Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с безвозмездным получением материальных ценностей, отражаются в порядке, предусмотренном п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом МФ РФ от 28.06.00 № 60н. При оприходовании безвозмездно полученных МЦ на дату оприходования на рыночную стоимость делается запись по Дт 10 Кт 98, при списании МЦ Дт 98 Кт 91. Для целей налогообложения стоимость безвозмездно полученного имущества включается в состав дохода по мере его получения.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов (гл. 3 ПБУ 5/01): а) по себестоимости каждой единицы; б) по средней себестоимости; в) по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов); г) по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражаться в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами: 1) исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количества и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период); 2) путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

Отпуск материалов оформляется следующими первичными документами:

"Лимитно-заборная карта" (форма № М-8) применяется при наличии лимитов отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер). Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению- потребителю материалов, второй-складу. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной карте, принадлежащей структурному подразделению, расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада- представитель структурного подразделения.

Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов (форма № М-17). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре, и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.

По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется. Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита.

Выявление отклонений от норм расхода материалов (экономия, перерасход) производится следующими методами: а) методом документирования отклонений; б) методом учета партионного раскроя материалов; в) инвентарным методом.

Организацией могут разрабатываться и применяться другие методы выявления отклонений от норм, учитывающие особенности технологии производства продукции (работ, услуг).

Требование-накладная (форма № М-11) используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему на склад основанием для списания ценностей, а второй- принимающему складу для оприходования ценностей.

Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака. Накладную подписывают материально-ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) используется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов.

Накладная выписывается в двух экземплярах на основании договоров (контрактов) и других соответствующих документов и предъявленной покупателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй-получателю материалов. Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками), или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.) приходуются на склад (кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.

Остающиеся от списания материальных ценностей отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости, исходя из цены возможного использования, и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно - транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).

Материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости (учетной цене, увеличенной на долю отклонений к стоимости этих материалов или ТЗР, приходящихся на них). Для отражения факта выбытия материалов используется счет 91: (cписана фактическая себестоимость выбывающих материалов: Дт 91/2 Кт 10; отражается выручка от продажи материалов: Дт 62 Кт 91/1; начислен НДС к уплате в бюджет по реализованным материалам: Дт 91/3 Кт 68; cписан финансовый результат от продажи материалов: Дт 91/9 Кт 99 (прибыль) и Дт 99 Кт 91/9 (убыток)).

Недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитываются в следующем порядке:

а) сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и налог на добавленную стоимость, относящиеся к ним, не учитываются. Сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета 94. Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета 94 и относятся на транспортно - заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов;

б) недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика

При отсутствии оснований для предъявления претензии и (или) иска (например, в случаях стихийных бедствий), а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику и (или) транспортной организации судом не удовлетворен (полностью или частично), такие суммы недостач и потерь от порчи списываются покупателем на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита сч 76 «Расчеты по претензиям». Суммы недостачи, во взыскании которых отказано судом вследствии необоснованности исков, списываются в состав прочих расходов Дт 91 Кт 94.

В случае поставки продукции, не соответствующей по своим качественным характеристикам стандартам, техническим условиям, заказам, договорам, такие материалы приходуются по пониженным ценам, согласованным с поставщиком.

Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах (кладовых) подразделений организации должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки. Бухгалтерская служба организации принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций.

После проверки первичные учетные документы таксируются (если таксировка ранее не была проведена), т.е. определяется сумма (денежная оценка) операций путем умножения количества на цену.

Аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета. Как правило, применяется два варианта учета материалов с использованием оборотных ведомостей:

а) в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно - суммового учета, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов. В карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями. Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях - только количественный учет. В карточках ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца. На основании карточек в бухгалтерской службе ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению. На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом;

б) карточки аналитического учета в бухгалтерской службе не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость. Оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости ведутся так же, как в первом варианте. Остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складов и подразделений.

Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) материалов в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен. Количественные остатки материалов на первое число каждого месяца на основании выверенных карточек (книг) складского учета по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость (или сальдовую книгу) сотрудником бухгалтерской службы или заведующим складом.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений (мест хранения) по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и по соответствующим складам, подразделениям (местам хранения) в целом. Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

В организации могут применяться оба метода аналитического учета материалов, когда по одним складам и подразделениям применяется оборотный метод, а по другим - сальдовый. Оборотный и сальдовый методы учета применяются, как правило, при ведении учета вручную.

Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материалов, основными из которых могут быть: оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения; ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам; оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути; оборотная ведомость движения материалов, по которым отсутствуют расчетные документы (неотфактурованные поставки).

Работники бухгалтерской службы организации, ведущие учет материальных запасов, обязаны систематически, в установленные организацией сроки, но не реже одного раза в месяц, осуществлять непосредственно на складах (в кладовых) в присутствии заведующего складом (кладовщика) проверку своевременности и правильности оформления первичных документов по складским операциям, записей (разносок) операций в карточках складского учета, а также полноты и своевременности сдачи исполненных документов в бухгалтерскую службу организации.

Вопросы для самоконтроля:

1. Особенности отражения в учете фактов безвозмездного поступления материалов.

2. Порядок оценки материалов при их отпуске в производство.

3. Типовые формы первичных документов по учету поступления материалов и порядок их использования..

4. Типовые формы первичных документов по учету выбытия материалов и порядок их использования.

5. Учет поступления материальных запасов с использованием счетов 15 и 16.

6. Особенности отражения на счетах фактов недостачи и порчи материальных запасов.

7. Понятие транспортно-заготовительных расходов и порядок их отражения в учете

8. Особенности аналитического учета материалов.

9. Порядок формирования фактической себестоимости материалов, приобретенных за плату.

Тема 4. Учет затрат на производство

ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129 от 21.11.96 г., Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, гл 25 «Налог на прибыль организаций», часть 2.

План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. N 94 н)

Приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. N 49 «Методические указания о инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

Приказ МФ РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Расходы организации" ПБУ 10/99

Приказ МФ РФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (cм. гл. 2 ПБУ 10/99).

Расходы по обычным видам деятельности формируют: а) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов; б) расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Себестоимость продукции - стоимостная оценка используемых в процессе производства сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, и др. на ее производство и реализацию (часть стоимости продукции, включающая потребленные ср-ва труда, услуги др. предприятий и оплату труда работников). Себестоимость цеховая (неполная производственная себестоимость) - сумма прямых затрат и общепроизводственных расходов. Себестоимость производственная полная - сумма цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов. Себестоимость полная - сумма производственной себестоимости и коммерческих расходов.

Сумма затрат по элементам определяет размер этих затрат, произведенных предприятием за отчетный период на пр-во продукции безотносительно к тому, закончено ли ее изготовление, выполнена работа или оказана услуга; сумма затрат по калькуляционным статьям определяет размер затрат, образующих с/с готовых изделий.

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: а) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), б) затраты на оплату труда, в) отчисления на социальные нужды, г) амортизация основных фондов, д) прочие затраты.

Подразделение затрат по элементам необходимо для определения затрат на производство по всей производственной деятельности предприятия безотносительно к их целевому назначению, а так же позволяет указать вид затрат по предприятию в целом независимо от места их возникновения и направления.

В составе элемента "Материальные затраты" отражается стоимость: 1) приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при ее изготовлении; 2) покупных материалов, используемых в процессе производства, для упаковки продукции; запасных частей для ремонта оборудования, малоценных предметов; 3) покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; 4) работ производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями (выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья, ремонта основных фондов; транспортные услуги сторонних организаций); 5) приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку энергии; 6) покупной энергии, расходуемой на производственные нужды предприятия; 7) затрат на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления, включаются в соответствующие элементы затрат; 8) потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и др. материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства др. продукции. Не относится к отходам попутная продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых инструкциях по вопросам учета и калькулирования себестоимости.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: 1) по пониженной цене исходного материала (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для осн. или вспомогательного производства, но с повышенными затратами или реализованы на сторону; 2) по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

Основная заработная плата производственных рабочих, начисленная по сдельным расценкам, распределяется между объектами калькуляции по прямому признаку на основании нарядов, по повременным - пропорционально прямой сдельной з/п или израсходованным материалам. Дополнительная заработная плата распределяется пропорционально основной.

В состав затрат на оплату труда включаются: 1) выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, должностных окладов в соответствии с принятыми формами и системами оплаты труда; 2) стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам; 3) выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год; 4) выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда: надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме; 5) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов; 6) стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование); 9) выплаты, предусмотренные законодательством, за непроработанное время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск; 10) выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с реорганизацией, сокращением численности и штатов; 11) выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда и др.

В себестоимость продукции не включаются выплаты работникам: премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальная помощь; оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам; оплата путевок на лечение и отдых и др.

В составе элемента затрат "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

В составе элемента "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу "Амортизация основных фондов" отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.

В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий.

Предприятия, производящие в установленном законодательством порядке индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, отражают по элементу "Амортизация основных фондов" также сумму прироста амортизационных отчислений в результате их индексации.

К элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости продукции относятся налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, оплата сертификации продукции, затраты на командировки, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных фондов, лизинговые платежи, амортизация по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Организации, образующие ремонтный фонд для обеспечения равномерного включения затрат на проведение ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг), в составе элемента "Прочие затраты" отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых организациями.

В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и другим).

Затраты на платежи по страхованию имущества организаций, а также жизни и здоровья отдельных категорий работников и затраты, связанные со сбытом продукции, могут выделяться из состава элемента "Прочие затраты" в отдельные элементы.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции группируются по статьям затрат.

Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции, так и продукции предприятия в целом. В основу такой группировки расходов положено отношение затрат к способу их включения в себестоимость отдельного вида продукции (прямо, непосредственно или косвенно, путем отнесения их пропорционально выбранной на предприятии базе).

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции, а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства.

Перечень типовых статей калькуляции включает следующие статьи: 1) cырье и материалы; 2) возвратные отходы (вычитаются); 3) топливо и энергия на технологические цели; 4) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних предприятий; 5) зарплата производственных рабочих; 6) отчисления на социальные нужды; 7) расходы на подготовку и освоение производства; 8) общепроизводствееные расходы 8) общехозяйственные расходы; 9) потери от брака; 10) прочие производственные расходы; 10) коммерческие расходы.

В теории и на практике применяется классификация затрат по различным признакам:

Таблица 8 Подразделение затрат по признакам классификации

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей. Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

Признание расходов Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: 1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; 2)сумма расхода может быть определена; 3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Система учета затрат. Для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу) предназначены счета раздела III «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.

Инструкцией рекомендовано для формирования информации о расходах по обычным видам деятельности использовать либо счета 20 - 29, либо счета 20 - 39. В последнем случае счета 20 - 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), а счета 30 - 39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов.

Объект учета затрат - места возникновения расходов (цех, передел), в разрезе которых группируются затраты. Объект калькулирования - выпускаемые предприятием отдельные виды продукции, виды работ и услуг или их однородные группы.

Для синтетического учета затрат предусмотрены счета: 20 «Основное пр-во», 23 «Вспомогательные пр_ва», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в пр-ве», 97 «Расходы будущих периодов», 44 «Расходы на продажу», 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей».

При журнально-ордерной форме синтетический учет ведется в ж/о № 10. Для отражения аналитических данных по месту возникновения затрат используется: ведомость № 12 - для учета цеховых расходов, № 15 - для учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов, коммерческих расходов.

Используются также разработочные таблицы: распределение оплаты труда и расхода материалов, свод начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников и свод данных по расчетам с рабочими и служащими, расчеты износа основных средств и н.а., распределение услуг вспомогательных производств и др.

Для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации, предназначен счет 20. Этот счет должен использоваться для учета затрат: по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции; по выполнению строительно - монтажных, геолого - разведочных и проектно - изыскательских работ; по оказанию услуг организаций транспорта и связи; по выполнению научно - исследовательских и конструкторских работ; по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 20 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. проводками: Дебет 20 Кредит 10 - себестоимость материалов, переданных в производство для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг; Дебет 20 Кредит 70 - суммы оплаты труда, причитающиеся работникам; Дебет 20 Кредит 69 - суммы единого социального налога и взносов по страхованию от несчастных случаев, начисленные от суммы оплаты труда, причитающейся работникам и отнесенной в дебет счета 20.

Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 с кредита 23, где они предварительно собираются по дебету счета. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, собранные по дебету 25 и 26, списываются с кредита этих счетов в дебет 20. Потери от брака, предварительно собранные по дебету счета 28, списываются в дебет счета 20 с кредита счета 28.

В конце месяца с кредита счета 20 списываются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» в зависимости от принятой учетной политики.

Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства (НЗП). НЗП - продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, неукомплектованные изделия. Для определения себестоимости готовой продукции необходимо предварительно проинвентаризировать и оценить величину НЗП. Оценка НЗП зависит от особенностей производства.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе: а) по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; б) по прямым статьям затрат; в) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Способ учета незавершенного производства выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации. Аналитический учет по счету 20 ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

Калькулирование фактической себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) производится так: Cебестоимость выпущенной продукции = остаток НЗП на начало месяца + затраты на производство за месяц - расходы на подготовку и освоение производства - потери от брака - остаток НЗП на конец месяца.

Расходы будущих периодов - затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов составляют расходы на подготовку и освоение производства.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 13, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно, или в другие сроки, учтенные на дебете 97 расходы, списывают в дебет 20, 23, 25, 26, 44, 84. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются нормативными актами или определяются самими организациями. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97, списывают ежемесячно либо пропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам. Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы списывают со счета 97 в дебет собирательно-распределительных (25, 26) или других счетов.

В целях равномерного включения затрат в издержки производства могут создаваться резервы предстоящих расходов и платежей: на предстоящую оплату отпусков, оплату вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств, на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства, на выплату вознаграждения по итогам работы за год и др.

Создание резервов отражается по Кт 96 и Дт издержек пр-ва и обращения (20, 23, 25, 26). Использование резервов списывают в Дт 96 с Кт расчетных и др счетов (70, 69). Правильность использования и создания резервов следует периодически проверять по данным смет, расчетов. Излишнее начисление сторнируют, недоначисленные - доначисляют.

Учет общепроизводственных расходов. Для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации предназначен счет 25 «Общепроизводственные расходы». По дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и др. могут быть отражены следующие расходы: 1) по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; 2) амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; 3) расходы по страхованию указанного имущества; 4) расходы на отопление, освещение и содержание помещений, используемых для основных и вспомогательных производств; 5) арендная плата за помещения, машины, оборудование и др. основные средства, используемые в производстве; 6) оплата труда работников, занятых обслуживанием производства и соответствующая ей сумма единого социального налога и взноса по страхованию от несчастных случаев (зарплата мастера, начальника цеха, технолога, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования и др.); 7) другие аналогичные по назначению расходы.

Расходы, учтенные по дебету счета 25, списываются в дебет счетов 20, 23, 29.

Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов. Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования (cубсчет 25/1) ведут по каждому цеху (производству и др.) в отдельности по следующей номенклатуре статей: амортизация оборудования и транспортных средств; эксплуатация оборудования (стоимость смазочных, и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисление на социальные нужды, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных производств и т.п.); текущий ремонт оборудования и транспортных средств; внутризаводское перемещение грузов; износ малоценных и быстро изнашивающихся инструментов и приспособлений; прочие расходы.

На субсчете 25/2 ведут учет расходов по обслуживанию, управлению структурным подразделением (цехом, производством и т.д.). Рекомендуемые статьи: содержание аппарата управления цеха (заработная плата персонала управления цеха, отчисления на социальные нужды, расходы на содержание диспетчерской связи цеха и др.); содержание прочего цехового персонала (заработная плата с отчислениями на социальные нужды работников цеха, не относящихся к управленческому персоналу); амортизация зданий, сооружений, инвентаря; содержание зданий, сооружений, инвентаря; текущий ремонт; испытания, опыты и исследования, охрана труда; непроизводительные расходы: потери от простоев; потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах; недостача материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков); прочие непроизводительные расходы.

Учет общехозяйственных расходов. Для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, предназначен счет 26 «Общехозяйственные расходы». В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно - управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на дебете счета 26 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др. Расходы, учтенные на счете 26, списываются, в частности, в дебет счетов 20, 23 (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Необходимо отметить, что распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов на себестоимость конкретных видов продукции производится в соответствии с методом, принятым в учетной политике. Косвенные расходы могут списываться с кредита счетов 25, 26 пропорционально выручке от реализации продукции, пропорционально заработной плате производственных рабочих, пропорционально сумме прямых расходов и др. бухгалтерский учет вложение кассовый

Общехозяйственные расходы в качестве условно - постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи» в том случае, если учетной политикой предусмотрено признание организацией управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности. Данная операция отражается проводкой дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и другим статьям расходов.

Учет непроизводительных расходов и потерь. Брак - продукция, которая в силу дефектов не может быть использована по ее прямому назначению.

Брак классифицируют на: исправимый (дефекты устранимы и хозяйственно целесообразны) и неисправимый (дефекты неустранимы или, хотя и устранимы, хозяйственно целесообразны); внутренний (выявленный на предприятии) и внешний (выявленный у потребителя). Брак оформляется актами, где указывается наименование и количество забракованной продукции, причины забракования и виновные лица.

По дебету счета 28 собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.). По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Простои в производствеве - бездействие оборудования и рабочих. Простои могут быть вызваны внутренними причинами (т.е. по вине самого предприятия), внешними причинами (по вине поставщиков материалов, из-за прекращения подачи электроэнергии, воды и т.п.) и стихийными бедствиями. Простои оформляют простойным листком, в котором указывают время простоя, причины, причитающуюся за простой сумму заработной платы.

В состав потерь от простоев по внутренним и внешним причинам включают оплату труда производственных рабочих за время простоя, отчисления на социальные нужды, стоимость материалов, топлива, энергии, непроизводительно затраченных за это время. Потери от простоев по внутренним причинам учитывают по статье «Общепроизводственные расходы».

В состав потерь от простоев по внешним причинам помимо указанных затрат включают соответствующую долю общепроизводственных расходов. Потери от простоев по внешним причинам относят на виновные предприятия или включают в состав внереализационных расходов, если эти потери не подлежат возмещению. Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, списывают на уменьшение прибыли.

Система обобщения затрат на производство. Существуют следующие методы учета затрат на производство:

1) Простой - применяется в отраслях, вырабатывающих однородную или один вид продукции (энергетика, добывающие отрасли). При этом методе все затраты на пр-во можно учитывать в целом. Предполагается, что НЗП совсем отсутствует или имеет постоянную величину.

2) Попередельный метод . Для многих производств характерна последовательная переработка сырья в готовый продукт. Особенностью таких производств является наличие последовательных стадий, которые представляют собой совокупность технологических операций, создающих промежуточный продукт (полуфабрикат). Эти стадии получили название переделов.

Переделы являются объектами учета затрат при данном методе. Их перечень определяется исходя из возможностей планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции каждого передела и оценки незавершенного производства.

При данном методе прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям производства), даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Во многих случаях объектом исчисления затрат является не вся продукция передела, а отдельные ее виды или группы.

Применяется в отраслях с массовым производством. Затраты учитываются по каждому переделу отдельно, или по отдельным агрегатам (доменная печь). Различают полуфабрикатный и бесполуфабрикатный способ учета.

При бесполуфабрикатном способе учета - в каждом цехе учитываются только собственные затраты. Передача п/ф из цеха в цех проводками не отражается, а только в оперативном учете. Себестоимость готовой продукции определяется путем списания на выпуск соответствующей доли затрат каждого цеха, участвовавшего в изготовлении. НЗП определяется по каждому цеху, а общая величина - суммированием всех затрат.

При полуфабрикатном способе учета - суммируются все затраты каждого цеха и исчисляется себестоимость изготовленных ими полуфабрикатов. Передача п/ф в др. цеха по ходу их обработки отражается на счетах бухучета. Полуфабрикаты, полученные из др. цехов, отражаются в затратах цеха-получателя отдельной статьей. Себестоимость продукции каждого последующего цеха складывается из себестоимости полуфабрикатов других цехов и собственных затрат. В итоге себестоимость готовой продукции выпускающего цеха определяется нарастающим итогом как сумма затрат всех цехов.

3) Позаказный метод. При позаказном методе все прямые затраты учитывают по статьям калькуляционного листа в соответствии с отдельными заказами. Заказы выдаются на определенное количество продукции того или иного вида. Все остальные расходы учитываются по местам их возникновения, по их назначению и по статьям и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с избранной базой распределения.

Объектом учета затрат при данном методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его исполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. Фактическая себестоимость единицы продукции исчисляется после исполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по заказу продукции.

Позаказный метод предназначен в основном для применения в индивидуальном производстве при изготовлении неповторяющихся экземпляров продукции сложных видов, в производствах, выпускающих опытные образцы продукции, а также во вспомогательных производствах (изготовление и ремонт специальных инструментов).

Сферой применения позаказного метода являются мелкосерийные производства. В течение года затраты на изготовление отдельных видов продукции учитываются по отдельным заказам, а себестоимость выпущенных за месяц изделий определяют путем деления суммы затрат за вычетом стоимости остатков незавершенного производства на количество выпущенных единиц продукции.

4) Нормативный метод предполагает соблюдение следующих принципов: а) предварительное составление калькуляции (расчета) нормативной себестоимости по каждому изделию; б) ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости; в) учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм; г) установление причин отклонений от норм по местам их возникновения; д) определение фактической себестоимости продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Для предварительной калькуляции используются ведомости нормативного набора затрат по подразделениям предприятия, в которые включают в себя прямые затраты на детали и узлы, изготовляемые в этих подразделениях.