Учет машин и оборудования в ОАО "Кировхлеб"

ОАО «Кировхлеб» формирует налоговую базу и представляет налоговую декларацию по налогу на имущество (приложение 31).

В соответствии с п.4.4. «Налоговый учет доходов от реализации» учетной политики для целей налогового учете (приложение П), доходы от реализации отваров признаются на день перехода права собственности на товар покупателям. Для целей налогообложения доходы от реализации основных средств учитываются на основании данных бухгалтерсекого учета, за вычетом сумм налогов, предъявленных покупателям и суммовых ризниц. Доходы от сдачи в аренду имущества Общества признаются доходами от реализации.

Согласно п. 4.6 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» учетной политики для целей налогооблажения (приложение П): по итогам каждого отчетного (налогового) периода Общество исчисляет сумму авансовых платежей, исходя из ставки налога и фактической полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих взысканию в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится по месту нахождения общества.

4. Аудит машин и оборудования в ОАО «Кировхлеб»

4.1 Цель и задачи аудита. Источники информации при проверке

Целью аудита машин и оборудования является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по информации об основных средствах, в частности машин и оборудования и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с машинами и оборудованием, действующим в Российской Федерации нормативным документам [34, с 6].

Основными задачами аудита машин и оборудования являются следующие:

1)ознакомление с учетной политикой организации по учету машин и оборудования;

2) проверить обеспечение контроля за наличием и сохранностью машин и оборудования, в частности: правильность отнесения объектов к группе, правильность классификации, оценки, переоценки, сроки и правила проведения инвентаризации, тождественность данных отчетности, синтетического и аналитического учета;

3) проверить документальное оформление и их отражение в учете операций по поступлению и выбытию машин и оборудования, в том числе: применение унифицированных форм первичных документов, правильность отражения операций поступления и выбытия машин и оборудования в регистрах учета;

4) подтверждение правильности начисления и отражения в учете амортизации машин и оборудования, а именно: правильность установления срока полезного использования, правомерность и правильность применения способов начисления амортизации, правильность расчета амортизационных отчислений и их отражение в учете;

5) проверка правильности налогообложения по машинам и оборудованию;

6) выражение мнения о достоверности информации бухгалтерской отчетности по машинам и оборудованию.

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др. [25, с. 359].

Операции по учету движения объектов основных средств оформляются унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации, утвержденными Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»:

форма ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)", договор купли-продажи основных средств;

форма ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств";

ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств";

форма ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)";

форма ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств";

форма ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования";

форма ОС-15 "Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж",

форма ОС-16 "Акт о выявленных дефектах оборудования".

Также источниками информации для аудиторской проверки являются учетная политика организации, инвентаризационная опись основных средств (форма ИНВ - 1); договоры купли-продажи основных средств, регистры синтетического и аналитического учета за отчетный период: (Оборотно-сальдовая ведомость, Анализ счета 01, обороты по счету 01, Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01; ведомость распределения амортизации; бухгалтерская (финансовая) отчетность организации (Бухгалтерский баланс (форма №1), Отчет о прибылях и убытках (форма №2), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5).

В «Бухгалтерском балансе» основные средства, в составе которых представлены машины и оборудование, принадлежащие организации на праве собственности, отражаются в разделе I «Внеоборотные активы» по статье «Основные средства». Основные средства отражаются в балансе в оценке нетто, то есть по остаточной стоимости.

В «Отчете о прибылях и убытках» раскрывается информация о доходах и расходах, сформированных при выбытии машин и оборудования [34, с. 7].

На предприятии движение основных средств по группам объектов по первоначальной стоимости, а также сумма начисленной амортизации в течение отчетного периода, информация о машинах и оборудованию принятых и сданных в аренду отражается в Приложении а бухгалтерскому балансу (форма №5).

4.2 Оценка существенности

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. В связи с этим аудитор должен оценить существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. При этом нужно учитывать, что между уровнем существенности и аудиторским риском имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск и наоборот.

Информация, в том числе и учетная, считается существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, основанные на бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таким образом, оценка существенности помогает решить вопрос о том, какие показатели бухгалтерской отчетности следует проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволит аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Определим приемлемый уровень существенности для ОАО «Кировхлеб», руководствуясь положениями Федерального правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите» [8], способом предназначенным для расчета уровня существенности бесприбыльных предприятий (таблица 18 ).

Таблица 18 - Система базовых показателей для определения планируемого уровня существенности в ОАО «Кировхлеб»

Наименование показателя	Код строки, форма отчетности	Значение базового показателя, тыс.руб.	Уровень значимости показателя, %	Значение принимаемое для расчета, тыс.руб.
1	2	3	4	5
Выручка (нетто) от продаж продукции, работ, услуг	010, ф.№2	745799	2	14915,98
Валюта баланса	300, ф.№1	1424702	2	28494,04
Общие затраты предприятия	020+030+040, ф.№2	(679617)	2	13592,34

Среднеарифметическая величин значений уровней (столбик 5):

(14915,98+28494,04+28494,0413592,34) / 3 = 19000,79 тыс. руб.

Данный уровень существенности можно округлить до 20% , т.е. ? 19000 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения существенности.

Установлен единый уровень существенности ошибки (ЕУСО) - 19000 тыс.руб.

Распределим единый уровень между значимыми статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу статей в валюте бухгалтерского баланса. Существенность ошибки определяется по более значимым статьям баланса.

Таблица 19 - Рабочий документ аудитора. Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса за 2009г.

Статьи баланса	Код строки	Сумма, тыс.руб.	Доля статьи в валюте баланса,%	Уровень существенности, тыс.руб.
1	2	3	4	5
Нематериальные активы	110	12	0,01	-
Основные средства	120	535036	37,55	7134,5
Незавершенное строительство	130	185159	13	2470
Доходные вложения в материальные ценности	135	38678	2,71	514,9
Долгосрочные финансовые вложения	140	77506	5,44	1033,6
Отложенные налоговые активы	145	19849	1,39	264,1
Запасы	210	6140	0,43	-
НДС по приобретенным ценностям	220	1426	0,10	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	494514	34,71	6594,9
Краткосрочные финансовые вложения	250	64816	4,55	864,5
Денеждные средства	260	953	0,07	13,3
Прочие оборотные активы	270	613	0,04	-
Валюта баланса по активу	300	1424702	100	19000
Уставный капитал	410	150364	10,55	2004,5
Добавочный капитал	420	270724	19,00	3610
Резервный капитал	430	14395	1,01	191,9
Нераспределены прибыль (непокрытый убыток)	470	(498620)	-35	-3850
Долгосрочные займы и кредиты	510	144704	10,16	1930,4
ОНО	515	14134	0,99	-
Прочие долгосрочные обязательства	520	2110	0,15	-
Краткосрочные займы и кредиты	610	907424	63,70	12103
Кредиторская задолженность	620	419344	29,43	5591,7
Задолженность участникам по выплате доходов	630	123	0,01	-
Валюта баланса по пассиву	700	1424702	100	19000

Результаты данного расчета показывают, что допустимое значение ошибки проверяемой организации, по статье «Основные средства» не должно превышать уровня 7134,5тыс. руб., что составляет менее 37,55 % от величины данной статьи в балансе, следовательно, совокупные ошибки, превышающие 7134,5 тыс. руб., будут являться существенными.

Чтобы определить допустимое значение ошибки по статье «Машины и оборудование» необходимо распределить полученный уровень существенности по статье «Основные средства» на отдельные группы основных средств, воспользовавшись формой №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Таблица 20 - Рабочий документ аудитора. Определение уровня существенности для групп основных средств в бухгалтерском балансе за 2009г.

Статьи баланса	Код строки	Сумма, тыс.руб.	Доля группы ОС в первоначальной стоимости всех основных средств,%	Уровень существенности, тыс.руб.
1	2	3	4	5
Здания	070	515242	64,81	4623,9
Сооружения и передаточные устройства	080	98305	12,37	882,5
Машины и оборудование	090	156479	19,68	1404
Транспортные средства	100	22367	2,81	200,5
Другие виды основных средств	150	1654	0,21	15
Земельные участки и объекты природопользования	160	932	0,12	8,6
Итого	180	794979	100	7134,5

Доля машин и оборудования в стоимости всех основных средств составляет 19,68%. Уровень существенности в бухгалтерском балансе для машин и оборудования будет равен:

7134,5* 19,68% = 1404 тыс. руб.

4.3 Оценка внутреннего контроля и аудиторского риска

Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита, в частности такое понимание дает основу для планирования аудита и для выражения профессионального суждения об оценке риска существенного искажения информации и ответных действиях в связи с этим риском.

Понимание аудитором деятельности аудируемого лица заключается в понимании ряда проблем:

1. Отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая способы ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности;

2. Характер деятельности аудируемого лица;

3. Цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение отчетности;

4. Основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их к изменению;

5. Состояние системы внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля - совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен:

· проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением машин и оборудования;

· осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных с машинами и оборудованием;

· изучить утвержденные графики и схемы документооборота;

· проверить наличие регистров бухгалтерского учета;

· обобщить информацию о составе, масштабах и характере в проверяемом периоде [34,с. 8].

Для повышения уровня результативности проверки учета машин и оборудования необходимо проверить состояние системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта машин и оборудования..

Для оценки системы внутреннего контроля удобно использовать рабочий документ аудитора, информацию по которому можно получить путем опроса персонала аудируемой организации.

Таблица 21 - Рабочий документ аудитора. Анкета тестов проверки состояния средств внутреннего контроля. Организация: ОАО «Кировхлеб» Период аудита: 2009 г.

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа или результат проверки	Выводы и решения аудитора
Оценка системы внутреннего контроля
1	Количество сотрудников бухгалтерской службы	Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой (5 человек), возглавляемой главным бухгалтером Вшивцевой М.С.	Риск низкий
2	Имеется ли и соблюдается ли должностные инструкции работников бухгалтерской службы?	Должностные инструкции имеются	Необходимо про-верить соблюдение должностных инструкций
3	Имеются ли служба внутреннего аудита?	Имеется служба внутреннего аудита	Риск низкий
4	Какая компьютерная программа используется для ведения учета?	«1С: Предприятие 7.7»	Использование компьютерных программ снижает риск
5	Кто имеет доступ к бухгалтерской программе?	Доступ имеют только бухгалтера, существует система паролей доступа	Риск низкий
6	Имеется ли типовая схема корреспонденции счетов для отражения хозяйственных операций?	Типовая схема корреспонденции разработана	Риск низкий
7	Определен ли круг материально-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность машин и оборудования?	Имеется приказ, заключены договоры с МОЛ	Приказ и договоры соответствуют установленным требованиям
8	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность машин и оборудования?	Каждый объект имеет инвентарный номер	Уточнить порядок регистрации машин и оборудования при вводе в эксплуатацию
9	Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств и проводятся ли инвентаризации	Определены, проводятся раз в 3 года	Необходимо про-вести выборочную инвентаризацию
10	Создается ли для проведения инвентаризации комиссия?	Создается	Риск контроля низкий
11	Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию основных средств?	Выборочно по первичным документам	Риск контроля средний, необходимо провести выборочную проверку
12	Контролируется ли списание основных средств, оприходование материалов и отходов при их ликвидации?	Да	Риск контроля низкий
13	Контролируется ли периодически правильность начисления амортизации по машинам и оборудованию?	Сверка производится в программе автоматически	Следует выборочно проверить правиль-ность начисления амортизации
14	Анализируется ли правильность исчисления налога на имущество и правильность исчисления амортизации для целей налогообложения прибыли	Нет	Необходимо выбо-рочно проверить правильность определения налогооблагаемой базы
15	Применяется ли унифицированные первичные документы по учету основных средств	Да	Следует провести выборочную оценку
Оценка системы бухгалтерского учета
16	Соблюдаются ли установленные критерии отнесения объектов к основным средствам?	Да	Обосновано приме-нение установленных критериев
17	Произведена ли классификация основных средств на соответствующие группы?	Да	Риск контроля низкий
18	Закреплены ли способы начисления амортизации по основным средствам в учетной политике?	Да	Начисление аморти-зации производится в соответствии с выбранным методом (линейным способом)
19	Разработан и соблюдается ли график документооборота по учету основных средств?	Разработан	Риск контроля низкий
20	Сверяются ли данные анали-тического учета с соответствующими данными синтетического учета?	Сверка производится в программе автоматически	Риск контроля низкий
21	Оформляется ли документально выбытие (ликвидация) машин и оборудования	Да	Риск контроля низкий
22	Организован ли аналитический учет машин и оборудования в инвентарных карточках?	Да	Нужно выборочно проверить соответ-ствие данных инвен-тарных карточек данным инвентаризационной описи ос
23	Соответствуют ли данные Оборотно-сальдовой ведомости бухгалтерской (финансовой) отчетности по показателю «ос»	Да	Необходимо выборочно проверить соответствие

На основании ответов работников бухгалтерской службы на вопросы теста можно дать высокую оценку системы бухгалтерского учета и высокую оценку системы внутреннего контроля.

4.4 План и программа аудита

Планирование аудиторской проверки регулируется Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита» [8].

Общий план аудита должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе работы в него могут быть внесены изменения. Причины внесения значительных изменений должны быть зафиксированы документально.

Таблица 22 - Рабочий документ аудитора. План аудита машин и оборудования. Проверяемая организация: ОАО «Кировхлеб» Период аудита: 2009 г. Планируемый уровень существенности: 1404 тыс. руб.

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения
1	2	3
1	Аудит учетной политики организации в части учета машин и оборудования	Ежегодно
2	Аудит наличия и сохранности машин и оборудования	Ежеквартально
3	Аудит документального оформления и отражения в учете операций поступления и выбытия машин и оборудования	Ежеквартально
4	Аудит начисления и отражения в учете амортизации машин и оборудования	Ежегодно
5	Аудит правильности налогообложения операций с машинами и оборудованием	Ежеквартально
6	Аудит тождественности показателей учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности	Ежегодно

Программа проведения аудита является развитием общего плана аудита машин и оборудования и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита, а также отражает характер, сроки, объем и конкретных исполнителей.

Таблица 23 - Рабочий документ аудитора. Программа аудита машин и оборудования. Проверяемая организация: ОАО «Кировхлеб».Период аудита: 2009 г. Планируемый уровень существенности: 1404 тыс. руб..

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Методы получения аудиторских доказательств	Источники информации
1	Аудит учетной политики
1.1	Проверка формирования первоначальной стоимости машин и оборудования	Инспектирование	Учетная политика организации.
1.2	Выбор способа начисления амортизации	Инспектирование	Учетная политика организации
1.3	Проверка отражения ремонта машин и оборудования	Инспектирование	Учетная политика организации
1.4	Проверка создания инвентаризационных комиссий	Инспектирование	Учетная политика организации
2	Аудит наличия и сохранности машин и оборудования
2.1	Проверка наличия документов на право собственности машин и оборудования	Инспектирование	Договоры, счета-фактуры
2.2	Ознакомление с порядком ведения картотеки машин и оборудования и инвентарных списков по конкретным мате-риально-ответственным лицу	Инспектирование, подтверждение	Картотеки основных средств, договоры с материльно-ответственными лицами
2.3	Оценка организации аналитического и синтетического учета машин и оборудования	Инспектирование	Карточки учета машин и оборудования, Оборотно-сальдовая ведомость, Анализ счета 01, обороты по счету 01, Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01
2.4	Проверка результатов последней инвентаризации машин и оборудования	Инспектирование, пересчет	Инвентаризационные описи машин и оборудования
3	Аудит документального оформления и отражения в учете операций поступления и выбытия машин и оборудования
3.1	Проверка правильности классификации машин и оборудования	Инспектирование, аналитические процедуры	Акты приемки-передачи основных средств (кроме зданий и сооружений)
3.2	Проверка создания комиссии по приемке машин и оборудования	Инспектирование	Приказы, распоряжения
3.3	Проверка правильности оценки и переоценки машин и оборудования	Инспектирование	Акты приемки-передачи основных средств (кроме зданий и сооружений)
3.4	Проверка использования унифицированных форм первичной учетной документации	Инспектирование	Первичные документы по учету основных средств
3.5	Проверка отражения операций поступления и выбытии машин и оборудования в регистрах синтетического и аналитического учета	Инспектирование	Оборотно-сальдовая ведомость, Анализ счета 01, 08.4, обороты по счету 01, Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01», карточка счета 08.4
4	Аудит начисления и отражения в учете амортизации машин и оборудования
4.1	Проверка правильности установления срока полезного использования	Инспектирование	Приказы, распоряжения
4.2	Проверка правомерности используемого способа начисления амортизации и соответствии его учетной политике	Инспектирование	Учетная политика организации, ведомость распределения амортизации
4.3	Проверка правильности применения норм амортизации и расчетов амортизационных отчислений и	Пересчет, инспектирование	Отчет по основным средствам
4.4	Проверка правильности отражения амортизационных отчислений в учете	Инспектирование	Оборотно-сальдовая ведомость, ведомость распределения амортизации, отчет по основным средствам
5	Аудит правильности налогообложения операций с машинами и оборудованием
5.1	Проверка правильности начисления налоговой базы по налогу на имущество	Инспектирование, пересчет, аналитические процедуры	Регистры синтетического и аналитического учета, главная книга, налоговая декларация по налогу на имущество
5.2	Проверка правильности применение налоговых вычетов по НДС по приобретенным машинам и оборудованию	Инспектирование, пересчет, аналитические процедуры	Счета-фактуры, журнал полученных счетов-фактур, книга покупок, Налоговая декларация по НДС
5.3	Проверка правильности исчисления НДС в бюджет при выбытии машин и оборудования	Инспектирование, пересчет, аналитические процедуры	ОС-1, журнал выставленных счетов-фактур, книга продаж, Налоговая декларация по НДС
5.4	Проверка правильности исчисления налога на прибыль при выбытии основных средств	Инспектирование, пересчет, аналитические процедуры	Налоговая декларация по налогу на прибыль, амортизации по основным средствам
6	Аудит тождественности показателей учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности
6.1	Форма №1 «Бухгалтерский баланс»	Инспектирование, пересчет, аналитические процедуры	Оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерский баланс
6.2	Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»	Инспектирование, пересчет, аналитические процедуры	Оборотно-сальдовая ведомость, Приложение к бухгалтерскому балансу

5. Процедуры получения аудиторских доказательств и результаты выборочного аудиторского обследования

5.1 Анализ элементов учетной политики ОАО «Кировхлеб»

Бухгалтерский учет в ОАО «Кировхлеб» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ, действующими положениями по бухгалтерскому учету.

Принятая ОАО «Кировхлеб» Учетная политика как совокупность принципов, правил организации и технологии реализации способов ведения бухгалтерского учета разработана с целью формирования в учете и отчетности максимально полной, объективной и достоверной, а также оперативной финансовой и управленческой информации с учетом организационных и отраслевых особенностей Общества.

Согласно Учетной политики ОАО «Кировхлеб», ответственность за организацию бухгалтерского учета и представление достоверной бухгалтерской отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, обеспечение проведения обязательного аудита несет Генеральный директор акционерного общества.

В ОАО «Кировхлеб» бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, как самостоятельной структурной единицей, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной бухгалтерской программы 1С: Предприятие 7.7.

Положения по учету основных средств разработаны на основании ПБУ 6/01 «Учет основных средств» от 30.03.01 №26н (утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г.), а также на основании методических указаний по учету основных средств (утв. Приказом Минфина №91н от 13.10.2003 г.).

Согласно учетной политике ОАО «Кировхлеб» активы относятся к основным средствам, если они единовременно отвечают условия прописанным в п.4 ПБУ 6/01.

Активы, в отношении которых выполняются вышеперечисленные условия и стоимостью не более 20000 рублей за единицу, учитываются в составе материально-производственных затрат.

В учетной политике прописаны определения первоначальной стоимости основных средств, полученных по разным канал поступления, в соответствии с ПБУ 6/01.

Затраты на осуществление всех видов ремонтов (текущего и капитального) включаются в расходы по обычным видам деятельности в периоде, в котором закончены и приняты ремонтные работы. Резервы на ремонт основных фондов или ремонтный фонд не создаются.

Изменение первоначальной стоимости любых основных средств в организации допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.

Стоимость объектов основных средств предприятия погашается путем ежемесячного начисления амортизации линейным способом, исходя из сроков полезного использования этих объектов.

Определение срока полезного использования объекта основных средств, в том числе машин и оборудования, производится из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта.

Срок полезного использования объекта основных средств пересматривается в случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации.

Инвентаризации основных средств, в том числе машин и оборудования, проводится один раз в три года. На основании Приказа руководителя акционерного общества внеплановая инвентаризация проводится в случаях порчи и фактов хищения имущества, при смене материально-ответственного лица.

Изложенные в учетной политике пункты по учету основных средств соответствует установленным нормативным документам.

5.2 Аудит наличия и сохранности машин и оборудования в ОАО «Кировхлеб»

При проведении аудита наличия и сохранности машин и оборудования аудитору необходимо проверить:

- наличия документов на право собственности машин и оборудования, оформлены ли договоры купли-продажи основных средств, счета-фактуры на имеющиеся в собственности машин и оборудование;

- правильность составления вышеуказанных документов, их соответствие нормативным актам;

- порядком ведения картотеки машин и оборудования и инвентарных списков по конкретным материально - ответственным лицу, проверяется наличие договоров о материальной ответственности;

- организацию аналитического и синтетического учета машин и оборудования;

- полноту и своевременность инвентаризации машин и оборудования, наличие приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций.

В ОАО «Кировхлеб» имеются договора купли-продажи. Все они составлены в соответствии с ГК РФ по установленным нормам. При приобретении машин и оборудования составляются счета-фактуры. Все счета-фактуры составлены в соответствии с НК РФ, то есть с указанием всех необходимых реквизитов с подписями руководителя данной организации и главного бухгалтера (приложение С).

В ОАО «Кировхлеб» инвентарные карточки составляются на машинных носителях информации. Инвентарная карточка открывается на каждую поступившую машину или оборудование, при его поступлении на предприятие (Приложение Щ), при этом ему присваивается инвентарный номер. В инвентарной карточке содержится все необходимые сведения по соответствующему основному средству.

В ходе проверки были установлено наличие на предприятии ОАО «Кировхлеб» наличие договоров с материально-ответственными лицами, т.е. на предприятии организована охрана за объектами основных средств.

На предприятии ОАО «Кировхлеб» учет наличия, движения и выбытия объектов основных средств ведется на балансовом счете 01 «Основные средства». Рабочим планом счетов (Приложение М) предусмотрено открытие следующих субсчетов к счету 01:

01.1 «Основные средства в организации»;

01.2 «Выбытие основных средств».

Синтетический учет движения основных средств в ОАО «Кировхлеб» ведется в электронном виде в регистрах синтетического учета, таких как анализ счета 01 (приложение 6), обороты по счету 01.1 (приложение 7), оборотно-сальдовая ведомость (приложение 5).

Аналитический учет на предприятии ведется в электронном виде в регистрах аналитического учета и организуется по каждому отдельному объекту. Примером является карточка счета 01 (приложение 12)

Компьютерная бухгалтерская программа «1С - предприятие», используемая в ОАО «Кировхлеб» позволяет сформировать специализированный отчеты «Отчет по группам ОС», который необходим для получения информации о суммах начисленной амортизации по группам или отдельным объектам основных (выдержка отчета представлена в приложение 16).

Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск [25, с.364].

Инвентаризации основных средств, в том числе машин и оборудования, проводится один раз в три года. На основании Приказа руководителя акционерного общества внеплановая инвентаризация проводится в случаях порчи и фактов хищения имущества, при смене материально-ответственного лица.

Порядок проведения инвентаризации, даты их проведения, перечень проверяемых машин и оборудования определяется приказом руководителя о проведении инвентаризации, планом проведения инвентаризации по предприятиям ОАО «Кировхлеб», положением об инвентаризационных комиссиях на предприятии ОАО «Кировхлеб».

Инвентаризация проводится при обязательном участии материально ответственных лиц. Проведение инвентаризации заключается в проверке фактического наличия имущества и сверке фактического наличия с данными бухгалтерского учета.

Для отражения результатов проведения инвентаризации применяется инвентаризационная опись основных средств по форме № ИНВ - 1. К началу проведения инвентаризации у материального ответственного лица берется расписка, которая включается в форму. Проверяется наличие машин и оборудования по данным бухгалтерского учета и их фактическое значение.

Правильность отражения результатов проведенной инвентаризации заверяется подписями членов инвентаризационной комиссии.

Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

При выборочном аудите наличия и сохранности машин и оборудования в ОАО «Кировхлеб» нарушений выявлено не было .

5.3 Аудит документального оформления и отражения в учете операций поступления и выбытия машин и оборудования на предприятии

При проведении аудита документального оформления и отражения в учете операций поступления и выбытия машин и оборудования, аудитору необходимо проверить:

- правильность отнесения отдельных объектов к машинам и оборудованию, так как неправильное разделение может привести к неправильному начислению амортизации и как конечный результат к неправильному отражению затрат в себестоимости продукции (работ, услуг);

- создается ли комиссии по приемке машин и оборудования;

- правильно ли произведена оценка и переоценки машин и оборудования, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения и составления отчетности, подтвердить достоверность формирования оценки основных средств;

- проверка использования унифицированных форм первичной учетной документации и правильности их заполнения, т.к. отсутствие или неправильное оформление первичных учетных документов делает необоснованным отражение хозяйственной операции.

- проверка отражения операций поступления и выбытии машин и оборудования в регистрах синтетического и аналитического учета.

В ОАО «Кировхлеб» применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с «Общероссийским классификатором основных фондов» (ОК 013-94) Постановление Госстандарта России от 26.12.1994 г. №359 [18], согласно которому к подразделу "Машины и оборудование" относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.

Классификация основных средств по амортизационным группам установлена Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 г. (В ред. от 12.09.2008г.) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» [7].

При приемке машин и оборудования на предприятии ОАО «Кировхлеб» приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица.

Так при выборочной проверке актов о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) Аппарат теплообменный NT 100 TV/CDL-10/32 по акту о приеме-передаче объекта основных средств №SVD00347 от 21.09.09, отнесен по установленному классификатору к основным средствам организации, к группе машины и оборудование. Первоначальная стоимость объекта на дату принятия к балансу составляла 182203,39 руб. и сроком полезного использования 96 мес. Аппарат теплообменный NT 100 TV/CDL-10/32 отнесен ко 5 амортизационной группе (Приложение У).

Анализатор качества молока «Лактан 1-4» по акту о приеме-передаче основных средств (кроме зданий, сооружений) №BAS00594 от 08.04.09. отнесен по установленному классификатору к основным средствам, к группе машины и оборудование. Первоначальная стоимость объекта на дату принятия к балансу составляла 34745,76 руб. и сроком полезного использования 72 мес. Анализатор качества молока «Лактан 1-4» отнесен ко 4 амортизационной группе (Приложение Ш).

Согласно п.7 ПБУ 6/01 основные средства, в частности машины и оборудование принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Аппарат теплообменный NT 100 TV/CDL-10/32 по товарной накладной на сумму 215000 руб., в том числе НДС 32796,61 руб., т.е. первоначальная стоимость объекта на дату принятия к балансу составляет 182203,39 тыс. руб., которая отражается в акте приема-передачи объекта основных средств №SVD00347 от 21.09.09 (Приложение У).

Таким образом, при проверке правильности оценки машин и оборудования нарушений выявлено не было.

Все операции с машинами и оборудованием с момента их постановки на учет и до момента выбытия должны оформляться соответствующими первичными документами.

В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января 2003 г. N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

К ним относятся: № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»; № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»; № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»; № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»; № ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»; № ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж»; № ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования». Формы заполняются на компьютере. В ОАО «Кировхлеб» используются все формы первичной учетной документации по учету основных средств. После этого проводится проверка правильности заполнения первичных документов по учету машин и оборудования. Аудитору необходимо проверить правильность заполнения обязательных реквизитов первичной документации, а также наличие подчисток и помарок. Все первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи. Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и (или) машинных носителях информации. При проверке выяснено, что в ОАО «Кировхлеб» все первичные документы по учету машин и оборудования составляются с заполнением всех обязательных реквизитов. Также допускается хранить докусменты в электронном виде, с возможностью вывода на печать.

Особое внимание при аудите обращается на правильность отражения хозяйственных операций по поступлению и выбытию машин и оборудования в регистрах синтетического и аналитического учета.

При проведении проверки было выяснено, что поступление машин и оборудования за анализируемый период было только в качестве приобретения за плату. Поступление машин и оборудования оформляется актом о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1. Фактические затраты, связанные с приобретением зданий (сооружений) за плату, первоначально собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Результаты проверки отражения операций по поступлению машин и оборудования оформляются в рабочем документе аудитора (Таблица 24).

Таблица 24 - Рабочий документ аудитора. Результаты проверки бухгалтерских записей по поступлению машин и оборудования. Проверяемая организация: ОАО «Кировхлеб». Период аудита: 2009 г. Планируемый уровень существенности: 1404 тыс. руб.

№ п.п.	Наименование хозяйственной операции	Отражено в бухгалтерском учете	Источник информации	Следует отразить в бухгалтерском учете	Примечание
		Дт	Кт	сумма		Дт	Кт	Сумма
1	Приобретен Аппарат теплообменный NT 100TV/СDL - 10/32.	08.4	60.1	182203,39	Товарная накладная №125 от 21.09.2009 (Приложение Р)	08.4	60.1	182203,39	Записи верны
2	Отражена сумма НДС по приобретенному объекту	19.1	60.1	32796,61	Счет-фактура № (приложение С) 203 от 21.09.09	19.1	60.1	32796,61	Записи верны
3	Оплачен счет поставщика ООО «Вятка-Промприбор»	60.1	51	215000	Выписка с расчетного счета от 21.09.09	60.1	51	215000	Записи верны
4	Принят к учету Аппарат теплообменный NT 100TV/СDL - 10/32.	01.1	08.4	182203,39	Акт о приеме-передаче объекта ос №SVD00347 от 21.09.09 (приложение У)	01.1	08.4	182203,39	Записи верны
5	Предъявлена к вычету сумма НДС	68.2	19.1	32796,61	Книга покупок за сентябрь 2009	68.2	19.1	32796,61	Записи верны

Таким образов в результате выборочной проверки бухгалтерских записей по поступлению машин и оборудования отклонений выявлено не было.

Основные средства могут выбывать из хозяйственного комплекса по следующим причинам:продажа, передача по договорам, ликвидация вследствие дальнейшей непригодности для использования; передача объектов в виде вкладов в уставный капитал других организаций; списание в случаях морального или физического износа и др.

В случае продажи между покупателем и продавцом заключается договор купли-продажи объекта, на основании которого составляется счет-фактура на продажу данного средства и оформляется акт приема-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений). В картотеке основных средств производится отметка на выбытие данного объекта.

Списание машин и оборудования в ОАО «Кировхлеб» за исследуемый период произошло в следствии продажи, а также физического износа.

Таблица 25 - Рабочий документ аудитора. Результаты проверки бухгалтерских записей при продаже машин и оборудования. Проверяемая организация: ОАО «Кировхлеб». Период аудита: 2009 г. Планируемый уровень существенности: 1404 тыс. руб.

№ п.п.	Наименование хозяйственной операции	Отражено в бухгалтерском учете	Источник информации	Следует отразить в бухгалтерском учете	Примечание
		Дт	Кт	сумма		Дт	Кт	Сумма
1	Списана первоначальная стоимость выбывшего Анализатор качества молока «Лактан 1-4»	01.2	01.1	34745,76	Акт о приеме-передаче объекта ос № BAS00595 от 27.05.09.	01.2	01.1	34745,76	Записи верны
2	Списана сумма начисленной амортизации	02.1	01.2	482,58	Акт о приеме-передаче объекта ос № BAS00595 от 27.05.09.	02.1	01.2	482,58	Записи верны
3	Списана остаточная стоимость анализатора качества молока «Лактан 1-4»	91.2	01.2	34263,18	Акт о приеме-передаче объекта ос № BAS00595 от 27.05.09. (приложение Ю)	91.2	01.2	34263,18	Записи верны
4	Отражена выручка от продажи основных средств	62.1	91.1	41000	Акт о приеме-передаче объекта ос № BAS00595 от 27.05.09. (приложение Ю)	62.1	91.1	41000	Записи верны
5	Начислен НДС от продажной стоимости ос	91.2	68.2	6254,24	Счет-фактура № BAS00013050 от 27.05.09. (приложение Э)	91.2	68.2	6254,24	Записи верны
6	Отражен финансовый результат (прибыль)	91.9	99	482,58	Бухгалтерская справка	91.9	99	482,58	Записи верны
7	Поступили денежные средства от покупателя	51	62.1	41000	Выписка банка по расчетному счету	51	62.1	41000	Записи верны

Таким образов, в результате выборочной проверки бухгалтерских записей в ОАО «Кировхлеб» при продаже машин и оборудования отклонений выявлено не было.

Для определения целесообразности дальнейшего использования машин и оборудования и оформления соответствующих документов, создается комиссия приказом руководителя

Результаты проверки отражения операций по выбытию машин и оборудования оформляются в рабочем документе аудитора (Таблица 14).

Таблица 26 - Рабочий документ аудитора. Результаты проверки бухгалтерских записей по выбытия машин и оборудования, вследствии физического износа. Проверяемая организация: ОАО «Кировхлеб». Период аудита: 2009 г. Планируемый уровень существенности: 1404 тыс. руб.

№ п.п	Наименование хозяйственной операции	Отражено в бухгалтерском учете	Источник информации	Следует отразить в бухгалтерском учете	Примечание
		Дт	Кт	сумма		Дт	Кт	Сумма
1	Списана ОС машины для изготовления макаронных изделий	91.2	01.2	0	Акт о списании объекта ос № BAS 0473 от 31.12.09 (Приложение 4)	91.2	01.2	0	Записи верны
2	Оприходованы материалы, полученные в результате списания ос	10	...

Подобные документы

• Аудит

  Основные процедуры получения аудиторских доказательств. Источники аудиторских доказательств. Аналитические процедуры и перечень вопросов для анкетирования проверяемого предприятия. Методика проведения аудита и форма отчета аудитора перед заказчиком.
  
  контрольная работа [31,6 K], добавлен 07.01.2009
  

• Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Краткая экономическая характеристика Лальского ПО "Хлебозавод" Лузского района. Анализ нормативных документов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Процедуры получения аудиторских доказательств, результаты выборочного аудиторского обследования.
  
  курсовая работа [64,5 K], добавлен 16.10.2011
  

• Аудиторская проверка

  Организационно-экономическая характеристика предприятия. Процедуры получения аудиторских доказательств. Методологические подходы к технике проведения аудита. Методические приемы и технические способы проведения аудита. Документальные способы.
  
  курсовая работа [63,4 K], добавлен 17.05.2005
  

• Аудиторские доказательства

  История аудита, цель и задачи аудиторской деятельности. Сущность аудиторских доказательств, их основные виды, источники и процедуры получения и порядок документирования. Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, функции аудитора.
  
  курсовая работа [43,5 K], добавлен 09.07.2009
  

• Основы аудита

  Правовые основы аудиторской деятельности. Функции аудиторских фирм и аудиторов. Права и обязанности сторон аудита, его документирование. Методы получения аудиторских доказательств. Направления, задачи и нормативное обеспечение аудиторской проверки.
  
  учебное пособие [648,4 K], добавлен 17.10.2014
  

• Методика проведения аудита

  Методологические основы аудиторской деятельности. Методы организации проведения аудиторских проверок. Класификация методов аудита. Виды и источники их получения. Методологические подходы к технике проведения аудита. Нормативно-правовые методы аудита.
  
  курсовая работа [275,4 K], добавлен 17.06.2008
  

• Классификация аудиторских доказательств

  Стандарты и правила аудиторской деятельности, система профессионального контроля качества работы аудита. Анализ и принципы получения аудиторских доказательств: первичных документов, бухгалтерских записей и полученной из других источников информации.
  
  контрольная работа [34,2 K], добавлен 11.11.2010
  

• Бухгалтерский учет и аудит на предприятии ОАО "Вологодский завод дорожных машин"

  Местонахождение организации, экономические условия. Социальная политика предприятия. Структура и размер организации. Промежуточная бухгалтерская отчетность. Состояние управленческого учета, статистической отчетности, внутреннего аудита на предприятии.
  
  отчет по практике [37,2 K], добавлен 02.10.2010
  

• Международные стандарты аудита

  История разработок и назначение Международных стандартов аудита, их структура и основные элементы, классификация и разновидности, особенности использования. Понятие и виды аудиторских доказательств, правила проведения процедуры их получения и применения.
  
  контрольная работа [19,7 K], добавлен 09.03.2010
  

• Методология получения аудиторских доказательств и их роль в процессе аудита

  Сущность понятия аудиторские доказательства, цели их использования, анализ и обработка полученных результатов. Основные методы и источники получения доказательств, степень доверия к ним. Проверки и тесты и их роль в системе сбора доказательств в аудите.
  
  курсовая работа [81,3 K], добавлен 16.07.2010
  

• Основные методики проведения аудиторской проверки расчетов

  Общие методические подходы к аудиту расчетных операций. Процедура получения аудиторских доказательств. Учет и аудит расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита.
  
  дипломная работа [31,4 K], добавлен 13.11.2009
  

• Учет лизинговых операций

  Рассмотрение понятия и видов лизинговых операций - долгосрочной аренды машин, оборудования, сооружений производственного назначения. Изучение формирования лизинговых платежей. Описание порядка бухгалтерского учёта операций. Учёт амортизации при лизинге.
  
  дипломная работа [359,6 K], добавлен 27.02.2015
  

• Учет расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин

  Понятие, состав строительных машин и механизмов, виды расходов по их эксплуатации. Учет и перераспределение затрат по эксплуатации и содержанию строительных машин и механизмов. Учет расходов на ремонт и на аренду строительных машин и механизмов.
  
  курсовая работа [58,1 K], добавлен 04.09.2010
  

• Методология проведения аудита с помощью применения специализированных аудиторских программных продуктов

  Подготовительный этап аудита в условиях компьютерной обработки данных. Перечень шаблонов бланков в программном комплексе Audit XP "Комплекс Аудит". Характеристика этапов планирования аудита и сбора аудиторских доказательств и заключительного этапа.
  
  реферат [35,2 K], добавлен 19.05.2010
  

• Методика аудита расчетов по заработной плате

  Цели, задачи и программа аудита. Подготовка рабочей документации. Методы получения аудиторских доказательств. Характеристика аудиторских процедур. Проверка правильности начисления оплаты труда. Типичные ошибки при аудите расчетов по выплате зарплаты.
  
  курсовая работа [60,6 K], добавлен 27.06.2014
  

• Анализ управления оборотными средствами ОАО "СТАНКОГОМЕЛЬ"

  Экономическая сущность и управление оборотными средствами на предприятии. Анализ состояния производства машин и оборудования в Беларуси. Оптимизация величины денежных активов предприятия путём хранения страхового остатка денежных средств на счетах.
  
  курсовая работа [816,4 K], добавлен 18.12.2015
  

• Профессиональная этика аудиторов. Аудит операций с производственными запасами

  Профессиональная этика и правовой статус аудиторов и аудиторских фирм. Ряд принципов служебного поведения и отношения к выполнению профессиональных обязанностей. Задача аудита производственных запасов. Методы получения аудиторских доказательств.
  
  контрольная работа [24,6 K], добавлен 09.04.2015
  

• Учет архивных документов: современное состояние, перспективы развития

  Теоретические принципы учёта документов. Единица учёта архивных документов. Проведение учёта документов в государственном архиве. Порядок выдачи дел из архивов. Обеспечение физико-химической сохранности документов. Книга поступлений документов.
  
  курсовая работа [49,5 K], добавлен 22.04.2016
  

• Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятий. Цели, задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Организационно-экономическая характеристика ООО "Маратекс К". Источники и методы получения аудиторских доказательств при проверке.
  
  дипломная работа [67,0 K], добавлен 27.12.2012
  

• Аудит и аудиторская деятельность

  Теоретические основы аудита и практика проведения аудиторских проверок. Роль аудита в развитии функции контроля. Сущность аудита и его задачи. Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности в России. Профессиональная этика аудитора.
  
  курс лекций [144,9 K], добавлен 12.10.2009
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам