Учет машин и оборудования в ОАО "Кировхлеб"

Согласно п.93 стоимость основных фондов предприятия погашается путём ежемесячного начисления амортизации линейным способом, исходя из сроков полезного использования этих объектов.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчётном периоде и отражается в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому оно относится.

Основные средства, полученные в аренду, в соответствии с условиями договора аренды учитываются за балансом на забалансовом счете 001 «Арендованные основных средства»; амортизацию по ним начисляет арендодатель.

Согласно п. 106 учетной политики ОАО «Кировхлеб» может предоставлять в аренду основные средства, приобретенные для собственной производственной деятельности или для управленческих нужд. Данные основные средства учитываются на счете «Основные средства», но обособленно в аналитическом учете.

Согласно п.107 машины и оборудования, требующие и не требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва( в соответствии с установленными технологическими и иными требованиями, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств.

К оборудованию к установке относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, межэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплексы запасных частей такого оборудования.

Оборудование к установке принимается на счет 07 по фактической себестоимости приобретения, которая складывается из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставку этого оборудования на склад предприятия.

Согласно п. 80 раздела 2.4.2. «Основные средства» учётной политики затраты на осуществление всех видов ремонтов основных средств (текущего и капитального) включается в расходы по обычным видам деятельности в периоде, в котором закончены и приняты ремонтные работы. Резервы на ремонт основных фондов или ремонтный фонд не создаются.

Предприятие самостоятельно проводит переоценку основных средств по восстановительной стоимости. Порядок и сроки проведения переоценки определяются приказом по акционерному обществу.

Инвентаризация объектов основных средств, а в частности машин и оборудования заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации. В учетной политике прописан порядок проведения инвентаризации активов и обязательств. Так, инвентаризация основных средств проводится раз в три года.

Порядок проведения инвентаризации, количество инвентаризаций в году, даты их проведения, перечень проверяемого имущества определяется приказом руководителя ОАО «Кировхлеб» о проведении годовой инвентаризации. Разделом 4.3.5 «Налоговый учёт основных средств» Учётной политики для целей налогообложения (см. приложение П) регламентирован порядок учёта основных средств в налоговом учёте.

В данном разделе установлено, что по всем объектам основных средств применяется линейный метод начисления амортизации.

По объектам, не требующим государственной регистрации, начисление амортизации начинается в месяце, следующим за месяцем начала эксплуатации (по объектам стоимостью выше 20000).

Срок полезного использования объектов амортизируемых основных средств определяется решением комиссии, созданной на основании приказа Общества,с учетом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Расходы по реализации амортизируемого имущества определяются согласно ст. 268 НК РФ. Если остаточная стоимость имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком в следующем порядке: полученный убыток включается в состав расходов равными долями в течении срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

На предприятии утвержден график документооборота (Приложение Н).

Согласно графику документооборота ОАО «Кировхлеб», графики оборота имеются по всем участкам учета и по всем документам, которые используются при конкретных операциях.

По учету основных средств закреплено, что «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма № ОС-1) оформляется на основании договора. Акт составляется инвентаризационной комиссией по мере приёма объекта. Данный документ обрабатывает бухгалтер в течение 1 дня после поступления.

В день ввода объекта в эксплуатацию бухгалтером оформляется «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (форма № 6).

Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14) оформляется на основании накладных поставщика, счетов-фактур, по факту поступления основного средства. Документы обрабатывает бухгалтер в течение 1 дня после поступления. «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» (форма № ОС-2) создается на основании требования материально-ответственным лицом, обрабатывается бухгалтером в течение одного дня после составления.

"Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж" (форма № ОС-15) создается на основании приказа инженером по строительству. Данные документы составляются в день совершения хозяйственной операции. Обрабатываются бухгалтером в течение 1 дня после составления.

При списании основного средства, в частности машин и оборудования, инвентаризационной комиссией составляется «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» (форма № ОС-4) на основании акта инвентаризации. Обрабатывается бухгалтером в течение одного дня после инвентаризации.

Учетной политикой предприятия для целей бухгалтерского учета утвержден рабочий план счетов (Приложение М), единый для всех подразделений предприятия.

Согласно рабочему плану счетов ОАО «Кировхлеб», учет машин и оборудования организуется на счёте 01 «Основные средства».

К счету 01 «Основные средства» открыты следующие субсчета: 01.1 «Основные средства в организации»; 01.2 «Выбытие основных средств».

Основные средства, полученные в аренду, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основных средства». Предоставленные в аренду основные средства учитываются на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Для ведения текущего бухгалтерского учета хозяйственных операций в ОАО «Кировхлеб» используется программный продукт «1С: Предприятие 7.7». Конфигурация «Бухгалтерия предприятия» содержит план счетов бухгалтерского учета [20, С. 77], соответствующий Приказу Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31.10.2000г. №94н [13].

План счетов бухгалтерского учета заполнен предопределенными счетами и субсчетами и соответствует нормативным документам. Пользователи могут вводить при необходимости новые счета и субсчета, устанавливая их свойства.

Учёт основных средств в программе ведётся в соответствии с ПБУ 6/01 «Учёт основных средств». Автоматизированы все основные операции по учету: поступление основных средств от поставщиков, начисление амортизации, передача, списание, инвентаризация [21,С. 86].

ОАО «Кировхлеб» проводит обязательный аудит по следующим причинам: объем годовой выручки превышает 50 млн. руб.; валюта баланса на конец отчетного года превышает 20 млн. руб.; организация является открытым акционерным обществом.

Внешний аудит в течение последних лет в ОАО «Кировхлеб проводит ООО «АУДИТ-СЕРВИС».

3.2 Первичный учет машин и оборудования в ОАО «Кировхлеб»

Все операции с основными средствами, в частности с машинами и оборудованием, с момента их постановки на учет и до момента выбытия должны оформляться соответствующими первичными документами.

Операции по учету движения объектов основных средств оформляются унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации, утвержденными Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Состав первичной учетной документации по поступлению основных средств зависит не только от того, на какой стадии оформления находится приемка того или иного объекта, но и к какой классификационной группе он относится [ 24,с. 507]. В том случае, когда поступает объект, относящийся к активной части основных средств (машины и оборудование), на предприятии ОАО «Кировхлеб» оформляется следующая документация:

"Акт о приеме (поступлении) оборудования" (форма ОС-14) - служит для оформления поступившего на склад для установки оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру;

"Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж" (форма ОС-15) - применяется для передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение;

На дефекты, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания оборудования, а также по результатам контроля составляется «Акт о выявленных дефектах оборудования» (формы ОС-16) . В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

На день сдачи в эксплуатацию законченного монтажом оборудования, а также принятия на баланс организации других объектов, комиссией, назначаемой руководителем организации выписывается «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма № ОС- 1). Указанный акт применяются для включения объектов в состав основных средств и учета ввода их в эксплуатацию, а также выбытия из состава основных средств при передаче другой организации.

На основании указанных актов в бухгалтерии открывается "Инвентарная карточка учета объекта основных средств" (форма ОС-6) в одном экземпляре. При выбытии объекта в ней делается соответствующая запись.

Так в соответствии акта о приеме (поступлении) оборудования от 21.09.09 № SVD00174 ОАО «Кировхлеб» приобрело оборудование - Аппарат теплообменный NT 100TV/СDL - 10/32 у поставщика - ООО «Вятка-Промприбор» (приложение Т). К акту приложены сопроводительные документы - товарная накладная № 125 от 21.09.2009, которая представлена в приложении Р. В ней содержится следующая информация: наименование товара - Аппарат теплообменный NT 100TV/СDL - 10/32. сумма с учетом НДС - 215000 руб., ставка НДС - 18%, сумма без учета НДС - 182203,39 руб. Также приложена счет-фактура № 203 от 21.09.09 (приложение С), в которой указана налоговая ставка - 18% и сумма налога - 32796,61 руб.

В акте о приеме (поступлении) оборудования указано наименование объекта - Аппарат теплообменный NT 100TV/СDL - 10/32, с заводским номером SVD00052, в количестве 1 шт.; его стоимость - 182203,39.

Дефектов у данного оборудования не обнаружено. Акт подписан всеми членами комиссии, в которую вошли: главный инженер: Сбоев В.И.; главный механик: Кыров С.А., главный энергетик: Милков А.В. Зачисление оборудования в состав основных средств оформляется в установленном порядке актом приема - передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № SVD00347 от 21.09.09 (приложение У)

В данном акте указано наименование объекта - Аппарат теплообменный NT 100TV/СDL - 10/32, дата принятия к учету - 21.09.09, отнесение данного объекта к 5 амортизационной группе, первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету - 182203,39 руб., а также установленный срок полезного использования - 96 месяцев. Способ начисления амортизации - линейный. Акт подписан всеми членами приемочной комиссии, в составе главного инженера Сбоев а В.И.; главного механика: Кырова С.А., главного энергетика: Милков А.В.

На основании указанных актов бухгалтерией на данный объект создается инвентарная карточка - BAS00052 от 21.09.09., в которой указана также наименование объекта - Аппарат теплообменный NT 100TV/СDL - 10/32.

В соответствии с актом о приеме (поступлении) оборудования от 08.04.09 № BAS00034 ОАО «Кировхлеб» приобрело оборудование - «Анализатор качества молока «Лактан 1-4» у поставщика - ОАО «Янатарь» (приложение Х). К акту приложены сопроводительные документы - товарная накладная № 00000173 от 08.04.09 (приложение Ц), в которой содержится информация о наименовании товаров, их цены, ставки НДС, суммы НДС, а также сумма с учетом НДС. Также приложена счета-фактура №28 от 8 апреля 2009г (приложение Ч).

В акте о приеме (поступлении) оборудования указано наименование объекта, его заводской номер - BAS00056, а также стоимость - 34745,76 руб.

Акт подписан всеми членами комиссии. Зачисление оборудования в состав основных средств оформляется «Актом приема - передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» № BAS000594 от 08.04.09 (приложение Ш).

В данном акте указано наименование объекта - Анализатор качества молока «Лактан 1-4», дата его принятия к учету - 08.04.09, отнесение данного объекта к 4 амортизационной группе, первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету - 34745,76 руб., а также установленный срок полезного использования - 72 месяц. Способ начисления амортизации - линейный. Акт подписан всеми членами приемочной комиссии.

На основании указанных актов бухгалтерией на данный объект создается инвентарная карточка - BAS00056 от 08.04.09, в которой указана также наименование объекта, дата принятия к учету (приложение Щ).

27.05.09. ОАО «Кировхлеб» произвело продажу Анализатора качества молока «Лактан 1-4» птицефабрике Котельническая. Для отражения выбытия данного объекта из состава основных средств применяют «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма № ОС- 1) № BAS00595 от 27.05.09 (приложение Ю). Реализация основных средств облагается НДС (от продажной стоимости). В приложении Э представлена счет-фактура № BAS00135050 от 27.05.09, в которой указана налоговая ставка - 18%, а также сумма налога - 6254,24 руб.

В соответствии с актом о приеме (поступлении) оборудования BAS00027 от 20.04.09 (Приложение Я) ОАО «Кировхлеб» приобрело у «АрбатСервис» оборудование требующего монтажа, которое вводится в эксплуатацию после сборки его частей. К акту приложены сопроводительные документы, а именно товарная накладка № 178 от 20.04.09 (Приложение 1). В накладной перечислены наименования оборудования, с указанием количества, цены и суммы - общая сумма оборудования составила 43256,59 руб. без учета НДС. Данная покупка облагается налогом по ставке 0%.

Передача оборудования в монтаж оформляется "Актом приемки - передачи оборудования в монтаж" №BAS00008 от 20.04.09 (Приложение 2). В данном случае монтаж производится собственными силами. Дефектов, при монтаже оборудования выявлено не было, а значит «Акт о выявленных дефектах оборудования» (формы ОС-16) не составлялся. После сборки составных частей оборудование в целом готово к эксплуатации.

Зачисление готового к эксплуатации оборудования оформляют в установленном порядке «Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме - зданий, сооружений)» №BAS00583 от 20.04.09 в составе стеллажа из 10 секций.

Перемещение внутри ОАО «Кировхлеб», из одного структурного подразделения в другое, оформляется "Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств" (форма ОС-2). Накладную выписывает в трех экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств, третий передается получателю.

Так в "Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств" № BAS00582 от 22.05.09 (Приложение 3) указано, что из торгового отдела «ОАО Кировхлеб» сдан в оптовый склад по продаже яиц копировальный аппарат RICON, инвентарный номер которого Х32_0415. Данный документ подписан ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика - мастера по ремонту оборудования - Задориным П.Н., и зав. экспедитор - Кузнецовой Т.С.

На приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляется «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств» (форма ОС - 3). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ - по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела) или комиссия, уполномоченные на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (для каждой стороны).

За текущий период предприятие ОАО «Кировхлеб» не производило работ по ремонту, реконструкции, модернизации основных средств, в частности машин и оборудования.

Для оформления списания объектов основных средств, в части машин и оборудования комиссия, назначаемая руководителем организации ОАО «Кировхлеб», использует следующие акт "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)" (форма ОС-4). Он составляется в двух экземплярах (первый передается в бухгалтерию, второй остается у сотрудника, ответственного за сохранность объекта).

Так, при определении целесообразности дальнейшего использования объектов основных средств комиссией в лице зам. генерального директора Дурядина В.Д., Фесюк И.В., а также зам. главного бухгалтера - Никулиной В.А., было принято решение о списании машины для изготовления макаронных изделий, вследствие физического износа. Данное решение было оформлено в «Акте на списание объектов основных средств (кроме автотранспортных средств» (форма № ОС-4) № BAS0473 от 31.12.09 (приложение 4). В документе прописано наименование объекта - машина для изготовления макаронных изделий, его инвентарный номер - Х32_0418; дата принятия к учету - 01.01.96, фактический срок эксплуатации - 167 месяцев; первоначальная стоимость на момент принятия к бухгалтерскому учету - 22956 рублей; сумма начисленной амортизации - 22956 рублей. Также указаны сведения о поступлении материальных ценностей от списания - металлолом в количестве - 0,05 т., стоимостью 193,8 руб.

3.3 Синтетический и аналитический учет машин и оборудования

Для ведения текущего бухгалтерского учета хозяйственных операций в ОАО «Кировхлеб» используется программный продукт «1С: Предприятие 7.7».

Рабочим планом счетов предприятия предусмотрены для учета наличия и движения машин и оборудования следующие счета:

Счет 01 «Основные средства». Данный счет балансовый, основной, инвентарный, материальный, сальдовый. По дебету счета учитывается стоимость объекта основных средств; по кредиту - списание стоимости основных средств при их выбытии.

К счету 01 «Основные средства» открыты следующие субсчета:

01.1«Основные средства в организации»,

01.2 «Выбытие основных средств».

Счет 01 является активным, на нем ведется аналитический учет в разрезе субконто вида «Основные средства». Данный список субконто организован в виде справочника «Основные средства», так же на счете предусмотрен учет только в денежном выражении. Всю информацию об основных средствах нужно внести в справочник «Основные средства» перед принятием их на учет.

Оборудование и объекты основных средств, не требующие монтажа, учитываются на счете Счет 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств». Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах предприятия в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Счет операционный, калькуляционный, сальдовый, активный;

Для оборудования, требующего монтажа, ведется количественно-суммовой учет на счете 07 «Оборудование к установке» (основной, инвентарный, материальный, балансовый, сальдовый, активный). В программе «1С: Предприятие 7.7», которая используется в ОАО «Кировхлеб», аналитический учет на этом счете ведется по номенклатурным позициям оборудования (с использованием справочника «номенклатура».

Счет 02.1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» - данный счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной, за время эксплуатации объектов основных средств, а в частности машин и оборудования. Этот счет пассивный, регулирующий, контрактивный.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» - данный счет предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. Этот счет операционно - результативный, сопоставляющий.

Основные средства, полученные в аренду, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основных средства». Предоставленные в аренду основные средства учитываются на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Рассмотрим основные корреспонденции по счету 01 «Основные средства», применяемые на предприятии за 2009г. (таблица 15)

Таблица 15 - Бухгалтерские проводки по учету машин и оборудования в ОАО «Кировхлеб» за 2009г.

Содержание хозяйственной операции	Первичный документ	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет счета	Кредит счета
Приобретен Аппарат теплообменный NT 100TV/СDL - 10/32.	Товарная накладная №125 от 21.09.2009	08.4	60.1	182203,39
Отражена сумма НДС	Счет-фактура № 203 от 21.09.09	19.1	60.1	32796,61
Оплачен счет поставщика ООО «Вятка-Промприбор»	Выписка с расчетного счета от 21.09.09	60.1	51	215000
Принят к учету Аппарат теплообменный NT 100TV/СDL - 10/32.	Акт о приеме-передаче объекта ос №SVD00347 от 21.09.09	01.1	08.4	182203,39
Предъявлены к вычету суммы НДС уплаченная поставщику	Книга покупок за сентябрь 2009	68.2	19.1	32796,61
Начислена амортизация по объекту аппарат теплообменный NT 100TV/СDL - 10/32.	Документ 1С:7.7 «Закрытие месяца» в октябре	26	02.1	1897,95
Приобретен Анализатор качества молока «Лактан 1-4»	Товарная накладная №00000173 от 08.04.2009	08.4	60.1	34745,76
Отражена сумма НДС	Счет-фактура №28 от 08.04.09	19.1	60.1	6254,24
Оплачен счет поставщика ОАО «Янтарь»	Выписка с расчетного счета от 08.04.09	60.1	51	41000
Принят к учету Анализатор качества молока «Лактан 1-4»	Акт о приеме-передаче объекта ос № BAS00594 от 08.04.09.	01.1	08.4	34745,76
Предъявлены к вычету суммы НДС уплаченная поставщику	Книга покупок за апрель 2009	68.2	19.1	6254,24
Начислена амортизация по анализатору качества молока «Лактан 1-4»	Документ 1С:7.7 «Закрытие месяца» за 01.05.09	25	02.1	482,58
Списана первоначальная стоимость выбывшего Анализатор качества молока «Лактан 1-4»	ОС1 № BAS00595 от 27.05.09.	01.2	01.1	34745,76
Списана сумма начисленной амортизации	Акт о приеме-передаче объекта ос № BAS00595 от 27.05.09.	02.1	01.2	482,58
Списана остаточная стоимость анализатора качества молока «Лактан 1-4»	Акт о приеме-передаче объекта ос № BAS00595 от 27.05.09.	91.2	01.2	34263,18
Отражена выручка от продажи основных средств	Акт о приеме-передаче объекта ос № BAS00595 от 27.05.09.	62.1	91.1	41000
Начислен НДС от продажной стоимости ос	Счет-фактура № BAS00013050 от 27.05.09.	91.2	68.2	6254,24
Отражен финансовый результат (прибыль)	Бухгалтерская справка	91.9	99	482,58
Поступили денежные средства от покупателя	Выписка банка по расчетному счету	51	62.1	41000
Отражена стоимость приобретенного оборудования, требующего монтажа (всего 14 наименований): стойка 2,2 Стенка бок. 500	Акт о приеме (поступлении) оборудования № BAS00027 от 20.04.09	07.1 07.1	60.1 60.1	4817,52 1959,03
отражена сумма НДС	Счет-фактура 179 от 20.04.09	19.1	60.1	0
Оплачен счет «АрбатСервис»	Выписка с расчетного счета от 20.04.09	60.1	51	43254,59
Обоудование : стеллаж из 10 секций передано в монтаж стойка 2,2 Стенка бок. 500	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж № BAS00008 от 20.04.09	08.4 08.4	07.1 07.1	4817,52 1959,03
Принят к учету стеллаж из 10 секций	«Актом о приеме-передаче объекта ос» (ОС-1) №BAS00583 от 20.04.09	01.1	08.4	43254,59
Предъявлены к вычету суммы НДС уплаченная поставщику	Книга покупок за апрель 2009	68.2	19.1	0
Списана первоначальная стоимость машины для изготовления макаронных изделий в связи с физическим износом	Акт о списании объекта ос № BAS 0473 от 31.12.09	01.2	01.1	22956,00
Списана сумма начисленной амортизации	Акт о списании объекта ос № BAS 0473 от 31.12.09	02.1	01.2	22956,00
Списана остаточная стоимость машины для изготовления макаронных изделий	Акт о списании объекта ос № BAS 0473 от 31.12.09	91.2	01.2	0
Оприходованы материалы, полученные в результате списания машины для изготовления макаронных изделий	Бухгалтерская справка	10	91.1	193,8
Отражен финансовый результат (прибыль)	Бухгалтерская справка	91.9	99	193,8

Введенная в автоматизированную систему информация о совершенных на предприятии фактах хозяйственной деятельности обобщается в синтетических и аналитических учетных регистрах. Обобщение учетных данных представляет собой процедуру получения итогов и остатков по счетам.

Синтетические и аналитические регистры формируются с помощью стандартных отчетов. Такие отчеты используются очень широко непосредственно при ведении бухгалтерского учета для анализа бухгалтерских итогов на уровне счетов, субсчетов, валют, объектов аналитики, различных периодов и детальных проводок. Стандартные отчеты вызываются из меню «Отчеты» главного меню программы [21].

Стандартные бухгалтерские отчеты подразделяются на: регистры синтетического учета и регистры аналитического учета.

При использовании программы «1С: Предприятие 7.7» можно выделить следующие регистры синтетического учета:

1) Оборотно-сальдовая ведомость (пример оборотно-сальдовой ведомости за 2009г представлен в приложении 5). Этот отчет содержит для каждого счета информацию об остатках на начало и на конец периода и оборотах по дебету и кредиту за установленный период. Ведомость выводится в виде списка, в котором для каждого счета и субсчета, имеющего ненулевое сальдо или обороты за указанный период, приводятся: код счета и субсчета, остаток на начало периода, обороты за период по дебету и кредиту, остаток на конец периода. В нижней строке ведомости выводятся итоги по оборотам и остаткам пол всем счетам.

При выборе пункта «Оборотно-сальдовая ведомость» на экран выдается диалог настройки параметров оборотно-сальдовой ведомости, имеющий 2 закладки: «Параметры» и «Развернутое сальдо». На закладке «Параметры» нужно указать за какой период необходимо сформировать оборотно-сальдовую ведомость. Установив нужные параметры нужно нажать на кнопку «Сформировать» или на кнопку «ОК»[21].

2) Анализ счета (представлен в приложении 6).

Отчет «Анализ счетов» отражает обороты между выбранным счетом и всеми остальными счетами за определенный период, а также остатки по выбранному счету на начало и на конец периода. Анализ счета представляет собой таблицу, в которой содержатся обороты счета с другими счетами за указанный период, а также сальдо на начало и на конец периода.

3) Обороты по счету (копии отчетов «Обороты по счету 01.1, 01.2, 07» за 2009г. представлены в Приложение №7, 8, 9).

Отчет «Обороты счета» используется для вывода оборотов и остатков счета за каждый месяц. Он может быть очень полезен при подведении итогов и составлении отчетности. Отчет представлен в виде таблицы, каждая строка которой содержит обороты по счетам за месяц. Количество строк в отчете зависит от количества полных и неполных календарных месяцев, вошедших в период отчета. Количество колонок зависит от количества счетов, корреспондирующих с данными счетом в этом периоде.

4) и т.д.

К стандартным отчетам регистров аналитического учета относятся:

1) Оборотно-сальдовая ведомость по счету.

Для счетов, по которым ведется аналитический учет, можно получить разбиение остатков и оборотов по конкретным объектам аналитического учета (субконто). Ведомость представляет собой список по значениям субконто. Каждая строка ведомости содержит наименование объекта аналитического учета (субконто), остаток на начало периода, дебетовый и кредитовый обороты и остаток на коней периода. В нижней части списка выведены итоговые данные: сальдо по счету в целом, развернутое сальдо (отдельно суммы по дебетовым и кредитовым остаткам) и суммарные обороты.

2) Анализ субконто (пример отчета представлен в приложении 10).

В графах анализа субконто указывает наименование субконто, сальдо на начало периода, обороты по дебиту и кредиту и остаток на конец периода. Для каждого субконто приводятся остатки и обороты по всем синтетическим счетам, для которых это субконто используется.

3) Карточка счета.

В отчет «Карточка счета» включаются все проводки с данным счетом или проводки по данному счету по конкретным значениям объектов аналитического учета. В карточке счета показываются остатки на начало и конец периода, обороты за период и остатки после каждой проводки.

Выдержка карточки счета 01 за апрель 2009г представлена в приложении №11; выдержка карточка счета 01 за май 2009г. представлена в приложении №12; карточка счета 07 за апрель 2009г. представлена в приложении №13; карточка счета 01 за июнь 2009г представлена в приложении 17, карточка счета 01 за июль 2009г представлена в приложении 18.

4) Карточка субконто (приложение 14).

Этот отчет содержит все операции с конкретным объектом аналитического учета (субконто) (в хронологической последовательности с указанием реквизитов проводок, остатков по субконто после каждой операции, на начало и конец периода.

5) и т.д.

В журнале проводок за 2009г. (выдержка журнала проводок представлена в приложении 15) отражено, что в 08.04.09 был приобретен за плату «Анализатор качества молока «Лактан 1-4», в сумме 34745,76 руб.

Далее в карточке счета 01 за апрель 2009г. (приложение 11) можно проследить отражение введения в эксплуатацию данного оборудования сумма по дебету - 34745,76 руб.

В отчете Анализ субконто (приложении 10) указано наименование субконто: анализа субконто указывает наименование субконто «Анализатор качества молока «Лактан 1-4», а также приводятся остатки и обороты по всем синтетическим счетам, для которых это субконто используется.

В карточке счета 01 за май 2009г. (приложение 12) отражено списание (продажа) «Анализатора качества молока «Лактан 1-4».

В карточка субконто : Осн. Средства : Анализатора качества молока «Лактан 1-4 за 2009 г. (приложение 14) отражены все операции с конкретным объектом аналитического учета (в хронологической последовательности с указанием реквизитов проводок, остатков по субконто после каждой операции, на начало и конец периода.

С помощью кнопки «Отчет по группам ОС» формируется специализированный отчет по основным средствам. Специализированные отчеты создаются, обычно, в конкретной конфигурации непосредственно для данной организации и решают более узкие задачи.

Так с учетом «Основные средства» связаны следующий специализированный отчет: для получения информации о суммах начисленной амортизации по группам или отдельным объектам основных средств предназначен специализированный отчет «Отчет по группам ОС».(меню «Отчеты» > пункт «Специализированные» > подпункт «Отчет по группам ОС» [21]). Выдержка отчета по основным средствам за декабрь 2009г по группе машины и оборудование представлена в приложение 16.

Так по аппарату теплообменному NT 100TV/СDL, который в соответствии с «Актом приема - передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № SVD00347 от 21.09.09 (приложение У) был принят к учету - 21.09.09, отражена первоначальная его стоимость - 182203,39 руб., сумма ежемесячных сумма амортизационных отчислений - 1897,95 руб., а также итоговая остаточная стоимость - 176509,54 руб.

Схема движения учетной информации в программе 1С:Бухгалтерия 7.7 представлен на рисунке 1.

При проверке операций по реализации объектов основных средств на предприятии следует обратить внимание на правильность отражения счетов фактур в книге продаж. Выставленные счета - фактуры регистрируются в книге продаж только после их оплаты или частичной оплаты в соответствии с постановлением правительства №914. На основании книги продаж определяется сумма налога на добавленную стоимость подлежащая взносу в бюджет с операций по реализации объектов основных средств (т. к. эти операции на предприятии облагаются НДС). Фрагмент книги продаж представлен в приложении 1.

Налоговую декларацию по НДС ОАО «Кировхлеб» представляет один раз в квартал в налоговую инспекцию по месту регистрации не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Декларация заполняется в порядке, установленном Приказом Минфина от 7 ноября 2006 г. №136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения» (в ред. Приказов Минфина РФ от 21.11.2007 N 113н, от 11.09.2008 N 94н).

 Рисунок 1 - Схема движения учетной информации в программе 1С:Бухгалтерия 7.7

3.4 Оценка машин и оборудования в ОАО «Кировхлеб»

Необходимым условием правильной постановки учета основных средств является единообразие в системе их оценки на всех предприятиях независимо от форм собственности. Как уже говорилось выделяют следующие виды оценки: первоначальную, восстановительную, остаточную [24, c. 505]

Согласно ПБУ 6/01 [14], основные средства, в частности машины и оборудование, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость формируется с учетом канала поступления машин и оборудования. Источниками поступления могут быть: приобретение за плату, изготовление, внесенные в качестве вклада в уставный капитал, полученные по договору дарения (безвозмездно), полученные по договору предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами.

В ОАО «Кировхлеб» за анализируемый 2009г. источником поступления машин и оборудования являлось только приобретение их за плату.

Согласно ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение являются:

* суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

* суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

* таможенные пошлины и таможенные сборы;

* невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

* вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

* иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Так при приобретении Аппарата теплообменного NT 100TV/CDL - 10/32 его первоначальная стоимость определялась как сумма фактических затрат организации на приобретение (215000 руб.), за исключением налога на добавленную стоимость (32796,61). Таким образом к бухгалтерскому учету Аппарата теплообменного NT 100TV/CDL - 10/32 принимался по первоначальной стоимости 182203,39 руб. (215000 руб. - 32796,61 руб.)

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость основных средств на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из фактических затрат по приобретению суммы его амортизации за период эксплуатации. Так по аппарата теплообменного NT 100TV/CDL - 10/32 на основании отчета по основным средствам (приложение 16) определено, что итоговая сумма его амортизации составила 5693,85руб., следовательно итоговая остаточная стоимость равна 176509,54 руб. (182203,39руб. - 5693,85руб.)

Организации разрешено не чаще одного раза в год (начало отчетного периода) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости, исходя из современной оценки их воспроизводства. На предприятии ОАО «Кировхлеб» она осуществляется путем индексации, т.е. для переоценки используют индексы-дефляторы, устанавливаемые ежеквартально Госкомстатом РФ.

Так кассовый аппарат SAM 4S 4615RK cтол КХП был введен в состав основных средств 01.11.07 по первоначальной стоимости 14777,97 руб. срок его полезного использования 59 месяцев. (Приложение 19, 20). Сумма начисленной амортизации за 2007 год составила 3164,74 руб. остаточная стоимость 14459,97 - 3164,74 = 11295,23 руб.

02.01.08 была произведена переоценка (дооценка) данного основного средства - коэффициент пересчета составил 0,95. поэтому восстановительная стоимость составила 14038,97.

01.01.09 также была произведена переоценка - коэффициент пересчета - 1,030. восстановительная стоимость составила 14459,97 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи (таблица 16 ):

Таблица 16 - Бухгалтерские проводки по учету переоценки кассовый аппарат SAM 4S 4615RK cтол КХП в ОАО «Кировхлеб» за 01.01.06 - 31.03.10

Содержание хозяйственной операции	Первичный документ	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет счета	Кредит счета
Принят к учету кассовый аппарат SAM 4S 4615RK	Акт о приеме-передаче объекта ос №SVD00034 от 01.11.07	01.1	08.4	14777,97
Произведена дооценка кассового аппарата SAM 4S 4615RK 02.01.08	Приказ руководителя	01.1	83.1	739,00
Произведена дооценка кассового аппарата SAM 4S 4615RK 01.01.09	Приказ руководителя	01.1	83.1	421,00

Также выделяют ликвидационную стоимость - стоимость полезных отходов, полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в определенной оценке [24,с. 506].

Так при списании машины для изготовления макаронных изделий в связи с физическим износом на основании Акт о списании объекта ос № BAS 0473 от 31.12.09 получены материалы (металлолом), которые оприходованы в сумме 193,8 руб. поэтому ликвидационной стоимостью считается сумма 193,8 руб.

3.5 Учет амортизации машин и оборудования на предприятии

В соответствии с учетной политики ОАО «Кировхлеб» амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они отнесены, и начисляются независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

В соответствии с учетной политикой стоимость основных средств Общества погашается посредством начисления амортизации линейным способом в течении срока полезного использования, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и его нормы амортизации, с перенесением суммы амортизационных отчислений на соответствующие счета.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной, текущей, восстановительной (в случае переоценки) стоимости основных средств и годовой нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

По Аппарату теплообменного NT 100TV/CDL - 10/32 месячная сумма амортизации равна = 182203,39 * 1/96 = 1897,95, которая также отражена в отчете по основным средствам (приложение 16).

В бухгалтерском учете ОАО «Кировхлеб» начисление амортизации за октябрь 2009г. по данному объекту отражается следующими корреспонденциями

Дт 26 Кт 02.1 1897,95 руб.

3.6 Учет аренды машин и оборудования

ОАО «Кировхлеб» может предоставлять в аренду основные средства, в частности машины и оборудования, приобретенные для собственной производственной деятельности.

Каждый вид аренды оформляется договором аренды, в котором прописаны основные технико-экономические характеристики объекта, стоимость, срок аренды, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, обязанность и ответственность сторон в период эксплуатации объекта.

Предоставленные в аренду основные средства, в частности машины и оборудование, учитываются на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Согласно договора аренды № А-186 от 16 апреля 2009г. (приложение 21), ОАО «Кировхлеб» (арендодатель) в лице Генерального директора Метелева А.К. и ООО «Свежий хлеб» (арендатор) в лице директора Изотовой Ю.Н. заключили договор аренды, который устанавливает передачу имущества (в состав которого входят и машины и оборудование) во временное пользование. Арендатор обязуется принять, оплатить пользование и своевременно возвратить имущество в исправном состоянии с учетом нормального износа. Срок аренды - до 31 декабря 2009г.

Арендная плата за пользорвание имуществом устанавливается по соглашентю сторон и составляется 100 в месяц, в том числе НДС. Оплата производится не позднее 15 числа каждого месяца после получения счета-фактуры.

Также к договору аренды приложена - инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей для учета в передаточном акте на сумму 1986645,08 руб. (приложение 22).

В бухгалтерском учете в ОАО «Кировхлеб» (арендодатель) по учету арендных платежей делаются следующие бухгалтерские записи (таблица 17)

Таблица 17 - Бухгалтерские проводки по учету арендных платежей по текущей аренды в ОАО «Кировхлеб»

Содержание хозяйственной операции	Первичный документ	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет счета	Кредит счета
Предъявлена сумма арендной платы по договору аренды № А-186 от 16 апреля 2009г	Бухгалтерская справка	76.5	90.1	100
Начислен НДС	Счет-фактура	90.3	68.2	15,25
Получена оплата от ООО «Свежий хлеб»	Выписка с расчетного счета	51	76.5	100

3.7 Порядок проведения инвентаризации машин и оборудования, отражение ее результатов в учете

Инвентаризации основных средств, в том числе машин и оборудования, проводится один раз в три года. На основании Приказа руководителя акционерного общества внеплановая инвентаризация проводится в случаях порчи и фактов хищения имущества, при смене материально-ответственного лица.

Порядок проведения инвентаризации, даты их проведения, перечень проверяемых машин и оборудования определяется приказом руководителя о проведении инвентаризации, планом проведения инвентаризации по предприятиям ОАО «Кировхлеб», положением об инвентаризационных комиссиях на предприятии ОАО «Кировхлеб» (Приложение 32).

Инвентаризация проводится при обязательном участии материально ответственных лиц. Проведение инвентаризации заключается в проверке фактического наличия имущества и сверке фактического наличия с данными бухгалтерского учета.

Для отражения результатов проведения инвентаризации применяется инвентаризационная опись основных средств по форме № ИНВ - 1 (Приложение И). К началу проведения инвентаризации у материального ответственного лица берется расписка, которая включается в форму. Проверяется наличие машин и оборудования по данным бухгалтерского учета и их фактическое значение.

Правильность отражения результатов проведенной инвентаризации заверяется подписями членов инвентаризационной комиссии.

Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Машины, оборудование заносятся в описи с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и тп.) (Приложение 23).

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации -- с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств».

При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 94 на финансовые результаты у коммерческой организации (счет 91) или увеличение расходов у некоммерческой организации.

3.8 Налогообложение учета машин и оборудования

Операции по поступлению и выбытию основных средств, в частности машин и оборудования подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

При поступлении машин и оборудования на предприятие продавцом выписывается счет - фактура, в котором отдельной строкой выделяется НДС. Данный счет - фактура регистрируется в журнале учета полученных счетов - фактур и книге покупок.

При реализации машин и оборудования предприятием выписывается счет - фактура, регистрируется в книге выставленных счетов - фактур и книге продаж.

Таким образом, итог по книге покупок отражает НДС относящийся к возмещению из бюджета, а итог по книге продаж сумму НДС подлежащей взносу в бюджет.

Так при поступлении анализатора качества молока «Лактан 1-4» продавцом ОАО «Янтарь» была выписана счет-фактура №28 от 08.04.09 (приложение 4). В ней отдельной строкой прописана сумма НДС - 6254,24. данная счет-фактура зарегистрирована в книге покупок за апрель 2009г (выдержка книги покупок за апрель 2009г. представлена в приложении 24) в сумме 6559,32, так как вместе с оборудованием - анализатором качества молока «Лактан 1-4» был поставлено набор моющих растворов, стоимость которых - 2000 руб., а сумма налога - 305,08 руб.

При реализации данного оборудования 27 мая 2009г. ЗАО «Птицефабрике Котельническая» ОАО «Кировхлеб» была выписана счет-фактура №BAS00013050 от 27.05.09г. сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, для анализатора качества молока «Лактан 1-4» - 6254,25 руб. Данная счет-фактура зарегистрирована в книге продаж за мая 2009 г. (выдержка книги продаж за май 2009г. представлена в приложении 25).

К расходам на производство и реализацию, согласно ст. 318 НК РФ, учитываемым для целей налогообложения, относятся расходы на амортизацию. Состав основных средств, относимых к амортизируемому имуществу для целей налогообложения, установлен постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Начисление амортизации для целей налогообложения производится исходя из срока полезного использования амортизируемого имущества. Согласно ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

При этом срок полезного использования объект амортизируемого имущества предприятие устанавливает самостоятельно.

После установления сроков полезного использования объекты амортизируемого имущества, а в частности машины и оборудование объединяются в амортизационные группы.

В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения в ОАО «Кировхлеб» амортизация начисляется по объектам основных средств, а в частности по машинам и оборудованию линейным методом.

При этом п.1 ст.322 НК РФ установлено, что для целей налогового учета по налогу на прибыль по имуществу, введенному в эксплуатацию до 01.01.02, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества, сформированного на счетах бухгалтерского учета, вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации.

По объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету начиная с 01.01.02 амортизация начисляется по нормам амортизационных отчислений, утвержденным Постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Отчётом в налоговом учёте о начислении амортизации является регистр-расчёт амортизации основных средств. Выдержка из регистра-расчет аамортизации основных средств 2009г. представлена в приложении 26).

Так в соответствии с регистром-расчетом амортизации основных средств по аппарату теплообменному NT 100 TV/CDL-10/32 установлено, что он относится к 5 амортизационной группе, с балансовой стоимостью 182203,39 руб., метод начисления амортизации - линейный, срок полезного использования - 96 месяцев. Рассчитана сумма амортизации за период - 5693,85 руб.

Суммы амортизации по амортизационным группам представлены в приложении 27, где указаны первоначальная стоимость, сумма амортизации и остаточная стоимость по амортизационным группам.

ОАО «Кировхлеб» уплачивает налог на имущество. Объектом налогообложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 НК РФ (гл.30 НК Р.Ф.)[2]

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

...