Учет машин и оборудования в ОАО "Кировхлеб"
Теоретические и методологические основы учёта и аудита машин и оборудования. Анализ внутренних документов предприятия "Кировхлеб". Аудит машин и оборудования на предприятии. Процедуры получения аудиторских доказательств и результаты обследования.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 11.03.2013 |
| Размер файла | 150,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Поэтому, для упрощения учета имеет смысл прописать в учетной политике, что объекты со сроком службы, превышающем 12 месяцев, включаются в МПЗ, если их первоначальная стоимость не превышает 20000руб. «Выгодней установить максимально разрешенный лимит и для уменьшения платежей по налогу на имущество» [37, с.10].
Для целей налогообложения основные средства, так же, как и в бухгалтерском учете, нужно учитывать по первоначальной стоимости.
Каналы поступления основных средств различны.
Одни из них является поступление основных средств в счет вклада в уставный капитал, а также полученные безвозмездно.
Проблемы оценки в налоговом учете имущества, полученного в виде вклада в уставный капитал рассмотрены в работе Шилкина С.А.:«Согласно подпункта 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ имущество, полученное в качестве вклада в УК, оценивается по остаточной стоимости. Которая, в свою очередь, определяется по данным налогового учета учредителя на дату перехода права собственности, то есть на момент передачи в уставный капитал. Обратите внимание: пункт 3 статьи 170 НК РФ требует восстановить НДС по объектам, внесенным в качестве вклада в уставный капитал вновь учрежденной фирмы. При этом налог по основным средствам надо восстанавливать в сумме, пропорционально их остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета без учета переоценки. В свою очередь, новая фирма может принять к вычету НДС, восстановленный учредителем, как только поставит имущество на учет, если будет его использовать в деятельности, облагаемой НДС» [37, с.24]
В налоговом учете оценка безвозмездно полученного имущества предприятием осуществляется исходя из рыночных цен. Они определяются с учетом положений ст. 40 НК РФ. При этом стоимость безвозмездно полученного имущества в налоговом учете не может быть ниже остаточной стоимости.
В бухгалтерском учете стоимость имущества, которое получено предприятием безвозмездно, признается ее прочим доходом. Стоимость данных активов до момента их использования для нужд предприятия отражается в составе доходов будущих периодов. Доходами отчетного периода такие активы признаются по мере отпуска их на цели деятельности предприятия [17]
На основании ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученных машин и оборудования также относятся к внереализационным доходам предприятия.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения внереализационного дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи безвозмездно полученного имущества, то есть в целях исчисления налога на прибыль организация признает внереализационный доход единовременно при получении этого дохода. В целях же бухгалтерского учета доходами отчетного периода данные прочие доходы будет признаваться доходами отчетного периода по мере начисления амортизации, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода этого объекта в эксплуатацию. Таким образом, возникает разница между суммой дохода, признаваемой в целях бухгалтерского и налогового учета, а, следовательно, между величиной бухгалтерской прибыли и прибыли налогооблагаемой.
В соответствии с пунктом 8 ПБУ 18/02 доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или других отчетных периодах, представляют собой временные разницы.
В данном случае возникнут вычитаемые временные разницы, которые образуют отложенный налог на прибыль, который приводит к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или следующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы приводят к тому, что в данном отчетном периоде налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет меньше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете.
Согласно пункту 14 ПБУ 18/02 та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем или в последующих отчетных периодах, признается отложенным налоговым активом. Отложенные налоговые активы появляются только тогда, когда возникают вычитаемые временные разницы, и они есть не что иное, как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации на определенную дату.
Отложенный налоговый актив согласно пункту 17 ПБУ 18/02 должен отражаться в бухгалтерском учете записью:
Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
В следующем или следующих отчетных периодах, когда будет происходить уменьшение суммы вычитаемых временных разниц, соответственно будет уменьшаться и сумма отложенного налогового обязательства. Суммы, на которые уменьшаются отложенные налоговые активы, должны быть отражены по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции с дебетом счета расчетов по налога и сборам, то есть:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 09 «Отложенные налоговые активы» [49]
При этом если основное средство безвозмездно получено от учредителя, доля участия которого в уставном капитале организации превышает 50%, то его, в соответствии в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не включают во внереализационные доходы для целей налогообложения.
Таким образом эти доходы не учитываются в целях налогообложения налогом на прибыль. [50] Следовательно возникает постоянный налоговый актив: в бухгалтерском учете будет сделана проводка:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 «Постоянный налоговый актив».
Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации машины и оборудование постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. В результате уменьшается реальная балансовая стоимость машин и оборудования, которая возмещается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования объектов [26, с. 82 - 83].
Пипко В.Н. физический износ подразделяет еще на два вида: физический износ первого рода - происходит в результате в результате участия объектов основных средств в рабочих процессах; физический износ второго рода - протекает при бездействии, неупотреблении объектов основных средств [31, с. 350].
Объектом бухгалтерского учета является амортизация, представляющая собой денежное выражение износа основных средств.
В бухгалтерском учете применяется 4 метода начисления амортизации основных средств: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В налоговом учете предусмотрено два метода амортизации: линейный и нелинейный.
С 1 января 2009г. начала действовать новая статья 259 НК РФ. В ней оговорен порядок применения линейного метода. В целом порядок расчета амортизации линейным методом не изменился. Как и раньше, сумма начисленной за один месяц амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта, которая рассчитывается по формуле:
К = (1/n) * 100%,
где К - норма амортизации
n - срок полезного использования объекта,
выраженный в месяцах
Правда, уточнено, что при расчете нормы амортизации принимается во внимание срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах, и без учета сокращения или увеличения этого срока в соответствии с пунктом 13 статьи 258 Налогового кодекса РФ (без учета коэффициентов, повышающих либо понижающих норму амортизации).
По сравнению с линейным методом нелинейный способ начисления амортизации позволяет намного больше списать в первые месяцы эксплуатации имущества. В конце срока полезного использования, когда остаточная стоимость маленькая, преимущества метода снижаются. [48]
Статьей 259.2 установлен новый порядок применения нелинейного метода амортизации. Теперь величина месячной амортизации определятся не по каждому объекту в отдельности, а по группе или подгруппе в целом. При этом для каждой из десяти групп установлена единая норма амортизации, которая не зависит от срока полезного использования объекта.
Ст. 259.2 прописано, что на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе) (то есть сумма остаточной стоимости по всем объектам этой группы) [2]. В дальнейшем этот показатель будет рассчитываться на 1-е число каждого месяца [48].
Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом.
При этом следует учитывать, что суммарный баланс:
1) увеличивается на первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов. При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.
2) уменьшается на остаточную стоимость выбывающего объекта. Причем данную стоимость рассчитывают по формуле:
Sn = S x (1 - 0,01 x k)n,
где Sn - остаточная стоимость; S - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта; n - число полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в амортизационную группу до дня его исключения из состава группы; k - норма амортизации;
3) изменяется на сумму затрат, которые увеличивают (уменьшают) первоначальную стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов
4) Кроме того, суммарный баланс ежемесячно уменьшается на суммы начисленной амортизации.
Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:
k
A = B x --- (1)
100
где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
5. В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации установленные п. 5 статьи 259.2 НК РФ [2].
При этом если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 руб., то в следующем месяце данная группа ликвидируется и значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы [48].
Со временем машины и оборудование изнашиваются и начинают работать хуже, а иногда и вовсе останавливаются. Если причиной этого является поломка отдельных узлов и механизмов, то их достаточно отремонтировать. В зависимости от объема и периодичности различают три вида ремонта: текущий, средний и капитальный.
Текущий ремонт - проводят, чтобы предохранить объекты от преждевременного физического износа. Средний ремонт - проводят для того, чтобы машины и оборудование не изнашивались раньше времени. Главное отличие среднего ремонта от текущего состоит в том, что средний ремонт проводится реже. При этом в ремонтируемом объекте заменяют часть основных деталей. Капитальный ремонт - при данном виде ремонта все изношенные узлы и механизмы заменяют на новые.
Посредством ремонта машин и оборудования, целью которого является систематическое и своевременное предохранения объектов от преждевременного износа машин и оборудования, частичное восстановление качеств, утраченных в процессе эксплуатации объектов, восстанавливаются эксплуатационные свойства указанных объектов.
Любой ремонт делается с целью поддержать машины и оборудование в рабочем состоянии. При этом ни один из видов ремонта не улучшают технических характеристик, не изменяют назначения и не придают новых качеств отремонтированным объектам. Если же все - таки это происходит, то это не является ремонтом, речь идет дооборудовании, модернизации, реконструкции машин и оборудования. Поэтому необходимо проводить четкую грань между расходами, связанными с ремонтом объектов машин и оборудования, и расходами на их модернизацию и реконструкцию.
В результате реконструкции или модернизации машин и оборудования, как правило, улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.д.). Одновременно с капитальным ремонтом машин и оборудования может осуществляться и их модернизация. В этом случае производимые в ходе реконструкции или модернизации последующие затраты относятся к объекту и увеличивают его остаточную стоимость, тем самым создавая новую первоначальную стоимость машин и оборудования .
Под реконструкцией понимается переустройство действующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, связанное с совершенствованием производства и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции в основном без увеличения численности рабочих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды .
Бухгалтерский учет затрат по модернизации и реконструкции осуществляется в порядке, установленном ПБУ 2/08: Все затраты на проведение таких работ включают в первоначальную стоимость улучшенных машин и оборудования.
Выбытие объектов основных средств возможно по причинам: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, и др.
«П.31 ПБУ 6/01 установлено, что доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств (в том числе при реализации) отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01; п. 11 ПБУ 10/99; п. 7 ПБУ 9/99).
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом налогообложения НДС, т.е. в соответствии с налоговым кодексом на сумму реализованного объекта основных средств необходимо начислить налог на добавленную стоимость.
Порядок расчета налога зависит от того, как проданный объект принимали на баланс с налогом на добавленную стоимость или без него.
Если НДС в первоначальную стоимость не включен, то налог начисляется с рыночной стоимости объекта. Если же в первоначальную стоимость объекта включен НДС, то налоговая база определяется как разница между продажной ценой реализуемого объекта и его остаточной стоимостью с учетом переоценок. При этом продажная цена берется с учетом НДС» [50].
2. Характеристика ОАО «Кировхлеб»
2.1 Экономическая характеристика ОАО « Кировхлеб»
Акционерное общество «Кировхлеб», является открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании Устава (приложение А) и законодательства Российской Федерации. Общество создано без ограничения срока его деятельности.
Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.
Полное фирменное наименование общества - Открытое акционерное общество «Кировхлеб», сокращенное наименование - ОАО «Кировхлеб».
Место нахождения общества: город Киров, улица Маклина, 77.
Органами управления общества являются:
? общее собрание акционеров;
? совет директоров;
? единоличный исполнительный орган (генеральный директор);
? в случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все функции по управлению делами общества.
Руководители филиалов и представительств действуют на основании доверенности, выданной Обществом.
Уставный капитал предприятия составляет 150 364 000 рублей. Акционерами являются физические и юридические лица. Доли в уставном капитале оплачены полностью. Предприятие не относится к субъектам малого предпринимательства.
ОАО «Кировхлеб» является коммерческой организацией. В основе ее деятельности лежит получение прибыли.
Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.
В соответствии с Уставом, ОАО «Кировхлеб» осуществляет следующие основные виды деятельности:
· производство и реализация хлебобулочных изделий;
· производство и реализация кондитерских изделий;
· производство и реализация макаронных изделий;
· производство и реализация муки и круп;
· производство молочных продуктов;
· производство и реализация комбикормов;
· и т.д.
ОАО «Кировхлеб» имеет свою торговую сеть: специализированные магазины и торговые точки на территории г. Кирова. Предприятие осуществляет широкую рекламную компанию.
Предприятие осуществляет деятельность по производству и реализации продукции, работ (услуг) в основном в Кировской области, сумма реализации за пределы Кировской области незначительны.
В качестве поставщиков рассматриваются хозяйства Ставропольской, Ульяновской, Белгородской области, Краснодарского и Алтайского края.
Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Кировхлеб» проведена за период 2007 - 2009гг. Все данные рассчитаны на основании бухгалтерской отчетности предприятия (приложения Б, В, Г).
Для проведения экономического анализа рассмотрим ряд основных показателей, характеризующих размер предприятия. Данные для проведения анализа представлены в таблице 1.
Таблица 1 - Показатели размера ОАО «Кировхлеб»
|
Показатели |
2007 г. |
2008 г. |
2009 г. |
Темп роста (снижения) 2009г. к 2007г., % |
|
|
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. |
549343 |
981157 |
745799 |
135,76 |
|
|
Выручка от продажи продукции в сопоставимой оценке 2009 г., тыс. руб. |
677177 |
1067499 |
745799 |
110,13 |
|
|
Среднесписочная численность работников, чел. |
1017 |
1012 |
738 |
72,57 |
|
|
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. |
878386,5 |
798235 |
812429,5 |
92,49 |
|
|
Среднегодовой размер оборотного капитала, тыс. руб. |
634662,5 |
700520,5 |
714586,5 |
112,6 |
Выручка от продажи продукции ОАО «Кировхлеб» (в сопоставимой оценке 2009г.) в 2009г. по сравнению с 2007г. выросла на 10,13%, что свидетельствует об эффективности деятельности предприятия. Однако в период с 2008г. по 2009г. выручка от продажи продукции (в сопоставимой оценке 2009 г.) снизилась на 321700 тыс. руб.
Среднегодовая стоимость оборотных средств увеличилась на 12,6%. В то время как снизилась среднегодовая стоимость основных фондов на 7,51%, а также среднесписочная численность работников на 27,43%
Основные фонды предприятия - часть физического капитала, которая переносит свою стоимость на стоимость продукции по частям в течение нескольких производственных циклов. Объекты основных фондов составляют основу любого производства, в процессе которого создается продукция. От уровня эффективности использования основных фондов во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия.
Состав и структура основных средств на предприятии представлена в таблице 2.
Таблица 2 - Состав и структура основных средств ОАО «Кировхлеб» (на конец года)
|
Показатель |
2007г. |
2008г. |
2009г. |
Отклонения (2009г. от 2007г.) (+,-) |
Темп роста (сни-жения) 2009г. к 2007г., %. |
|||||
|
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
п.п. |
|||
|
Здания |
551172 |
63,36 |
496054 |
61,91 |
515242 |
64,81 |
- 35930 |
1,45 |
93,48 |
|
|
Сооружения и передаточные устройства |
104144 |
11,97 |
94323 |
11,77 |
98305 |
12,37 |
-5839 |
0,4 |
94,39 |
|
|
Машины и оборудование |
182822 |
21,03 |
179497 |
22,4 |
156479 |
19,68 |
- 26343 |
- 1,35 |
85,59 |
|
|
Транспортные средства |
28221 |
3,24 |
27911 |
3,48 |
22367 |
2,81 |
-5854 |
- 0,43 |
79,26 |
|
|
Другие виды основных средств |
2562 |
0,29 |
2594 |
0,32 |
1654 |
0,21 |
-908 |
- 0,08 |
64,56 |
|
|
Земельные участки и объекты природопользования |
932 |
0,11 |
932 |
0,12 |
932 |
0,12 |
0 |
0,01 |
100 |
|
|
Всего основных средств |
869853 |
100 |
801311 |
100 |
794979 |
100 |
-74874 |
х |
91,39 |
За анализируемый период стоимость основных средств уменьшилась с 869853 тыс. руб. до 794979 тыс. руб.
Данное снижение главным образом произошло за счет уменьшения стоимости зданий на 35930 тыс. руб. (на 6,52 %), а также машин и оборудования на 26343 тыс. руб. (на 14,41 %). Стоимость земельных участков осталась неизменной.
В структуре основных средств наибольший удельный вес занимают здания, машины и оборудование. Так, в 2009г. удельный вес зданий составил 64,81 %, что на 1,45 п. п. выше, чем в 2007г.; машин и оборудования - 19,68%, их снижение в 2009г. по сравнению с 2007г. составило 1,35 п.п.
Наименьший удельный вес занимает статья «Земельные участки и объекты природопользования». В 2007 г. она составляла 0,11%, а в 2009 г. - 0,12%.
Данные о состоянии, движении и воспроизводстве основных средств, служат основными источниками информации для оценки производственного потенциала предприятия. Информация о наличии и движении основных средств в 2009г. представлена в таблице 3.
Таблица 3 - Наличие и движение основных средств в 2009 году
|
Виды основных средств |
Наличие на начало года |
В отчетном году, тыс.руб. |
Наличие на конец года |
Изменение за год, ± |
|||||
|
тыс. руб. |
в % к итогу |
посту-пило |
выбыло |
тыс. руб. |
в % к итогу |
тыс. руб. |
Темп роста (снижения), % |
||
|
Здания |
515457 |
62,12 |
- |
215 |
515242 |
64,81 |
- 215 |
99,96 |
|
|
Сооружения и передаточные устройства |
98104 |
11,82 |
201 |
- |
98305 |
12,37 |
201 |
100,20 |
|
|
Машины и оборудование |
184882 |
22,28 |
1233 |
29636 |
156479 |
19,68 |
- 28403 |
84,64 |
|
|
Транспортные средства |
27911 |
3,36 |
112 |
5656 |
22367 |
2,81 |
- 5544 |
80,14 |
|
|
Другие виды основных средств |
2594 |
0,31 |
38 |
978 |
1654 |
0,21 |
- 940 |
63,76 |
|
|
Земельные участки и объекты природопользования |
932 |
0,11 |
- |
- |
932 |
0,12 |
0 |
100 |
|
|
Всего основных средств |
829880 |
100 |
6026 |
40927 |
794979 |
100 |
- 34901 |
95,79 |
За 2009г. стоимость основных средств снизилась на 34901 тыс. руб. (4,21%).
Главным образом это снижение связано с превышением выбытия машин и оборудования над их поступлением на 28403 тыс. руб., в результате чего их стоимость уменьшилась на 15,36%. Также произошло снижение стоимости по таким группам основных средств как «транспортные средства» на 5544 тыс. руб., «здания» на 215 тыс. руб., «другие виды основных средств» на 940 тыс.руб.. В то же время, по статье «сооружения и передаточные устройства» наблюдается превышение поступления над выбытием, в результате чего их стоимость увеличилась на 201 тыс. руб. (на 0,2%). По статье «земельные участки и объекты природопользования» показатели наличия на начало и конец года остаются без изменений.
Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств, в частности машин и оборудования. Он проводится на основе коэффициентов, которые анализируются в динамике за ряд лет.
Данный для анализа движения основных средств рассчитаны на основании бухгалтерской отчетности (форма № 5) за 2007-2009 гг., представленной в приложение Б, В, Г (табл. 4)
Анализ технического состояния производится на основании статистической отчетности (форма №11 « Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов» за 2008г. и 2009г., представленной в приложении Д, Е (табл. 5).
Таблица 4 - Показатели движения машин и оборудования в ОАО «Кировхлеб»
|
Показатель |
2007г. |
2008г. |
2009г. |
|
|
Машины и оборудования на начало года, тыс. руб. |
183464 |
173702 |
184882 |
|
|
Поступило машин и оборудования, тыс. руб. |
4774 |
6072 |
1233 |
|
|
Выбыло машин и оборудования, тыс. руб. |
5416 |
277 |
29636 |
|
|
Машины и оборудования на конец года, тыс. руб. |
182822 |
179497 |
156479 |
|
|
Коэффициент обновления |
0,026 |
0,034 |
0,008 |
|
|
Коэффициент выбытия основных средств |
0,030 |
0,002 |
0,160 |
|
|
Коэффициент прироста (снижения) |
- 0,003 |
0,033 |
- 0,154 |
За анализируемый период динамика всех показателей движения машин и оборудования неравномерна.
Коэффициент обновления в 2008г. увеличился на 0,008 по сравнению с 2007г., что говорит о том, что стоимость машин и оборудования, введенных в эксплуатацию, возрастает. Однако в 2009 г. данный показатель снизился до 0,008, из чего следует, что стоимость машин и оборудования, введенных в эксплуатацию, снизилась.
Коэффициент выбытия увеличивается с 0,03 в 2007г. до 0,16 в 2009г., и говорит об увеличении выбытия машин и оборудования, что свидетельствует о не стабильной работе предприятия.
Коэффициента прироста (снижения) в 2007 году имеет отрицательное значение, что указывает на то, что количество поступивших машин и оборудования меньше выбывших. Однако в 2008г. наблюдается рост данного коэффициента до значения 0,033, что свидетельствует о наращивании машин и оборудования. В 2009г. данный коэффициент снова принимает отрицательное значение ? - 0,154.
Таблица 5 - Показатели технического состояния машин и оборудования в ОАО «Кировхлеб»
|
Показатель |
2008г. |
2009г. |
||
|
Машины и оборудования на конец года, тыс. руб. |
182822 |
179497 |
||
|
Износ машин и оборудования на конец года, тыс. руб. |
30486 |
12739 |
||
|
Остаточная стоимость машин и оборудования, тыс. руб. |
152336 |
166758 |
||
|
Коэффициент износа на конец периода |
0,17 |
0,07 |
||
|
Коэффициент годности на конец периода |
0,83 |
0,93 |
За анализируемый период коэффициент износа снизился на 0,1 и в 2009г. составил 0,07,что свидетельствует о снижении изношенной части машин и оборудования в их общей стоимости.
Об увеличении технического состояния предприятия свидетельствует рост коэффициента годности с 0,83 в 2008г. до 0,93 в 2009г..
Эффективность использования основных средств ОАО «Кировхлеб» представлены в таблице 6.
Таблица 6 - Показатели эффективности использования основных средств в ОАО «Кировхлеб»
|
Показатель |
2007 г. |
2008 г. |
2009 г. |
Отклонения (2009г. от 2007г.), (+,) |
Темп роста (снижения), 2009г. к 2007г.% |
|
|
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. |
878386,5 |
798235 |
812429,5 |
-65957 |
92,49 |
|
|
Выручка от продажи продукции в сопоставимой оценке 2009 г., тыс. руб. |
677177 |
1067499 |
745799 |
68622 |
110,13 |
|
|
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. |
- 273587 |
- 115641 |
-124783 |
148804 |
х |
|
|
Среднесписочная численность работников, чел. |
1017 |
1012 |
738 |
-279 |
72,57 |
|
|
Фондовооруженность, тыс. руб. |
863,70 |
788,77 |
1100,85 |
237,15 |
127,46 |
|
|
Фондоотдача (в сопоставимой оценке 2009 г.), руб. |
0,77 |
1,34 |
0,92 |
0,15 |
119,48 |
|
|
Фондоемкость (в сопоставимой оценке 2009 г.),, руб. |
1,30 |
0,75 |
1,09 |
- 0,21 |
83,85 |
|
|
Рентабельность (убыточность) основных средств, % |
- 31,15 |
- 14,49 |
- 15,36 |
15,79 |
х |
За анализируемый период среднегодовая стоимость основных производственных фондов снизилась с 878386,5 тыс. руб. в 2007г. до 812429,5 тыс. руб. в 2009г. Это произошло за счет выбытия зданий, сооружений и передаточных устройств, машин и оборудования.
Увеличение фондовооруженности обусловлено резким уменьшением среднесписочной численности работников, в связи с сокращением штата. Показатель фондовооруженности увеличился на 27,46 %.
Динамика показателя фондоотдачи (по выручке в сопоставимой оценке), отражающий стоимость произведенной и реализованной продукции на рубль основных фондов неравномерна: в 2008г. величина данного показателя увеличилась на 0,57 рубля и составила 1,34 рубля. Однако по сравнению с 2008г., фондоотдача в 2009г. снизилась на 0,42 рубля. Данный показатель указывает на то, что в 2009г. на рубль используемых основных фондов было получено 0,92 руб. выручки от продажи продукции.
Показатель фондоемкости в 2009г. по сравнению с 2007г. снизился на 16,15%. Однако по сравнению с 2008г. данный показатель увеличился на 0,34 рубля. Увеличение фондоемкости и снижение фондоотдачи свидетельствует о снижении эффективности использования основных фондов.
За анализируемый период основные фонды использовались неэффективно, так как предприятие работало с убытком.
Непременным условием для осуществления предприятием хозяйственной деятельности является наличие оборотных средств. Характерной особенностью оборотных средств является высокая скорость их оборота.
Состав и структура оборотных средств ОАО «Кировхлеб» представлены в таблице 7.
Таблица 7 - Состав и структура оборотных средств (на конец года).
|
Показатели |
2007г. |
2008г. |
2009г. |
Темп роста (снижения) 2009г. к 2007г, % |
||||
|
тыс. руб. |
% к итогу |
тыс. руб. |
% к итогу |
тыс. руб. |
% к итогу |
|||
|
Запасы |
69655 |
12,44 |
84803 |
9,85 |
6140 |
1,08 |
8,81 |
|
|
НДС по приобретенным ценностям |
1187 |
0,21 |
1214 |
0,14 |
1426 |
0,25 |
120,13 |
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
362414 |
64,73 |
680424 |
79,06 |
494514 |
87,00 |
136,45 |
|
|
Краткосрочные финансовые вложения |
118527 |
21,17 |
75866 |
8,81 |
64816 |
11,40 |
54,68 |
|
|
Денежные средства |
7782 |
1,4 |
17948 |
2,09 |
953 |
0,17 |
12,25 |
|
|
Прочие оборотные активы |
272 |
0,05 |
456 |
0,05 |
613 |
0,11 |
225,37 |
|
|
Итого |
559837 |
100 |
860711 |
100 |
568462 |
100 |
101,54 |
За период с 2007г. по 2009г. произошло увеличение оборотных средств с 559837 тыс. руб. до 568462 тыс. руб.
Наибольшее влияние на него оказал рост дебиторской задолженности на 36,45%. Увеличение дебиторской задолженности негативно сказывается на деятельности организации, так как она должна компенсировать недостаток денежных средств другим способом, например - кредитом. Также увеличение стоимости наблюдается по статьям «НДС по приобретенным ценностям» на 20,13%, а также «прочие оборотные активы» на 341 тыс.руб.
При этом, за анализируемый период произошло резкое снижение стоимости запасов на 63515 тыс.руб., главным образом это произошло за счет снижения остатков сырья, материалов и других аналогичных ценностей, а также остатков готовой продукции.
В структуре оборотных средств на протяжении всего анализируемого периода наибольший удельный вес занимает статья «дебиторская задолженность». Так в 2009г. ее доля составила 87%, что на 22,27 п.п. выше, чем в 2007г.
Наименьший удельный вес занимает статья «денежные средства» и «прочие оборотные активы».
Показатели эффективности использования оборотного капитала представлены в таблице 8.
Таблица 8 - Эффективность использования оборотных средств.
|
Показатель |
2007 г. |
2008 г. |
2009 г. |
Отклонение (2009г. от 2007г.), ± |
|
|
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб. |
634662,5 |
700520,5 |
714586,5 |
79924 |
|
|
Выручка от продажи продукции в сопоставимой оценке 2009 г., тыс. руб. |
677177 |
1067499 |
745799 |
68622 |
|
|
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. |
- 273587 |
- 115641 |
-124783 |
148804 |
|
|
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, об. |
1,07 |
1,52 |
1,04 |
- 0,03 |
|
|
Продолжительность оборота, дн. |
336 |
237 |
346 |
10 |
|
|
Рентабельность (убыточность) оборотных средств, % |
- 43,11 |
- 16,51 |
- 17,46 |
25,65 |
Среднегодовая величина оборотных средств ОАО «Кировхлеб» за анализируемый период увеличилась на 79924 тыс. руб.
Оборотные средства используются тем эффективнее, чем выше коэффициент оборачиваемости и меньше период оборачиваемости. Динамика данных показателей за три анализируемых года неравномерна: коэффициент оборачиваемости в 2008г по сравнению с 2007г. увеличился на о,45 оборота, и составил 1,52 оборота. Благодаря этому сократился период оборота текущих активов с 336 дней в 2007г. до 237 дней в 2008г. Увеличение коэффициента оборачиваемости и снижение продолжительности оборота оборотных активов свидетельствует об эффективном их использовании. Однако в 2009г. коэффициент оборачиваемости снизился до 1,04 оборота. Вследствие чего увеличилась и продолжительность оборота - 346 дней. Из этого следует, что в 2009г. оборотные активы использовались менее эффективно. Снижение скорости оборота оборотных средств в 2009г. по сравнению с 2008г. произошло в результате уменьшения объема выручки на 321700 тыс.руб., а также увеличением среднегодовой стоимости оборотных средств на 14066 тыс.руб..
Так как ОАО «Кировхлеб» за анализируемый период работало с убытком, значит оборотные средства использовались неэффективно.
Важным условием для успешного ведения производства является обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами. Состав и структура трудовых ресурсов ОАО «Кировхлеб» представлен в таблице 9.
Таблица 9 - Состав и структура трудовых ресурсов ОАО «Кировхлеб»
|
Категории работников |
2007г. |
2008г. |
2009г. |
Темп роста (снижения) 2009г. к 2007г, % |
||||
|
Чел. |
уд. вес, % |
Чел. |
уд. вес, % |
Чел. |
уд. вес, % |
|||
|
Руководители |
57 |
5,60 |
55 |
5,64 |
42 |
5,69 |
73,68 |
|
|
Специалисты |
94 |
9,24 |
90 |
9,22 |
68 |
9,21 |
72,34 |
|
|
Служащие |
5 |
0,49 |
5 |
0,51 |
4 |
0,54 |
80,00 |
|
|
Рабочие |
861 |
84,67 |
826 |
84,63 |
624 |
84,56 |
72,47 |
|
|
Итого |
1017 |
100 |
976 |
100 |
738 |
100 |
72,57 |
Обеспеченность предприятия персоналом в 2009г. по сравнению с 2007г. снизилась на 27,43% . Это произошло за счет снижения численности по всем категориям работников. Наибольшее снижение персонала наблюдалось по категории «специалисты» - 27,66 %; наименьшее по категории «служащие» - 20 %. В структуре персонала наибольший удельный вес за весь анализируемый период занимают рабочие, при этом в 2009г. их доля составила 84,56%, что на 0,11 п.п..
Наличие и эффективность использования персонала предприятия представлены в таблице 10.
Таблица 10 - Эффективность использования персонала в ОАО «Кировхлеб»
|
Показатель |
2007г. |
2008г. |
2009г. |
Отклонение (2009г. от 2007г.), +,- |
|
|
Выручка от продажи продукции в сопоставимой оценке 2009 г., тыс. руб. |
677177 |
1067499 |
745799 |
68622 |
|
|
Среднесписочная численность работников, чел. |
1017 |
1012 |
738 |
- 279 |
|
|
Среднегодовая выработка на 1 работника, тыс. руб. |
665,86 |
1054,84 |
1010,57 |
344,71 |
За анализируемый период с 2007г. по 2009г. среднегодовая выработка на 1 работника увеличилась на 344,71 тыс. руб. Это произошло вследствие уменьшения среднесписочной численности работников на 279 человек (в связи с сокращением штата работников на предприятии) и увеличением выручки от продаж за анализируемый период на 68622 тыс. руб.
2.2 Финансовое состояние предприятия
Деятельность любого коммерческого предприятия осуществляется, в первую очередь, с целью получения прибыли, поэтому важным является анализ финансовых результатов деятельности предприятия (таблица 11).
Таблица 11 - Финансовые результаты деятельности предприятия
|
Показатели |
2007г. |
2008г. |
2009г. |
Отклонения (2009 г. от 2007г.), (+,-) |
|
|
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. |
549343 |
981157 |
745799 |
196456 |
|
|
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. |
463156 |
805571 |
547028 |
83872 |
|
|
Валовая прибыль, тыс. руб. |
86187 |
175586 |
198771 |
112584 |
|
|
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. |
- 22640 |
58613 |
66182 |
х |
|
|
Прибыль до налогообложения, тыс.руб. |
- 269257 |
-90426 |
-132380 |
136877 |
|
|
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. |
- 273587 |
- 115641 |
-124783 |
148804 |
|
|
Рентабельность (убыточность) продаж, %: - по прибыли от продаж - по бухгалтерской прибыли - по чистой прибыли |
- 4,12 -49,01 -49,8 |
5,97 -9,22 -11,79 |
8,87 - 17,75 -16,73 |
12,99* 31,26 33,07 |
* - процентные пункты
Валовая прибыль ОАО «Кировхлеб» возросла в 2,3 раза, что произошло из-за увеличения выручки от продаж на 35,76%. Себестоимость продукции увеличилась на 18,1%, что связано с ростом цен на сырье и материалы.
В 2007г показатель прибыли от продаж имел отрицательное значение, т.е. предприятие работало с убытком, а значит нерентабельно. Однако в 2008 и 2009 гг., произошел рост прибыли от продаж. В 2009 данный показатель достиг значения 66182 тыс.руб., что на 7569 тыс. руб. больше, чем в 2008г.
Это повлияло на увеличение рентабельности продаж по прибыли от продаж. За период с 2008 по 2009 гг. величина прибыли от продаж, приходящаяся на 1 руб. выручки, увеличилась с 5,97 руб. до 8,87 руб. соответственно.
Применяемый в настоящее время бухгалтерский баланс с аналитической точки зрения содержит не достаточно корректное отнесение ряда статей к тому или иному разделу баланса. Поэтому для анализа финансового положения предприятия на основании бухгалтерского баланса (приложение Б, В, Г) предприятия был рассчитан аналитический баланс ОАО «Кировхлеб» (приложение Ж). Стоимость имущества организации, в течение рассматриваемого периода, снизилась на 90882 тыс.руб. (табл. Ж. 1). Аналогичные изменения произошли с капиталом.
Это снижение обусловлено снижением стоимости внеоборотных активов с 955747 тыс. руб. в 2007г до 856240 тыс. руб. в 2009г. В 2009г. произошел рост текущих активов на 8625 тыс. руб., главным образом за счет увеличения дебиторской задолженности и прочих оборотных активов с 362686 тыс. руб. в 2007г. до 495127 тыс. руб. в 2009г. Стоимость запасов и затрат, а также денежных средств и краткосрочных финансовых вложений снизилась на 63276 тыс. руб. и 60540 тыс. руб. соответственно.
В структуре активов организации за анализируемый период наибольший удельный вес занимают внеоборотные активы. В 2009 году он составил 60,1%, что на 2,96 п.п. меньше чем в 2007г. Доля оборотных (текущих) активов увеличивается с 36,94% в 2007г. до 39,9 % в 2009г.
В составе пассивов ОАО «Кировхлеб» наблюдается рост краткосрочных обязательств с 691153 тыс. руб. в 2007г. до 1326891 тыс. руб. в 2009г. Это произошло за счет увеличения краткосрочных кредитов и займов на 337067 тыс. руб. и кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивов на 298671 тыс. руб.
Одновременно произошло снижение собственных средств организации на - 299768 тыс.руб. и уменьшение стоимости долгосрочного заемного капитала с 587800 тыс. руб. в 2007г. до 160948 тыс. руб. в 2009г.
Динамика отдельных групп пассивов привела к значительным изменениям в структуре источников средств предприятия.
На конец 2007г. наибольшую долю в них составляет долгосрочный заемный капитал - 38,78%. Однако в конце 2009г. его доля сокращается до 11,3%., в то время как доля краткосрочных кредитов и займов увеличивается на 26,06 п.п. и в конце 2009 года составила 63,69%. Данная ситуация свидетельствует о том, что в 2009г. ОАО «Кировхлеб» усилила финансирование своей деятельности за счет краткосрочных кредитов и займов.
В современных условиях залогом выживаемости и стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость.
Финансовая устойчивость - это способность предприятия функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов, гарантирующее его платежеспособность и инвестиционную привлекательность в долгосрочной перспективе в границах допустимого уровня риска.
Поток хозяйственных операции, совершаемых ежедневно, является основной причиной изменения финансового состояния предприятия и причиной перехода из одного типа финансовой устойчивости к другому.
Оценим финансовую устойчивость предприятия, для чего определим тип финансовой устойчивости, к которому относится ОАО «Кировхлеб».
Данные по расчету обеспеченности запасов источниками формирования и тип финансовой устойчивости предприятия ОАО «Кировхлеб» представлены в приложении И.
Минимальным условием финансовой устойчивости является наличие собственных оборотных средств, даже если их недостаточно для формирования запасов. За все анализируемые периоды у ОАО «Кировхлеб» (табл. И.1) отсутствуют собственные оборотные средства, следовательно, предприятия является финансово неустойчивым и имеет кризисное финансовое состояние.
Финансовая устойчивость организации может быть оценена с помощью относительных показателей - коэффициентов финансовой устойчивости (таблица 12).
Таблица 12 - Коэффициенты финансовой устойчивости ОАО «Кировхлеб»
|
Показатель |
Оптимальное значение |
На конец 2007г. |
На конец 2008г. |
На конец 2009г. |
Отклонение (2009г. от 2007г) ± |
|
|
Коэффициент автономии (финансовой независимости) |
0,5… 0,6 |
0,16 |
0,02 |
- 0,04 |
х |
|
|
Коэффициент концентрации заемного капитала |
0,4… 0,5 |
0,84 |
0,98 |
1,04 |
0,2 |
|
|
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (финансового левериджа) |
? 1 |
5,40 |
40,02 |
- 23,57 |
х |
|
|
Коэффициент финансовой устойчивости |
? 0,7 |
0,54 |
0,27 |
0,07 |
- 0,47 |
|
|
Коэффициент соотношения оборотных активов и внеоборотных активов |
>Kфл |
0,59 |
1,05 |
0,66 |
0,07 |
|
|
Коэффициент финансирования |
? 1 |
0,19 |
0,02 |
-0,04 |
-0,23 |
|
|
Коэффициент финансовой зависимости |
? 1,0 |
6,4 |
41,02 |
- 22,57 |
х |
Проведенные расчеты коэффициентов финансовой устойчивости позволили установить, что анализируемое предприятие от года к году снижает свою финансовую независимость от заемных источников, тем самым предприятие снижает свою инвестиционную привлекательность, увеличиваются риски потерь. Практически ни одно значение показателя финансовой устойчивости не входит в границы оптимального значения.
Коэффициент автономии (финансовой независимости) показывает долю собственных средств в источниках финансирования. Так на конец 2007г собственные средства составляют в общей сумме капитала только 0,16 %. На конец 2008 их доля снижается до 0,02%, а на конец 2009г. коэффициент автономии (финансовой независимости) и вовсе принимает отрицательное значение.
Зависимость от заемных источников наоборот растет, о чем свидетельствует рост коэффициента концентрации заемного капитала с 0,84 в 2007г до 1,04 в 2009г. это может привести к еще большему снижению финансовой устойчивости, платежеспособности предприятия, снижению доходности активов за счет выплачиваемых процентов по заемным средствам.
Заемный капитал превышает собственные средства предприятия, о чем говорит рост коэффициента финансового левериджа. Наличие непокрытого убытка в 2009г. привело к отсутствию собственных средств. Поэтому на конец 2009г коэффициент соотношения заемных и собственных средств (финансового левериджа) и вовсе принимает отрицательное значение и составил ? -23,57.
Коэффициент финансовой устойчивости показывает, что на конец 2007г. 54 %, а на конец 2009г. только 7 % активов финансировалось за счет устойчивых источников. Данный коэффициент ниже оптимального значения, что неблагоприятно сказывается на финансовой устойчивости предприятия.
Динамика коэффициента соотношения оборотных и внеоборотных активов не позволяет сделать однозначный вывод. На коней 2007г. данный коэффициент равен 0,59; на конец 2008г он увеличился на 0,46 и составил 1,05, что свидетельствует о том на предприятии внеоборотных активов больше, чем оборотных. Однако на конец 2009 г. коэффициента соотношения оборотных и внеоборотных активов снизился до 0,66, а, следовательно, снизилась величина внеоборотных активов, и увеличилась оборотных. Коэффициент финансирования снижается, что свидетельствует об увеличении доли заемного капитала, и соответственно, о снижении доли собственного капитала.
Коэффициент финансовой зависимости показывает соотношение всех активов предприятия на рубль собственного капитала. В анализируемом периоде данный коэффициент растет, что свидетельствует об увеличении заемного капитала. В 2009г. величина собственного капитала и вовсе принимает отрицательное значение, поэтому и коэффициент финансовой зависимости отрицателен.
Важным показателем, характеризующим финансовое состояние предприятия, являются его ликвидность и платежеспособность. Ликвидность и платежеспособность может быть оценена на основе коэффициенты ликвидности и платежеспособности (таблица 13)
Таблица 13 - Коэффициенты ликвидности и платежеспособности ОАО«Кировхлеб»
|
Показатель |
Оптимальное значение |
На конец 2007г. |
На конец 2008г. |
На конец 2009г. |
Отклонение (2009г. от 2007 г) , ± |
|
|
Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия) |
1,0… 2,0 |
0,81 |
0,70 |
0,43 |
- 0,38 |
|
|
Коэффициент промежуточной (критической) ликвидности |
0,7… 0,8 |
0,71 |
0,63 |
0,42 |
- 0,29 |
|
|
Коэффициент абсолютной ликвидности |
0,2… 0,5 |
0,18 |
0,08 |
0,05 |
- 0,13 |
|
|
Коэффициент уточненной оценки ликвидности |
1,1… 1,2 |
0,48 |
0,37 |
0,24 |
- 0,24 |
|
|
Коэффициент общей ликвидности |
?1,0 |
0,56 |
0,58 |
0,34 |
-0,22 |
|
|
Коэффициент общей платежеспособности |
? 2,0 |
1,19 |
1,02 |
0,96 |
-0,23 |
|
