Организация учетного процесса на предприятии ЧПУП "Элис-прим"

- материалы, первыми поступившие в производство, оцениваются по себестоимости последних по времени закупок;

- конечные запасы оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени закупок;

логика расчета такова, что сначала направляются в производство остатки материальных ресурсов и первая партия по цене последнего периода, затем вторая партия по цене предпоследней партии и т.п.

При методе ЛИФО применяют правило: последняя партия по приходу - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д. Использование метода ЛИФО при оценке материалов дает возможность в условиях инфляции увеличить затраты на производство, повышать цены на готовую продукцию. Увеличение затрат уменьшает прибыль и налоговое бремя, тем самым через выручку компенсируется возврат оборотных средств, обесценивающихся при инфляции.

Применение методов оценки ФИФО и ЛИФО ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Многие компании применяют различные методы оценки для различных запасов.

В каждой отрасли, как правило, используются первичные документы, утвержденные соответствующими министерствами, которые являются типовыми для данной отрасли. Так, постановлением Минпрома РБ от 29.12.2004 №21 (в ред.22.05.2008 №15, от 29.12.2008 №34) утверждены Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и материалов для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь и Инструкция о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и материалов для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь.

Приходный ордер (форма М-4п) - применяется для учета материалов, поступающих в организацию от поставщиков, из переработки или при ликвидации основных средств и предметов длительного пользования. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления материалов на склад.

Акт о приемке материалов (форма М-7п) - применяется для оформления приемки материалов, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика. Составляется также при приемке материалов, поступивших без документов.

Лимитно-заборная карта (форма М-8п) - применяется для учета отпуска материалов цехам (объектам и др.) складского хранения, расходуемых в производстве в течение месяца многократно, и служит оправдательным документом для списания материалов со склада.

Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов (форма М-10п) - применяется для учета отпуска материалов при замене материала, предусмотренного технологией, другими материалами и является основанием для списания материалов со склада.

Требование-накладная на отпуск материалов (форма М-11п) - применяется для учета поступления на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, а также для учета отпуска материалов и является основанием для списания материалов со склада.

Карточка № складского учета (форма М-12п) - применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру, номенклатурному номеру материалов и заполняется работником склада, являющимся материально ответственным лицом.

Накладная на внутреннее перемещение материалов (форма М-13п) - используется для оформления отпуска материалов (их отдельных групп, видов, наименований) своим подразделениям в том случае, когда не указывается наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы.

Реестр приемки-сдачи документов (форма М-14п) - применяется для регистрации сдаваемых в бухгалтерию приходно-расходных документов.

Материальный ярлык (форма М-16п) - применяется для характеристики материалов, находящихся в местах хранения.

Материальный отчет (форма М-19п) - составляется материально ответственным лицом подразделения. В отчете отражается движение материалов: остатки на начало месяца, поступление и расход, в том числе по объектам, и остаток на конец месяца. В материальном отчете перечисляют прилагаемые к отчету первичные документы по приходу и расходу материалов. Материальный отчет под роспись сдается в бухгалтерию.

Ведомость учета остатков материалов на складе (форма М-20п) ведется в организациях, осуществляющих учет материалов по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу учета.

Заявка на получение доверенности (форма М-21п) составляется в одном экземпляре руководителем структурного подразделения организации или на то уполномоченным лицом и предоставляется в бухгалтерию для выдачи доверенности на получение материалов от имени организации материально ответственному лицу.

Карточка образцов подписей (форма М-22п) - применяется для удостоверения образцов подписей материально ответственных лиц, которым предоставлено право разрешения отпуска, затребования и получения материалов со складов и кладовых организации и является подтверждающим документом.

Производственные запасы поступают на предприятии ЧПУП «Элис-прим» из следующих источников:

- от организаций поставщиков;

- при приобретении материалов за наличный расчет подотчетными лицами;

- от собственного производства.

На предприятие ЧПУП «Элис-прим» материалы поступают от поставщиков Д-т 10 «Материалы», К-т 60 «Расчеты с поставщиками» на основании товарно-транспортных или товарных накладных. Между ЧПУП «Элис-прим» и ООО «Монлибон» был заключен договор поставки (запчасти) №1057 (Приложение 27). При поступление материалов подотчетными лицами оформляется доверенность, в которой указаны дата выдачи и номер доверенности, №77 от 14 декабря 2012года, так же указаны кому выдана данная доверенность - Савастенок Валерий Антонович, указаны паспортные данные - АВ0082419, также в доверенности указаны наименование и количество ТМЦ - OE VAG 1L 5W40 Масло моторное (1шт.) и OE VW 5L 5W40 Масло моторное (1 шт), которые будут приобретаться по данной доверенности (Приложение 28). Также оформляется «Товарно-транспортная накладная» на получение ТМЦ, в которой указывается:

дата - 30 ноября 2012г.;

грузоотправитель - ООО «Монлибон» РБ, 223021, Мин. р-н., 500 м восточнее деревни Богатырево, админ.-произв. здание ГУ ГХУ Управление делами Президента РБ, к.205;

грузополучатель - ЧПУП «Элис-прим», РБ, 225903, Брестская обл., г. Малорита, ул. Парковая, д.4; основание отпуска - Договор №1057 от 30.11.2012г.;

пункт погрузки - Минский р-н 500 м восточнее д. Богатырево; пункт разгрузки - г. Малорита, ул. Советская, 131 а; наименование товара - OE VAG 1L 5W40 Масло моторное, OE VW 5L 5W40 Масло моторное;

единица измерения - шт.;

количество - 1;

цена, BYR - 126,960.00, 506,190.00 (Приложение 29).

На основании этого документа, можно распечатать «Приходный ордер», в данном ордере указана дата формирования документа - 30.11.2012 г.;

организация - ЧПУП «Элис-прим»; структурное подразделение - автосервис;

наименование поставщика - ООО «Монлибон», наименование материала - OE VAG 1L 5W40, OE VW 5L 5W40 масло моторное; указано количество поступившего масла, т.е. 2 шт, указана цена масла - 126,960.00BYR, 506,190.00BYR;

указана сумма НДС на которую поступило данное масло - 126,630 BYR, всего с учетом НДС - 759,780 BYR. (Приложение 30).

В книгу покупок делается запись, №ТТН, дата ТТН, наименование поставщика, учетный номер поставщика, общая сумма поступивших материалов, сумма без НДС и сумма НДС подлежащая вычету. Платежное поручение и дата уплаты не указываются, так как предприятие работает по отгрузке. При отпуске в производство оформляются документы.

Все материалы сначала поступают на склад. Учет материалов на складе ведет материально-ответственное лицо, заведующий складом или кладовщик.

На складе учет материалов ведется в натуральных измерителях. Учет движения и остатков материалов ведется в карточках учета материалов, которая открывается на каждый номенклатурный номер. В карточке указывается организация - ЧПУП «Элис-прим»;

структурное подразделение - автосервис;

наименование материала - масло моторное OE VAG 1L 5W40, OE VW 5L 5W40;

дата записи - 30.11.2012 г;

номер документа - 2845522;

от кого получено или кому отпущено - ООО «Монлибон»;

единица измерения - шт/канистра;

цена - 126 960руб., 506 190 руб.;

приход - 759 780 руб. (Приложение 31).

Кладовщик ежедневно на основании первичных документов в графе «приход» и «расход» отражает количество поступивших материалов и количество отпущенных материалов. В конце каждого отпуска и поступления выводится новый остаток материалов, находящихся на складе. Карточки складского учета хранятся на складе в специальных ящиках. Бухгалтер по учету материалов раз в неделю или декаду осуществляет проверку правильности разноски сведений в карточку из первичных документов. В графе «контроль» бухгалтер проставляет подпись и дату проверки.

Выявленные расхождения и ошибки здесь же устраняются.

Одновременно с этим бухгалтер проводит приемку первичных документов, а заведующий склада их сдачу. Приемка и сдача первичных документов оформляется регистром приемки сдачи документов, который выписывается в двух экземплярах. Связь количественного учета материалов с их учетом бухгалтерии в суммовом выражении осуществляется при помощи ведомости учета остатков материалов на складе (сальдовая ведомость). В конце месяца заведующая склада проставляет в ведомости сведения об остатках материалов в натуральном выражении из карточек складского учета по каждому номенклатурному номеру. После этого сальдовая ведомость передается в бухгалтерию. Бухгалтер сверяет данные сальдовой ведомости с данными по ведомости №10. Любое расхождение свидетельствует о наличии ошибки.

По итогам месяца формируется отчет «Журнал ордер Счета 10», в котором раскрывается движения всех материалов в количестве и сумме. ЧПУП «Элис-прим» был предоставлен журнал-ордер за сентябрь 2008 г. (Приложение 21).

бухгалтерский оперативный учет контроль



5. Учет труда и заработной платы

5.1 Организация труда и учета заработной платы

Понятие “заработная плата” охватывает все виды заработков, начисленной в денежной и натуральной формах, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды включаемые в рабочее время..

Трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.

Учет труда и зарплаты по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Его задачами являются:

· в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

· своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной зарплаты и отчислений органам социального страхования;

· собирать и группировать показатели по труду и зарплате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности;

· расчеты с органами социального страхования, пенсионным фондом и фондом обязательного медицинского страхования.

Организация заработной платы на предприятии определяется тремя взаимозависимыми элементами, а именно тарифной системой, нормированием труда и формами оплаты труда.

Тарифная система включает:

· тарифную ставку, определяющую размер оплаты труда в час или за день;

· тарифную сетку, показывающую соотношение в оплате труда между различными разрядами работ;

· тарифно-квалификационные справочники, с помощью которых можно определить разряд работы в соответствии с тарифной сеткой.

Нормирование труда включает два показателя:

· норму выработки;

· норму времени.

Формы, системы и размер оплаты труда работников предприятий, а также другие виды их доходов устанавливаются предприятием самостоятельно. В швейной промышленности применяются две формы заработной платы:

· сдельная - заработок работника находится в прямой зависимости от количества и качества выполняемых работ;

· повременная - заработная плата начисляется в зависимости от времени затраченного на работу и от квалификации работника.

В свою очередь они состоят из нескольких систем:

- прямая - сдельная;

- сдельно - премиальная;

- сдельно - прогрессивная;

- косвенно - сдельная;

- аккордная;

- аккордно - премиальная;

- коллективная сдельная.

Фонд оплаты труда делится на:

· основная заработная плата - это заработная плата за фактически отработанное время и за количество и качество произведенной продукции. В нее включаются следующие виды оплат:

- оплата по тарифным ставкам;

- оплата по сдельным расценкам;

- оплата за исправление брака;

- премии (кроме единовременных);

- доплата работникам за работу в выходные и праздничные дни;

- доплата за сверхурочное время;

- доплата за работу в ночное время.

Дополнительная заработная плата - это заработная плата, начисленная за неотработанное время, но подлежащее оплате согласно трудового законодательства. В нее включаются следующие виды оплат:

- оплата отпусков;

- оплата льготных часов подросткам;

- оплата за выполнение государственных обязанностей;

- выходное пособие при увольнении;

- компенсация за неиспользованный отпуск.

В фонд заработной платы не входят: оплата больничных листков, командировочных расходов, единовременных премий.

5.2 Форма оплаты труда на предприятии ЧПУП «Элис-прим»

На ЧПУП «Элис-прим» при оплате труда используется повременно-премиальная форма оплаты труда. Повременно-премиальная система оплаты представляет собой простую повременную систему, дополненную премированием за выполнение конкретных количественных и качественных показателей работы. Сущность этой системы заключается в том, что в заработную плату работника сверх оплаты по тарифу (окладу, ставке) за фактическое время работы включается премия за конкретные достижения в работе по заранее установленным показателям. Повременно-премиальная система применяется для оплаты труда руководителей производства, специалистов, других служащих (технических исполнителей), а также для значительного числа рабочих.

Для учета расчетов по заработной плате с персоналом списочного и не списочного состава по всем видам оплаты труда используется пассивный синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в уставном фонде организации; по дебету - отражаются выплаченные суммы зарплаты, премий, пособий, доходов от участия в уставном фонде организации (суммы начисленных налогов, которые подлежат удержанию из доходов сотрудников, а также платежей по исполнительным документам). Сальдо счета 70, как правило, кредитовое и показывает кредиторскую задолженность хозяйствующего субъекта перед работниками по оплате труда.

Основанием для отражения информации по заработной плате являются расчеты начислений по заработной плате, расчеты оплаты за время отпуска, пособий по временной нетрудоспособности, премий, доплат. Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов по оплате труда:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата в части сумм, относимых на затраты по видам деятельности организации	20, 23, 25, 26, 28, 44	70
Отражаются суммы заработной платы за дни отпуска, приходящиеся на отчетный месяц	20, 23, 26	70
Начислена заработная плата за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц (отпуска будущих периодов)	97	70
Начислена заработная плата за время отпуска за счет образованного в установленном порядке резерва на эти цели	96	70
Начислена заработная плата за дополнительный отпуск, предоставленный по решению трудового коллектива сверх нормы, предусмотренной законодательством, материальная помощь, доходы от участия в уставном фонде организации и другие выплаты, предоставляемые за счет организации	84	70
Начислена заработная плата за работы по ликвидации стихийных бедствий	92	70
Начислены пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка и другие социальные выплаты за счет средств Фонда социальной защиты населения	69/1	70
Произведены удержания из заработной платы:
- подоходного налога	70	68/4
- обязательного страхового взноса в Фонд социальной защиты населения	70	69/1
- страховых взносов по личному страхованию	70	76/2
- непогашенного ущерба и недостач товарно-материальных ценностей	70	73/2
- непогашенных остатков подотчетных сумм	70	71
- по исполнительным листам	70	76/1
- административных штрафов	70	68
- платежи за товары, проданные работникам в кредит	70	76/6
- платежи по ссудам, полученным работниками на индивидуальное жилищное строительство	70	73/1
Перечислена заработная плата работников на карт-счета в банке	70	51
Выплачена заработная плата: - из кассы - товарно-материальными ценностями	70 70	50 90

Прием, перемещение увольнение работников оформляется приказом директора.

На каждого работника заполняется личная карточка по учету кадров.

Для начисления заработной платы бухгалтерия открывает лицевые счета на каждого работника.

Лицевые счета открываются на год, с разбивкой по месяцам, где указываете каждый вид начислений и удержаний.

Для начисления заработной платы и контроля за использование рабочего времени, состоянием трудовой дисциплины ведется табель учета рабочего времени формы №Т-13 (Приложение 32). Табель учета рабочего времени представляет собой именной список работников бригады, смены, цеха. В нем указывается табельный номер работника, фамилия, количество отработанных часов, в том числе ночных, выходных, неявки на работу (по болезни, командировки, отпуском и т.п.). Табель заполняется путем фиксации в нем отклонений (неявок, недоработок и т.п.) при этом в табеле рабочие дни отмечают дробью: в числителе - фактически отработанные дни, в знаменателе - число неотработанных, сверхурочных, ночных часов с указанием буквенного или цифрового кода причины.

Для оформления аванса в табеле подсчитываются итоги за первую половину месяца, и они передаются в бухгалтерию. По окончании месяца табель закрывается: т.е. в нем подсчитываются по каждому работающему количество дней явок на работу, неявок по причинам, количество неотработанных часов (опоздания, преждевременный уход, простои,)и общее количество отработанных часов. Документ подписывает начальник цеха (отдела), табельщик и сдается в бухгалтерию для расчетов.

Для работников с повременной оплатой труда на оборотной стороне табеля производится расчет заработной платы (для персонала отделов и служб заводоуправления: руководителей, специалистов, служащих) или может применяться табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы.

Учет личного состава и отработанного времени может быть механизирован. При наличии компьютеров на машинных носителях составляются базы данных учета личного состава и использования рабочего времени.

Для учета фактически отработанного времени на предприятии ведётся оперативный учет, который обеспечивается регистрацией отработанного времени в табелях. Он предполагает наблюдение за приходом на работу и уходом с нее, получение данных о фактически отработанном времени, своевременное составление отчетности о наличии и движении сотрудников, использования рабочего времени и состоянии трудовой дисциплины.

ЗП пвр.= (ДО/КРД) х КОД

ЗП пвр.-прем. = ЗП пвр. + премия



Учет рабочего времени на предприятии рассмотрим на примере учета рабочего времени зам. директора Мирзоевой Алисы Билаловны. Согласно «Табеля рабочего времени» зам. директор отработала 21 рабочий день по 8 часов ежедневно. Больничных, отпусков не было.

На основании табеля рабочего времени производится начисление заработной платы:

Оклад за месяц, премия за декабрь согласно приказа директора - 20%. Соответственно зарплата за декабрь 2011 года:

ЗП пвр. = 5 240 000/21 х 21 = 5 240 000руб.лей

Премия = 5 240 000*20% = 1 048 000руб.лей

ЗП пвр.-прем. = 5 240 000 + 1 048 000 = 6 288 000 руб.лей

5.3 Учет расчета отпусков

Отпуск согласно трудового законодательства - это освобождение от работы по трудовому договору на определенный срок, для отдыха или другие цели с сохранением заработной платы и прежнего места работы.

Право на очередной отпуск наступает по истечении 11 месяцев непрерывной работы в организации на основании графика отпусков. Трудовые отпуска (основной и дополнительный) за первый рабочий год предоставляются не ранее чем через шесть месяцев работы (согласно ст.166 ТК РБ). Раньше установленного срока (6 месяцев) отпуск может быть предоставлен в установленных законодательством случаях.

Статьей 155 Трудового кодекса с 1.01.2008 г. установлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью в 24 календарных дня. Для отдельных категорий работников основной отпуск может устанавливаться продолжительностью более чем 24 календарных дня. Продолжительность отпуска увеличивается на число дней государственных праздников и праздничных дней, которые не совпадают с выходными днями, но оплате они не подлежат.

Дополнительные отпуска предоставляются за работу с вредными и опасными условиями труда, за особый характер работы, за ненормированный рабочий день, за продолжительный стаж работы и др.

Заработная плата за время пребывания в трудовом отпуске, а также денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается по среднему заработку, условия и порядок исчисления которого устанавливается Министерством труда и социальной защиты РБ.

Исчисление среднего заработка производится из расчета фактически начисленной заработной платы за 12 предыдущих календарных месяцев. Если ко времени ухода в отпуск работник проработал в организации менее года, выплата отпускных производится по заработку за фактически отработанные календарные месяцы.

В расчет для исчисления среднего заработка включаются все виды выплат (заработная плата, начисленная по тарифным ставкам и окладам, по сдельным расценкам; надбавки к тарифным ставкам или окладам за классность, почетное звание; премии и вознаграждения; доплаты за работу в особых условиях труда, в ночное время, за работу в многосменном режиме и др.).

Выплаты, которые не учитываются при исчислении среднего заработка:

· индексация заработной платы за несвоевременную ее выплату;

· денежная помощь (компенсация) на питание, проезд;

· единовременная материальная помощь;

· вознаграждение к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям, включая подарки и материальную помощь;

· денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск и др.

В расчет среднего заработка принимаются только полные отработанные месяцы.

Расчет отпускных производится следующим образом:

1. Берется заработная плата за 12 последних календарных месяцев, предшествующих уходу в отпуск - это общая сумма годового заработка.

2. Для расчета среднемесячной заработной платы необходимо общую сумму годовой заработной платы разделить на 12 (количество месяцев в году).

3. Для расчета среднедневной заработной платы необходимо среднемесячную заработную плату разделить на 29,7 (среднее месячное число дней в месяце, включая субботу и воскресенье). Это число печатается во всех экономических газетах и является неизменным на протяжении всего года.

4. Для расчета суммы отпускных необходимо среднедневную заработную плату умножить на количество календарных дней отпуска.

В случае продления отпуска в связи с болезнью работника, привлечением его в период нахождения в отпуске к выполнению государственных или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством, дни, на которые продлен отпуск, дополнительно не оплачиваются, поскольку за них работник получил сохраняемый средний заработок перед уходом в отпуск.

Государственные праздники и праздничные дни, установленные и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

В случаях, когда работник перед уходом в отпуск отработал у данного нанимателя менее года, средний заработок исчисляется исходя из заработной платы за полные месяцы, отработанные до ухода в отпуск.

Если работник не отработал ни одного полного месяца с начала работы у данного нанимателя до времени предоставления ему отпуска, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск или ни в одном из месяцев учитываемого периода, принимаемого при исчислении среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, не имел полного заработка, то средний заработок исчисляется в следующем порядке:

- рассчитывается среднечасовой заработок по каждому месяцу в отдельности путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяц, на количество отработанных им часов в этом месяце;

- рассчитывается заработная плата за каждый месяц в отдельности путем умножения среднечасового заработка на норму продолжительности рабочего времени (в часах) каждого соответствующего месяца;

- рассчитывается среднедневной заработок путем деления суммы заработной платы за все принятые для исчисления месяцы на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней (29,7).

В таком же порядке исчисляется средний заработок работникам, которые в течение 12 месяцев и более освобождались от работы без сохранения или с частичным сохранением заработной платы (например, женщинам, находившимся в отпуске по уходу за ребенком) и не отработавшим ни одного полного месяца после выхода на работу до начала отпуска или времени выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск. Если в расчетном периоде, за который берется заработная плата и другие выплаты для начисления отпускных, имело место повышение тарифных ставок и окладов работнику, то исчисление заработка за данный период производится с применением поправочных коэффициентов, исчисленных пропорционально росту тарифной ставки. Такой пересчет заработной платы называется ее "осовремениванием". Поправочные коэффициенты рассчитываются путем деления тарифной ставки 1 разряда, установленной в месяце, за который осуществляются выплаты, на тарифные ставки 1 разряда месяцев, принимаемых для исчисления заработка.

Согласно трудового законодательства при увольнении работника. Который не использовал или частично использовал трудовой отпуск, выплачивается денежная компенсация. Если ко дню увольнения работник проработал весь рабочий год, то денежная компенсация выплачивается за весь полный трудовой отпуск. Если ко дню увольнения работник проработал часть рабочего года, то денежная компенсация выплачивается пропорционально отработанному времени. Для этого пересчитываются дни неиспользованного отпуска по следующей формуле: (продолжительность дней отпуска / на 12)*количество месяцев отработанных в счет отпуска.

В расчет отпускных не включаются следующие виды оплат:

· Материальная помощь

· Единовременные выплаты из фонда потребления (к 50-летию, на заготовку сельхозпродуктов, погребение и др.)

· Выходное пособие

· Компенсации за неиспользованный отпуск

· Отпускные

· Пособия по временной нетрудоспособности, если их оплата составляет менее 100%

· Простои с оплатой 2/3 часовой тарифной ставки

Начисленные суммы заработной платы за время отпуска отражаются по дебету счетов затрат:

Д-т 20 К-т 70 - на суммы начисленной заработной платы за время отпуска рабочим основного производства;

Д-т 20 К-т 69 - на суммы отчислений в ФСЗН;

Д-т 20 К-т 76 - на суммы отчислений Белгосстраху;

Д-т 23 К-т 70 - на суммы начисленной заработной платы за время отпуска рабочим цехов вспомогательных производств;

Д-т 23 К-т 69 - на суммы отчислений в ФСЗН;

Д-т 23 К-т 76 - на суммы отчислений Белгосстраху;

Д-т 25 К-т 70 - на суммы начисленной заработная плата за время отпуска персоналу общепроизводственного назначения;

Д-т 25 К-т 69 - на суммы отчислений в ФСЗН;

Д-т25 К-т 76 - на суммы отчислений Белгосстраху;

Д-т 26 К-т 70 - на суммы начисленной заработная плата за время отпуска административно-управленческому персоналу и т.д.

Д-т 26 К-т 69 - на суммы отчислений в ФСЗН;

Д-т 26 К-т 76 - на суммы отчислений. Белгосстраху.

В ноябре 2012 года уходила в отпуск швея предприятия Еремкина Елена Михайловна. На основании приказа были рассчитаны отпускные. Для расчета отпускных была взята заработная плата за 12 последних календарных месяцев предшествующих уходу в отпуск - 26 323 632руб., это общая сумма годового заработка. Затем 26 323 632 / на 29,7, это среднемесячное число дней месяца и * 5, это количество дней отпуска. Оформляется это проводкой Д26 К70. (Приложение 33).

5.3 Учет расчета пособия по временной нетрудоспособности

Временная нетрудоспособность - состояние здоровья, при котором работник вследствие заболевания или увечья не имеет возможности выполнять свою трудовую функцию.

Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности (ПВН) являются листок нетрудоспособности (больничный лист), выданный медицинским учреждением, и табель учета рабочего времени с указанием в нём дней болезни.

Пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее месяцев со дня окончания болезни.

Пособие выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или установления инвалидности, но не более чем на 120 календарных дней подряд либо не более чем на 150 календарных дней с перерывами за последние 12 месяцев при повторных случаях временной нетрудоспособности (это положение не распространяется при заболевании туберкулезом). В других случаях решение принимает медико-реабилитационная экспертная комиссия (МРЭК).

Пособие по временной нетрудоспособности не назначается:

· в случае умышленного причинения вреда своему здоровью;

· если получена травма при совершении преступления;

· за время принудительного лечения по определению суда;

· за период нахождения под арестом, за время судебно-медицинской экспертизы;

· за период отпуска без сохранения заработной платы и др.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 100% с первого дня утраты трудоспособности:

· Инвалидам войны и инвалидам 1 и 2 групп;

· Участникам ликвидации последствий аварии на ЧАЭС;

· Лицам, имеющим на иждивении 3 и более детей в возрасте до 16 лет;

· По уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет и за ребенком инвалидом в возрасте до 18 лет;

· донорам в течение 12 месяцев после последней сдачи крови и ее компонентов при условии, что донор-мужчина сдал кровь не менее 5 раз, донор-женщина - не менее 3 раз за 12 месяцев, предшествующих последней сдаче крови;

· круглым сиротам до достижения ими возраста 21 года;

Пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100% среднедневного (среднечасового) заработка.

Размер пособия может составлять 50% в случаях, когда временная нетрудоспособность наступила вследствие заболевания или травмы, причиной которых явилось употребление алкоголя, наркотических или токсических веществ; при нарушении режима, установленного врачом или в период прогула без уважительной причины.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80% среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности (отсчет производится с первого дня освобождения от работы, указанного в листке нетрудоспособности), и в размере 100% среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности начисляется следующим образом:

1. рассчитываем среднедневную заработную плату за 2 предшествующих календарных месяцев и / на фактически отработанные дни за 2 месяца;

2. определяем общую сумму пособия по временной нетрудоспособности: среднедневную заработную плату * количество дней болезни * установленный % к заработку.

Максимальный размер пособия за календарный месяц устанавливается в размере трехкратной величины средней заработной платы рабочих и служащих в РБ в месяце, предшествующем каждому месяцу временной нетрудоспособности.

Если в организации произошло повышение тарифной ставки в месяце, взятом для расчета пособий, или непосредственно в месяце наступления нетрудоспособности, то пособие рассчитывается исходя из суммы заработка за период со дня этого повышения до наступления нетрудоспособности. Если повышение тарифной ставки произошло в момент болезни работника, то размер пособий увеличивается на коэффициент роста тарифной ставки.

Пособие по временной нетрудоспособности начисляется за счет средств фонда социального страхования, формирование которого учитывается по кредиту счета (Дт 20, 23, 25, 26 и т. д. Кт 69), а использование по дебету счета 69.

Дт 69/1 Кт 70 - на суммы начисленных пособий за счет средств

Фонда социальной защиты населения.

Кредитовый остаток по счету 69 показывает задолженность организации перед Фондом социальной защиты населения.

В декабре 2012 года швея предприятия «Элис-прим» Денисюк Наталья Ивановна уходила на больничный по уходу за больным членом семьи. Для расчета больничного бралась заработная плата за 2 предшествующих календарных месяцев 2 038 970руб. / на фактически отработанные часы за 2 месяца 181 часов = получили среднедневную заработную плату 11 265,03руб. Затем рассчитываем общую сумму пособия по ВНТ. Для этого необходимо среднедневную заработную плату * количество часов болезни * и установленный % к заработку.

(11 265,03*48) * 100% = 540 720 руб.

Оформляется это проводкой Д69 К70. Подробный расчет находится в Приложение 34,35.

5.4 Удержания из заработной платы

Из начисленной заработной платы, пособий, дивидендов и других доходов работника производятся удержания. Их можно разделить на

· Обязательные

· По инициативе организации

· По заявлению работника

К обязательным удержаниям в соответствии с законом «О налогах и сборах РБ» относятся:

· подоходный налог;

· обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения;

· по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц;

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

· для возврата аванса, выданного в счет заработной платы;

· для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;

· при возмещении ущерба, причиненного по вине работника

Наниматель вправе производить удержания только в случаях предусмотренных законодательством.

По заявлению работника могут удерживаться:

· квартплата;

· членские профсоюзные взносы;

· иные удержания

Согласно ст. 108 ТК РБ общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате после вычета обязательных налогов (подоходного налога).

Из заработной платы могут также осуществляться вычеты. В отличие от удержаний вычеты производятся по просьбе работников (в письменном виде). К числу таких вычетов относятся:

- вычеты за товары, приобретенные в кредит;

- страховые платежи по индивидуальному страхованию;

- вычеты за кредиты, полученные в банке или на предприятии;

- различные взносы (например, профсоюзный).

Из заработной платы в настоящее время удерживаются следующие обязательные налоги и отчисления:

1. Подоходный налог удерживается в первую очередь. Подоходным налогом облагаются любые доходы, получаемые физическими лицами в денежной и натуральной форме в течение календарного года, удержание которого в бухгалтерии отражается проводкой:

Д-т 70 К-т 68

Для физических лиц применяется единая ставка подоходного налога 12%.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение налоговых вычетов:

· 440 000 руб. в месяц при получении плательщиком дохода, не превышающего 2 680 000 руб.;

· 123 000 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца;

· 246 000 руб. в месяц родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, а также вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю;

· 623 000 руб. на инвалидов войны, ликвидаторов чернобыльской аварии, воинов-интернациолистов и др., согласно Закона РБ «О подоходном налоге с физических лиц».

К иждивенцам относятся:

- дети, на содержание которых уплачиваются алименты;

- лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет и не получающие никаких других доходов, кроме пособия на ребенка;

- студенты дневной формы обучения , не получающие других доходов, кроме стипендии.

Подоходным налогом не облагаются следующие виды доходов:

- пособия по государственному социальному страхованию (по беременности и родам, пособия на детей за каждый месяц, при рождении детей, многодетным семьям) кроме ПВН самого работника и пособий по уходу за больным ребенком.

- алименты;

- стипендии;

- пенсии.

- выходные пособия по законодательству;

- детские оздоровительные путевки и др.

2. Отчисления в пенсионный фонд (1%), удержание которых в бухгалтерии отражается проводкой:

Дт70 Кт69 - на суммы удержанные в пенсионный фонд (1%).

Удержания производятся из всей начисленной суммы (на которую начисляются страховые взносы) за вычетом сумм, начисленных по временной нетрудоспособности, выходного пособия, пособия на детей и др. выплаты, согласно законодательства.

Удержания по исполнительным документам производятся на основании исполнительных листов, выданных судом, в которых определены причина, порядок, размер удержаний из заработной платы, или на основании письменных заявлений работников о добровольной уплате. Бухгалтерия регистрирует исполнительные листы в специальных карточках и хранит как документы строгой отчетности. Составляется корреспонденция Д70 К76 - удерживаются суммы по исполнительным листам.

Алименты удерживаются от общей суммы доходов, включая основную и дополнительную заработную плату, премии, ПВН, начисленные за отчетный месяц после удержания из них подоходного налога. Алименты удерживаются также с сумм начисленных пенсий и стипендий и других доходов, предусмотренных законодательством РБ. Размер алиментов установлен:

На одного ребенка - 25 %, на двух детей - 33%, на трех и более - 50%.

Не удерживаются алименты из:

· выходного пособия, выплачиваемого при увольнении работника;

· компенсационных выплат в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;

· единовременных премий, выдаваемых не из фонда заработной платы, и др.

Удержание алиментов производится в размере, указанном в исполнительном листе, из начисленной заработной платы после удержания из нее подоходного налога.

Суммы алиментов в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы должны быть выданы лично взыскателю из кассы организации, переслать по почте за счет средств плательщика или перечислить на банковский счет взыскателя.

В ноябре 2012 года у слесаря предприятия «Элис-прим» были удержаны алименты на 1 ребенка. Были произведены следующие удержания:

Подоходный налог: (2 251 894 - 440 000 - 123 000)*12% = 202 667руб.

Пенсионный налог: 2 251 894 * 1% = 22 519руб.

Алименты: (2 251 894 - 202 667)*25% = 512 307руб.

Итого удержаний: 202 667 + 22 519 + 512 307 = 737 493руб.

Все расчеты находятся в приложении 36.

Удержание подотчетных сумм, выданных на командировочные и хозяйственные расходы, производится в случае, если работник, получивший деньги в подотчет, не отчитался об их использовании и не вернул неиспользованную сумму в кассу организации не позднее 1 месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса.

Распоряжение на удержание из заработной платы работника ущерба должно быть сделано не позднее 2 недель со дня его обнаружения. Работник обязан дать письменное объяснение причиненного им ущерба, и если он не согласен с решением, то спор рассматривается в судебном порядке.

На предприятии работает один совместитель, доход которого облагается подоходным налогом без вычетов. Работников, имеющих исполнительные листы, на предприятии нет.

На ЧПУП «Элис-прим» производятся следующие удержания:

- подоходный налог;

- пенсионный фонд.

У швеи Суриновой Татьяны Владимеровны ЧПУП «Элис-прим» является основным местом работы, а так же имеется один ребенок до 18 лет, поэтому у нее не облагаем суммой является 123 000 руб.лей и так как заработная плата не превышает 2 680 000рую., то еще и 440 000руб.

Расчет подоходного налога:

Подоходный налог - (2 340 000 - 440 000 - 123 000) х 12% = 213240 р.

Пенсионный фонд - 2 340 000 х 1% = 23 400 руб.лей

Удержано - 213 240 + 23 400 = 236 640 руб.лей.

Все расчеты находятся в приложении 37.

6. Производственные предприятия

6.1 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Себестоимость продукции (работ, услуг) - это выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Себестоимость складывается из стоимости использованных в процессе производства материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Основное назначение себестоимости - это возместить предприятию все затраты на производство и реализацию продукции. В себестоимость продукции включаются:

затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства. Это материальные затраты, расходы на оплату труда работников непосредственно занятых в процессе производства и др.;

расходы по обслуживанию производственного процесса, по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, отчисления на социальное страхование, расходы по управлению производством и др.;

расходы, связанные со сбытом продукции, а именно: с упаковкой, хранением, погрузкой, и транспортировкой, комиссионные сборы, расходы на рекламу, участие в выставках и др.

потери от брака, простои по внутрипроизводственным причинам, недостачи и потери в пределах норм естественной убыли.

Перечень затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), определен Основными положениями по составу затрат, включаемы в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными совместным постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства труда и социальной защиты РБ от 30.10.2008. №210/161/151. В связи с введением в РБ с 01.01.2004г. налогового учета учет затрат в организациях ведется в двух аспектах. Бухгалтерский учет затрат должен учитывать по факту все затраты, связанные с производством и реализацией продукции. Для целей налогообложения затраты принимаются после соответствующих корректировок. А именно, в налоговом учете часть затрат нормируется, то есть учитывается, но только в пределах установленных лимитов. Это затраты:

на рекламу, маркетинговые, информационные, консультационные услуги (Указ Президента РБ от 15.06.2006 г. №398);

расходы на представительские цели по приему и обслуживанию иностранных делегаций, на проведение конференций, семинаров (Указ Президента РБ от 15.06.2006 г. №398);

на обучение кадров по договорам, заключенным с учреждениями, обеспечивающими получение высшего, среднего специального и профессионально-технического образования (Указ Президента РБ от 15.06.2006г. №398);

расходы на командировку (Постановления Мин. фин. (периодические) о размерах возмещения расходов на служебные командировки и Постановления Мин. фин. От 30.01.2001 г. №7 «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу»;

расходы по содержанию служебного легкового и специального автотранспорта (Постановл. Совета Министров от 03.05.1999 г., №638) и др.

Затраты - это расход ресурсов на производство конкретных видов продукции в натуральном выражении.

Для учета всех затрат (для определения фактической себестоимости) по производству продукции (выполненных работ, услуг) предназначен активный калькуляционный счет 20 «Основное производство». По дебету этого счета собираются все прямые затраты и распределенные косвенные затраты за месяц, а по кредиту отражаются возвратные отходы и окончательный брак. Составляются следующие корреспонденции:

· Д20 К10 - списана стоимость материалов на затраты основного производства;

· Д20 К16 - списаны отклонения на израсходованные в производстве материалы;

· Д20 К23 - топливо и энергия вспомогательного производства списаны на нужды производства;

· Д20 К70 - начислена основная заработная плата рабочим основного производства;

· Д20 К69,76 - произведены отчисления на заработную плату (в ФСЗН и в «Белгосстрах»);

· Д20 К25 - общепроизводственные затраты списаны на затраты основного производства

· Д10 К20 - возвратные отходы основного производства;

· Д28 К20 - окончательный брак в производстве продукции возвращен на склад;

· Д43 К20 - рассчитана фактическая себестоимость выпущенной продукции.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам продукции (работ, услуг), по видам затрат, по подразделениям предприятия.

Затраты классифицируются по различным признакам:

1) по отношению к объему производства:

- переменные;

- условно-переменные;

- условно-постоянные

2) по составу производственной себестоимости:

- без общехозяйственных расходов;

- с общехозяйственными расходами.

3) по эффективности или целесообразности:

- производительные;

-непроизводительные.

4) по времени возникновения и включения в издержки производства:

- текущие;

-предстоящие;

- будущие.

5) по отношению к бизнес-плану:

- планируемые;

-не планируемые.

6)по отношению к формированию себестоимости продукции:

- включаемые в себестоимость;

- не включаемые в себестоимость.

7) по месту возникновения:

- по производствам;

- цехам;

- участкам;

8) по видам расходов;

- по экономическим элементам;

- по статьям калькуляции.

Экономический элемент расходов - это однородный их вид, который невозможно разделить на составные части. Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по предприятию, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к услугам и работам непромышленного характера. К экономическим элементам относят:

· материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) - в них отражается стоимость приобретаемого сырья и материалов, покупных п/ф, комплектующих изделий, топлива и энергии, а также экологический налог в пределах лимита;

· расходы на оплату труда - здесь отражаются выплаты заработной платы за фактическую выполненную работу исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, стоимость продукции выдаваемой в натуральном выражении в качестве оплаты труда, выплаты по системе премирования, выплаты компенсирующего характера, доплаты и надбавки, оплата трудовых отпусков и т. д;

· отчисления на социальные нужды - это обязательные отчисления в ФСЗН;

· амортизация основных средств и нематериальных активов - сумма начисленной амортизации согласно способу и методам применяемым на предприятии;

· прочие затраты - сюда относят: отчисления в БГС, земельный налог, налог на недвижимость, отчисления в инновационный фонд, платежи по аренде и лизингу; оплата почтовых, банковских, пожарных, сторожевых услуг; командировочные в пределах нормы.

Группировка затрат по экономическим элементам не показывает целевого использования средств, поэтому их группируют и по статьям калькуляции.

Калькуляция - это определение затрат в стоимостной форме по статьям расхода на производство и реализацию продукции. Существуют следующие статьи калькуляции рекомендованные для производственных предприятий:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Комплектующие изделия.

4. Полуфабрикаты.

5. Топливо и энергия.

6. Основная заработная плата производственных рабочих.

7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

8. Отчисления в Фонд социальной защиты населения.

9. Отчисления в Белгосторах.

10. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

11. Расходы на освоение производства.

12. Себестоимость технологическая.

13. Общепроизводственные затраты.

14. Себестоимость цеховая.

15. Прочие производственные затраты.

16. Себестоимость производственная.

17. Коммерческие расходы.

18. Управленческие расходы (ОХЗ).

19. Отчисления в инновационный фонд.

20. Себестоимость полная.

Сумма 16 статей из списка, это производственная себестоимость, сумма 20 - полная себестоимость. Производственная себестоимость - это сумма затрат связанных с производством продукции. Полная себестоимость - это сумма затрат, связанных с производством и реализацией продукции.

Объектом калькулирования является вид продукции (работ, услуг) на единицу которой определяется себестоимость (ГП, услуги, заказ, узел, деталь и т. д.).

Экономические элементы показывают состав и экономическое содержание, а статьи калькуляции - целевое назначение расходов.

9)по экономической роли в процессе производства или по назначению:

- основные (технологические) - непосредственно связанные с процессом производства;

- накладные - образуются в связи с организацией, обслуживанием и управлением производством (общепроизводственные и общехозяйственные);

10) по составу (однородности):

- простые (одноэлементные);

- комплексные.

11) по способу включения в себестоимость продукции или по степени прослеживаемости:

- прямые - распределяемые пропорционально конкретным базам; -

- косвенные - условно-распределяемые.

12)в зависимости от периодичности:

- текущие;

- единовременные (однократные).

13)по участию в процессе производства:

- производственные;

- коммерческие (расходы на продажу).

Предприятие закупает сырье, а затем производит продукцию для последующей реализации. Предприятие списывает производственные затраты на производимые изделия в течении отчетного периода. При реализации изделий стоимость включенных в них производственных затрат образует себестоимость реализованной продукции. Производственные затраты, отнесенные на нереализованные изделия, образуют себестоимость запасов на конец отчетного периода. Планом счетов и Положением о Бухгалтерском учете и отчетности предусмотрено два варианта группировки и списания затрат на производство и калькулирование себестоимости. Первый вариант основан на разделении расходов на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции. Второй вариант основан на разделении расходов на переменные и постоянные и исчислении неполной производственной себестоимости продукции. Для предприятия «Элис-прим» характерен традиционный для отечественного учета первый вариант, так называемый нормативный.

То есть в течение отчетного периода по дебету счетов затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и другие) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20 и 23, то есть непосредственно связанные с производством данного вида продукции, и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным продуктом, а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им.

...