Организация учетного процесса на предприятии ЧПУП "Элис-прим"

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочные кредиты.

Краткосрочный кредит - выдается на нужды текущей деятельности организаций, на срок до одного года.

Долгосрочный кредит - используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства) и выдается на срок свыше одного года.

Таким образом, в настоящее время вид кредита определяется лишь сроком, на который он выдан.

Кроме того, следует рассмотреть понятие пролонгированных и просроченных кредитов.

Кредиты, по которым продлен срок полного погашения, со дня заключения дополнительного соглашения к кредитному договору о продлении срока относятся к пролонгированным, за исключением продления срока погашения кредита при овердрафтном кредитовании.

При неисполнении кредитополучателем обязательств по погашению кредита, уплате процентов и (или) платы за пользование им задолженность на следующий рабочий день после наступления срока ее погашения отражается в бухгалтерском учете на соответствующих счетах по учету просроченной задолженности.

Согласно п.10 Инструкции №226 предоставление кредита организациям осуществляется в соответствии с условиями кредитного договора в безналичном порядке:

- путем перечисления банком денежных средств на счет кредитополучателя.

Перевод денежных средств в данном случае осуществляется путем оформления мемориального ордера или платежного поручения банка. В бухгалтерском учете на сумму кредита, полученного на счет кредитополучателя, могут быть составлены записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получен кредит с зачислением сумм на расчетный счет организации	51	66 (67)
Получен кредит в иностранной валюте с зачислением сумм на текущий валютный счет	52	66 (67)

- путем перечисления банком денежных средств в оплату расчетных документов, представленных кредитополучателем. Перевод денежных средств в таком случае осуществляется путем перечисления банком денежных средств в оплату расчетных документов - платежных поручений кредитополучателя или платежных требований, акцептованных кредитополучателем. Согласно письму Нацбанка РБ от 17.03.2007 №04-23/190 «Разъяснение о применении норм Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата» (далее - письмо №04-23/190) расчетные документы могут быть оплачены со счета по учету кредитов перечислением денежных средств на счета третьих лиц и на счета специального режима по учету аккредитивов и средств, депонированных для расчетов чеками. В бухгалтерском учете в данном случае могут быть составлены следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перечислены суммы полученного кредита на счета третьих лиц в оплату поставленных ценностей и т.д.	60, 76	66 (67)
Выставлен аккредитив за счет средств полученного кредита	55	66
Перечислены суммы полученного кредита на специальный счет для расчета чеками	55	66

Содержание операции	Дебет	Кредит
Направлены суммы полученного кредита на уплату налогов	68	66
Перечислены отчисления в Фонд социальной защиты населения за счет средств полученного кредита	69	66
Перечислены очередные платежи Белгосстраху за счет средств полученного кредита	76	66

Возможность перечисления сумм полученного кредита на счет для расчетов чеками из чековой книжки предусмотрена п.16 Инструкции о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.03.2005 №43 (с учетом последних изменений и дополнений, внесенных постановлением от 20.11.2007 №209). Согласно данному документу на основании заявления - обязательства юридического лица банк открывает счет специального режима, денежные средства на который перечисляются со счета юридического лица и (или) счета по учету кредитов;

Обоснованность уплаты налоговых и неналоговых платежей за счет средств полученного кредита подтверждается Указом Президента РБ от 07.02.2006 №71 «О мерах по обеспечению своевременной уплаты подоходного налога с физических лиц и отдельных страховых взносов». - путем использования денежных средств в соответствии с указаниями кредитополучателя. Возможность предоставления кредита в соответствии с указаниями кредитополучателя должна предусматриваться в кредитном договоре. Указание кредитополучателя о перечислении кредита может быть дано в кредитном договоре или, если такой порядок предусмотрен в кредитном договоре, в ином документе, например в заявлении кредитополучателя, либо посредством осуществления соответствующей операции с использованием банковской пластиковой карточки. Перевод денежных средств при их использовании в соответствии с указаниями кредитополучателя осуществляется путем: оформления мемориального ордера или платежного поручения банка; использования банковских пластиковых карточек при расчетах за товары (работы, услуги); оплаты расчетных документов, представленных взыскателем на списание в бесспорном порядке на основании исполнительных надписей нотариусов или иных исполнительных документов, решения (распоряжения) уполномоченного государственного органа (должностного лица) в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. В бухгалтерском учете при этом будут составляться записи в зависимости от использования сумм полученного кредита по различным направлениям:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Использование сумм полученного кредита по различным направлениям	60, 68,69, 76и др.	66 (67)

Предоставление кредитов наличными денежными средствами допускается только физическому лицу или индивидуальному предпринимателю, за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность с открытием текущих (расчетных) счетов. То есть, Инструкция №226 не предусматривает возможности предоставления кредитов юридическим лицам путем выдачи наличных денежных средств. Согласно письму №04-23/190 получение юридическими лицами наличных денежных средств на выдачу заработной платы, выплату вознаграждения физическим лицам по договорам подряда или закупку у физических лиц сельскохозяйственной и (или) другой продукции, приобретение которой разрешено за наличный расчет законодательством Республики Беларусь, возможно с использованием чековой книжки в соответствии с Инструкцией по использованию чековой книжки для получения наличных денег, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 08.04.2003 №72, с текущих (расчетных) счетов кредитополучателей за счет перечисленных на них кредитов. То есть в данном случае в учете будут иметь место следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
На сумму полученного кредита, зачисленного на расчетный счет организации	51	66
Отражено получение денежных средств в кассу организации	50	51
Осуществлены выплаты наличными денежными средствами из кассы организации (выплата заработной платы, выдача физическим лицам суммза закупленную сельскохозяйственную продукцию и т.д.)	70, 76и др.	50

Кроме того, юридическое лицо может использовать кредит для выдачи заработной платы, выплаты вознаграждения физическим лицам по договорам подряда или закупки у физических лиц сельскохозяйственной и дикорастущей продукции путем перечисления денежных средств со счета по учету кредитов на текущие (расчетные) или карт-счета физических лиц. В такой ситуации в учете организации должны быть составлены следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получен кредит на выплату заработной платы работникам организации с перечислением указанных сумм на счета работников в банке	70	66
Получен кредит для расчетов за приобретенную сельскохозяйственную продукцию с перечислением указанных сумм на счета этих лиц в банке	76	66

Согласно п.17 Инструкции №226 погашение (возврат) кредита, уплата процентов и платы за пользование им производятся как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами в соответствии с кредитным договором и законодательством Республики Беларусь. При погашении кредита в бухгалтерском учете могут быть составлены следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Погашена задолженность по кредиту и процентам за пользование им со счетов организации в банке	66 (67)	51, 52
Погашена задолженность по кредиту и процентам за пользование им наличными денежными средствами	66 (67)	50

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по дебету этих счетов в корреспонденции со счетами денежных средств. ЧПУП «Элис-прим» имеет кредит на сумму 11 630 000руб., предприятие внесло 835 000руб. в счет погашения и осталось должным 10 795 000руб. (Приложение 22).



2.6 Учет списания дебиторской и кредиторской задолженности

Расчеты по разовым операциям могут быть дебиторскими и кредиторскими. К ним могут относиться как расчеты со своими работниками, так и с внешними. Также к ним относятся расчеты с депонентами, за товары, проданные в кредит, по исполнительным документам, с учебными заведениями, по претензиям, по причитающимся дивидендам и другим доходам, транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по имущественному и личному страхованию, другими организациями за разовые услуги и работы.

Не всегда расчеты происходят своевременно. Срок исковой давности по гражданским договорам - три года. Предприятие для взыскания задолженности имеет определенные рычаги, а именно:

- претензия со штрафными санкциями;

- обращение в хозяйственный суд.

Для учета с разными дебиторами и кредиторами предназначен активно-пассивный счет 76. Дебетовое сальдо отражает задолженность других организаций и физических лиц данному предприятию. Дебетовые обороты отражают сумму расчетов по возникшей задолженности. Кредитовые обороты отражают суммы возникшей задолженности. Кредитовое сальдо отражает задолженность данного предприятия другим предприятиям или физическим лицам.

Согласно типового плана счетов к счету 76 могут быть открыты субсчета:

1. 76/1 - расчеты по исполнительным документам - расчеты производятся на основании исполнительных листов или постановлений судебных органов;

2. 76/2 - расчеты по имущественному и личному страхованию - на нем отражаются расчеты предприятия по страхованию своих работников от несчастных случаев на производстве, а также страхование самих работников, своего личного имущества или жизни$

3. 76/3 - расчеты по претензиям - на нем отражаются расчеты предприятия по предъявленным поставщикам или подрядчикам претензии;

Претензии поставщикам выставляются:

· За несоответствие цен и тарифов, обусловленных договором;

· При выявлении арифметических ошибок в счетах поставщиков;

· За несоответствии качества товарно-материальных ценностей;

· Претензии к кредитным учреждениям, по суммам ошибочно списанным по счету предприятия;

4. 76/4 - расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам;

Д76/4 К91 - начислены дивиденды и прочие доходы;

Д51 К76/4 - зачислены дивиденды на расчетный счет;

5. 76/5 - расчеты по депонированным суммам - отражают суммы начисленной заработной платы, но не выплаченной из кассы предприятия в установленный срок из-за неявки получателя.

Если данные мероприятия не дали результат - предприятия списывает дебиторскую задолженность на финансовый результат (Д-т 92, к-т 62). В процессе хозяйственной деятельности, предприятия меняют расчетные счета, и не предоставляют информацию своим контрагентам. В данной ситуации у предприятия возникает кредиторская задолженность, которая также списывается на финансовый результат (д-т 60, к-т 92). По данному вопросу документы не были предоставлены.



3. Учет основных средств и нематериальных активов

3.1 Учет основных средств на ЧПУП «Элис-прим»

Основные средства -- это совокупность средств труда, сохраняющих свою материально-вещественную форму, используемые предприятием в своей хозяйственной деятельности более одного года, стоимостью свыше 30 базовых величин, по коврам и ковровым изделиям свыше 10 базовых величин и переносящих свою стоимость по частям на производимый продукт в виде суммы начисленной амортизации. Стоимость основных средств за вычетом накопленной амортизации называется чистыми основными средствами.

В бухгалтерском учете ОС имеют следующие виды оценок:

- первоначальная стоимость - стоимость основных средств, с учетом фактических затрат связанных с их приобретением, установкой, монтажом, затраты по строительству объекта;

- остаточная стоимость - это разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации по объектам основных средств на данный момент времени;

- восстановительная стоимость - это стоимость, которую приобретают основные средства в результате их переоценки, восстановления или достройки;

- амортизационная стоимость - это стоимость, от которой производится начисление амортизации по основным средствам;

- ликвидационная стоимость - это стоимость возвратных материалов, металлолома, которые приходуются от ликвидации объектов основных средств.

К бухгалтерскому учёту основные средства принимаются по первоначальной стоимости, однако в дальнейшем, в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Объектами учета ОС на предприятии ЧПУП «Элис-прим» являются:

- Подъемник электрогидравлический HL-38B;

- Кассовый аппарат Миника 1102Ф МТП20А;

По принадлежности они являются:

- собственными ОС;

- арендованными ОС.

По признаку использования:

- ОС в эксплуатации.

Для каждого объекта основных средств на предприятии ведется инвентарная карточка ОС, в которой указана фактический срок эксплуатации - 10лет, остаточная стоимость - 4 616 530 руб.лей, срок полезного использования - 10 лет, сумма начисленной амортизации - 248 107 руб., отметки о переоценке, а так же дата ввода в эксплуатацию в 2011 году (Приложение 23).

На все объекты основных средств на предприятии начисляется амортизация. Амортизация - это процесс систематического, ежемесячного переноса стоимости ОС на себестоимость продукции либо за счет собственных источников и накопление амортизационного фонда для замены изношенных экземпляров. Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам и при помощи линейного способа начисления амортизации.

Линейный способ заключается в равномерном начислении в течение всего СПИ либо нормативного срока службы.

Годовая норма амортизации

На = (1/СПИ) х 100 = 1 / 10 х 100 = 10%

Сумма амортизационных отчислений за год

(А1) = Сперв. х НА = 4 864 637 х 10% = 486 436,7 руб.

А1=А2=А3=…=А10=486 436,7 руб.

Согласно журнала-ордера №13 за апрель 2007 года в Д02 с К01 была списана сумма накопленной амортизации размере 1 800 000 руб., также с К01 в Д91/2 была списана остаточная стоимость швейной машины в размере 3 000 000 руб. На основании акта-приема передачи введено в эксплуатацию оборудование в размере 7 705 900руб. Д01 К08. По акту приема-передачи был оприходован набор мебели в состав основных средств в сумме 1 350 000 руб. Д01 К08. В Д01 с К08 была отнесена стоимость выполненных работ на увеличение первоначальной стоимости швейной машины в размере 1 800 000 руб., а также с К83 в Д01 был получен компьютер стоимостью 1 500 000 руб. (Приложение 24)

Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. №3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. от 26 декабря 2007 г.) и Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 ?г. №?180 предприятие должно проводить инвентаризацию основных средств. Для проведения инвентаризации руководителем предприятия «Элис-прим» назначается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Комиссия в присутствии материально-ответственных лиц проверяет наличие основных средств и составляет инвентаризационные описи. 15.12.2012 г. на ЧПУП «Элис-прим» была составлена инвентаризационная опись на электроподъемник 2011 года стоимостью 4 864 637 руб. и кассовый аппарат 2006 года стоимостью 381 600 руб. Председатель комиссии: бухгалтер - Соколюк В.И., члены комиссии: мастер - Починчук А.С., слесарь - Абрамук П.Н., лицо ответственное за сохранность основных средств: мастер - Починчук А.С. (Приложение 25). В процессе инвентаризации объекты осматриваются, проверяется их сохранность и рабочее состояние. При выявлении объектов не принятых на учет, объектов по которым отсутствуют или указаны не правильно данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Машины, оборудования, транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием инвентарного номера.

На основные средства не пригодные к эксплуатации, не подлежащие восстановлению составляется отдельная опись с указанием времени ввода и причин приведших эти объекты к непригодности. Оформленные описи передаются в бухгалтерию. Если по результатам инвентаризации объектов основных средств выявлены расхождения с учетными данными в бухгалтерии составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации. К ней прилагаются письменные объяснения материально-ответственных лиц.

В бухгалтерском учете будут составляться следующие корреспонденции:

· Д01 К90 - выявлены излишки основных средств;

· Д94 К01 - списана недостача основных средств по остаточной стоимости;

· Д02 К01 - списана накопленная амортизация;

· Д73 К94 - недостача отнесена на виновное лицо;

· Д73 К98 - сумма разницы между взыскиваемой стоимостью и остаточной;

· Д91 К94 - списана недостача за счет организации.

3.2 Учет переоценки основных средств

Переоценка производится в обязательном порядке всеми организациями независимо от формы собственности. Целью проведения переоценки основных средств является приведение их к балансовой стоимости, к стоимости, складывающейся на данный момент времени согласно спросу и предложению. Переоценка производится по состоянию на 1 января каждого года.

На практике переоценка основных средств может быть использована:

· для определения реальной рыночной стоимости основного средства;

· привлечения инвестиций (например, для определения залоговой стоимости при получении кредита и др.);

· при планируемом увеличении уставного капитала (которое может потребоваться, например, для привлечения средств путем выпуска ценных бумаг);

· в целях финансового анализа для уточнения формирования себестоимости продукции и ее цены.

Перед проведением переоценки формируется приказ о проведении переоценки. Проводится переоценка числящихся в бухгалтерском учете основных средств. При переоценке каждого объекта основных средств изменяется их первоначальная, остаточная стоимость, а также сумма начисленной амортизации. Для проведения переоценки создается комиссия.

Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Если организация приняла решение о переоценке основных средств, то в дальнейшем эти объекты должны переоцениваться регулярно (Приказ №186н от 24.12 2010 г). В результате переоценки основных средств достигается единообразие в оценке одинаковых объектов, введенных в эксплуатацию в разное время.

Решение о проведении (не проведении) переоценки закрепляется в приказе об учетной политике организации. В приказе нужно отразить:

· какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;

· методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,

· лиц, ответственных за проведение переоценки.

Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Отражение переоценки на счетах бухгалтерского учета:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1. ДООЦЕНКА: Сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.
1.1.	Увеличена первоначальная стоимость основных средств	01	83
1.2.	Увеличена начисленная амортизация основных средств	83	02
3. УЦЕНКА: Сумма уценки объекта основных средств относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
3.1.	Уменьшена первоначальная стоимость основных средств	83	01
3.2.	Уменьшена начисленная амортизация основных средств	02	83

Обязательной переоценке подлежат все основные средства, которые:

· Находятся на балансе предприятия

· Находятся в ремонте, запасе и на консервации

· Находятся на стадии модернизации, реконструкции

· Сданы в аренду или в безвозмездное пользование

· Основные средства, которые подготовлены к списанию

Переоценке не подлежат:

· Не находящиеся в собственности предприятия основные средства

· Земельные участки

· Жилищный, библиотечный фонд

· Объекты основных средств расположенные в зонах отчуждения

· Объекты лизинга

Переоценка основных средств может производиться:

· индексным методом;

· методом прямого пересчета;

· методом валютного пересчета.

При применении индексного метода стоимость основного средства (по дебету счета 01) до переоценки умножается на соответствующий коэффициент и получается новая, восстановительная стоимость основного средства. Аналогично поступают с суммой ранее начисленной амортизации. При применении метода прямого пересчета стоимость основного средства до переоценки увеличивают до рыночной, сложившейся на дату переоценки по данному основному средству. Сумму начисленной амортизации увеличивают в той же пропорции.

После окончания работ по переоценке основных средств составляется акт результатов переоценки, который подписывается членами комиссии по переоценке активов и утверждается руководителем предприятия.

На 1 января года, следующего за отчетным годом, предприятия проводят переоценку основных средств. На ЧПУП «Элис-прим» переоценка основных средств происходила 30 декабря 2012 года, коэффициент пересчета 1,793, восстановительная стоимость 8 722 294 руб. Данные по переоценке отражены в инвентарной карточке основных средств (Приложение 23).

3.3 Учет поступления основных средств

Для приемки основных средств в организации создаётся специальная комиссия назначенная руководителем предприятия, которая оформляет акт о приеме-передаче объекта основных средств. В акте указано: полное наименование, первоначальная стоимость на дату принятия к учету, содержание драгоценных металлов, срок полезного использования, способ начисления амортизации и т.д.

Состав и компетенция комиссии, распределение обязанностей между ее членами утверждается приказом. К акту прилагаются оправдательные документы на поступление объекта - товарно транспортная накладная. Утвержденный руководителем акт приема-передачи объекта основных средств вместе с технической документацией передается в бухгалтерию, открывающую согласно этим документам инвентарную карточку.

Техническая документация (инструкции, паспорта и т.д.) относящаяся к данному инвентарному объекту может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке. Каждому объекту основных средств, присваивается инвентарный номер, который наносится на объект краской или прикрепляется в виде жетона. Инвентарный номер присвоенный объекту сохраняется за ним на весь период нахождения его в данной организации. Инвентарный номер выбывших объектов основных средств не может присваиваться другим, вновь принятым объектам в течении 5 лет. В инвентарной карточке приводится краткая техническая характеристика объекта. При наличии в объекте драгоценных металлов в инвентарной карточке делается соответствующая отметка. Н предприятии с небольшим количеством основных средств вместо инвентарных карточек используются инвентарные книги. Внутренние перемещение основных средств оформляются накладной на внутренние перемещения объекта основных средств.

Синтетический учет поступления ОС ведется на активном счете 08 «Вложения в долгосрочные активы». По Дт счёта 08 отражаются фактические затраты включаемые в первоначальную стоимость основных средств. По К счёта 08 списывается сформированная первоначальная стоимость при вводе в эксплуатацию объектов ОС.

В первоначальную стоимость включаются следующие расходы:

- услуги сторонних организаций (поставщикам, подрядчикам, транспортной организации и т.п.);

- таможенные платежи;

- расходы по страхованию;

- проценты за кредит;

- погрузочно-разгрузочные работы по договору подряда и др.

В 2013 году предприятие основных средств не приобретало, в последний раз основные средства были приобретены в 2011 году. При приобретении основных средств, был составлен «АКТ о приеме-передаче объекта основных средств», в котором указана дата ввода в эксплуатацию объекта - 25 декабря 2011 года, срок полезного использования - 10 лет, так же указана первоначальная стоимость в сумме 4 864 637 руб.лей и способ начисления амортизации в данном случае указан линейный (Приложение 26).

3.4 Учет выбытия основных средств

В процессе хозяйственной деятельности предприятие совершает действия в результате которых основные средства необходимо списать.

Основные средства могут выбывать по следующим причинам:

· в результате их реализации;

· при их безвозмездной передаче;

· вследствие их ликвидации по причине частичного либо полного износа;

· передача в уставный фонд другой организации;

· списание в результате стихийных бедствий;

· недостача при инвентаризации ОС.

Для решения вопросов списания, определения целесообразности и эффективности дальнейшего использования ОС, оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия. Комиссия оценивает степень непригодности ОС, а также оценивает возможность использования в производстве отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта. Оценивают их исходя из цен возможного использования. Осуществляет контроль за изъятием цветных и драгоценных металлов. Определяет их вес и контролирует их сдачу на склад.

Выбытие ОС оформляется следующими документами:

· Актом о приеме-передаче объектов основных средств - при безвозмездной передаче или реализации;

· Актом о списании объекта ОС - при выбытии объектов основных средств в следствии полного или частичного их списания;

· Актом о списании автотранспортных средств - при списании грузовых и легковых автомобилей, прицепов.

Акты на списание оформляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем организации. Оформленные акты на списание основных средств передаются в бухгалтерию организации, которая отмечает снятие с учета объектов в инвентарных карточках (или инвентарной книге). Инвентарные карточки по выбывшим основным средствам продолжают храниться в течение срока, установленного руководителем организации, но не менее пяти лет.

Доходы и расходы от выбытия объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том периоде к которому они относятся. При этом выручка (доход) от реализации объектов основных средств отражается по мере их отгрузки, списания с баланса в соответствии с актом приема-передачи, списания.

Списание и продажа зданий, сооружений, передаточных устройств, объектов незавершённого строительства, осуществляется по решению собственника на основании представления фондов «Брестоблимущества».

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по принятию Типового плана счетов, утвержденными Министерством финансов РБ от 29.06.2011 года, для отражения операций, связанных с выбытием объектов основных средств применяется активно-пассивный счет 91 «прочие доходы и расходы».

По Д счёта 91 в течение года отражается первоначальная стоимость списываемого объекта, все расходы, связанные с выбытием ОС, установленные законодательством налоговые платежи. По Кт счёта 91 - выручка от реализации конкретного объекта и стоимость материальных ценностей, потупивших в следствии выбытия объектов основных средств.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может быть открыт самостоятельный субсчет «Выбытие основных средств». Тогда выбытие отражается: Д-т 01/1 К-т 02-- на сумму накопленных амортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств; и Д-т 01 К-т 01/1-- на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта.

Таким образом, на субсчете ?Выбытие основных средств? определяется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончании операции выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91.Кроме того, организация может нести дополнительные затраты, связанные с выбытием объектов. Это и начисленная заработная плата работникам, участвующим в предпродажной подготовке или демонтаже объекта; ЕСН; стоимость израсходованных материалов; налоги и сборы; стоимость услуг сторонних организаций; - все эти затраты относятся к операционным расходам и могут либо предварительно аккумулироваться на счете 23, либо сразу относиться на счет 91. В бухгалтерском учете эти операции отражаются:Д91 субсчет «Прочие расходы» К10,70,69,68 Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, отражаются:Д50, 51, 62 К91, субсчет «Прочие доходы».

Таким образом, вся информация, необходимая для определения финансового результата от выбытия объектов основных средств, аккумулируется на счете Если кредит счета больше его дебета, организация получила прибыль, а если наоборот -- убыток. Этот финансовый результат в конце месяца списывается на счет 99.

Передача объекта основных средств в собственность других лиц (по договорам мены, дарения или по вкладам в уставные капиталы других организаций) оформляется актами приемки-передачи. Остаточная стоимость объекта определяется также на счете 01/1. Выбытие объекта в счет вкладов в уставный капитал другой организации отражается:

Д-т 91, субсчет «Выбытие основных средств»

К-т 01/1 -- на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта.

При безвозмездной передаче объекта основных средств все расходы, связанные с его выбытием, признаются операционными расходами организации. Остаточная стоимость передаваемого объекта определяется на счете 01 традиционным способом и списывается на счет 91. На сумму убытка от передачи объекта основных средств делается запись:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств».

Выбытия основных средств на данном предприятии, за все время существования данной организации не было.

3.5 Учет нематериальных средств

Нематериальные активы - это активы предприятия, которые не имеют под собой материальной основы, но приносят доход предприятию (патенты, изобретения, ноу-хау, товарные знаки, лицензия).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. №118 (в редакции постановления от 31 марта 2003 г. №48), нематериальными активами для целей бухгалтерского учета признаются активы:

· используемые в деятельности предприятия;

· способные приносить организации будущие экономические выгоды;

· срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;

· идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в т.ч. аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

· стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, т.е. имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием));

· наличие документов, подтверждающих права правообладателя.

При отсутствия любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.

К нематериальным активам для целей бухгалтерского учета относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

· на объекты промышленной собственности;

· на произведения науки, литературы и искусства;

· на объекты смежных прав;

· на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

· на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;

· на пользование природными ресурсами, землей;

· прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

Нематериальные активы могут поступать в результате:

· приобретения за плату у сторонних организаций и лиц

· получения безвозмездно от других организаций и лиц;

· поступления в счет вклада в уставный фонд;

· производства собственными силами организаций;

· оприходования излишков, выявленных при инвентаризации, и др.

Нематериальные активы могут приобретаться за счет денежных взносов участников, доходов, полученных от реализации продукции, работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности (доходов от ценных бумаг, кредитов банка, безвозмездных взносов и других источников).

Основанием для оприходования нематериальных активов служит "Акт о приеме нематериальных активов" формы НА-1 (Приложение 1), составляемый в одном экземпляре и хранящийся в бухгалтерии организации. В документах, прилагаемых к акту, дается характеристика объекта нематериальных активов либо порядка его использования или подтверждаются имущественные права. Например, права на изобретение подтверждаются патентами и свидетельствами, программное обеспечение - алгоритмом и т.п.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в "Инвентарной карточке учета нематериальных активов" формы НА-2 (Приложение 2). Она открывается на каждый объект на основании первичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции (акт о приеме-передаче, накладная и другие аналогичные документы).

Для синтетического учета нематериальных активов предназначен синтетический активный счет 04 "Нематериальные активы". На нем обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. По дебету счета 04 отражают принятие нематериальных активов к учету по первоначальной стоимости, а по кредиту - списание стоимости нематериальных при их выбытии. К этому счету могут открываться необходимые субсчета. Кроме того, для учета выбытия нематериальных активов (продажа, списание, безвозмездная передача и др.) к этому счету может открываться субсчет "Выбытие нематериальных активов". Нематериальные активы на счете 04 "Нематериальные активы" учитываются в первоначальной оценке.

При полной журнально-ордерной форме синтетический учет по счету №04 ведется в журнале-ордере №13, аналитический - в ведомости №17. В условиях компьютеризации синтетический и аналитический учет ведется в соответствующих машинограммах.

Приобретение нематериальных активов в учете отражается следующими проводками:

а) Д-т сч.08 "Вложения в долгосрочные активы" - на стоимость без учета НДС Д-т сч.18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам" - на сумму НДС по приобретенным нематериальным активам; К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76) - на сумму, причитающуюся поставщику за нематериальные активы с учетом НДС;

б) Д-т сч.08 "Вложения в долгосрочные активы" К-т сч.51 "Расчетный счет" (50, 52, 55, 66, 43, 60, 71, 76 и др.) - на затраты, связанные с приобретением нематериальных активов (информационные и консультационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации; таможенные пошлины; регистрационные сборы; государственные пошлины и др.);

в) Д-т сч.18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам" К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76) - на сумму НДС по услугам сторонних организаций, связанных с доведением приобретенных нематериальных активов к использованию;

г) Д-т сч.08 "Вложения в долгосрочные активы" К-т сч.51 "Расчетный счет" - на уплаченную сумму Госпатенту Республики Беларусь (без НДС) за регистрацию охранного документа;

д) Д-т сч.04 "Нематериальные активы" К-т сч.08 "Вложения в долгосрочные активы" - на ввод в эксплуатацию нематериальных активов по стоимости фактических затрат (первоначальная);

е) Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч.51 "Расчетный счет" (52, 55) - при оплате за приобретенные нематериальные активы и за оказанные услуги сторонними организациями по их доведению к использованию.

При оприходовании нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, составляются записи:

а) Д-т сч.75 "Расчеты с учредителями" К-т сч.80 "Уставный фонд" - на стоимость нематериальных активов, зафиксированных в учредительных документах при создании организации;

б) Д-т сч.04 "Нематериальные активы" К-т сч.75 "Расчеты с учредителями" - при поступлении нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный фонд организации и принятии их на учет.

Поступившие безвозмездно нематериальные активы от сторонних организаций и лиц разных форм собственности отражаются проводками:

Д-т сч.04 "Нематериальные активы" К-т сч.98 "Доходы будущих периодов".

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на счете 98, в дальнейшем в размере начисленной амортизации ежемесячно списывается в кредит счета 92 "Внереализационные доходы и расходы.

При безвозмездном поступлении нематериальных активов от организаций одной формы собственности по решению собственника или уполномоченного им органа делаются бухгалтерские проводки: Д-т сч.04 "Нематериальные активы" К-т сч.83 "Добавочный фонд".

После оплаты нематериальных активов поставщику и их ввода в эксплуатацию сумма НДС, подлежащая возмещению, отражается проводкой: Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т сч.18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам".

При создании нематериальных активов силами самой организации их первоначальная стоимость состоит из фактически произведенных затрат на их создание и доведение к использованию. В этом случае в учете делаются бухгалтерские записи на счетах:

а) Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 4 "Приобретение и создание нематериальных активов") К-т сч.10 "Материалы" (41, 43 и др.) - на затраты материальных ценностей, связанных с созданием нематериальных активов;

б) Д-т сч.08 "Вложения в долгосрочные активы" (субсчет 4) К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на начисленную заработную плату работникам за создание нематериальных активов; К-т сч.69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на отчисление от начисленной заработной платы в Фонд социальной защиты населения и др. счетов (68, 02, 26);

в) Д-т сч.04 "Нематериальные активы" К-т сч.08 "Вложения в долгосрочные активы" (субсчет 4) - на фактическую (первоначальную) стоимость введенных в эксплуатацию нематериальных активов.

В бухгалтерском учете нематериальные активы оцениваются по:

· Первоначальной стоимости - которая состоит из стоимости самого нематериального актива с учетом фактических затрат на их приобретение, стоимости таможенных платежей, государственных пошлин и других расходов связанных с их созданием или приобретением;

· Остаточной стоимости - по которой нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе;

· Восстановительной стоимости - эта стоимость, которую получают нематериальные активы после их дооценки.

Выбытие (снятие с учета) инвентарных объектов нематериальных активов осуществляется в случае:

· реализации;

· безвозмездной передачи;

· списания по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования;

· внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации;

· в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Доходы и расходы от выбытия объектов нематериальных активов относятся на финансовые результаты деятельности организаций, за исключением организаций, финансируемых из бюджета.

Организации, финансируемые из бюджета, результаты от реализации объектов нематериальных активов:

· относят на увеличение (уменьшение) источников внебюджетных средств (если объекты нематериальных активов приобретены за счет средств, полученных от внебюджетной деятельности);

· перечисляют в доход республиканского и / или местных бюджетов (если объекты нематериальных активов приобретены за счет средств бюджетов).

В остальных случаях выбытия нематериальных активов производится их списание с баланса с одновременным уменьшением фонда в основных средствах и сумм начисленной амортизации (независимо от источников приобретения нематериальных активов).

Результаты (доходы и расходы) от выбытия нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, в котором произошло выбытие.

Амортизация нематериальных активов, формирование и использование амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов осуществляются в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23 ноября 2001 г. №187/110/96/18 (в редакции постановления Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24 января 2003 г. №33/10/15/1).

Суммы амортизационных отчислений отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся.

Суммы начисленной амортизации по объектам нематериальных активов отражаются на отдельном балансовом счете нарастающим итогом, а суммы амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов - на забалансовом счете нарастающим итогом.

На предприятии ЧПУП «Элис-прим» нет нематериальных активов, поэтому поступление, выбытие и начисление амортизации не осуществлялось на данном предприятии.



4. Учет производственных запасов

Производственные запасы - являются предметами на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

Материально-производственные запасы группируются на:

· основные - сырье, материалы, основные изделия;

· вспомогательные - это предметы, которые придают основным материалам определенные свойства.

Также их можно классифицировать по роли, назначению в процессе производства, по техническим свойствам.

Материальные запасы отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению предусмотрено открытие следующих субсчетов к счету 10 "Материалы":

· 10-1 "Сырье и материалы";

· 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

· 10-3 "Топливо";

· 10-4 "Тара и тарные материалы";

· 10-5 "Запасные части";

· 10-6 "Прочие материалы";

· 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

· 10-8 "Строительные материалы";

· 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

· 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

· 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" и др.

На субсчете 10-1 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение сырья и материалов, которые образуют основу вырабатываемой продукций. Здесь же учитываются и вспомогательные материалы.

На субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, детали и конструкции" учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий для комплектации выпускаемой продукции и требующие обработки, сборки.

На субсчете 10-3 "Топливо" учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, бензин, дизельное топливо, керосин и др.), смазочных материалов для транспорта и технологических нужд, для отопления и выработки энергии (уголь, торф, дрова) и газообразного топлива. При использовании кредитных карт на нефтепродукты учет их поступления и расходования также ведется на данном субсчете. Нефтепродукты необходимо учитывать по местам хранения - на складах и баках транспортных средств. К субсчету 10-3 должны быть открыты аналитические счета: "Топливо на складах", "Топливо по кредитным карточкам", "Топливо в баках транспортных средств".

На субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме хозяйственного инвентаря), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары. Тара на тарных складах должна учитываться по видам, исходному материалу и категориям. Снабженческие, сбытовые и торговые организации учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 "Товары".

На субсчете 10-5 "Запасные части" учитываются готовые детали и узлы для ремонта транспортных средств, оборудования, а также шины транспортных средств в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемых в ремонтных подразделениях, на технических обменных пунктах.

Шины транспортных средств (покрышка, камера и ободная цента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортных средствах, включаемые в их первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

На субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитываются отходы производства; неисправимый брак; материальные ценности, порченные от выбытия основных средств, которые могут быть не использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации; изношенные шины и т.п.

На субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых затем включается в затраты на производство полученных из них изделий.

На субсчете 10-8 "Строительные материалы" организациями-застройщиками учитываются материалы, необходимые для строительных и монтажных работ.

На субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", которые учитываются в составе средств в обороте.

На субсчете 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" учитывается движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации и в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" учитываются те же предметы, что и на субсчете 10-10, но находящиеся в эксплуатации.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

· по средневзвешенным ценам;

· учетным ценам с учетом отклонений от их фактической себестоимости;

· ценам последнего приобретения (ЛИФО);

· по ценам первого приобретения (ФИФО).

Вариант оценки закрепляется в учетной политике организации. Применение иных методов оценки запасов при их включении в себестоимость устанавливается законодательно.

При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую стоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой стоимости (платежные требования и платежные требования-поручения поставщиков материалов, автотранспортных и других организаций за их перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит в организациях ежедневно, и документы на их приход и расход должны оформляться своевременно, т.е. по мере совершения операций, и находить отражение в учете. Поэтому возникает потребность в использовании в текущем учете средней себестоимости или твердых, заранее установленных цен, называемых учетными.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запаса на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Другим вариантом применения данного метода является способ, при котором текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. Средняя фактическая себестоимость израсходованных материалов определяется как сумма их учетной стоимости и отклонений, приходящихся на израсходованные материалы. В качестве учетных цен могут применяться себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены, свободные рыночные (договорные), регулируемые оптовые и др.

При оценке запасов методом ФИФО предполагается, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки.

Суть данного метода заключается в следующем:

- материалы, первыми поступившие в производство, оцениваются по себестоимости ранних по времени закупок с учетом стоимости материалов, числящихся на начало периода;

- запасы, оставшиеся на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия по приходу - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц. Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам.

При оценке запасов методом ЛИФО:

...