ОАО «Кировхлеб»

2.1 Экономическая характеристика ОАО « Кировхлеб»

2.2 Финансовое состояние предприятия

3. Учет машин и оборудования в ОАО «Кировхлеб»

3.1 Анализ внутренних документов предприятия

3.2 Первичный учет машин и оборудования в ОАО «Кировхлеб»

3.3 Синтетический и аналитический учет машин и оборудования

3.4 Оценка машин и оборудования в ОАО «Кировхлеб»

3.5 Учет амортизации машин и оборудования на предприятии

3.6 Учет аренды машин и оборудования

3.7 Порядок проведения инвентаризации машин и оборудования, отражение ее результатов в учете

3.8 Налогообложение учета машин и оборудования

4. Аудит машин и оборудования в ОАО «Кировхлеб»

4.1 Цель и задачи аудита. Источники информации при проверке

4.2 Оценка существенности

4.3 Оценка внутреннего контроля и аудиторского риска

4.4 План и программа аудита

5. Процедуры получения аудиторских доказательств и результаты выборочного аудиторского обследования

5.1 Анализ элементов учетной политики ОАО «Кировхлеб»

5.2 Аудит наличия и сохранности машин и оборудования в ОАО «Кировхлеб»

5.3 Аудит документального оформления и отражения в учете операций поступления и выбытия машин и оборудования на предприятии

5.4 Аудит начисления и отражения в учете амортизации машин и оборудования

5.5 Аудит правильности налогообложения операций с машинами и оборудованием в ОАО «Кировхлеб»

5.6 Аудит тождественности показателей учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

учет аудит машина оборудование

Введение

В сложившейся экономической ситуации в нашей стране и на каждом предприятии в отдельности учет основных средств занимает важное место в бухгалтерском учете.

От уровня организации учета основных средств зависит эффективность их использования в производственном процессе, а следовательно, и эффективность работы предприятия в целом. Основные средства формируют главную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности.

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает региональные процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности. Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранностью всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Сегодня в экономике России происходят существенные изменения как на макроэкономическом, так и на микроэкономическом уровне. Складывается современная система рыночной экономики, изменяются характер и методы экономической деятельности предприятий и организаций в рамках этой системы. Одним из важнейших элементов рыночных отношений было и остается финансовый контроль, который носит название «аудит».

Актуальность выбранной темы заключается в том, что на современном этапе развития мы сталкиваемся с некомпетентностью и не последовательностью государственных органов управления и представителей фирм при внедрении рыночных отношений в процесс обновления средств производства. Низкие темпы роста инвестиций в новое производство и модернизацию основных фондов ограничивают экономический рост.

Кроме того, оптимизация учета основных средств в системе управления хозяйствующими субъектами необходима для принятия взвешенных управленческих решений, а так же для создания системы внутреннего контроля действенного использования всех ресурсов, определения и отражения достоверных данных в отчетности.

В последние годы значительно изменилась нормативная база по учету основных средств, что внесло существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств.

Очень важную роль в современной постановке бухгалтерского учета играет его автоматизация. Внедрение грамотно обработанных и систематизированных компьютерных программ является в определенной степени гарантией эффективного управления производством.

Целью написания дипломной работы является изучение особенностей учета машин и оборудования, а также проведение выборочной аудиторской проверки машин и оборудования в ОАО «Кировхлеб».

В соответствии с указанной целью поставлены следующие задачи:

- изучить нормативно-правовое регулирование учета и аудита машин и оборудования;

- проанализировать теоретические аспекты учета и аудита машин и оборудования;

- дать экономическую характеристику ОАО «Кировхлеб», а также оценить его финансовое состояние;

- проанализировать внутренние документы организации;

- изучить первичный учет машин и оборудования в ОАО «Кировхлеб»;

- исследовать синтетический и аналитический учет машин и оборудования;

- изучить методы оценки машин и оборудования в ОАО «Кировхлеб;

- проанализировать учет амортизации машин и оборудования на предприятии, а также учет аренды основных средств, в части машин и оборудования;

- изучить порядок проведения инвентаризации основных средств, и отражения ее результатов в учете, а также налогообложение учета машин и оборудования;

- установить цели и задачи аудита, источники информации для проверки;

- дать оценку существенности;

- оценить систему внутреннего контроля и аудиторского риска в ОАО «Кировхлеб»;

- составить план и программу аудита машин и оборудования;

- провести процедуры получения аудиторских доказательств и получить результаты выборочного аудиторского обследования.

Объектом исследования в дипломной работе является открытое акционерное общество ОАО «Кировхлеб». Периодом исследования для рассмотрения характеристики организации являются 2007-2009 гг.

При написании дипломной работы использовались следующие методы исследования: монографический, коэффициентов, балансовый, прием сравнения, способ табличного отображения данных и др.

Источниками для написания отчета послужили: законодательные и нормативные акты РФ; работы ученых, связанные с изучением теории и практики, анализируемых в работе проблем; первичная учетная документация; регистры аналитического и синтетического учета; данные бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

1. Теоретические и методологические основы учёта и аудита машин и оборудования

1.1 Нормативно-правовые аспекты учета машин и оборудования

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России включает в себя нормативные акты и документы четырёх уровней.

Первый уровень документов составляют законодательные акты, Федеральные законы, Указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации.

Основу системы документов первого уровня составляют Гражданский и Налоговый кодексы РФ, в которых раскрыт механизм договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, определены некоторые вопросы, связанные с бухгалтерским учетом.

Особое место в первой группе документов занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (в ред. от 23.11.2009 г. № 261-ФЗ) [3]. Закон устанавливает единые правовые и методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории России для всех организаций, являющихся юридическими лицами; определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете; порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления.

К документам первого уровня, определяющим порядок организации и ведения бухгалтерского учета основных средств, в частности машин и оборудования, следует также отнести Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (в ред. Постановления Правительства РФ от 12.09.2008 N 676, от 24.02.2009 N 165) [7].

Второй уровень системы нормативного регулирования формируют документы, содержащие рекомендации о ведении бухгалтерского учета по отдельным участкам и видам деятельности. На этом уровне регулирования субъектом регулирования выступает только Министерство Финансов России. К документам данного уровня относятся российские стандарты по бухгалтерскому учету - положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и отчетности.

Методологические основы ведение учета основных средств определяют следующие ПБУ: ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Министерства Финансов России от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 г. № 22н) [15]; ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. N115н) [12]; Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» -- ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. №26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н)[14].

Третий уровень: методические указания, инструкции, комментарии, Положение Госкомстата. Эти документы носят рекомендательный характер и наиболее полно раскрывают особенности учета.

К третьему уровню документов, раскрывающих сущность учета основных средств можно отнести:

* «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств». Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. №. 91н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н) [16];

* «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению». Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006г № 115н) [13];

* Постановление Государственного комитета по статистике РФ от 21.01.03 г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» [19];

* Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359 «Общероссийским классификатором основных фондов» (ОК 013-94) (в ред. Изменения 1/98, утв. Госстандартом РФ 14.04.98) [18];

* Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49н [17];

* и др.

Четвертый уровень представляет собой совокупность документов организации, раскрывающих ее учетную политику.

К четвертому уровню документов можно отнести рабочий план счетов, учетную политику организации, формы внутренней отчетности, утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; график документооборота и др.

Статьей 1 ФЗ «О бухгалтерском учете» [3] введено определение бухгалтерского учета - бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Тут же перечислены основные задачи бухгалтерского учета:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним, внешним и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций, их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Статьей 8 настоящего закона установлены основные требования к ведению бухгалтерского учета:

1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

2. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

4. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

5. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

6. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

В статье 9 устанавливается, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

В статье 12 закреплено, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Также в данном законе статьей 13 установлено, что все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность; определен состав бухгалтерской отчетности организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг). Она состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Согласно п.4 ПБУ 6/01, для принятии к бухгалтерскому учету актива в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются данные условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению от 31.10.2000г. №94н, для учета основных средств, в частности машин и оборудования, введенных в эксплуатацию, предназначен счет 01 «Основные средства» (балансовый, основной, инвентарный, материальный, сальдовый

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 "Амортизация основных средств". Этот счет пассивный, регулирующий, контрактивный.

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств [16], к основным средствам относятся: здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. П.6 ПБУ 6/01 определяет, что инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Согласно действующим Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств [16], для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер. Инвентарный номер, присвоенный инвентарному объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов» (ОК 013-94) [18] в организациях применяется единая типовая классификация основных средств. Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

Так к подразделу "Машины и оборудование" относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.

В зависимости от основного назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

К энергетическому оборудованию (силовым машинам и оборудованию) относятся машины - генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины - двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую и т.д.) в механическую.

К рабочим машинам и оборудованию относятся: машины, инструменты, аппараты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда (обрабатываемый предмет), который может находиться в твердом, жидком или газообразном состоянии, с целью изменения его формы, свойств, состояния или положения.

Информационное оборудование предназначено для преобразования и хранения информации. К информационному оборудованию отнесено оборудование систем связи, средства измерения и управления, средства вычислительной техники и оргтехники, средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации, театрально - сценическое оборудование.

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств [16] принята их следующая классификация:

* По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в ремонте; в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; на консервации.

* Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:

- основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

- основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

- основные средства, полученные организацией в аренду;

- основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

- основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

Для целей налогового учета применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. №1 [7]. Амортизируемое имущество распределяется по десяти амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Указанная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.

Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами [16].

В качестве первичных учетных документов, по учету машин и оборудования, могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств"[19].

К ним относятся: № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»; № ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»; № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»; № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»; № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»; № ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»; № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»; № ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»; № ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж»; № ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования».

Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи. Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне и других альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать обязательные реквизиты, согласно п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и (или) машинных носителях информации [16].

Поступлением машин и оборудования на предприятии являются следующие случаи: приобретение их за плату, сооружение и изготовление, внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал, получение по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

Согласно ПБУ 6/01 [14], Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

* Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

При этом договора купли - продажи при поступлении объектов машин и оборудования заключаются в соответствии со ст. 454 ГК РФ [1].

При приобретении объектов основных средств, не требующих монтажа, порядок применения вычетов по НДС регулируется п. 1 ст. 172 НК РФ.

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении основных средств, в частности машин и оборудования в полном объеме принимаются к вычету после принятия основных средств на учет при условии, что они приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС.

В соответствии с требованиями гл.21 НК РФ, для применения вычетов необходимо выполнение следующих обязательных условий:

1) фактически должна быть погашена задолженность перед поставщиком за приобретенный объект основных средств;

2) наличие у налогоплательщика счета-фактуры, оформленного в установленном порядке, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой;

3) использование объекта для осуществления операций признаваемых объектом налогообложения по НДС.

При принятии налогового вычета под принятием объекта основных средств к учету понимается дата ввода их в эксплуатацию.

* Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

* Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

П. 2 ст. 248 главы 25 НК РФ дается определение безвозмездно полученного имущества: это имущество, получение которого не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

При поступлении товаров на основании договора мены следует руководствоваться ст. 567 - 571 Гражданского кодекса РФ [1]. До момента перехода права собственности полученные по договору мены ТМЦ отражаются на забалансовом счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» на основании Приказа Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н [13].

Первоначальная стоимость приобретенных таким образом объектов основных средств определяется в соответствии с ПБУ 6/01 (п.11) [14]:

* Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость таких основных средств, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

П. 15 ПБУ 6/01 [14] установлено, что коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств [16] дано определение текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств - сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств, в частности машин и оборудования, путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации [14].

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Действующим ПБУ 6/01 [14] предусмотрено четыре способа начисления амортизации: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения не выше 3, установленного организацией;

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений осуществляется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Также ПБУ 6/01 закреплено, что начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Статьей 259 НК [2] устанавливается, что налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Способ начисления амортизации для целей налогового учета предприятие определяет само.

Содержание объекта основных средств осуществляется с целью поддержания эксплуатационных свойств указанного объекта посредством его технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии.

Действующим ПБУ 6/01 п. 26 [14] установлено, что восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрены три способа включения расходов на ремонт машин и оборудования в расходы по обычным видам деятельности:

1.Фактически произведенные расходы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся;

2. В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств [16, п.69].

3.Фактические затраты на ремонт, осуществленный в начале отчетного периода, могут быть учтены как расходы будущих периодов и впоследствии равномерно включены в текущие расходы до конца отчетного года [9, п. 65]

Ст. 260 НК установлено, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы, уменьшающих налогооблагаемый доход и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объектов основных средств возможно по причинам: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации; передачи по договору мены, дарения и др.;

Согласно ПБУ 6/01, если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. При этом договора купли - продажи при реализации объектов машин и оборудования заключаются в соответствии со ст. 454 ГК РФ [1].

Согласно п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года [9].

Аудит проводится в соответствии с действующими нормативными документами. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ, место аудита в финансово - экономической системе.

По отношению к пользователям информации различают внешний и внутренний аудит. Внешний аудит может быть обязательным или инициативным.

Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ, обязательный аудит проводится в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;

4) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Инициативный аудит по решению учредителей проводится в организации любой формы собственности. Инициативный аудит помогает Руководству компании иметь полное объективное представление о финансово хозяйственной деятельности предприятия и получить детальный анализ отражения достоверности всех операций.

При проведении аудита необходимо руководствоваться федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и Кодексом профессиональной этики аудиторов.

Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка.

В соответствии с федеральным стандартом №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» [8] целью аудита машин и оборудования является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в части машин и оборудования и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета машин и оборудования законодательству РФ.

В соответствии с федеральным стандартом №2 «Документирование аудита» аудитор в ходе проведения проверки должен документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Документация - это рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены на бумаге, фотопленке, в электронном и другом виде. Рабочие документы должны быть составлены в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

В соответствии с федеральным стандартом №3 «Планирование аудита» аудитор обязан планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование работы способствует тому, что важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

В соответствии с данным стандартом аудитор должен составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

Далее необходимо составить и документально оформить программу аудита, которая является развитием общего плана аудита и определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

В соответствии с правилом (стандартом) №4 «Существенность в аудите» аудитор в процессе проведения аудита обязан оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Информация считается существенной если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений. Также необходимо аудитору рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать влияние на финансовую отчетность. Также существенность должна рассматриваться на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однородных операций.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска и наоборот.

В заключении при оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

Правило (стандартом) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» формирует риск-ориентированный подход к аудиту.

Аудиторский риск означает риск выражения ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения.

Риск средств контроля - риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении сальдо счета или группы однотипных операций и которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или групп однотипных операций, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения - означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита.

Аудитор использует профессиональное суждение для определения требуемого объема знаний о деятельности аудируемого лица и его среде, включая систему внутреннего контроля.

В соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства» аудитор должен получить надлежащие и достаточные доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается их мнение.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения тестов средств внутреннего контроля и процедур проверки по существу.

В соответствии с правилом (стандартом) №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» по окончании аудиторской проверки аудитор должен составить заключение которое является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Аудиторское заключение должно содержать выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансово (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) существует две формы аудиторского заключения:

1) Безоговорочно положительное заключение;

2) Модифицированное заключение.

Безоговорочно положительное мнение выражается тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово - хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Модифицированное заключение выдается тогда, когда возникли следующие факторы:

* Факторы, не влияющие на мнение аудитора -

В случае когда факторы не влияют на мнение аудитора, но при этом описаны в аудиторском заключении, с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности.

* Факторы, влияющие на мнение аудитора.

а) имеется ограничение объема работы аудитора. Эти обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой, либо отказу от выражения мнения.

б) имеется разногласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики. Эти обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой, либо отрицательному мнению.

Согласно правилу (стандарту) № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», внутренний аудит - это контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита.

1.2 Теоретические аспекты учета и аудита машин и оборудования

«Основные средства формируют главную составляющую материально-технической базы организации и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности» [23,с. 199].

В бухгалтерском учете правила учета основных средств регулирует ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Но прямого определения основных средств там нет. «Определение основных средств содержится в статье 257 НК РФ» [37, с.14] - это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Существует множество подходов к определению основных средств, приведем наиболее распространенные из них:

Мельник М.В.: «Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течении длительного времени».

Астахов В.П.: « в учете в качестве основных средств признаются средства труда длительного пользования, предназначенные, как правило, не для продажи» [24, c. 501].

Кондраков Н.П.: «Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев» [30, с. 109]

Большое значение для объективной оценки машин и оборудования имеет их оценка. По мнению Пипко В.Н. [31] следует различать следующие виды оценок стоимости машин и оборудования: первоначальная, восстановительная, остаточная, амортизируемая, ликвидационная.

Первоначальная стоимость - оценка или стоимость машин и оборудования на дату их оприходования приобретенных, изготовленных объектов.

Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства инвентарного объекта в данный момент времени.

Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и суммой износа за весь период эксплуатации.

Амортизируемая стоимость - разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и стоимостью возвратных материалов (денежной выручкой) при ликвидации или продаже объекта.

Ликвидационная стоимость - стоимость возвратных материалов (запасных частей и других отходов), которые получают при ликвидации объекта.

Автор Безруких, кроме выше перечисленных выделяет еще балансовую, страховую и налогооблагаемую стоимость.

Балансовая стоимость - стоимость, по которой объекты отражаются в бухгалтерском учете.

Страховая стоимость - величина страховой оценки объектов, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения. Страховая стоимость определяется на основании договора страхования имущества предприятия.

Налогооблагаемая стоимость - стоимость объектов, определяемая для целей налогообложения [26].

ПБУ 6/01 определены условия признания актива в бухгалтерском учете в качестве объекта основных средств. «При этом на практике встречаются ситуации, когда некоторые условия признания основного средства не выполняются, но бухгалтера относят объект к основному средству»[35, с.8]. (Например, фирмой приобретено имущество, которое служит более года и не предполагается его перепродажа. Но оно не используется в производственных или управленческих нуждах. Примерами может послужить холодильник, микроволновая печь.) «Только обосновав их «производственную необходимость» документально, можно включить такие объекты в состав основных средств» [35, с.8]. Так же дело обстоит и в налоговом учете.

В своей работе «Основные средства от А до Я» Шилкин С.А. отмечает: «что активы стоимостью до 20000 руб. включительно могут отражаться в качестве материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы». Кроме того, бухгалтеру не надо учитывать недорогие основные средства на счете 01 и составлять соответствующую документацию» »[37 с.9]. При этом организация может установить лимит меньше 20000 руб. или вообще его не устанавливать. Если же лимит решено установить, то его значение организация должна закрепить в учетной политике. При этом этот лимит должен применяться ко всем основным средствам. В налоговом же учете основными средствами признаются активы со стоимостью, превышающей 20000 руб. «А значит, если в бухгалтерском учете установить другой лимит, то это приведет к возникновению временных разниц» [37, с.10].

...