Долгосрочные активы

68

18

Принят к вычету накопленный НДС

При проведении строительно-монтажных работ составляются следующие унифицированные документы, которые утверждены постановлением Министерства архитектуры и строительства РБ от 29.04.2011г. №13 «Об установлении форм первичных документов в строительстве»:

- С-2 «Акт сдачи - приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ». Акт 2 служит подтверждением объема и стоимости выполненных строительно-монтажных работ. Акт 2 применяется при приемке заказчиком (генподрядчиком) выполненных подрядчиком (субподрядчиком) строительно-монтажных работ по объектам, расчеты по строительству которых осуществляются по методикам ценообразования, отличным от порядка формирования договорной (контрактной) цены. Акт 2 составляется каждым участником строительства, в том числе и генподрядчиком, в подтверждение объемов и стоимости работ, выполненных собственными силами. Заполняется в количестве четырех экземпляров: два экземпляра - для организации - исполнителя работ (для производственно-технического отдела и бухгалтерии), другие два экземпляра - для заказчика (для представителя технического надзора и бухгалтерии). При необходимости участниками строительства могут составляться дополнительные экземпляры.

В качестве приложения к акту 2 в произвольной форме составляется ведомость материалов, израсходованных на производство работ, с указанием обязательных реквизитов: наименования материала, единицы измерения, количества, цены и суммы. Материал заказчика и материал подрядчика указываются в ведомости с отдельным подсчетом итогов.

Акт 2 подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющими право подписи.

- С-22- «Акт о передаче не завершенного строительством объекта»;

- «Акт о передаче затрат, произведенных при создании объекта инженерной и (или) транспортной инфраструктуры».

Другие документы, которые составляются в строительстве по учетной политике:

- С-1 «Дефектный акт». Акт 1 составляется для обоснования принятия решения о проведении ремонта и служит исходным документом для составления сметы на проведение ремонтных работ, выполняемых хозяйственным или подрядным способом.

- С-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат».На основании данных акта 2 заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат.

Справка 3 служит основанием для расчетов за выполненные строительно-монтажные работы между заказчиком объекта строительства и генподрядчиком, а также между генподрядчиком и субподрядчиками.

Справка составляется в количестве четырех экземпляров: два экземпляра - для организации - исполнителя работ (для производственно-технического отдела и бухгалтерии), другие два экземпляра - для заказчика (для представителя технического надзора и бухгалтерии).

- С-5 «Акт об устройстве нетитульного временного здания и сооружения». Акт 5 составляется комиссией в двух экземплярах по каждому возводимому нетитульному временному зданию и сооружению (далее - объект). Первый экземпляр акта 5 прилагается к материальному отчету лица, сдавшего объект в эксплуатацию, в качестве основания для списания материалов; второй экземпляр служит основанием для принятия объекта на учет в бухгалтерии и начисления износа.

К акту 5 прикладывается чертеж (схема) возводимого временного сооружения

- С-6 «Акт о разборке нетитульного временного здания и сооружения». Акт 6 составляется комиссией в трех экземплярах по каждому разбираемому нетитульному временному зданию и сооружению.

Первый экземпляр акта 6 служит основанием для списания нетитульного временного сооружения с подотчета материально ответственного лица.

Второй экземпляр служит основанием для принятия на учет материалов, полученных от разборки, материально ответственным лицом.

Третий экземпляр служит основанием для осуществления бухгалтерией перерасчета суммы износа.

В акте 6 указываются количество и процент годности материалов, фактически полученных от разборки объекта.

- С-11 «Акт о браке, недоделках». Акт 11 составляется комиссией в случае выявления при производстве строительно-монтажных работ брака, недоделок и служит основанием для расчета стоимости работ по исправлению брака, устранению недоделок. После проведения соответствующих работ акт передается в бухгалтерию и служит основанием для списания затрат.

- С-12 «Справка о времени аренды строительной машины». Справка 12 подтверждает количество и стоимость времени аренды строительных машин и механизмов арендатором, а также стоимость услуг по управлению ими. Справка 12 составляется арендодателем в необходимом количестве экземпляров, но не менее двух.

У арендатора справка 12 служит основанием для отнесения на себестоимость расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов, а также для расчетов между арендатором и арендодателем.

У арендодателя справка 12 служит основанием для отражения выручки либо суммы задолженности арендатора.

При предъявлении арендодателем справки 12 на подпись арендатору к ней прикладываются справки к сменному рапорту (форма С-18) и справки к путевому листу строительной машины (форма С-20).

- С-13 «Накладная на внутреннее перемещение». Накладная 13 используется для учета движения материальных ценностей между материально-ответственными лицами одной организации (одного обособленного структурного подразделения юридического лица) в пределах стройки, строительного объекта, между объектами строительства.

Накладная 13 не применяется при передаче строительных материалов между организациями (обособленными структурными подразделениями юридического лица).

Накладная 13 составляется в необходимом количестве экземпляров, но не менее двух.

- С-15 «Реестр актов сдачи-приемки выполненных работ». Реестр 15используется подрядной организацией для учета выполненных строительных и иных специальных монтажных работ. Данные о стоимости выполненных работ приводятся с разбивкой на выполнение собственными силами генерального подрядчика и силами субподрядных организаций. Данные о стоимости работ, выполненных субподрядными организациями, указываются с расшифровкой по исполнителям (субподрядчикам).

Реестр 15 составляется ответственным исполнителем из числа сотрудников производственно-технического отдела и утверждается уполномоченным лицом организации (руководителем, главным инженером или начальником производственно-технического отдела).

Основанием для составления реестра 15 являются подписанные заказчиком (генподрядчиком) первичные учетные документы - акты сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ.

Реестр 15 передается в бухгалтерию вместе с приложенными актами выполненных работ в сроки, обеспечивающие составление налоговой отчетности.

- С-16 «Накладная на передачу технической документации». Накладная 16 используется проектными организациями для оформления факта передачи технической документации заказчику. Накладная 16 прилагается к акту сдачи-приемки проектных и изыскательских работ (этапов) для строительства объектов.

- C-17 «Акт на передачу затрат, произведенных при создании объекта». Акт 17 составляется организацией, выполняющей функции заказчика (далее - передающая сторона), при создании объектов для других организаций, у которых в сметах на строительство предусмотрена доля участия в создании таких объектов, для инвесторов, а также при передаче инженерных сетей и сооружений.

Акт 17 служит основанием для составления соответствующих бухгалтерских записей передающей и принимающей сторонами.

Акт 17 не применяется при передаче объекта инфраструктуры эксплуатирующим организациям заказчиком - собственником объекта строительства после его постановки на учет в качестве основных средств. В этом случае передача оформляется актом о приеме-передаче основных средств.

- С-18 «Сменный рапорт». Организации-арендодатели (далее - владельцы строительных машин) при предоставлении арендатору строительной машины, являющейся самоходным средством, и строительного механизма должны выдавать машинисту сменный рапорт, являющийся бланком строгой отчетности.

Сменный рапорт является первичным учетным документом, определяющим показатели для учета работы строительной машины и машиниста, а также данные для начисления заработной платы машинисту, осуществления расчетов за работу строительной машины и формирования статистической отчетности.

3.2 Учет и оценка незавершенного строительства. Понятие и состав инвентарной стоимости объекта строительства

Бухгалтерский учет незавершенного строительства независимо от способа производства строительных работ осуществляется на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы».

До окончания строительства затраты, учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» и увеличивающие стоимость объекта строительства, составляют в бухгалтерском учете стоимость незавершенного строительства.

Бухгалтерский учет незавершенного строительства ведется по фактическим затратам нарастающим итогом до ввода объекта в эксплуатацию или полного производства соответствующих работ на основании первичных учетных документов.

Аналитический учет затрат по незавершенному строительству ведется по каждому объекту строительства, а именно:

· по основному объекту строительства;

· по объектам вспомогательного и обслуживающего назначения;

· по объектам энергетического хозяйства;

· по объектам транспортного хозяйства и связи;

· по наружным сетям и сетям водоснабжения, канализации, теплоснабжения и газоснабжения и др.;

· по благоустройству, озеленению и другим объектам.

Аналитический учет затрат по незавершенному строительству должен обеспечить получение данных о технологической структуре затрат, а именно по затратам:

· на строительно-монтажные работы;

· на работы по монтажу оборудования;

· на приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, предусмотренного сметами на строительство.

Аналитический учет прочих работ и затрат, а также затрат на приобретение инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство, ведется в целом по стройке в ведомости учета затрат на строительство, реконструкцию объекта. В ведомости указывают: наименование объекта строительства, видов затрат с начала строительства, с начала года и за месяц. По окончании года и по окончании строительства в ведомости дополнительно отражаются суммы переоценки незавершенного строительства, произведенные в соответствии с законодательством, а также учетная стоимость объекта.

По завершении строительства и подписании в установленном порядке акта приемки объекта, законченного строительством, реконструкцией, реставрацией формируется учетная стоимость каждого вновь созданного или реконструируемого объекта, выделенного в составе стройки, путем суммирования прямых и доли косвенных затрат.

Доля косвенных затрат, включаемых в стоимость объекта строительства, определяется на основании коэффициента, рассчитанного как отношение суммы прямых затрат по объекту ко всей сумме прямых затрат по стройке. При этом расчет может быть произведен на основании: данных сводного сметного расчета в базисных ценах, или аналитических данных бухгалтерского учета в текущих ценах.

Законченные строительством отдельно стоящие здания, встроенные и пристроенные помещения подсобного назначения (котельные, электростанции, насосные и компрессорные станции), входящие в состав строящегося объекта, отражают в бухгалтерском учете как принятые одновременно с вводом основных объектов в эксплуатацию. Инвентарная стоимость складывается из фактических затрат на строительно-монтажные работы и другие затраты капитального характера.

В случае наличия у одного объекта строительства нескольких частей, которые имеют разные сроки полезного использования, каждая такая часть принимается на учет в качестве самостоятельного объекта учета.

Созданные в процессе строительства наружные инженерные сети и сооружения водоснабжения, канализации, теплоснабжения, газоснабжения и другие инвестор, заказчик, застройщик передают специализированным эксплуатирующим организациям или оставляют у себя на балансе в качестве отдельного объекта учета основных средств.

Стоимость наружных инженерных сетей и сооружений не увеличивает учетную стоимость основного объекта строительства и других объектов, выделенных в составе стройки.

Инженерные сети и сооружения на баланс эксплуатирующих организаций передаются как сумма затрат по их строительству. При этом оформляется акт на передачу затрат, произведенных при создании объекта, формы С-17.

Эксплуатирующие организации на основании полученных документов оформляют акт о приеме-передаче объекта основных средств формы ОС-1.

Средства, полученные передающей стороной в качестве возмещения затрат по созданию передаваемых объектов, относятся на восстановление источника финансирования.

Формирование предварительной учетной стоимости инженерных сетей и сооружений до завершения строительства основного объекта осуществляется, если инженерные сети и сооружения входят в состав пускового комплекса или очереди либо выделены в отдельный пусковой комплекс или очередь.

При приемке объекта в эксплуатацию по пусковым комплексам или очередям предварительная учетная стоимость пускового комплекса (очереди) на момент принятия объекта строительства к учету определяется как сумма прямых фактических затрат по объектам, выделенным в составе стройки и входящим в пусковой комплекс (очередь).

Отнесение косвенных затрат на стоимость объектов, входящих в пусковой комплекс (очередь), производится по окончании строительства на основании расчета с использованием данных сводного сметного расчета в базисных ценах. актив долгосрочный учет обесценивание

Временные титульные здания и сооружения, возведение которых предусмотрено сводным сметным расчетом, в зависимости от способа оплаты работ по их возведению могут числиться в период строительства объекта, как на балансе заказчика, так и на балансе подрядчика.

Если по окончании строительства титульные временные здания и сооружения, которые находились на балансе подрядчика, не ликвидированы, они подлежат передаче заказчику.

В учетную стоимость объекта строительства не включаются текущие затраты. К ним относятся:

расходы по сносу, демонтажу и охране объекта, прекращенного строительством, кроме случаев, когда работы по сносу, демонтажу и охране объекта производятся новым заказчиком в целях строительства нового объекта или реконструкции существующего и предусмотрены сводным сметным расчетом стоимости строительства (реконструкции) нового объекта;

затраты по устранению недостатков в проектной документации, в строительных и монтажных работах, исправлению дефектов оборудования, допущенных по вине организаций-изготовителей и исполнителей, а также повреждений и деформаций оборудования, полученных при его перевозке до приобъектного склада, и другие аналогичные затраты, которые производятся за счет организаций, нарушивших условия поставок, выполнения работ, оказания услуг;

затраты на подготовку и переподготовку кадров для работы на строящемся предприятии;

затраты на приобретение инструмента и инвентаря, предусмотренные сводным сметным расчетом и предназначенные в качестве первого комплекта для вводимых в действие объектов строительства.

Учетная стоимость оборудования, требующего монтажа, формируется на основании данных о фактических затратах по приобретению оборудования, а также о сумме затрат по его монтажу, прямо относимых на стоимость оборудования.

Если затраты по монтажу оборудования оформлены одним первичным документом и относятся к нескольким видам оборудования, то стоимость работ по монтажу распределяется между отдельными видами оборудования пропорционально стоимости оборудования по ценам поставщиков.

Ввод в эксплуатацию оборудования, требующего и не требующего монтажа, и списание его стоимости со счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» производятся одновременно с вводом в эксплуатацию законченных строительством объектов (пусковых комплексов) или окончанием работ по реконструкции действующих объектов, приемка которых в эксплуатацию оформлена в установленном порядке.

При проведении пусконаладочных работ без пробного выпуска предусмотренной проектом продукции их стоимость относится на увеличение стоимости оборудования.

Учетная стоимость земельных участков и объектов природопользования состоит из расходов по их приобретению, включая затраты по отведению, и других платежей, установленных законодательством. Стоимость этих участков учитывается отдельно от стоимости строительства.

Принятие на учет объекта (части объекта) инвестором, осуществляющим строительство в качестве дольщика, производится на основании оформленного заказчиком акта приемки-передачи объекта долевого строительства и акта на передачу затрат, произведенных при создании объекта, формы С-17.

3.3 Состав и учет затрат не увеличивающих инвентарную стоимость основных средств

В целях полного и достоверного формирования стоимости объекта строительства затраты на строительство в бухгалтерском учете подразделяются на затраты, увеличивающие стоимость объекта строительства, и затраты, не увеличивающие стоимость объекта строительства.

К затратам, не увеличивающим стоимость объекта строительства, относятся затраты:

Таблица 12 Перечень затрат, не увеличивающих стоимость основных средств

Показатели	Перечень затрат
Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств	– расходы перспективного характера: геологоразведочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов; – средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия, если построенные объекты будут приняты по вводу их в эксплуатацию в собственность другими организациями; – затраты застройщика по объектам, не законченным строительством, а также стоимость других материальных ценностей, переданных безвозмездно другим предприятиям (основанием для списания этих затрат, кроме соответствующих актов приема-передачи, является также справка принимающей стороны об отражении в учете упомянутых затрат); – убытки по основным средствам строительства, а также от разрушений не законченных строительством зданий и сооружений, возникших от стихийных бедствий (в том числе приведших к их ликвидации); – затраты на консервацию строительства; – расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством; – затраты по устранению недостатков в проектной документации, в строительных и монтажных работах, исправлению дефектов оборудования, допущенных по вине организаций-изготовителей и исполнителей, а также повреждений и деформаций оборудования, полученных при его перевозке до приобъектного склада, и другие аналогичные затраты, которые производятся за счет организаций, нарушивших условия поставок, выполнения работ, оказания услуг; – затраты на подготовку и переподготовку кадров для работы на строящемся предприятии; – затраты на приобретение инструмента и инвентаря, предусмотренные сводным сметным расчетом и предназначенные в качестве первого комплекта для вводимых в действие объектов строительства – другие затраты.

На счете 08 открывается отдельный субсчет «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств». Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств отражаются по дебету счета 08 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств», а списываются Дт 91 «Прочие доходы и расходы» - Кт 08 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств».

3.4 Бухгалтерский учет прочих вложений в долгосрочные активы

Для отражения операций по учету вложений в долгосрочные активы предназначен калькуляционный инвентарный активный счет 08 «Вложения в долгосрочные активы».

На счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» отражаются активы, которые будут признаны в качестве основных средств, нематериальных активов, земельных участков и др. до их обязательной государственной регистрации, сертификации и т. п.

Рассмотрим отражение операций на счетах бухгалтерского учета не учтенные в предыдущих разделах.

1) Приобретение объектов, не требующих монтажа

Таблица 13 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
08-1	76, 60	Приобретены основные средства, не требующие монтажа, у поставщиков или других организаций без учета НДС
18	76, 60	Отражен выставленный поставщиком НДС
76, 60	51	С расчетного счета перечислена задолженность поставщикам и прочим организациям с учетом НДС
08-1	60	Списана стоимость услуг транспортных организаций без учета НДС
18	60	Отражен выставленный транспортной организацией НДС
60	51	Перечислена задолженность транспортной организации за оказанные услуги с учетом НДС
08-1	66, 67	Уплачены проценты банку за пользование кредитом и займами до ввода объекта в эксплуатацию. После ввода объектов в эксплуатацию проценты в соответствии с учетной политикой отражаются: Дт 91 Кт 66,67
08-1	70	Начислена заработная плата рабочим, занятым погрузо-разгрузочными работами
08-1	69	От суммы начисленной заработной платы произведены отчисления в фонд социальной занятости населения
08-1	76	От суммы начисленной заработной платы произведен платеж Белгосстраху за страхование работников от несчастных случаев
01	08-1	Зачислены объекты основных средств на баланс предприятия
68	18	Зачет НДС

2) Приобретение объектов за иностранную валюту

Таблица 15 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
08-1	60	Оприходованы основные средства по курсу НБ РБ на дату таможенного оформления, приобретенные у поставщиков
18	76, 68	Уплачен НДС
60	52	С текущего валютного счета перечислена задолженность поставщикам
57-2	51	Списаны денежные средства для покупки иностранной валюты
52	57-2	На текущий валютный счет зачислена валюта
52,57 91	91 52,57	Произведена дооценка денежных средств в связи с изменением курса валют
01	08-1	Зачислены объекты основных средств на баланс предприятия

3) Безвозмездное поступление основных средств от других организаций

Для учета безвозмездно поступивших основных средств, применяется бюджетно-распределительный пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются на прочие расходы. В бухгалтерском учете операции по безвозмездному поступлению отражаются следующим образом:

Таблица 16 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
08-1 18	98 98	От другого собственника безвозмездно поступили объекты основных средств, если амортизация начисляется в соответствии с законодательством (если амортизация начисляется не в соответствии с законодательством, то отражается Дт 08 Кт 91-1) Отражена сумма НДС
98	91-1	Одновременно отражена сумма предъявленного НДС
01	08-1	Зачислено основное средство на баланс организации
68	18	Принят к вычету предъявленный НДС
20, 23, 25, 26, 44	02	Начислена амортизация по безвозмездно поступившим объектам основных средств с месяца, следующего за месяцем постановки на учет
98	91- 1	Одновременно в бухгалтерском учете зачислена сумма по безвозмездно поступившим объектам основных средств.
99	68	Исчислен налог на прибыль от стоимости объекта основных средств с учетом НДС, поступивших безвозмездно
09	99	Отражена величина отложенного налогового актива
99	09	Отражена сумма ежемесячно погашаемого отложенного налогового актива
В случае переоценки безвозмездно поступивших объектов
01	83	Увеличена стоимость объекта в результате переоценке
83	02	Отражена величина суммы амортизации в результате переоценке
83	98	Одновременно отражена величина изменения остаточной стоимости (Кт 83 минус Дт 83)
20, 23, 25, 26, 44	02	Начислена амортизация от переоцененной стоимости по безвозмездно поступившим объектам основных средств
98	91- 1	Одновременно в бухгалтерском учете зачислена сумма амортизации по безвозмездно поступившим объектам основных средств
99	09	Отражена сумма ежемесячно погашаемого отложенного налогового актива после переоценки объекта

4) Создание организацией основных средств

Организации, изготавливающие основные средства собственными силами, отражают затраты на их изготовление на калькуляционном счете 23, субсчете «Изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей и конструкций». В бухгалтерском учете производят следующие записи:

Таблица 17 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
23	70,69,76, 10	Отражены затраты по изготовлению основных средств
08-1	23	Включены затраты по изготовлению основных средств в первоначальную стоимость объекта
01	08-1	Зачислены изготовленные основные средства на баланс организации

5) Строительство и создание объектов для реализации

На отдельном субсчете учитываются затраты по строительству и созданию объектов, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве готовой строительной продукции (объекта), предназначенной для реализации. У собственника построенный объект, предназначенный для реализации, учитывается на активном счете 43 «Готовая продукция» по сумме всех затрат. В таблице показана корреспонденция счетов по строительству объектов для реализации:

Таблица 18 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
08-1	60	Отражена сумма фактических затрат на строительство объектов основных средств, выполненного подрядным способом без учета НДС
18	60	Отражена сумма выставленного НДС
60	51, 52	Произведены расчеты с подрядчиком
08	76	Отражены расходы по государственной регистрации объектов основных средств
43	08-1	Принят готовый строительный объект, предназначенный для реализации
68	18	Зачет НДС

6) Приобретение по товарообменному договору

В соответствии с договором при товарообменных операциях одновременно обе стороны являются поставщиком и подрядчиком.

Первоначальная стоимость при товарообменных операциях определяется исходя из учетной стоимости отгруженных товаров и других активов. Бухгалтерский учет товарообменных операций организуется в соответствии с Инструкцией о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций, утв. Минфином РБ и Министерством по налогам и сборам РБ от 03.05.2008 г. № 78/ 49.

При товарообменных операциях в бухгалтерском учете используется метод « по отгрузке», не зависимо от метода определения выручки, который закреплен в учетной политике, т. К. датой исполнения товарообменной операции является дата совершения каждой отгрузки товара. Каждая отгрузка товара оформляется сопроводительным документом.

В бухгалтерском учете товарообменные операции отражаются:

Таблица 19 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
08-1	60	Отражена сумма приобретенных основных средств без НДС
18	60	Отражена сумма «входного» НДС
68	18	Отражен зачет «входного» НДС
01	08-1	Оприходованы приобретенные основные средства на баланс организации
01	01	Списаны основные средства по первоначальной стоимости по договору товарообменных операций, принадлежащих организации
02	01	Отражена сумма накопленной амортизации по товарообменному договору
91	01	Отражена сумма остаточной стоимости переданного основного средства по товарообменному договору
91	68	Отражена сумма НДС
62	91-1	Отражена сумма расчета за полученные основные средства по товарообменному договору
60	62	Зачет сумм по товарообменным операциям

7) Создание резерва по выводу основных средств из эксплуатации

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств № 26 от 30.04.2012 г. организации могут создавать резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам. При этом необходимо одноименное выполнение условий:

* организация имеет обязательство по выполнению работ по демонтажу и ликвидации основного средства, восстановлению природных ресурсов на занимаемом им земельном участке;

* предполагается выбытие активов для погашения обязательства;

* сумма обязательства может быть достоверно определена.

Сумма резерва определяется исходя из расчетной оценки затрат, необходимых на конец отчетного периода для погашения обязательства. Если погашение обязательства предполагается через 12 месяцев после отчетной даты, то сумма создаваемого резерва на отчетную дату определяется путем умножения ставки дисконтирования (ставка рефинансирования НБ РБ) на расчетную оценку затрат, необходимых для погашения обязательства. В бухгалтерском учете производятся записи:

Таблица 19 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
08	96	Отражена сумма созданного резерва
91	96	Отражена сумма увеличения резерва в связи с сокращением периода дисконтирования
91, (96)	96, (91)	Отражена сумма изменения резерва в случае изменения ставки дисконтирования, если основное средство учитывается по первоначальной стоимости
83, (96) 91, (96)	96, (83) 96, (91)	Отражена сумма изменения резерва в случае изменения ставки дисконтирования, если основное средство учитывается по переоцененной стоимости: - сумма изменения резерва в пределах остатка добавочного капитала; - оставшаяся сумма изменения резерва

8) Поступление в качестве вклада в уставный капитал

При внесении в уставный капитал юридического лица не денежного вклада обязательно проводится оценка. Обязательную экспертизу достоверности оценки не денежного вклада проводят:

- Фонд государственного имущества Государственного комитета по имуществу, если вносится имущество государственной собственности в уставный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями;

- государственное учреждение «Национальный центр интеллектуальной собственности», если объекты интеллектуальной собственности, находящиеся в государственной собственности вносится в уставный фонд юридического лица;

- уполномоченные исполнители экспертизы (государственные организации, организации, доля государственной собственности, в уставном фонде которых составляет более 50%, организации, созданные Белорусской торгово - промышленной палатой), если вносится имущество государственной собственности в уставный фонд юридического лица;

- уполномоченные исполнители экспертизы, если вносится имущество, находящееся в частной собственности юридического лица в уставный фонд юридического лица.

В бухгалтерском учете поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается следующими записями:

Таблица 19 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
08-1	75	Отражена сумма поступивших основных средств от учредителей
08-1	60,76	Отражены транспортные и другие дополнительные затраты, связанные с поступлением основных средств
01	08-1	Отражена стоимость введенных в эксплуатацию основных средств

4. Порядок начисления амортизации

Порядок начисления амортизации регламентируется Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлениями Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства архитектуры и строительства РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (с изменениями и дополнениями).

Таблица 19 Методические аспекты по начислению амортизации в целях бухгалтерского учета

Основные понятия	Определение понятий
Амортизация	Это процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость продукции (работ, услуг), вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательской деятельности. Для начисления амортизации необходимо определить амортизируемую стоимость, срок службы, срок полезного использования.
Амортизируемая стоимость	Это стоимость, по которой объекты основных средств числятся в бухгалтерском учете и от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления. Если объекты основных средств используются в предпринимательской деятельности, то амортизируемая стоимость частями включается в затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) либо в издержки обращения. К используемым в предпринимательской деятельности относятся также объекты, переданные в безвозмездное пользование сторонним организациям для осуществления ими: -реализации товаров, производимых (продаваемых) передающими такие объекты коммерческими организациями, реализации работ (услуг) данных коммерческих организаций; -производства товаров (работ, услуг) для данных коммерческих организаций. Если объекты основных средств не используются в предпринимательской деятельности, то частями включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности коммерческой организации или погашаются за счет целевых поступлений некоммерческой организации в течение нормативного срока службы.
Стоимость, которую можно считать амортизируемой: - первоначальная стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок; - недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок (обесценения, восстановления обесценения).. Величина недоамортизированной (остаточной) стоимости представляет собой разницу стоимости, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете или в учете у индивидуального предпринимателя, и величины накопленной амортизации и суммы обесценения. Примечание: Организация вправе определить амортизируемую стоимость за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости объекта. Для целей начисления амортизации амортизационная ликвидационная стоимость представляет собой оценочную величину в текущих ценах, которую организация планирует получить от реализации объекта основных средств или нематериальных активов, за вычетом предполагаемых затрат, связанных с их реализацией, в конце устанавливаемого срока полезного использования указанного объекта. Амортизационная ликвидационная стоимость рассчитывается исходя из предположения, что данный объект уже достиг того состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезного использования. Решение о применении амортизационной ликвидационной стоимости при расчете амортизируемой стоимости принимается организацией самостоятельно и закрепляется учетной политикой организации по объектам, вводимым в эксплуатацию с 1 января 2011 г. Определение величины амортизационной ликвидационной стоимости на дату принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету и ее пересмотр по окончании отчетного года производятся: Ш самостоятельно организацией на основании сведений об уровне цен на аналогичные основные средства и нематериальные активы, полученных от торговых организаций, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе; Ш с привлечением оценщиков.
Случаи изменения амортизируемой стоимости: – модернизации, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, дооборудования, реконструкции, достройки, частичной ликвидации, оформленных актами сдачи-приемки выполненных работ; – проведение переоценки основных средств; – пересмотра размера амортизационной ликвидационной стоимости в случае ее применения при расчете амортизационных отчислений; – выявления ошибки в определении амортизируемой стоимости.
Норма амортизации	Это доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства и обращения с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников на протяжении установленного нормативного срока службы. Если к одной и той же норме применяется более двух поправочных коэффициентов (влияние агрессивности среды, отклонения от установленных базовых режимов работы и других условий), то норма определяется по формуле (1), где НАг - скорректированная годовая норма амортизации основных средств; НАу - установленная норма амортизации; - коэффициенты, утвержденные по позициям действующего классификатора; т - количество применяемых поправочных коэффициентов.
Срок службы	Это период, в течение которого объект основных средств сохраняет свои потребительские свойства
Нормативный срок службы	Нормативный срок службы определяются каждым балансодержателем с даты принятия к бухгалтерскому учету при вводе в эксплуатацию в годах.
Срок полезного использования	Срок полезного использования применяется по объектам, используемым в предпринимательской деятельности в пределах нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств. Устанавливается в годах. Нижняя граница не может быть менее 1 года. Границы рассчитываются путем умножения нормативного срока службы на соответствующий коэффициент, указанный в приложении к Инструкции.
Объектами начисления амортизации являются: – основные средства, используемые в предпринимательской деятельности; – основные средства, не используемые в предпринимательской деятельности; – объекты, предоставленные организацией во временное владение и/ или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений в материальные активы. Для индивидуальных предпринимателей объектами начисления амортизации - только используемые в предпринимательской деятельности.
К амортизируемым объектам относятся: ь основные средства, указанные в классификаторе основных средств; ь отражаемые арендатором (лизингополучателем) в виде присоединенной стоимости полученного в аренду (по лизингу) имущества: ь капитальные затраты арендатора (лизингополучателя) в неотделимые улучшения арендованного (полученного в лизинг) имущества, если они не возмещаются лизингодателем; ь затраты лизингополучателя по доставке, монтажу и установке, а также другие его расходы, связанные с получением данного имущества.
Объектами начисления амортизации не являются следующие группы и виды основных средств: Ш библиотечные фонды, сценическо-постановочные средства и оборудование; Ш фильмофонды, музейные и художественные ценности; Ш здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, за исключением зданий и сооружений, используемых организациями для осуществления предпринимательской деятельности; Ш основные средства государственных организаций, находящихся за границей Ш земельные участки. Организации, в том числе организации, имеющие филиалы или иные обособленные подразделения, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству сельскохозяйственной продукции, и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, вправе не включать в состав амортизируемых основных средств для начисления амортизации животных основного стада (кроме рабочего скота). Амортизация начисляется: - по объектам, используемым в предпринимательской деятельности - исходя из срока полезного использования, линейным, нелинейным и производительным способами; - по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности - исходя из нормативного срока службы линейным способом; - по объектам временных титульных сооружений и зданий - исходя из срока полезного использования, не превышающего нормативный срок строительства основного объекта, линейным способом.
Начисление амортизации не производится по объектам	· во время проведения модернизации объектов основных средств, полной и частичной реконструкции, достройки, их дооборудования, технического диагностирования и освидетельствования с полной остановкой объекта или его части; · по не введенным в эксплуатацию объектам государственного и мобилизационного материальных резервов, резерва, создаваемого для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, и объектам, предназначенным для хранения и утилизации вооружения, военной и специальной техники; · по объектам основных средств, полученным организацией в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) вследствие погашения обязательств должником, не используемым ею в предпринимательской деятельности и предназначенным для отчуждения, - в течение 12 месяцев начиная с месяца их принятия на учет в качестве основных средств; · на консервации объектов в соответствии с законодательством.
Методы начисления амортизации	1.Линейный метод 2.Нелинейные методы: способ уменьшаемого остатка Прямой способ по сумме чисел лет Обратный способ по сумме чисел лет производительный метод	Это равномерные начисления амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования. При линейном методе годовая сумма амортизации определяется Аг = Са Ч НАу, (2) где Са - стоимость амортизируемая; Аг - годовая амортизация; НАу - норма амортизации установленная. Ам = Аг/12, (3) где Ам - амортизация месячная. По нелинейным методам применяется коэффициент ускорения от 1 до 2,5 раза. При способе уменьшаемого остатка применяется формула расчета годовой амортизации за первый год эксплуатации (4) где Нар - норма амортизации расчетная; Са - амортизируемая стоимость. Амортизация годовая 2-го года эксплуатации (5) Амортизация годовая 3-го года эксплуатации (6) По прямому способу суммы чисел лет амортизация определяется: 1) складывают сумму чисел лет (по сроку полезного использования). Например, на срок 5 лет сумма определяется: 1+2+3+4+5 = 15 или по формуле ( 7) где Спи - срок полезного использования. 2) Далее амортизация определяется по годам эксплуатации: 1 год = 5/15 от амортизируемой стоимости, 2 год = 4/15 и т.д. Ам = Аг/12, (8) где Ам - амортизация месячная. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объектов и разности срока полезного использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта СЧЛ= АС x Спи - С опи + 1 ----------------------------, СЧЛ Где АС - амортизируемая стоимость, Спи - срок полезного использования. Применяется по тем объектам основных средств, которые могут иметь ресурс использования (автотранспорт, технологическое оборудование, конвейерные линии и т. д. Амортизация рассчитывается исходя из амортизируемой стоимости и отношения натуральных показателей объема продукции, выпущенной в текущем периоде: , (9) где - амортизация в году t; - прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции в году t; t - годы срока полезного использования.
Нелинейные способы начисления амортизации не распространяются	– на машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3-х лет, легковые автомобили (кроме специальных, а также используемых для услуг такси); – на отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок полезного использования которых определяется исходя из временного ресурса; – уникальное оборудование, предназначенные для использования в испытаниях, производстве опытных партий продукции; – предметы интерьера, включая офисную мебель; – предметы отдыха, досуга, развлечений; – здания, сооруженияё за исключением антенн и взлетно-посадочных полос.
Период начисления амортизации	Ежемесячно. По вновь введенным в эксплуатацию основным средствам амортизацию начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается: по самортизированным объектам основным средствам - с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения их стоимости в издержки производства и обращения; по выбывшим основным средствам, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способами, - с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия; по выбывшим основным средствам, амортизация по которым начислялась производительным способом, - с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием.
Аналитический учет амортизационных отчислений ведется	В «Карточке расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов)», в которой группируются сведения для расчета амортизационных отчислений от стоимости отдельного объекта основных средств и нематериальных активов. На основании данных карточки составляется разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)». В ней производится расчет амортизации линейным, производительным и нелинейными методами, а также отражается сводный расчет амортизационных отчислений за отчетный месяц в целом по организации в разрезе корреспондирующих счетов. Данные расчета используются для внесения сведений в регистры по учету затрат на производство продукции (работ, услуг), регистры внереализационных и операционных расходов.
Синтетический учет ведется	В журнале-ордере № 10 и Главной книге - при журнально-ордерной форме учета; в оборотных ведомостях по начислению амортизации - при автоматизированной форме.

Для отражения в бухгалтерском учете сумм начисленной амортизации применяется регулирующий контрактивный счет 02 «Амортизация основных средств». Счет по отношению к балансу пассивный.

По кредиту счета 02«Амортизация основных средств» отражаются суммы начисленной амортизации за отчетный период, а также суммы индексации амортизационных отчислений, по дебету счета 02«Амортизация основных средств» - списание амортизации при выбытии основных средств

Таблица 20 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
20	02	Начислена амортизация по основным средствам, используемым в производственной деятельности
23	02	Начислена амортизация по основным средствам, которые эксплуатируются во вспомогательных производствах - в ремонтных цехах, автотранспорте, водо-, тепло-, газо-, электроснабжении
25	02	Начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного назначения
26	02	Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения
08	02	Начислена амортизация по основным средствам, используемым в процессе капитального строительства
44	02	Начислена амортизация по основным средствам, которые используются при реализации товаров
29 90	02 29	Начислена амортизация по основным средствам, используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах (при ведении раздельного учета предпринимательской деятельности обслуживающих производств и хозяйств). Списаны амортизационные отчисления в составе расходов некоммерческой деятельности обслуживающих производств и хозяйств
83 83	02 02-3	- Откорректирована сумма начисленной амортизации при проведении переоценки основных средств - Отражено обесценение основного средства на сумму остатка по предыдущей переоценке на счете 83
91	02-3	- Отражено обесценение основного средства на сумму сверх остатка по предыдущей переоценке (если кредитовое сальдо по сч. 83 имеется) или на сумму обесценения (если кредитовое сальдо по сч. 83 отсутствует).
02	01	Списана сумма амортизации по выбывающим основным средствам
02	03	Списана сумма амортизации при выбытии лизингового имущества
90	02	Начислена амортизация по основным средствам, которые находились в простое свыше 3 -х месяцев, в запасе

5. Учет восстановления объектов основных средств

Для поддержания нормального функционирования зданий, сооружений, помещений и других основных средств, требуется проводить периодический ремонт. Под ремонтом понимается совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением его в соответствии с требованиями, определенными техническими нормативными правовыми актами, а также предотвращению дальнейшего интенсивного износа.

При проведении ремонта не изменяются технико-экономические показатели, конструкция и комплектация, ресурс, срок службы и стоимость объекта.

Ремонт производится в соответствии с планом исходя из системы планово-предупредительного ремонта, который разрабатывается организацией с учетом технических характеристик основных средствё условий их эксплуатации и пр.

В систему планово-предупредительного ремонта включают:

- перечень объектов основных средств, подлежащих ремонтам;

- вид, характер и содержание работ;

- продолжительность межремонтных периодов;

- планирование ремонтных работ;

- организацию ремонтных работ;

- обеспечение технической и сметной документацией, необходимыми материально-производственными запасами и пр.

В зависимости от сложности, объема работ, периодичности проведения, специфики организации ремонт объектов основных средств подразделяют на текущий, средний и капитальный. К текущему и среднему ремонту относят систематические и своевременные работы по предохранению основных средств от преждевременного износа, а также работы по поддержанию их в рабочем состоянии.

При капитальном ремонте производится значительная замена конструкций и деталей, срок службы которых в данном объекте наибольший. Затраты по ремонту относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

При капитальном ремонте оборудования или транспортных средств, как правило, должна производиться полная разборка агрегата; ремонт базовых и корпусных деталей, и узлов; замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные; сборка, регул...