Долгосрочные активы

08 (76)

76 (08)

На величину образовавшихся курсовых разниц в конце отчетного квартала и (или) года

01 «Основные средства», субсчет «Присоединенная стоимость предмета лизинга»

08

 

* прочих доходов (расходов) по лизинговым платежам, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость.

В бухгалтерском учете при этом производятся записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
При росте курса иностранной валюты	91 «Прочие доходы и расходы»	76
При снижении курса иностранной валюты	76	91

Порядок амортизации присоединенной стоимости предмета лизинга установлен п.57 Инструкции № 37/18/6.

Присоединенная стоимость, состоящая из затрат по доставке, монтажу и установке, а также других расходов, связанных с приобретением и созданием основных средств, подлежит амортизации с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию данного объекта лизинга. До 1 января 2012 г. амортизация осуществлялась с использованием срока полезного использования, равного сроку, оставшемуся до окончания срока договора лизинга, в порядке, применяемом для основного объекта лизинга до выкупа, возврата или выбытия объекта.

Иными словами, присоединенная стоимость должна была амортизироваться теми же способами и в те же сроки, что и непосредственно контрактная стоимость предмета лизинга.

Курсовые и суммовые разницы, возникающие в связи с изменением курса иностранных валют, являются как раз одним из видов «других» расходов, связанных с приобретением основных средств.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что курсовые разницы, включенные в присоединенную стоимость, должны амортизироваться в составе присоединенной стоимости.

Однако необходимо обратить внимание, что курсовые разницы должны включаться в присоединенную стоимость в конце отчетного квартала или года.

При изменении размера присоединенной стоимости соответственно будет изменяться и ее недоамортизированная стоимость.

Если курсовые разницы включать в присоединенную стоимость ежеквартально, то и амортизируемую стоимость следует пересматривать ежеквартально.

Если курсовые разницы включать в присоединенную стоимость в конце отчетного года, то амортизируемую стоимость нужно пересматривать 1 раз в год, а именно на 1 января текущего года.

Порядок включения курсовых разниц в присоединенную стоимость предмета лизинга следует закрепить в учетной политике организации.

Учет арендных отношений

Основным документом арендных отношений является договор аренды, в котором отражают выполнение договорных обязательств, состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, размер арендной платы, срок аренды, распределение обязанностей сторон, право арендатора на выкуп арендованного имущества и прочее. Договор аренды заключается в письменной форме (п.1, 2 ст.404; п.1 ст.580, ст. 622 ГК РБ).

Обязательным условием арендных отношений является порядок формирования арендной платы. Арендатор уплачивает арендную плату арендодателю и отражает ее в части себестоимости продукции, работ, услуг. Арендная плата уплачивается в белорусских рублях исходя из размера базовой арендной величины, установленной на день оплаты (54 000 руб.) Ч на коэффициенты по приложению. Арендная плата возмещает начисленную амортизацию, налоги, сборы и другие обязательные платежи, уплачиваемые арендодателем. В арендную плату не включаются:

- затраты арендодателя по содержанию, эксплуатации, текущему ремонту арендуемого недвижимого имущества;

- расходы по отоплению;

- расходы по электроснабжению;

- расходы связи;

- расходы по коммунальным и другим услугам.

Арендодатель отражает арендную плату следующим образом:

1) если сдача имущества в аренду является одним из основных видов деятельности организации, то арендная плата отражается на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»;

2) если не является основной приносящей доход деятельностью, то на счете 91 «Прочие доходы и расходы» или на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в зависимости от вида объекта;

3) сдача во временное пользование имущества, имеющего материально - вещественную форму в качестве инвестиционной недвижимости или по договорам финансовой аренды (лизинга). Для этих целей предназначен счет 03 «Доходные вложения в материальные активы». Доходы и расходы включаются в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

4) доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционных активов включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности учитываются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Таблица 45 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
А) у арендодателя (без права выкупа)
01 «Основные средства, сданные в аренду»	01 «Собственные основные средства»	Приняты в аренду основные средства
02-2	02-1	Отражена сумма амортизации, накопленная на момент сдачи в аренду
03	01	Отражена переоцененная стоимость основных средств, сданных в аренду
62, 76	90, 91	Отражена арендная плата, причитающаяся к получению от арендатора (счет 90, если аренда является предметом деятельности, счет 91 - не является предметом деятельности)
90-2 97	68 68	Исчислен НДС по аренде Исчислен НДС по авансовому платежу
51	62, 76	Поступила арендная плата от арендатора
20	02	Начислена амортизация
90-11, 91-5 99	99, 90-11, 91-5	Определен финансовый результат от сдачи имущества в аренду
20	76	Отражены затраты по оплате коммунальных услуг по сданному в аренду имуществу, если аренда является предметом деятельности организации и платежи включены в общую сумму арендной платы
91	76	Отражены затраты на оплату коммунальных платежей, если аренда не является предметом деятельности организации
76	90	Отражена сумма коммунальных платежей, возвращенных арендатором, если арендная плата формируется из постоянной и переменной величины
90	68	Начислен НДС
90	20	Списаны расходы по сдаче основных средств в аренду
Б) у арендатора (без права выкупа)
001		Отражена сумма стоимости арендованного имущества согласно договору аренды
20, 26, 44	76	Начислена сумма арендной платы без учета НДС
18	76	На сумму НДС, выделенного в документе арендодателя
76	51	Перечислена арендная плата арендодателю
68	18	Зачет НДС
В) у арендодателя (с правом выкупа)
01	01	Переданы в аренду объекты основных средств на сумму первоначальной стоимости
02	01	Отражена сумма накопленной амортизации
03	01	Отражена остаточная стоимость объектов
91	03	По остаточной стоимости передан объект в аренду с правом выкупа
011		Одновременно объект принимается на забалансовый учет
62	98	Начислен арендный платеж
51	62	На расчетный счет зачислен арендный платеж
98	91 (90)	Ежемесячно отражается арендная плата, контрактная стоимость объекта с учетом НДС
91 (90)	68	Исчислен НДС
91-5, 90-9 (99)	99 (91-5, 90-9)	Отражен финансовый результат
Г) у арендатора (с правом выкупа)
08	76	Отражена контрактная стоимость объекта
07 18	60, 76 60,76	Отражены расходы на монтаж объектов, расходы по доставке Отражен НДС
08	07	Сданы в монтаж объекты
01	08	Оприходованы объекты на баланс
97 18	76 76	Без учета НДС начислена арендная плата На сумму НДС
76	51	Перечислена арендная плата арендодателю
20, 23, 25, 26	97	Ежемесячно на себестоимость относится сумма арендной платы в течение действия договора аренды
91	08	С согласия арендодателя арендатор производит дополнительные капитальные вложения и передает их арендодателю

6. Учет нематериальных активов

6.1 Экономическая сущность понятия “нематериальные активы” и их состав

Термин «материальный» (англ. - tangible) происходит от латинского «tangere» и означает «касаться, осязать», иными словами все то, что имеет материальную, осязаемую сущность. В свою очередь, «нематериальный» (анлг. - intangible) означает неосязаемую, нематериальную собственность, которую нельзя ощутить, потому что ее субстанция невещественна.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 г. № 25 нематериальными активами признаются активы при выполнении условий:

· идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных);

· не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

· используемые в деятельности организации (в производстве, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд, для предоставления в пользование);

· способные приносить организации экономические выгоды от использования и возможность ограничения доступа других лиц к данным выгодам;

· срок полезного использования, которых превышает 12 месяцев;

· первоначальная стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, то есть имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);

· организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения.

В качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету имущественные права на результаты научно - технической деятельности при выполнении определенных условий:

- организацией предполагается завершить создание нематериальных активов (НМА);

- организацией определена возможность использования создаваемого НМА в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам;

- затраты на создание НМА и приведение его в состояние, пригодное для использования документально подтверждены;

- организация предполагает получение экономических выгод от использования НМА в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам и возможность ограничения доступа других лиц к данным выгодам.

К нематериальным активам в соответствии с законодательством относят:

Таблица 46 Состав нематериальных активов

Источник	Состав нематериальных активов
Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов	Имущественные права: 1.в отношении объектов интеллектуальной собственности: ь объектов авторского права, включая литературные, драматические, музыкально - драматические, музыкальные, аудиовизуальные, фотографические и иные произведения, компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам, иные авторские права; ь объектов права промышленной собственности, включая изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, товарные знаки и знаки обслуживания, полученные при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса, секреты производства (ноу - хау), иные права промышленной собственности; ь объектов смежных прав, включая исполнения, фонограммы, передачи организацией эфирного и кабельного вещания, иные объекты смежных прав; ь иные объекты интеллектуальной собственности, вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством;

6.2 Оценка и обесценение нематериальных активов

Нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости, которая слагается из фактических затрат на приобретение и создание нематериальных активов, а также по остаточной стоимости - в балансе организации.

Для объектов нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и физических лиц, первоначальная стоимость определяется исходя из фактически произведенных расходов по приобретению, в том числе.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный капитал организации, определяется на основании заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц нематериальных активов определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных при исполнении товарообменных операций, определяется исходя из учетной стоимости отгруженных товаров или иных активов, определяемой в порядке, установленном законодательством.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и других), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность.

Первоначальная стоимость созданного в организации веб-сайта, принимаемого к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат организации на разработку и подготовку веб-сайта к использованию по назначению, включая:

§ затраты на размещение веб-сайта на внешнем сервере;

§ затраты на первичную регистрацию доменного имени;

§ стоимость приобретенного или разработанного программного обеспечения, обеспечивающего функционирование веб-сайта;

§ затраты на установку программного обеспечения, обеспечивающего функционирование веб-сайта;

§ затраты на разработку графического дизайна веб-сайта;

§ иные затраты, непосредственно связанные с разработкой и подготовкой веб-сайта к использованию по назначению.

Нематериальные активы после принятия к бухгалтерскому учету могут учитываться по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости.

Организация вправе на конец отчетного периода переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости в случае возможности достоверного ее определения исключительно по данным активного рынка данных нематериальных активов, на котором обращающиеся нематериальные активы имеют однородный характер, информация о ценах на них является общедоступной и в любой момент может быть совершена сделка купли-продажи данных нематериальных активов.

Организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения нематериального актива, равную сумме превышения остаточной стоимости нематериального актива над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения нематериального актива и возможности достоверного определения суммы обесценения.

Об обесценении нематериального актива свидетельствуют следующие признаки, определяемые за период с начала года до отчетной даты:

§ значительное (более чем на20 процентов) уменьшение текущей рыночной стоимости нематериального актива;

§ существенные изменения в технологической, рыночной, экономической среде, в которой функционирует организация;

§ увеличение рыночных процентных ставок;

§ существенное изменение способа использования нематериального актива;

§ иные признаки обесценения нематериального актива.

При наличии признаков обесценения нематериального актива определяется его возмещаемая стоимость на конец отчетного периода как наибольшая из текущей рыночной стоимости нематериального актива за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с его реализацией, и ценности использования нематериального актива.

Ценностью использования нематериального актива является дисконтированная стоимость будущих денежных потоков от использования нематериального актива и его выбытия по окончании срока полезного использования.

Приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования нематериального актива и его выбытия по окончании срока полезного использования определяется путем умножения ставки дисконтирования на сумму будущих денежных потоков от использования нематериального актива и его выбытия по окончании срока полезного использования. При этом будущие денежные потоки определяются на период не более5 лет.

Ставка дисконтирования определяется исходя из текущих рыночных оценок временной стоимости денежных средств и рисков, характерных для нематериального актива. В качестве ставки дисконтирования может применяться ставка рефинансирования, устанавливаемая Национальным банком Республики Беларусь.

При определении будущих денежных потоков от использования нематериального актива и его выбытия по окончании срока полезного использования не учитываются предполагаемые денежные потоки вследствие будущей реструктуризации, относительно которой организацией не признаны обязательства, будущих вложений в нематериальный актив, финансовой деятельности, выплат(поступлений) налога на прибыль.

Если признаки обесценения нематериального актива в отчетном периоде прекращают иметь место, то на основании решения руководителя организации в бухгалтерском учете на конец отчетного периода отражается сумма восстановления обесценения нематериального актива в пределах накопленной суммы обесценения по данному нематериальному активу. В бухгалтерском учете производятся записи:

Таблица 4 Корреспонденция счетов

ДТ	КТ	Содержание хозяйственных операций
1.сумма уценки ранее отражена на сч. 91
04	91-1	Отражена сумма восстановления уценки первоначальной стоимости НМА
91-4	05	Отражена сумма восстановления уценки накопленной амортизации НМА
04	83	Отражена оставшаяся сумма дооценки стоимости НМА
83	05	Отражена оставшаяся сумма дооценки накопленной амортизации НМА
2.сумма уценки ранее не была отражена на сч.91
04	83	Отражена сумма дооценки первоначальной стоимости НМА
83	05	Отражена сумма дооценки накопленной амортизации НМА
3.если имеется в остатке добавочный капитал, то сумма уценки отражается
83	04	Отражена уценка первоначальной стоимости НМА в пределах имеющегося остатка добавочного капитала по данному НМА
05	83	Отражена уценка накопленной амортизации НМА в пределах имеющегося остатка добавочного капитала по данному НМА
91-4	04	Отражена оставшаяся сумма уценки первоначальной стоимости НМА
05	91-1	Отражена оставшаяся сумма уценка накопленной амортизации НМА
4.если не имеется в остатке добавочный капитал, то сумма уценки отражается
91-4	04	Отражена сумма уценки первоначальной стоимости НМА
05	91-1	Отражена сумма уценка накопленной амортизации НМА
5. сумма обесценения нематериального актива
91-4	05	Отражена сумма обесценения НМА
05	91-1	Отражена сумма восстановления обесценения НМА

Б) если основное средство учитывается по переоцененной стоимости с применением обесценения, то сумма обесценения отражается:

Таблица 5 Корреспонденция счетов

ДТ	КТ	Содержание хозяйственных операций
83	05	Отражена сумма обесценения НМА в пределах имеющегося остатка добавочного капитала по данному НМА, образовавшемуся в результате переоценок
91-4	05	Отражена оставшаяся сумма обесценения НМА
05	91-1	Отражена сумма восстановления обесценения НМА, ранее отраженную на сч.91
05	83	Отражена оставшаяся сумма восстановления обесценения НМА

6.3 Порядок начисления амортизации по нематериальным активам

Ежемесячно по нематериальным активам начисляют амортизацию.

К амортизируемым НМА относят принадлежащие обладателю имущественные права:

на объекты промышленной собственности: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, «ноу-хау» и другие;

на произведения науки, литературы и искусства, являющиеся объектами авторского права;

на объекты смежных прав: исполнения, постановки, фонограммы, передачи организацией эфирного и кабельного телевидения;

доверительного управления имуществом;

пользование природными ресурсами, землей;

на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающее из лицензионных и авторских договоров;

на результаты научно-исследовательских работ, опытно-констукторских и опытно-технологических работ при выполнении условий (определена возможность промышленного освоения создаваемого объекта; определена возможность использования объекта интеллектуальной собственности в предпринимательской деятельности и/ или передачи объекта по лицензионным или авторским договорам; могут быть определены доходы от реализации или использования объекта и др.);

прочие.

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации нематериальные активы, как используемые, так и неиспользуемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставляемые организацией во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.

По объектам нематериальных активов нормативный срок службы и срок полезного использования определяется исходя из времени их использования, устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами.

Для начисления амортизации по нематериальным активам используется пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». По кредиту отражается начисление амортизации, а по дебету - списание амортизации при выбытии нематериальных активов.

Таблица 47 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание операции
05	04	Списана сумма начисленной амортизации по выбывающим объектам нематериальных активов

6.4 Учет поступления нематериальных активов

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется, как совокупность имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, договора или иных правоустанавливающих документов.

Единицей бухгалтерского учета результатов НИОКР является инвентарный объект, как совокупность расходов по выполненной НИОКР, результаты которой организацией-заказчиком или организацией, обладающей правом на результаты НИОКР согласно договору, используются в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг.

В бухгалтерском учете нематериальные активы учитываются на активном счете 04 «Нематериальные активы». Согласно действующему типовому плану счетов к счету 04 «Нематериальные активы» организация самостоятельно открывает субсчета:

04-1 - имущественные права;

04-2 - изобретения, рационализаторские предложения, лицензионные соглашения;

04-3 - компьютерные программы и базы данных;

04-4 - промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки;

04-5 - сорта растений;

04-6 - фирменные наименования;

04-7 - «ноу-хау»;

04-8 - авторские и смежные права;

04-9 - типологии интегральных микросхем;

04-10 - НИОКР;

04-11 - выбытие нематериальных активов

На счетах бухгалтерского учета движение нематериальных активов отражается следующим образом.

а) приобретение нематериальных активов за плату:

Таблица 48 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
08-4	60	Отражается покупная стоимость приобретенных нематериальных активов
08-4	60, 76, 70, 69 и др.	Отражаются фактические расходы по приобретению нематериальных активов и доведению до состояния пригодности к использованию
18	60, 76	Отражается сумма НДС по приобретенным нематериальным активам, указанная в первичных документах поставщиков
08-4	18	Отражается включение суммы НДС в первоначальную стоимость нематериальных активов непроизводственного назначения
60, 76	51	Отражается оплата счетов поставщиков
08-4	76	Внесена плата за государственную регистрацию и право собственности на объект
08-4	66, 67	Отражается начисление процентов по кредитам и займам, направленным на приобретение объектов нематериальных активов
04	08-4	Отражается ввод в действие объекта нематериальных активов
68	18	Принимается к вычету НДС

б) создание организацией нематериальных активов:

Таблица 49 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
10	60	Отражается стоимость материалов, приобретенных для создания объектов нематериальных активов
18	60	Отражается НДС поставщика по приобретенным материалам
60	51	Отражается оплата полученных материалов с НДС
08-4	10, 69, 70, 76 и др.	Отражаются затраты, связанные с созданием НДС, принимаемые к учету как нематериальные активы
04	08-4	Отражается ввод в действие нематериальных активов
04	91	Отражается превышение оценочной стоимости над суммой затрат по созданию объектов нематериальных активов
18	68	Отражается начисление НДС по введенным в действие объектам нематериальных активов
68	18	Принимается к вычету НДС

в) внесение учредителями нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал организации:

Таблица 50 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
75-1	80	Отражается объявленный в учредительных документах размер уставного капитала
08-4	75-1	Отражен взнос в уставный капитал организации нематериальными активами
04	08-4	Приняты к учету нематериальные активы, отнесенные в счет вклада в уставный капитал

г) поступление нематериальных активов по договорам мены:

Таблица 51 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
62	90, 91	Отражена выручка от реализации объектов, подлежащих обмену на нематериальные активы
90, 91	01, 04, 10, 41, 58	Отражается списание стоимости имущества, подлежащего обмену на нематериальные активы
02, 05	01, 04	Отражается списание начисленной суммы амортизации по объектам, подлежащим обмену
90, 91	68	Отражается начисление налоговых платежей по переданному имуществу
08-4	60	Отражается получение объектов нематериальных активов взамен обмениваемого имущества
08-4	60, 76, 60, 69 и др.	Отражаются дополнительные расходы, связанные с получением и доведением нематериальных активов до состояния пригодности к использованию
18	60, 76	Отражается НДС, указанный в первичных документах организаций
04	08-4	Отражается ввод в действие нематериальных активов, полученных по договорам мены
60	62	Отражается зачет дебиторской и кредиторской задолженности
68-3	18	Принимается к вычету НДС

д) безвозмездное поступление объектов нематериальных активов:

Таблица 52 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
08-4	98-2	Отражается безвозмездное получение нематериальных активов
18	98-2	Отражается сумма НДС, выделенная передающей организацией
08-4	60, 70, 69 и др.	Отражаются дополнительные расходы, связанные с безвозмездным получением объекта нематериальных активов и доведением его до состояния пригодности к использованию
18	60, 76	Отражается сумма НДС по произведенным расходам
60, 76	51	Отражается оплата услуг сторонних организаций
04	08-4	Отражается ввод в действие безвозмездно полученных нематериальных активов
20, 26, 44 и др.	05	Начислена амортизация по безвозмездно полученным нематериальным активам за отчетный период
98-2	91	Включена в доходы часть стоимости безвозмездно полученного нематериального актива, равная стоимости начисленной амортизации за отчетный период
68-2	18	Принимается к вычету НДС

6.5 Учет выбытия нематериальных активов

Выбытие (снятие с учета) инвентарных объектов нематериальных активов осуществляется в случае:

ь реализации;

ь безвозмездной передачи;

ь списания по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования;

ь внесения в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

ь окончания срока действия патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора и т. д.

Выбытие НМА оформляется следующими документами:

ь - при списании по истечении срока полезного использования, окончания срока действия патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора - акт о списании имущества;

ь - при реализации, безвозмездной передачи - акт о приеме - передачи НМА.

Результаты (доходы и расходы) от выбытия нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, в котором произошло выбытие.

Информация о доходах и расходах, связанных с выбытием нематериальных активов (за исключением недоамортизированной стоимости НИОКР, подлежащей списанию), отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются следующие субсчета:

91-1 - «Прочие доходы»;

91-2 - «НДС»;

91-3 - «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»;

91-4 - «Прочие расходы»;

91-5 - «Сальдо прочих доходов и расходов».

На счетах бухгалтерского учета производятся следующие записи:

а) выбытие нематериальных активов в результате реализации:

Таблица 55 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
04	04	Отражается зачисление нематериального актива в состав выбывающего объекта по первоначальной стоимости
05	04	Отражается списание суммы начисленной амортизации
91-4	04	Отражается списание остаточной стоимости нематериальных активов
62	91-1	Отражается выручка от реализации нематериальных активов при методе «по отгрузке»
91-2	68	Отражен НДС по реализованным нематериальным активам
91-4	70, 76 и др.	Отражаются расходы, связанные с реализацией нематериальных активов
91-5 99	99 91-5	Выявляется и списывается финансовый результат от реализации нематериальных активов (прибыль или убыток)
51	62	Отражается погашение дебиторской задолженности покупателя за реализованные нематериальные активы

б) безвозмездная передача нематериальных активов:

Таблица 56 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
04	04	Отражается зачисление нематериального актива в состав выбывающего объекта по первоначальной стоимости
05	04	Отражается списание суммы начисленной амортизации
91-4	04	Отражается списание остаточной стоимости нематериальных активов
91-2	68	Отражен НДС по безвозмездно переданным нематериальным активам
91-4	70, 76 и др.	Отражаются расходы, связанные с безвозмездной передачей нематериальных активов
91-5 99	99 91-5	Отражается финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи нематериальных активов

в) передача нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал организации:

Таблица 57 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
04	04	Отражается зачисление нематериального актива в состав выбывающего объекта по первоначальной стоимости
05	04	Отражается списание суммы накопленной амортизации
58,06 58,06 (91)	04 91-1(58,06)	Отражается сумма остаточной стоимости передаваемых нематериальных активов Отражена разница между оценочной и остаточной стоимостью переданных НМА
91-5	99	Отражен финансовый результат (прибыль)

Размещено на Allbest.ru

...