Бухгалтерский учет

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Пособие по бухгалтерскому учету написано по программе курса «Бухгалтерский учет» для студентов, обучающихся по направлениям 080500 «Менеджмент», 080100 «Экономика», специальности 080502 «Экономика и управление на предприятии (машиностроение)» всех форм обучения и содержит материалы по бухгалтерскому учету в промышленности. Материалы сборника пригодны для использования в условиях применения всех установленных нормативными документами форм организации бухгалтерского учета.

Целями пособия являются: закрепление и систематизация полученных в ходе лекционного курса теоретических знаний студентов по ведению бухгалтерского финансового учета в коммерческих организациях.

В учебном пособии решаются задачи обобщения теоретического материала по выполнению процедур оценки, учетной регистрации и накопления информации финансового характера в учетных регистрах с последующим ее представлением в бухгалтерских отчетах; задачи оформления наличия и движения объектов бухгалтерского учета в унифицированных формах первичной учетной документации. Учебный материал расположен по темам бухгалтерского учета и состоит из теоретического изложения каждой темы и вопросов для самоконтроля. В начале каждой темы приводится перечень нормативных документов. Материал в учебном пособии скомпонован с учетом требований рабочей программы курса «Бухгалтерский учет».

Тема 1. Учет денежных средств

Нормативная база

ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129 от 21.11.96г. Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ

План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. (Приказ МФ от 31 октября 2000 г. N 94н)

Приказ МФ от 13 июня 1995 г. N 49 Методические указания о инвентаризации имущества и финансовых обязательств

Письмо ЦБ России от 22 cентября 1993 г. N 40 "Порядок ведения кассовых операций в РФ"

Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ от 05.01.1998 г. № 14 П (утв. Советом директоров банка России от 19.12.1997 г. № 47).

О безналичных расчетах в РФ. Положение Центрального банка РФ от 03.10.2002 № 2-П.

Приказ МФ от 10 января 2000 г. N 2н «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000

Приказ МФ от 29 июля 1998 г. N 34н Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций Предприятие при осуществлении предпринимательской деятельности выполняет операции с наличными деньгами через кассу. К кассовым операциям относятся прием, хранение и выдача наличных денег. Кассовые операции осуществляются в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ. Для осуществления расчетов наличными деньгами (выдачи заработной платы, денег на командировочные расходы и т.п.) предприятие должно иметь кассу.

Кассовые операции выполняет отдельный работник предприятия - кассир. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. При небольшом объеме движения денежных средств в кассе обязанности кассира целесообразно возложить на одного из работников в порядке совмещения.

Предприятие может иметь наличные деньги в кассе в пределах, устанавливаемых банком, по согласованию с его руководителем. Наличные деньги в размерах, превышающих, установленные банком пределы могут храниться только во время выплаты заработной платы, но не свыше трех дней.

Кассовые операции проводятся в следующем порядке: 1) оформление первичных документов по приходу и расходу; 2) регистрация первичных документов в журнале регистрации; 3) записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах), ежедневное подведение остатка по кассовой книге; 4) сдача в бухгалтерию (бухгалтеру) отчета кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам, выдача наличных денег - по расходным кассовым ордерам или по другим документам. Такими документами могут быть платежные ведомости, заявления на выдачу денег, счета и т.п. Сдача наличных денег в банк происходит по объявлениям на взнос наличными. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные ордера - руководитель организации и главный бухгалтер.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера. В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся по расходным кассовым ордерам.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Каждое предприятие ведет кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Учет кассовых операций ведется на счете 50 “Касса”. К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы"( почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы) и др.

Денежные документы учитываются на счете 50 сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету 50 отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту 50 отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Перечень типовых хозяйственных операций по кассе представлен в таблице 1 (дт-дебет; кт-кредит):

Таблица 1. Типовые хозяйственные операции с кассовой наличностью

Содержание операции	Дт	Кт
Получены денежные средства в кассу предприятия с расчетного счета в банке по чеку	50	51
Получена выручка за реализованную продукцию, услуги, имущество или аванс	50	62,76
Получены наличные денежные средства в качестве вклада учредителя в уставный капитал	50	75
Возвращен остаток неиспользованной суммы подотчетным лицом	50	71
Погашена задолженность работником по займу или по сумме недостачи, выявленной в результате инвентаризации	50	73
Выявлен и оприходован в кассу излишек денежных средств	50	91
Оплачены из кассы приобретенные ценности, потребленные услуги	60, 76	50
Оплачены из кассы расходы, включаемые в состав издержек обращения и производства	60, 76	50
Сдан на расчетный счет сверхлимитный остаток денежных средств в кассе	51	50
Погашена задолженность перед кредиторами (в пределах установленных лимитов для расчетов наличными)	60, 76	50
Выдана заработная плата работникам предприятия	70	50
Выдана сумма под отчет	71	50
Выявлена недостача денежных средств в кассе в результате проведения инвентаризации	94	50

Безналичная форма расчетов. Учет операций по расчетным счетам в организации. В соответствии с п.3 статьи 861 ГК РФ безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета. Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы: заявление на открытие счета установленного образца; нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства; справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика; карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме и др. В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись только руководителя организации.

Безналичные расчеты осуществляются в соответствии с Положением о безналичных расчетах в РФ. Безналичные расчеты осуществляют посредством перечислений по расчетным текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения предприятия, выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению на счет или списания с него банк производит на основании письменных распоряжений или согласия владельца. Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке (не внесенные в срок налоги, платежи по исполнительным листам, счета энерго- и теплоснабжающих организаций).

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, если это установлено договором банковского счета.

Платежными поручениями могут производиться: перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней; перечисления денежных средств в целях возврата / размещения кредитов (займов) / депозитов и уплаты процентов по ним; перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открытия счета); и др. Также, платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 “Расчетные счета”. Счет 51 предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно - расчетных документов. Аналитический учет по счету 51 ведется по каждому расчетному счету. Типовые бухгалтерские записи по операциям на расчетном счете представлены в таблице 2:

Таблица 2 Типовые записи на счетах синтетического учета по операциям на расчетном счете

Содержание операции	Дт	Кт
Зачислены денежные средства на расчетный счет предприятия из кассы по объявлению на взнос наличными	51	50
Погашена задолженность дебиторами	51	62,76
Зачислены безналичные денежные средства в качестве вклада учредителя в уставный капитал	51	75
Получен краткосрочный кредит банка; денежные средства по договору займа	51	66, 67
Зачислены средства целевого финансирования	51	86
Выданы по чековой книжке наличные денежные средства для расчетов по оплате труда, хознужды	50	51
Оплачена задолженность перед кредиторами по поставке ТМЦ , услуг	60,76	51
Погашена задолженность по налогам перед бюджетом	68	51
Перечислены средства, причитающиеся к уплате в фонды социального страхования и обеспечения	69	51

Виды и порядок открытия специальных счетов. К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета: 55-1 "Аккредитивы"; 55-2 "Чековые книжки"; 55-3 "Депозитные счета" и др.

На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк - эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи.

Каждый аккредитив должен содержать указание на его вид (депонированный, отзывной). Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету 55 и кредиту 51, 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и др.

Принятые на учет по счету 55 средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60. Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту 55 в корреспонденции со счетом 51 или 52. Типовые записи на счетах по учету средств в аккредитивах представлены в таблице 3:

Таблица 3 Типовые записи на счетах по учету средств в аккредитивах

Cодержание	Дт	Кт
Отражено открытие аккредитива банком	55	51, 52, 66
Отражен переход права собственности на материалы	10	60
Отражена сумма НДС по материалам	19	60
Бухгалтерские записи на дату платежа по аккредитиву:
Отражена оплата поставщику материалов	60	55
Отражена оплата услуг банка по исполнению аккредитива	76	51
Расходы по оплате услуг банка по исполнению аккредитива включены в состав операционных расходов	91	76
Предъявлена к вычету НДС по оплаченным и оприходованным материалам	68	19

На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ГК РФ. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету 55 и кредиту 51, 52, 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и др. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита 55 в дебет счетов учета расчетов (76 и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту 55 в корреспонденции со счетом 51 или 52 .

Оценка в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте. Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально - производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу ЦБ РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Учет курсовой разницы. Курсовые разницы возникают в случае наличия у предприятия имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте (наличной и безналичной валюты, ценных бумаг, денежных документов и т.д.), а также обязательств в иностранной валюте при условии, что расчеты по таким обязательствам будут осуществляться также в валюте. Положительные курсовые разницы увеличивают, а отрицательные уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами.

По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям"). Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно - расчетных документов. К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета: 52-1 "Валютные счета внутри страны", 52-2 "Валютные счета за рубежом".

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Поступления в иностранной валюте в пользу юридических лиц, включая выручку от реализации за иностранную валюту на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), подлежат обязательному зачислению на счета в уполномоченных банках

Перечень типовых отражений на счетах при операциях с иностранной валютой представлен в таблице 4:

Таблица 4 Типовые записи на счетах при операциях с иностранной валютой

Содержание операций по продаже - покупке валюты	Дт	Кт
Продажа валюты обязательная:
Поступила выручка на транзитный счет	52.1	62
Списывается с транзитного (текущего) валютного счета сумма ин. валюты, подлежащая продаже, согласно поручению предприятия	57	52.1
Поступила на р/с выручка от продажи валюты (рублевый эквивалент)	51	91
Отражается стоимость проданной ин. валюты по курсу ЦБ РФ на дату продажи	91	57
Часть выручки зачислена на текущий счет с транзитного счета	52.2	52.1
Курсовая разница отрицательная, при положительной - обратная запись	91	57
Списываются расходы, понесенные в связи с продажей валюты (банковская комиссия и др.)	91	51
Результат (убыток) от продажи валюты	99	91
Покупка валюты:
Перечислены рублевые денежные средства на приобретение валюты	57	51
Отражена приобретенная валюта по курсу ЦБ по текущему счету	52.2	57
Курсовая разница отрицательная, при положительной - обратная запись	91	57
Удерживается в инвалюте вознаграждение банку	91	52.2
Выявлен убыток от приобретения валюты	99	91

Вопросы для самоконтроля:

1. Виды и порядок открытия специальных счетов.

2. Синтетический учет расчетных операций по чеку.

3. Документальное оформление операций по кассе.

4. Учет кассовых операций на синтетических счетах бухгалтерского учета.

5. Особенности оформления расчетов платежными поручениями.

6. Понятие и особенности учета курсовыой разницы.

7. Виды безналичных расчетов в РФ.

8. Особенности отражения операций на валютном счете.

Тема 2. Учет основных средств

Нормативная база.

О бухгалтерском учете. Федеральный закон РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 . Приказ МФ РФ от 30.03.2001 г № 26н с учетом дополнений и изменений, внесенных приказом МФ РФ № 45н от 18.05.2002 г.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ МФ РФ от 20.07.1998 г № 33н.

Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы. Постановление правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению. Приказ МФ РФ от 310.10.2000 № 94н.

О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ МФ РФ от 28.06.2000 № 60н.

Основные средства- это активы, которые единовременно соответствуют следующим условиям: 1) использование в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 2) использование в течение длительного промежутка времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; 4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Срок полезного использования - период в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить экономические выгоды (доход) организации.).

Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Инвентарный объект- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивный обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов представляющих собой единое целое и предназначенный для определенных работ.

Все основные средства подразделяются в зависимости от того, где они используются:

по отраслям хозяйства: промышленность, сельское хозяйство, строительство, транспорт, связь, торговля и общественное питание и др..

по функциональному назначению: основные средства делятся на производственные, участвующие в производственном процессе и обслуживающие его, и непроизводственные, предназначенные для непроизводственного потребления, оказания услуг, жилищного и культурно-бытового обслуживания работников.

по выполняемым функциям и натурально-вещественным признакам основные средства подразделяются на следующие группы: здания и сооружения, рабочие машины и оборудование; информационное оборудование; средства транспортные; инвентарь производственный и хозяйственный ; скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя); насаждения многолетние (плодово-ягодные, озеленительные, полезащитные и др.); земельные участки и объекты природопользования (вода, недра, др. полезные ресурсы); другие виды основных средств (технические библиотеки, капитальные вложения в улучшение земель и в арендованные основные средства и др.)

По использованию основные средства делятся на действующие, запасные и бездействующие. В зависимости от принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие данной организации, и арендованные, принадлежащие другим организациям.

Аналитический учет ОС. Аналитический учет ведется в разрезе указанной номенклатуры, а также пообъектно.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью ОС приобретенных за плату (в. ч. и бывших в эксплуатации) признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Cостав фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление ОС, приобретенных за плату, определяет п. 8 гл. 2 ПБУ 6/01. В состав данных затрат, в частности, включаются: 1) cуммы, уплачиваемые организацией в соответствии с договором поставки, договором купли - продажи поставщику (продавцу); 2) cуммы, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; 3) cуммы, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС; 4) cуммы регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; 5) cуммы таможенных пошлин; 6) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов ОС; 7) вознаграждения, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств и т.д

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией объектов.

Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств (01) в корреспонденции со счетом со счетом учета доходов будущих периодов (98), одновременно Дт 98 Кт 91-1.

Порядок формирования первоначальной стоимостью ОС регулирует глава 2 ПБУ 6/01.

Документальное оформление операций по поступлению ОС. Отражение поступления ОС на бухгалтерских счетах.

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств (формы ОС-1), который составляется на каждый отдельный инвентарный объект и иных документов, в частности подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3).

Оборудование, не требующее монтажа, принимается к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем акта о приемке оборудования (форма ОС-14) . Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией. При осуществлении монтажных работ подрядным способом в состав приемной комиссии входит также представитель подрядной монтажной организации. По акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, увеличивающих первоначальную стоимость объекта в результате его ремонта, реконструкции и модернизации, производятся соответствующие записи в прежней инвентарной карточке , на которой он был учтен, если это затруднено, то заводится новая карточка.

Инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6) применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно - хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, его перемещения, дооборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию. Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

На счетах бухгалтерского учета поступление ОС отражается следующим образом:

Таблица 5 Журнал регистрации хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Приобретены ОС:
На сумму фактических затрат (без НДС)	08	60
Объект принят к учету	01	08
Внесены ОС в Уставный капитал организации в оценке, согласованной учредителями	75 01	80 75
Получены ОС по договору дарения или безвозмездно:
произведены затраты по доставке	08	60,76
на рыночную стоимость объектов	08	98
по мере начисления износа (амортизации) принят к учету объект ОС (рын.ст-ть +з-ты по доставке)	98 01	91-1 08
Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки ОС	01 98	98 91-1

Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация - процесс накопления по мере реализации готовой продукции (работ, услуг, товара) денежных сумм, соответствующих перенесенной стоимости основных средств и последующее возмещение за счет этих сумм изношенных объектов основных средств. Объектами начисления амортизации являются объекты ОС, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Указанная операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 01 «Основные средства»».

Амортизационные отчисления по объекту ОС начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из следующих способов (п. 19 ПБУ 6/01): 1) линейный способ; 2) способ уменьшаемого остатка; 3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Коэффициент ускорения (cпособ уменьшаемого остатка) применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга, коэффициент ускорения не выше 3.

Амортизационные отчисления по объектам ОС отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 (например: начислена амортизация по основным средствам, эксплуатируемым во вспомогательном производстве: Дт 23 Кт 02).

Учет затрат на восстановление (модернизация, реконструкция) ОС. Учет затрат на ремонт объектов ОС. Восстановление ОС может осуществляться посредством ремонта, а также модернизации и реконструкции. Ремонт ОС рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам ОС, подлежащих ремонту. Ремонт может осуществляться хозяйственным или подрядным способом.

На каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов. В ней указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания работ, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Затраты на проведение ремонтов в бухгалтерском учете включаются в себестоимость продукции, одним из следующих способов: а) включаются полностью в издержки текущего периода; б) предусматривается создание резерва на ремонт; в) фактические затраты по проведенному ремонту относятся на расходы будущих периодов с последующим включением в издержки производства.

Учет аренды ОС. Виды аренды. Аренду ОС можно разделить на две формы: 1) текущая аренда 2) финансовая аренда (лизинг).

Аренда - это предоставление арендодателем (наймодателем) арендодатору имущества, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования, за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

При текущей аренде объекты ОС, полученные в аренду, учитываются у организаций - арендатора за балансом в оценке установленной договором на счете 001 «Арендованные ОС» .

Доходы у арендодателя от сдачи объектов ОС в аренду отражаются в составе прочих операционных доходов арендодателя (если это не обычный вид деятельности). Арендная плата относится у арендатора на счет затрат Дт 20,23,25,26,44 Кт76.

Отношения в части договора финансовой аренды регулируются ФЗ от 29.10.98 №164 ФЗ (в редакции ФЗ от 29.01.2002 № 10-ФЗ) «О финансовой аренде (лизинге)» «Указаниям об отражении в б/у операций по договору лизинга», утверждено МФ РФ №15 от 14.02.97 (в редакции Приказа МФ РФ от 23.01.2002 № 7н).

Договор финансовой аренды (лизинг) - это договор согласно которому, арендодатель обязуется приобрести в собственность указанные арендатором имущество у определенного им продавца, и передать арендатору его за плату во временное владение и пользование. Лизинговая деятельность определена как инвестиционная деятельность по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Таблица 6. Отражение лизинговых операций на счетах бухгалтерского учета. Учет у лизингодателя.

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Приобретенные объекты ОС учтены как объекты, подлежащие передаче в лизинг	03	08
Списана балансовая стоимость имущества, передаваемого в лизинг	91/2	03
Отражается сумма задолженности лизингополучателя по договорной стоимости передаваемого имущества	76	91/1
Начислен НДС с операции передачи имущества в лизинг	91/3	76
Отражено превышение общей суммы начисленных лизинговых платежей за имущество над балансовой стоимостью лизингового имущества	91/9	98
Поступила оплата от лизингополучателя	51	76
Пропорционально поступившей части платежа начисляется НДС в бюджет	76	68
Начисленные доходы будущих периодов после поступления оплаты отнесены на прочие доходы	98	91/1

Переданное лизинговое имущество продолжает числиться у лизингодателя на забалансовом счете 011 «ОС, сданные в аренду» до полного погашения задолженности и перехода права собственности на это имущество к лизингополучателю.

Таблица 7 Отражение лизинговых операций на счетах бухгалтерского учета. Учет у лизингополучателя.

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Отражение в учете стоимости имущества, полученного по договору лизинга	08	76
Принят к учету НДС по имуществу, полученному в лизинг	19	76
Оприходовано имущество, полученное в лизинг в сумме затрат, связанных с его получением	01	08
Начислены лизингодателю лизинговые платежи за отчетный период (76/3-арендные обязательства; 76/4 - задолженность по лизинговым платежам)	76/3	76/4
Перечислено в погашение задолженности по лизинговым платежам	76/4	51
Возмещен из бюджета НДС по фактически перечисленным лизинговым платежам	68	19
Начислен износ по лизинговому имуществу	20 (25, 26)	02
После погашения задолженности по лизинговым платежам и перехода права собственности на лизинговое имущество	01 с/c «Собственные ОС»	01 с/c «Арендованные ОС»
одновременно	02 с/c «Износ аренд.ОС»	02 с/c «Износ собств. ОС»

Для учета выбытия объектов ОС применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы», списание стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете развернуто:

по дебету 91 - остаточная стоимость объекта, учитываемая на счете учета основных средств, и затраты, связанные с выбытием основных средств, которые предварительно могут аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства (23/10,69,71), а

по кредиту- сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к основным средствам.

Для отражения выбытия ОС рекомендуется открывать к сч. 01 субсчет 01/2 «Выбытие ОС»

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (Дт 01 Кт 83, Дт 83 Кт 02). Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) (Дт 84 Кт 01, Дт 02 Кт 84), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (Дт 83 Кт 01, Дт 02 Кт 83). Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) (на сумму разницы Дт 84 Кт 01, Дт 02 Кт 84), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (Дт 83 Кт 84).

Вопросы для самоконтроля:

1. Виды аренды и особенности учета арендованных основных средств.

2. Классификация основных средств по функциональному назначению.

3. Документальное оформление операций по поступлению основных средств.

4. Порядок начисления амортизации по основным средствам производственного назначения.

5. Учет поступления основных средств на счетах синтетического учета.

6. Особенности учета затрат на ремонт основных средств.

7. Порядок отражения на счетах фактов выбытия основных средств.

8. Особенности изменения первоначальной стоимости основных средств.

9. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств.

Тема 3. Учет материалов

Нормативная база.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ5/01. Приказ МФ РФ от 09.06.01 № 44н.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Приказ МФ РФ от 28.12.2001 № 119н.

Материалы - часть материально-производственных запасов. К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке: а) по договорам купли - продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством; б) путем изготовления материалов силами организации; в) внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; г) получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

Для оформления операций поступления, внутреннего перемещения и отпуска материальных ресурсов со склада предусмотрены типовые межотраслевые формы первичных документов.

Форма № М-1 "Журнал учета поступающих грузов" применяется для регистрации транспортных, товарных и других документов, связанных с получением грузов и с оприходованием их на складе предприятия. В журнале также отмечают запросы по розыску не поступивших грузов.

Журнал на крупных предприятиях ведет отдел снабжения, а на средних и небольших - бухгалтерия. Записи в журнал делают на основании данных транспортных и отгрузочных документов, приходных ордеров, актов о приемке материалов.

По мере поступления материальных ценностей на склад предприятия в журнале записывают номера приходных ордеров (или актов о приемке) и даты поступления или делают отметки о запросах, связанных с розыском непоступивших грузов, заносят данные об оплате счета, отказе от оплаты или частичной оплате.

Формы № М-2 и № М-2а "Доверенность" применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей по наряду счету, договору, заказу, соглашению.. Срок выдачи - как правило , 15 дней. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц.

Формой № М-4 "Приходный ордер" оформляется учет материалов, поступивших на склад предприятия от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад по фактическому наличию. Бланки приходных ордеров материально-ответственным лицам вручаются в заранее пронумерованном виде.

"Акт о приемке материалов" форма № М-7 применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю. Акт в 2-х экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных документов и т.д.) передают: один экземпляр- в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой- отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

Карточка учета материалов (форма № М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом. Записи в карточке осуществляются на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Материалы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена. Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение материалов.

Материалы принимаются к учету по фактической себестоимости (гл.2 ПБУ 5/01).

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает: стоимость материалов по договорным ценам; транспортно - заготовительные расходы; расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Транспортно - заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав транспортно - заготовительных расходов входят: а) расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору; б) расходы по содержанию заготовительно - складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, аналогичные расходы; в) расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды); г) наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям; д) плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях; е) плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету и другие расходы.

Транспортно - заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем: а) отнесения ТЗР на отдельный счет "Заготовление и приобретение материалов" согласно расчетным документам поставщика; б) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету "Материалы"; в) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально - производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике. Допускается вести учет ТЗР в целом по субсчету к счету "Материалы" или в целом по счету "Заготовление и приобретение материалов".

Бухгалтерский учет поступления материальных ресурсов может осуществляться с применением счетов 15 и 16 или без них (что оговаривается учетной политикой).

При использовании счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» в Дт 15 относится покупная стоимость ТМЦ, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщиков, а также все расходы, связанные с заготовлением ТМЦ (К-т 60,70,69,71 и др.).

В конце месяца на основании данных о фактически поступивших материальных ценностях стоимость этих материальных ценностей по учетным ценам переводится со счета 15 на счет 10. Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах списывается со счета 15 на счет 16. Накопленные на счете 16 суммы разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах списываются в дебет счетов затрат или др. счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов. Аналитический учет ведется по счету 16 в разрезе групп материальных ценностей.

Учет приобретения материалов без применения счетов 15 и 16 предполагает использование только счета 10. Все затраты, связанные с приобретением материалов отражаются в дебете 10 счета, таким образом фактическая себестоимость формируется сразу на счете 10.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных безвозмездно устанавливается исходя из рыночной стоимости на дату принятия их к учету. Для целей учета МПЗ под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи данных МПЗ.

...