Бухгалтерский учет
Нормативная база бухгалтерского учета. Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций. Типовые хозяйственные операции с кассовой наличностью. Безналичная форма расчетов. Подразделение затрат по признакам классификации. Учет финансовых вложений.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | учебное пособие |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 13.08.2013 |
| Размер файла | 163,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста стоимости;
Экономические выгоды (доход) в будущем, поступающие в результате использования финансовых вложений включают проценты, дивиденды, прирост стоимости вложений в результате обмена, погашения обязательств, увеличения текущей рыночной стоимости.
В состав финансовых вложений организации в соответствии с ПБУ 19/02 включаются государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации - товарища по договору простого товарищества.
В состав финансовых вложений организации не включаются собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организацией - векселедателем продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму. Предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности; активы, имеющие материально-вещественную форму (основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы).
Организация самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета финансовых вложений, позволяющую обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также контроль за их наличием и движением. В качестве единицы могут быть установлены серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений, а также по эмитентам ценных бумаг, организациям - участником которых является организация, организациям - заемщикам и т.п.
При принятии к бухгалтерскому учету ценных бумаг в аналитическом учете необходимо обеспечить информацию о наименовании эмитента и названии ценной бумаги, номере, серии, номинальной цене покупки, расходах, связанных с приобретением ценных бумаг, общем количестве ценных бумаг, дате покупки, дате продажи и ином выбытии, месте хранения, а также дополнительную информацию, формируемую организацией.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости в качестве которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (см. п.9 ПБУ 19/02).
При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств, затраты по полученным кредитам и займам включаются в состав операционных расходов организации.
Общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются в состав затрат на приобретение финансовых вложений, если они непосредственно не связаны с их приобретением.
При приобретении финансовых вложений, фактические затраты формируются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения по которым можно определить текущую рыночную стоимость и финансовые вложения по которым рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировка может производиться ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений включается в состав операционных доходов или расходов в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.
По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости и обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.
Выбытие финансовых вложений в бухгалтерском учете организации признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету и имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.
Вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.
Ценные бумаги при выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, определяемой по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца. При выбытии финансовых вложений, оцениваемых по текущей рыночной стоимости, их стоимость определяется исходя из последней оценки. По каждому виду финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.
Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо операционными доходами, в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации». Расходы, связанные с предоставлением займов, оплатой услуг банков, депозитариев и осуществлением других подобных операций, относятся к операционным расходам организации.
Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».
Вкладывая средства в уставные капиталы товариществ, обществ с ограниченной ответственностью, инвестор приобретает доли в уставном капитале, а участие в уставном капитале акционерных обществ, предполагает покупку акций.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 «Финансовые вложения» и стоимостью переданных активов отражается в составе операционных доходов или расходов передающей организации.
Участие в уставном капитале ООО подтверждается выпискам банка, актами приемки-передачи основных средств, нематериальных активов, накладными на отпуск материалов на сторону с приложением доверенности на получение этих ценностей, свидетельствующими о выполнении обязательств учредителем.
Вклады в акционерные общества подтверждаются акциями, которые могут быть выпущены в документарной или бездокументарной форме. При выпуске акций в документарной форме, в подтверждение вклада организация получит акции или сертификат акций. При выпуске в бездокументарной форме, подтверждением внесенного вклада являются выписка из реестра владельцев ценных бумаг.
При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций они включаются в состав операционных доходов.
Синтетический и аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» ведут в ведомости (машинограмме) по видам и объектам вложений.
Таблица 15 Корреспонденция счетов по учету вложений в уставные капиталы других организаций
|
Содержание фактов хозяйственной деятельности |
Дт |
Кт |
|
|
1. Отражается передача основных средств, в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций |
58 |
01 |
|
|
2. Отражается передача нематериальных активов, в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций |
58 |
04 |
|
|
3. Отражается передача оборудования, требующего монтажа в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций |
58 |
07 |
|
|
4. Отражается передача оборудования, незавершенных капитальных вложений в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций |
58 |
08 |
|
|
5. Отражается передача материалов, в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций |
58 |
10 |
|
|
6. Отражается передача животных на выращивании и откорме, в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций |
58 |
11 |
|
|
7. Списываются отклонения, приходящиеся на стоимость материально-производственных запасов, передаваемых в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций: |
|||
|
Превышение - обычная запись |
58 |
16 |
|
|
Экономия - сторнировочная запись |
58 |
16 |
|
|
8. Отражается передача товаров в счет вклада в уставный капитал другой организации |
58 |
41 |
|
|
9. Отражается передача готовой продукции в счет вклада в уставный капитал другой организации |
58 |
43 |
|
|
10. Отражается передача денежных средств, в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций: |
|||
|
из кассы |
58 |
50 |
|
|
расчетного счета |
58 |
51 |
|
|
валютного счета |
58 |
52 |
|
|
11. Отражается разница между стоимостью передаваемых активов и их оценкой по вкладам, в уставный капитал другой организации |
58 91 |
91 58 |
|
|
12. Отражается задолженность по возврату вклада в уставный капитал другой организации |
76 |
58 |
|
|
13. Отражается задолженность по причитающимся к получению доходам по вкладам в уставные капиталы других организаций |
76 |
91 |
Акция - это долевая, ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на долю в собственных средствах акционерного общества, на получение дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении акционерным обществом. Акции выпускаются негосударственными организациями и не имеют установленных сроков обращения. Учет акций организуется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».
Облигация - это ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальную стоимость ценной бумаги в предусмотренный срок с уплатой фиксированного процента, (если иное не предусмотрено условиями выпуска). Эмитентом облигаций могут быть государственные и корпоративные организации. По государственным облигациям получение дохода гарантировано государством. Учет облигаций отражается на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».
В зависимости от порядка получения дохода в бухгалтерском учете различают дисконтные и процентные облигации. Дисконтные размещаются по цене ниже номинальной стоимости и не предполагают выплаты процентов.
Процентные облигации подразделяются на купонные, с правом получения доходов в течение всего периода обращения (в зависимости от количества купонов), и бескупонные, с выплатой дохода в конце периода обращения.
В отличие от акций, облигации не дают их владельцам права на участие в управлении деятельностью эмитента.
Первоначальная стоимость приобретенных организацией ценных бумаг включает фактические затраты организации на их приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Рыночная стоимость акций определяется на основе средневзвешенных цен, приводимых в котировочных таблицах. При отсутствии информации о средневзвешенных ценах инвестор рассчитывает их самостоятельно по методике, утвержденной Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг в распоряжении от 05.10.98 №1087-р «Об утверждении порядка расчета рыночной цены эмиссионных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, и установлении предельной границы колебаний рыночной цены».
Затраты на приобретение ценных бумаг должны быть подтверждены соответствующими первичными документами: выписками из реестров акционеров, выписками из счетов «депо», сертификатами акций; актами приемки-передачи ценных бумаг; актами выполненных работ, подтверждающими оказание консультационных или информационных услуг, отчетами брокеров и дилеров о произведенных по поручению инвесторов операций, выписками банка, подтверждающими уплату процентов банка.
При переходе к инвестору прав на ценные бумаги, оплаченные не полностью, они отражаются в бухгалтерском учете в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору. Непогашенная сумма включается в состав кредиторской задолженности.
Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с приобретением ценных бумаг представлены в табл. 16.
Таблица 16 Корреспонденция счетов при приобретении ценных бумаг и переходе права собственности на объекты до полной оплаты
|
Содержание фактов хозяйственной деятельности |
Дт |
Кт |
|
|
1. Отражается задолженность продавцам ценных бумаг |
58 |
76 |
|
|
2. Отражается задолженность специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг |
58 |
76 |
|
|
3. Перечислено с расчетного счета: |
|||
|
продавцу ценных бумаг |
76 |
51 |
|
|
специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг |
76 |
51 |
При переходе права собственности на ценные бумаги после полной оплаты, денежные средства, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в составе дебиторской задолженности.
Порядок отражения в бухгалтерском учете разницы, между оценкой ценных бумаг по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой представлен в табл. 17.
Таблица 17 Корреспонденция счетов при формировании текущей рыночной стоимости ценных бумаг
|
Содержание хозяйственной операции |
Дт |
Кт |
|
|
1. Отражается разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой ценных бумаг (при превышении текущей рыночной стоимостью предыдущей оценки) |
58 |
91 |
|
|
2. Отражается разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой ценных бумаг (при превышении предыдущей оценки текущей рыночной стоимости) |
91 |
58 |
Начисленные доходы по ценным бумагам, включаются в состав операционных и отражаются в бухгалтерском учете записью: Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами» Кт 91 «Прочие доходы и расходы».
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода включать в состав операционных доходов или расходов.
Если первоначальная стоимость облигаций выше номинальной стоимости, разница списывается за счет доходов, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям. При приобретении облигаций ниже номинальной стоимости, разница доначисляется и включается в состав операционных доходов.
Если принято решение не проводить корректировки, разница между первоначальной и номинальной стоимостью списывается однократно при выбытии облигации. Бухгалтерские записи по учету разницы представлены в табл.18.
Таблица 18 Корреспонденция счетов при отражении разницы между фактическими затратами на приобретение облигаций и номинальной стоимостью при начислении дохода
|
Содержание фактов хозяйственной деятельности |
Дт |
Кт |
|
|
1. При превышении фактических затрат инвестора над номинальной стоимостью облигаций: |
|||
|
Списывается часть разницы между покупной и номинальной стоимостью |
76 |
58 |
|
|
Начислен доход по облигациям (разница между суммами, отнесенными на счета 76 и 58) |
76 |
91 |
|
|
2. При превышении номинальной стоимостью фактических затрат инвестора: |
|||
|
Начислен доход по облигациям |
76 |
91 |
|
|
Начислена часть разницы между покупной и номинальной стоимостью |
58 |
91 |
При использовании дисконтированной стоимости для оценки долговых ценных бумаг записи в бухгалтерском учете не производятся.
Ценные бумаги могут выбывать из организации по следующим причинам: продажа; погашение по окончании срока обращения; безвозмездная передача другим организациям; вклад в уставный капитал другой организации; и др.
При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, используется один из следующих способов оценки:
по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
по средней первоначальной стоимости;
по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Применение одного из указанных способов по группе финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики (см. п. 26 - 33 ПБУ 19/02).
Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.
Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии - по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Таблица 19 Корреспонденция счетов по учету выбытия ценных бумаг
|
Cодержание хозяйственной операции |
Дт |
Кт |
|
|
1. Отражается задолженность покупателей за приобретенные ценные бумаги |
76 |
91 |
|
|
2. Начислена задолженность эмитента (поступили на расчетный счет денежные средства) при погашении облигаций |
51, 76 |
91 |
|
|
3. Отражается согласованная стоимость ценных бумаг при передаче их в качестве вклада в уставный капитал: |
|||
|
Учетная стоимость ценных бумаг |
58 |
58 |
|
|
Превышение согласованной стоимости над учетной стоимостью |
58 |
91 |
|
|
Превышение учетной стоимости над согласованной стоимостью |
91 |
58 |
|
|
4. Отражается учетная стоимость выбывших ценных бумаг (продажа, безвозмездная передача) |
91 |
58 |
|
|
5. Отражаются расходы, связанные с выбытием ценных бумаг |
91 |
76 и др. |
Организации также могут приобретать финансовые векселя, выпускаемые различными организациями, в частности банками. При покупке такого векселя, организации осуществляет финансовые вложения, поэтому учет финансовых векселей ведется в порядке, аналогичном учету других финансовых вложений, например облигаций.
Синтетический и аналитический учет ценных бумаг ведется в ведомости (машинограмме) по организациям - продавцам ценных бумаг. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных ценных бумагах.
Финансовые вложения могут осуществляться в виде передачи денежных средств и других вещей юридическим и физическим лицам (не работникам организации).
В случаях предоставления денежных средств или вещей во временное пользование между двумя организациями заключается договор займа. Согласно статье 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег или равное количество полученных им вещей того же рода или качества.
Заем предоставляется на возмездной или безвозмездной основе (с уплатой и без уплаты процентов). Договор займа, обычно является возмездным, то есть заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование денежными средствами. При предоставлении займа на безвозмездной основе, условие беспроцентности займа должно быть установлено договором.
При отсутствии в договоре условия о размере процентов их величина определяется ставкой рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно в течение всего срока пользования заемными средствами.
Срок и порядок возврата суммы займа определяются договором. В случае если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возращена в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Предоставленные займы учитывают на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы».
Поступившие или начисленные проценты по договору займа включаются в состав операционных доходов. Согласно п.1 ст.39 Налогового кодекса РФ, реализация товаров, работ, услуг - это передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ, а также оказание услуг, следовательно, заимодавец, передавая в собственность заемщику денежные средства, оказывает партнеру финансовую услугу. В соответствии с п.14 статьи 149 Налогового кодекса РФ от уплаты налога на добавленную стоимость при оказании финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме освобождены доходы организаций, которые имеют лицензию ЦБ РФ на осуществление операций по выдаче кредитов. Доходы, полученные организациями от предоставления денежных средств по договору займа при отсутствии лицензии ЦБ РФ, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
При передаче займов в натуральной форме, разница, между оценкой активов в бухгалтерском учете заимодавца и суммой предоставленного займа в оценке по договору отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с предоставлением займов содержатся в табл.20.
Таблица 20 Корреспонденция счетов по учету предоставленных займов
|
Содержание фактов хозяйственной деятельности |
Дт |
Кт |
|
|
1. Отражается предоставление другим организациям займа путем передачи: |
|||
|
Материалов |
58 |
10 |
|
|
животных на выращивании и откорме |
58 |
11 |
|
|
Товаров |
58 |
41 |
|
|
готовой продукции |
58 |
43 |
|
|
денежных средств из кассы |
58 |
50 |
|
|
денежных средств с расчетного счета |
58 |
51 |
|
|
2. Отражается получение организацией активов в счет возврата займа: |
|||
|
Материалов |
10 |
58 |
|
|
животных на выращивании и откорме |
11 |
58 |
|
|
Товаров |
41 |
58 |
|
|
готовой продукции |
43 |
58 |
|
|
3. Отражаются проценты, подлежащие получению по предоставленным займам |
58,76 |
91 |
|
|
4. Отражается поступление в кассу, на расчетный счет процентов по займам |
50,51 |
58,76 |
|
|
5. Начислен НДС от суммы поступивших процентов по займам |
91 |
68 |
По договору простого товарищества (о совместной деятельности) несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и действовать совместно без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Вклады предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора. Первоначальной стоимость финансовых вложений, вынесенных в счет вклада организации - товарища по договору простого товарищества признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.
Внесенные товарищами активы, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные доходы признаются их общей долевой собственностью. Пользование общими активами товарищей осуществляется по их общему согласию, а при недостижении согласия - в порядке установленном судом. Обязанности товарищей по содержанию общих активов и порядком возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязательств определяются договором.
Ведение бухгалтерского учета общих активов товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. Каждый товарищ вправе знакомиться со всей документацией по ведению дел.
Пользование общими активами товарищей осуществляется по их общему согласию, а при недостижении согласия в порядке, устанавливаемом судом.
Обязанности товарищей по содержанию общих активов и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяется договором простого товарищества.
Прибыль, полученная товарищами в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов в общее дело, если договором или иным соглашением товарищей не предусмотрено иное.
Порядок покрытия расходов и убытков также предусматривается соглашением товарищей. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.
При прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение или пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон.
Деятельность товарищества учитывается на обособленном балансе, специально открываемом для этого. Данный баланс не является самостоятельным, так как простое товарищество не является юридическим лицом. Активы и пассивы такого баланса не включаются в балансы юридических лиц - участников договора о совместной деятельности, в том числе в баланс организации, которой по договорам поручено ведение общих дел товарищества.
Для формирования обособленного баланса простого товарищества, ведения учета общих активов товарищей и хозяйственных операций необходимо применять счета, предусмотренные планом счетов для соответствующих операций. Стоимость общих активов учитывается на счете 80 «Вклады товарищей», записи по счетам, включая учет доходов и расходов, финансовых результатов и другие производятся в общеустановленном порядке. Участие в простом товариществе каждый товарищ отражает в порядке, предусмотренном для учета финансовых вложений, на счете 58 «Финансовые вложения» к которому открывается субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».
Бухгалтерские записи по операциям, связанным с исполнением договора простого товарищества представлены в табл. 21.
Таблица 21 Корреспонденция счетов по учету операций, связанных с исполнением договора простого товарищества (на обособленном балансе)
|
Содержание фактов хозяйственной деятельности |
Дт |
Кт |
|
|
1. Оприходованы активы, переданные участниками договора в счет вкладов в общие активы простого товарищества |
01, 04, 51 и др. |
80 |
|
|
2. Списана прибыль от деятельности простого товарищества, подлежащая распределению между участниками договора |
99 |
84 |
|
|
3. Распределена прибыль от деятельности простого товарищества между участниками договора |
84 |
75 |
|
|
4. Перечислены денежные средства в счет прибыли от деятельности простого товарищества, причитающейся участнику договора |
75 |
51, 52 |
|
|
5. Списан убыток от деятельности простого товарищества, подлежащей распределению между участниками договора |
84 |
99 |
|
|
6. Распределен убыток от деятельности простого товарищества между участниками договора |
75 |
84 |
|
|
7. Зачислены денежные средства, поступившие от участников договора в покрытие убытка от деятельности простого товарищества |
51, 52 |
75 |
|
|
8. Возвращены активы, при прекращении договора простого товарищества |
80 |
01, 04 и др. |
Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. Организация расчетным путем определяет стоимость финансовых вложений, равную разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью) и суммой такого снижения.
Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:
на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений (см. п. 37 ПБУ 19/02).
Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:
появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;
совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.
При возникновении ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.
Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.
Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов). В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений отражается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Распорядительным документом по учетной политике организации, проведение проверки может быть предусмотрено на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения с одновременным увеличением операционных расходов.
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения операционных доходов. На основе имеющейся информации о том, что финансовое положение более не удовлетворяет критериям устойчивого снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва по указанным финансовым вложениям включается в состав операционных доходов коммерческой организации.
Для обобщения информации о резервах под обесценение финансовых вложений используется счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» к которому целесообразно открыть субсчета по видам резервов. Синтетический и аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» ведется в ведомости (машинограмме) в разрезе сформированных резервов.
Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с учетом резервов под обесценение финансовых вложений, представлены в табл. 22.
Таблица 22 Корреспонденция счетов по учету резервов под обесценение финансовых вложений
|
Содержание фактов хозяйственной деятельности |
Дт |
Кт |
|
|
1. Отражается образование резерва: |
|||
|
под обесценение вложений в ценные бумаги |
91 |
59 |
|
|
под обесценение предоставленных займов |
91 |
59 |
|
|
под обесценение дебиторской задолженности, приобретенной по договору уступки права (требования) |
91 |
59 |
|
|
2. Отражается корректировка резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, при повышении стоимости финансовых вложений |
59 |
91 |
|
|
3. Отражается списание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, при выбытии финансовых вложений |
59 |
91 |
|
|
4. Отражается списание резерва под обесценение финансовых вложений, не использованного в течение года |
59 |
91 |
Требование существенности выдвигает необходимость раскрытия следующей информации в бухгалтерской отчетности:
о способах оценки финансовых вложений по их группам (видам);
о последствиях изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
стоимость финансовых вложений по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость.
про долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;
стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям;
данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величине резерва, созданного в отчетном году, величине резерва, признанного операционным доходом отчетного периода, сумм резерва, использованных в отчетном году;
по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).
При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются: правильность оформления ценных бумаг; реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг; сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета); своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
При хранении ценных бумаг в организациях их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий - специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.
Вопросы для самоконтроля:
1. Условия принятия активов к учету в качестве финансовых вложений.
2. Понятие первоначальной стоимости финансовых вложений.
3. Порядок определения средней первоначальной стоимости ценных бумаг при их выбытии.
4. Порядок отражения в учете дохода по ценным бумагам.
5. особенности оценки финансовых вложений при их выбытии.
6. Порядок отражения в учете начисленных процентов по договору займа.
7. особенности отражения в учете операций, связанных с исполнением договора простого товарищества.
Тема 9. Учет собственного капитала организации
Нормативная база
ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129 от 21.11.96 г. Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ
План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. (Приказ МФ от 31 октября 2000 г. N 94н в ред. от 07.05.2003 г.)
Приказ МФ от 29 июля 1998 г. N 34н Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в ред. от 23.08.2000 г.).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 в ред. приказа МФ от 10.12.2002 № 126н.
Приказ Минфина РФ от 29.01.2003 № 10н и ФКЦБ от 29.01.2003 № 03-6/ПЗ «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ»,
Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» в ред. от 13.06.1996 г.
О рынке ценных бумаг. Федеральный закон от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ.
Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) в активы организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
В товариществах складочный капитал состоит из долей (вкладов) участников, а в производственных кооперативах паевой капитал - из паевых взносов членов кооператива. В обществах с ограниченной ответственностью уставный капитал определяется стоимостью вкладов участников. В акционерных обществах уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. В государственных и муниципальных унитарных предприятиях формируется уставный фонд. В унитарных предприятиях, основанных на правах хозяйственного ведения, уставный капитал формируется за счет собственника (государственного органа или органа местного самоуправления), а в унитарных предприятиях, основанных на праве оперативного управления, - за счет закрепления за ним активов, находящихся в федеральной собственности.
Участники полного товарищества обязаны внести не менее половины своего вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации, а остальную часть - в сроки, установленные учредительным договором. Авансовые взносы участников в складочный капитал до момента регистрации товарищества аккумулируются на расчетном счете одного из участников. Для представления в регистрационную палату, банк выдает справку о взносах в складочный капитал участниками создаваемого товарищества. Вклады могут осуществляться активами, при поступлении которых оформляются накладные, акты приемки-передачи, договоры хранения.
Уставный капитал товарищества может быть увеличен (уменьшен) по желанию товарищества, а также в соответствии с требованиями действующего законодательства. Если по окончании второго или каждого последующего года стоимость чистых активов товарищества меньше его уставного капитала, то уставный капитал подлежит уменьшению (но не менее величины чистых активов). Если вследствие понесенных товариществом убытков стоимость его чистых активов станет меньше размера его складочного капитала, полученная товариществом прибыль не распределяется между участниками до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размер складочного капитала.
Уставный капитал ООО определяется номинальной стоимостью долей его участников. Размер уставного капитала общества не должен быть менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» на дату представления документов для государственной регистрации общества. На момент регистрации общества уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину. Для регистрационной палаты свидетельством об оплате служит справка банка об открытии временного расчетного счета и копия платежного поручения. Оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества утверждается решением общего собрания участников общества при единогласном согласии всех участников общества. Если размер неденежного вклада, вносимого участником в уставный капитал ООО, превышает 200-кратный размер минимальной оплаты труда, такой вклад должен подвергается оценке независимым оценщиком.
Увеличение уставного капитала ООО может осуществляться за счет активов общества, дополнительных вкладов участников, вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (если это не запрещено уставом общества).
Решение об увеличении уставного капитала общества за счет активов общества может быть принято на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято это решение. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.
Уставный капитал общества может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.
Обязательным является уменьшение уставного капитала при его неполной оплате в течение года с момента регистрации ООО и в случае, если стоимость чистых активов ООО по окончании второго и каждого последующего финансового года окажется меньше зарегистрированного уставного капитала ООО. В определенных Законом об обществах с ограниченной ответственностью случаях ООО может приобретать доли в своем уставном капитале.
Акционерные общества формируют уставный капитал путем первичной эмиссии ценных бумаг. Акции продаются по открытой подписке всем желающим на условиях, установленных законом или иными правовыми актами. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой.
В закрытых акционерных обществах (ЗАО) акции распределяются только между участниками в соответствии с долей участия каждого. Акции могут не выпускаться, а доля участия каждого определяется уставом. Минимальная величина уставного капитала АО предусмотрена Законом об АО и составляет для ЗАО 100-кратную, а для АО-1000-кратную сумму минимального размера оплаты труда.
Денежная оценка активов, вносимых в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. Если номинальная стоимость приобретаемых акций АО подлежит оплате неденежными средствами, то для определения рыночной стоимости активов должен привлекаться независимый оценщик.
Устав АО может содержать ограничения на виды активов, которым могут быть оплачены акции и иные ценные бумаги общества.
Оплата акций общества осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже их номинальной стоимости.
В акционерных обществах при формировании уставного капитала необходимо выполнять следующие требования:
уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами;
все акции являются именными и при учреждении должны быть размещены среди учредителей;
номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой;
номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала общества;
акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом, но не менее 50 % уставного капитала общества должно быть оплачено в течение одного месяца, а оставшаяся часть - в течение года с момента его регистрации;
форма оплаты должна соответствовать договору о создании общества или уставу;
выпуски акций открытых и закрытых акционерных обществ подлежат обязательной регистрации;
аналитический учет ведется в разрезе учредителей, стадий формирования капитала и видам акций.
Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем дополнительной эмиссии акций, или увеличения номинальной стоимости акций. Согласно ст.100 ГК РФ увеличение уставного капитала АО допускается после его оплаты.
Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» размещение дополнительных акций допускается после государственной регистрации их выпуска. Дополнительные акции размещаются в пределах количества объявленных акций.
Оплата дополнительных акций осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже номинальной. Исключение возможно в следующих случаях:
при размещении дополнительных, обыкновенных акций акционеры, уже владеющие обыкновенными акциями, могут приобрести их на преимущественных правах по цене ниже рыночной. В этом случае цена размещения акций может быть ниже рыночной стоимости не более чем на 10 процентов;
при размещении дополнительных акций с участием посредника. В этом случае цена размещения акций может быть ниже их рыночной стоимости на размер посреднического вознаграждения, установленного в процентном отношении к цене размещения акций.
Срок оплаты акций второй и последующих эмиссий определяется акционерным обществом самостоятельно - в решении о размещении дополнительных акций. Однако этот срок не может превышать одного года с момента размещения акций.
Форма оплаты акций определяется акционерным обществом в решении о размещении дополнительных акций: деньгами, ценными бумагами и другими ценностями. При оплате дополнительных акций имуществом его денежная оценка производится советом директоров (наблюдательным советом).
В соответствии с пунктом 6.7 «Стандартов эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии» (утверждены постановлением ФКЦБ России от 17.09.96 №19), увеличение уставного капитала путем конвертации размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью возможно только за счет внутренних источников акционерного общества: эмиссионного дохода; средств от переоценки основных фондов; нераспределенной прибыли.
Формирование и движение уставного капитала отражается на счете 80 «Уставный капитал». Формирование уставного капитала ОАО осуществляется в несколько этапов, поэтому письмом Минфина России от 23.12.92 № 117 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий» в бухгалтерском учете ОАО к счету 80 «Уставный капитал» могут быть открыты следующие субсчета: 80-1.Объявленный капитал; 80-2.Подписной капитал; 80-3.Оплаченный капитал; 80-4.Изъятый капитал.
Синтетический и аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведется в ведомости (машинограмме) в разрезе учредителей (участников организации), по стадиям формирования капитала и видам акций.
Для обобщения информации о расчетах с учредителями используется счет 75 «Расчеты с учредителями», который имеет два субсчета: 75-1. «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и 75-2. «Расчеты по выплате доходов».
На субсчете 75-1 учитываются расчеты с учредителями организации по вкладам в уставный (складочный) капитал. На субсчете 75-2 отражается задолженность учредителям по начисленным дивидендам.
Синтетический и аналитический учет расчетов с учредителями ведется в ведомости по каждому учредителю-участнику.
Бухгалтерские записи по учету формирования уставного капитала и его увеличения представлены в табл. 23, 24.
Таблица 23 Корреспонденция счетов по учету формирования уставного капитала в хозяйственных товариществах, обществах с ограниченной ответственностью и производственных кооперативах
|
Содержание хозяйственной операции |
Дт |
Кт |
|
|
1. Регистрация уставного капитала |
75-1 |
80 |
|
|
2. Приняты на учет ценности в счет вклада в уставный капитал |
08,04,07, 10,15,50, 51,52 |
75-1 |
|
|
3. Увеличен уставный капитал в результате использования средств: |
|||
|
резервного капитала |
82 |
80 |
|
|
добавочного капитала |
83 |
80 |
|
|
нераспределенной прибыли |
84 |
80 |
Таблица 24 Корреспонденция счетов по учету формирования уставного капитала акционерного общества
|
Содержание хозяйственной операции |
Дт |
Кт |
|
|
1. Регистрация уставного капитала |
75-1 |
80-1 |
|
|
2. Подписка на акции (на вклад) |
80-1 |
80-2 |
|
|
3. Приняты на учет ценности в счет вклада в уставный капитал по рыночной стоимости |
08,04,07, 10,15,50, 51,52 |
75-1 |
|
|
зачислен эмиссионный доход |
75-1 |
83-2 |
|
|
4. Одновременно отражается перераспределение средств в уставном капитале |
80-2 |
80-3 |
|
|
5. Увеличен уставный капитал : |
|||
|
в результате дополнительной эмиссии акций (далее операции 2-4)) |
75-1 |
80-1 |
|
|
в результате использования средств: |
|||
|
добавочного капитала |
83 |
80-1 |
|
|
нераспределенной прибыли |
84 |
80-1 |
Уменьшение уставного (складочного) капитала при выбытии одного из учредителей в бухгалтерском учете хозяйственного товарищества, производственного кооператива отражается с использование счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Уменьшение уставного капитала может происходить при выходе учредителей из общества, аннулировании обществом собственных акций, а также при превышении его размерами стоимости чистых активов.
Бухгалтерские записи по учету уменьшения уставного капитала представлены в табл. 25, 26.
Таблица 25 Корреспонденция счетов при уменьшении размеров уставного капитала хозяйственных товариществ
|
Содержание хозяйственной операции |
Дт |
Кт |
|
|
1. Отражается уменьшение уставного капитала |
80 |
75-1 |
|
|
2.... |
Подобные документы
Ведение кассы и кассовой книги. Обязанности кассира, инструкция по обеспечению сохранности денежных средств. Основные практические аспекты кассовых расчетов. Бухгалтерский учет внешних расчетов. Неуплата по договорам. Расчеты наличными средствами.
курсовая работа [68,9 K], добавлен 07.04.2012Система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. Документация по бухгалтерскому учету кассовых операций. Кассовая книга. Безналичная форма расчетов. Учет операций по расчетному счету и другим счетам в банке.
контрольная работа [63,6 K], добавлен 20.02.2009Этапы процесса бухгалтерского учета операций с наличностью: составление, запись и обработка первичных учетных документов, ведение кассовой книги и проведение инвентаризации денежных средств. Синтетическая и аналитическая регистрация кассовых операций.
курсовая работа [42,1 K], добавлен 05.06.2011Организационная форма бухгалтерского учета. Основные методики ведения бухгалтерского и налогового учета. Нормативная база и источники информации для проведения аудиторской проверки кассовых операций. Планирование аудиторской проверки кассовых операций.
отчет по практике [97,5 K], добавлен 24.12.2014Понятие бухгалтерского учета движения финансовых вложений и особенности их классификации. Учет поступления и выбытия финансовых вложений. Характеристика процедуры текущего учета финансовых вложений, оценка системы бухгалтерского учета ценных бумаг.
курсовая работа [38,7 K], добавлен 11.09.2011Порядок и организация ведения кассовых операций в бюджетных организациях. Документальное оформление и бухгалтерский учет денежных средств в кассе. Ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины. Автоматизация учета с ПП "1С:Бухгалтерия".
дипломная работа [1,2 M], добавлен 07.12.2010Организация кассовой работы в коммерческих банках. Характеристика некоторых видов кассовых операций в подразделениях банка, особенности и порядок их отражения в бухгалтерском учете. Анализ выявленных недостатков в работе и направления совершенствования.
курсовая работа [343,9 K], добавлен 15.01.2012Бухгалтерский учет финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности. Теоретическая база бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета ценных бумаг, формирование финансовых результатов. Налогообложение операций.
курсовая работа [50,8 K], добавлен 03.03.2009Экономическая сущность и организация наличного денежного оборота. Ведение кассовых операций в Республики Беларусь. Документальное оформление кассовых операций. Порядок ведения кассовой книги. Порядок проверки и бухгалтерской обработки отчетов кассира.
курсовая работа [57,2 K], добавлен 19.08.2012Порядок приема, хранения, расходования и учета денежных средств в кассе предприятия, нормативная база данных операций. Правила оформления приходных и расходных кассовыми ордерами (ф. №КО-1 и ф. №КО-2). Учет кассовых операций в Кассовой книге предприятия.
контрольная работа [30,1 K], добавлен 08.08.2010Порядок учета наличных денежных средств, правила ведения кассовых операций в РФ; использование контрольно-кассовой техники, книга кассира-операциониста. Документальное оформление приема и выдачи наличных денег; ведение кассовой книги; ревизия и контроль.
презентация [75,9 K], добавлен 01.06.2012Правила ведения кассовых операций, прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов, ведение кассовой книги и хранение денег. Процедура инвентаризации, учета и ведения валютных кассовых операций. Пример на базе ЗАО работы кассы "СТФ-Аудит".
курсовая работа [33,3 K], добавлен 04.07.2010Сущность бухгалтерского дела, его содержание, принципы и условиям формирования данной профессии. Хозяйственные операции как важнейший объект бухгалтерского дела, их нормативное регулирование и порядок отражения в финансовом учете и отчетности предприятия.
контрольная работа [35,0 K], добавлен 02.12.2011Особенности организации нормативной базы ведения бухгалтерского учета в коммерческих банках и кредитных организациях. Принципы отражения вложений в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета. Учет активных и пассивных операций с ценными бумагами.
дипломная работа [120,5 K], добавлен 06.10.2011Учет бухгалтерских операций по расчетному, валютному счету, кассовых операций, ценных бумаг, инвестиций, финансовых вложений, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, труда, заработной платы, затрат на производство.
отчет по практике [45,2 K], добавлен 04.10.2008Первоначальная оценка финансовых вложений. Процесс ведения бухгалтерского учета в ООО "Илимпром". Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности. Журнал регистрации хозяйственных операций. Инвентаризация финансовых вложений.
курсовая работа [50,8 K], добавлен 23.06.2009Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации. Классификация финансовых вложений. Учет финансовых вложений в уставный капитал других организаций, в ценные бумаги и займы.
курсовая работа [72,0 K], добавлен 30.11.2010Учет МПЗ, расчетов с бюджетом, готовой продукции и ее реализации, с персоналом по оплате труда, импортных и экспортных операций, движения НМА и основных средств. Организация и методика бухгалтерского и налогового учета. Порядок проведения инвентаризации.
контрольная работа [58,3 K], добавлен 29.01.2011Общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности. Теоретические основы ведения операций с денежными средствами. Бухгалтерский учет денежных средств и учет кассовых операций. Операции по банковским счетам и учет расчетов с подотчетными лицами.
курсовая работа [37,7 K], добавлен 29.11.2011Сущность, цели, содержание и функции бухгалтерского учета. Балансовое обобщение, система счетов и двойная запись. Учет затрат на производство продукции и методы исчисления их себестоимости. Учет денежных средств и расчетов, финансовых вложений.
курс лекций [2,8 M], добавлен 26.05.2015
