Тема 6. Учет труда и его оплаты

Нормативная база:

ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129 от 21.11.96 г., Гражданский Кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ

План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. (Приказ МФ от 31 октября 2000 г. N 94н)

Приказ МФ от 13 июня 1995 г. N 49 Методические указания о инвентаризации имущества и финансовых обязательств

Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 г. N 213 «О порядке исчисления средней заработной платы»

Приказ МФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями и трудовыми договорами.

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда) - гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. Минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории РФ и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека. Порядок расчета прожиточного минимума и его величина устанавливаются федеральным законом. Месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного минимального размера оплаты труда.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Заработная плата выплачивается работнику в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором.

Место и сроки выплаты заработной платы (з/п) в неденежной форме определяются коллективным или трудовым договором. Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законом или трудовым договором. Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в установленный день.

Основная заработная плата начисляется за проработанное время, количество и качество выполняемых работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, за сверхурочную работу, за работу в ночное время и т.п.. Дополнительная начисляется за время, не проработанное на предприятии, когда работник на предприятие не являлся, но в установленных законом случаях получает оплату за это время: оплата очередных отпусков, льготных часов подростков, за время выполнения государственных обязанностей, выходное пособие.

Работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.

Различают следующие основные формы оплаты труда: повременная, сдельная, аккордная.

При повременной форме оплаты труда з/п начисляется за фактически отработанное время независимо от количества выполненных работ на основании табелей учета рабочего времени согласно окладам, утвержденным в штатном расписании. Применяется обычно тогда, когда результаты труда не поддаются точному учету, а определяются выполнением установленного круга обязанностей. Первичным документом при повременной оплате служат табели.

Повременная форма имеет свои системы:

простая повременная система - характеризуется установлением месячных должностных окладов в зависимости от квалификации работников и стажа работы;

повременно - премиальная система - в дополнение к тарифной ставке работникам выплачиваются премии за достижения определенных показателей в труде.

При сдельной форме оплаты труда з/п работнику начисляется за фактически выполненную работу на основании нарядов. Сдельная форма предусматривает зависимость заработка от количества изготовленной продукции в соответствии с установленными расценками. Расценка определяется делением тарифной ставки на норму выработки.

Сдельная форма оплаты труда имеет свои системы:

прямая сдельная система - оплата труда рабочих зависит от количества произведенных изделий и установленных твердых расценок;

сдельно - премиальная система - сдельная з/п увеличивается на сумму премии за конкретные показатели деятельности (перевыполнение норм выработки;

сдельно - прогрессивная - изделия, произведенные в пределах норм выработки, оплачиваются по прямым расценкам, сверх норм - по повышенным расценкам в соответствии с установленной шкалой.

Аккордная форма - оплата производится за комплекс работ, который должен быть выполнен в определенный отрезок времени. Одним из направлений совершенствования систем оплаты труда является совмещение сдельной и повременной - урочно - повременная. Она основана на напряженной норме - уроке, при выполнении которой оплата производится по высоким тарифным ставкам за отработанное время. Если норма не выполнена, работу продолжают до ее выполнения, но заработок за сверхурочное время не начисляется.

Оплата труда может быть организована с применением элементов тарификации. Тарифная система оплаты труда включает в себя: тарифные ставки (оклады), тарифную сетку, тарифные коэффициенты. Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации. Тарифная система - совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий.

Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единого тарифно - квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Тарифная система оплаты труда работников других организаций может определяться коллективными договорами, соглашениями с учетом единых тарифно - квалификационных справочников и государственных гарантий по оплате труда.

Тарифная ставка (оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени.

Тарификация работы - отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда.

Тарифный разряд - величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника.

Квалификационный разряд - величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника.

Тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.

Бестарифная модель - рассчитывается заработок бригады умножением объема выполненных работ на установленный норматив оплаты. Заработок работника зависит от коэффициента, определяющего его долю в общем ФЗП.

Формы и системы оплаты труда основываются на нормировании труда. Нормирование труда - установление меры затрат труда на изготовление единицы изделия или выполнение заданного объема работы в определенных условиях. Нормирование труда включает два показателя - норму выработки и норму времени. Норма выработки - кол-во натуральных единиц продукции, которое должно быть изготовлено за единицу времени (величина, обратная норме времени). Норма времени - время, необходимое для выполнения работы в определенных условиях.

Работникам гарантируются: государственное содействие системной организации нормирования труда; применение систем нормирования труда, определяемых работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа или устанавливаемых коллективным договором.

Учет личного состава отражается в типовых первичных документах, которые поступают в бухгалтерию и служат основанием для начала, изменения, прекращения расчетов с работниками: приказ о приеме на работу; личная карточка; приказ о переводе на другую работу; записка о предоставлении отпуска; приказ о прекращении трудового договора.

Рабочее время - время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с нормативными актами относятся к рабочему времени. Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю.

Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником. Режим рабочего времени должен предусматривать продолжительность рабочей недели (пятидневная с двумя выходными днями, шестидневная с одним выходным днем, рабочая неделя с предоставлением выходных дней по скользящему графику), работу с ненормированным рабочим днем для отдельных категорий работников, продолжительность ежедневной работы (смены), время начала и окончания работы, время перерывов в работе, число смен в сутки, чередование рабочих и нерабочих дней, которые устанавливаются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации. Документы: табель использования рабочего времени, список лиц, работающих сверхурочно, листок о простое, листок нетрудоспособности, приказ о командировке, записка об отпуске, приказы.

Основной регистр по расчету заработной платы - расчетно-платежная ведомость. Она составляется на основе: табеля учета рабочего времени, нарядов, листков учета простоев, листка о вр. нетрудоспособности, ведомости начисления премии, приказов, расчетов дополнительной з/п, исполнительных листов и т.п. Заработная плата выдается в соответствии с платежной ведомостью. Обязательно формируются сводные данные по расчетам с рабочими и служащими.

Различают следующие виды начислений: за основное отработанное время; премиальные вознаграждения (на основе принятых на предприятии систем премирования и изданных приказов); доплаты за ночные работы с 6 до 22 часов (час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном в кол.договоре, продолжительность ночной смены сокращается на 1 час); сверхурочные работы (первые 2 часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие - не менее чем в двойном, сверхурочные работы не должны превышать 4 часа в течение 2 дней подряд и 120 часов в год); работы в выходные и праздничные дни (компенсируется отгулом или оплачивается не менее, чем в двойном размере); оплата очередных отпусков (право на отпуск предоставляется по истечение 6 месяцев непрерывной работы, оплачивается из расчета среднего заработка); оплата за непроработанное время (перерывы в работе кормящих матерей, выполнение государственных и общественных обязанностей - засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате по среднему заработку), пособия по временной нетрудоспособности.

Особенности оплаты больничных листов и дней отпуска. При расчете больничного руководствуются Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (постановление Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 г. № 13-6). Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист. Пособие платится за все рабочие дни, приходящиеся на период болезни работника. Для расчета пособия по больничному определяется: 1) заработок работника, учитываемый при выплате пособия; 2) среднедневной заработок работника; 3) дневное пособие работника с учетом непрерывного трудового стажа; 4) общая сумма пособия, которая проводится записью: Дт 69 cубсчет «Расчеты с ФСС» Кт 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности.

Отпускные начисляются исходя из среднего заработка работника. Общий порядок расчета среднего заработка при оплате отпуска установлен в статье 139 Трудового кодекса РФ. А его особенности утвердило Правительство РФ постановлением от 11.04.2003 г. № 213. Для расчета cумм отпускных определяется: 1) заработок работника, учитываемый при выплате отпускных; 2) среднедневной заработок работника; 3) общая сумма отпускных, которая проводится записью: Дт 20, 23, 25, 26, 97, 96 и т.п. Кт 70 - начислены отпускные сотруднику.

Обязательными удержаниями из заработной платы являются: налог на доходы физического лица, удержания по исполнительным листам, удержания по инициативе администрации: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты; погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный предприятию.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Ограничения, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 процентов.

Начисление налога на доходы физических лиц отражается записью: Дт 70 Кт 68. Перечень выплат, которые не облагаются НДФЛ приведен в статье 217 НКРФ, часть 2.

Начисления на фонд оплаты труда. Порядок расчета Единого социального налога (ЕСН) регулируется главой 24 НКРФ, часть 2. К налогооблагаемым выплатам в частности, относятся: заработная плата, надбавки и доплаты, премии и вознаграждения и т.п. ЕСН уплачивают в федеральный бюджет и внебюджетные фонды: Фонд социального страхования (ФСС), Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС). При этом сумму налога, начисленную в федеральный бюджет, уменьшают на сумму взносов по обязательному пенсионному страхованию. А сумму налога, начисленную в ФСС, уменьшают на расходы по государственному социальному страхованию (оплата больничных листков, путевок и т.п.).

При начислении ЕСН производятся записи: а) Дт 20, 23, 29 Кт 69 субсчет “Расчеты по ЕСН с ФСС” - начислен ЕСН в части взносов в ФСС; б) Дт 20, 23, 29 Кт 69 субсчет “Расчеты по ЕСН с ФФОМС”- начислен ЕСН в части взносов в ФФОМС; в) Дт 20, 23, 29 Кт 69 субсчет “Расчеты по ЕСН с ТФОМС”- начислен ЕСН в части взносов в ТФОМС; г) Дт 20, 23, 29 Кт 68 субсчет “Расчеты по ЕСН”- начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет; д) Дт 68 субсчет “Расчеты по ЕСН” Кт 69 субсчет “Расчеты по обязательному пенсионному страхованию”- взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; е) Дт 68 субсчет “Расчеты по ЕСН” Кт 69 субсчет “Расчеты по обязательному пенсионному страхованию”- взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Начисление взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ. Ставка взноса зависит от класса профессионального риска, утвержденного ФСС для конкретного предприятия в соответствии с его основным видом деятельности. Начисление взносов отражается записью: Дт 20, 23, 29 Кт 69 субсчет “Расчеты по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний” - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Синтетический и аналитический учет оплаты труда. Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия.

По кредиту счета 70 отражаются суммы: a) оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения) и других источников; б) оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет - в корреспонденции со сч. 96; в) начисленных пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и другие аналогичные суммы - в корреспонденции со счетом 69; г) начисленных доходов от участия в предприятии - в корреспонденции со счетами 84 - за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет или 82 - за счет резервного фонда.

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику предприятия. По итогам месяца составляется сводная ведомость расчета заработной платы в разрезе лицевых счетов работников с обязательной группировкой начислений оплаты труда по направлениям затрат.

Таблица 13 Корреспонденция счетов по типовым операциям учета сумм оплат труда

Вопросы для самоконтроля:

1. Порядок синтетического и аналитического учета оплаты труда.

2. Особенности начислений на фонд оплаты труда и порядок их отражений на счетах бухгалтерского учета.

3. Порядок оплаты больничного листа.

4. Порядок оплаты дней отпуска.

5. Понятие среднего заработка и особенности его расчета.

6. Понятие режима рабочего времени и норм выработки.

7. Формы оплаты труда и направления удержаний из заработной платы

Тема 7. Формирование и учет финансовых результатов организации

Нормативная база

ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129 от 21.11.96 г., Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, гл 25 «Налог на прибыль организаций», часть 2.

План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. N 94 н)

Приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. N 49 «Методические указания о инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

Приказ МФ РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Доходы организации" ПБУ 10/99; Приказ МФ РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Расходы организации" ПБУ 10/99

Приказ МФ РФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах коммерческих организаций установлены Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (см. пп. 4, 5, 6 ПБУ 9/99).

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (выручка). Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; г) право собственности (владения, пользования распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности считаются прочими поступлениями и расходами. В состав прочих поступлений и расходов включаются операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы.

Для отражения сведений об операционных и внереализационных доходах и расходах организаций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Операционными доходами (кредит 91/1) являются (п.7 ПБУ 9/99): поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

В состав операционных расходов (дебет 91/2) включаются (п.11 ПБУ 10/99): расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; прочие операционные расходы.

Внереализационными доходами (кредит 91/1) организации являются (п. 8 ПБУ 9/99): штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договорам дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; суммы дооценки активов; прочие внереализационные доходы.

Внереализационные расходы (дебет 91/2) организации включают (п. 12 ПБУ 10/99): штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий прочие внереализационные расходы.

Синтетический и аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется в ведомости (машинограмме) по каждому виду прочих доходов и расходов. Построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Финансовый результат деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, полученного по результатам отчетного года.

Годовой финансовый результат формируется накопительным путем в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» и определяется как разница дебетового и кредитового оборотов счета. Финансовый результат, полученный организацией за отчетный год, приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала организации.

В течение отчетного года, ежемесячно, на счет 99 «Прибыли и убытки» списывают прибыль (убыток), полученный по обычным видам деятельности и определенный на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», а также сальдо прочих доходов и расходов с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В процессе хозяйственной деятельности организации могут возникать чрезвычайные доходы и расходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.). Чрезвычайные доходы и расходы отражаются cоответсвенно на кредите и дебете счета 99 «Прибыли и убытки».

На счете 99 «Прибыли и убытки» также отражаются начисленные платежи в бюджет налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, и суммы причитающихся налоговых санкций: Дт 99 Кт 68 - начислен налог на прибыль и штрафные санкции в бюджет.

Перед составление годового отчета проводится реформация баланса, т.е. обнуление счетов 90, 91 и 99 записями: 1) Дт 90/1 Кт 90/9 - закрыт субсчет «Выручка»; 2) Дт 90/9 Кт 90/2 - закрыт субсчет «Себестоимость продаж»; 3) Дт 90/9 Кт 90/3 - закрыт субсчет «НДС»; 4) Дт 91/1 Кт 91/9 - закрыт субсчет «Прочие доходы»; 5) Дт 91/9 Кт 91/2 - закрыт субсчет «Прочие расходы»; 6) Дт 99 Кт 84 - списана чистая прибыль отчетного года или Дт 84 Кт 99 - учтен непокрытый убыток отчетного года.

Бухгалтерские записи, отражающие формирование конечного финансового результата деятельности организации представлены в табл.14.

Таблица 14 Корреспонденция счетов по отражению прибыли и убытков отчетного периода