Должностные лица акцизного склада обязаны:

- вести учет хранящихся на складе подакцизных товаров и представлять налоговым органам отчетность об этих товарах;

- обеспечивать невозможность выбытия с акцизного склада подакцизных товаров без контроля сотрудников налоговых органов;

- - обеспечивать невозможность доступа на акцизный склад посторонних лиц;

- выполнять требования налоговых органов по обустройству склада, обеспечению доступа сотрудников налогового органа к хранящимся товарам и предоставлению указанным сотрудникам безвозмездно оборудованных помещений и средств связи в целях обеспечения налогового контроля;

- по требованию налоговых органов оборудовать склад двойными запорными устройствами, одно из которых должно находиться в ведении налогового органа.

В связи с действием режима налогового склада в отношении производства и реализации алкогольной продукции налогообложение производится по следующим ставкам:

- при реализации покупателям, не являющимся акцизными складами, по обычным ставкам;

- при реализации на акцизные склады оптовых организаций -- в размере 50 % от действующих ставок;

- при реализации оптовыми организациями с акцизных складов конечным потребителям -- в размере 50 % от действующих ставок;

- при реализации оптовыми организациями с акцизных складов на акцизные склады других оптовых организаций акцизы не взимаются.

При реализации подакцизной продукции налогоплательщик обязан предъявлять сумму налога покупателю. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и аккредитивов, первичных учетных документах, счетах-фактурах, сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизной продукции за пределы территории Российской Федерации.

Вместе с тем продавцы подакцизных товаров, которые не являются налогоплательщиками акцизов, не обязаны выделять сумму акциза в расчетных документах и счетах-фактурах. Поэтому, если в указанных документах акциз не будет выделен, у налогоплательщика акцизов, использующих в процессе производства подакцизные товары, приобретаемые у продавцов, не являющихся их непосредственными производителями, не будет оснований для налоговых вычетов.

При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые вычеты. Так, например, вычетам подлежат суммы акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если в дальнейшем они используются в качестве сырья для дальнейшей обработки. Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизов при возврате покупателями подакцизных товаров или отказе от них. Алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке марками акцизного сбора.

Таким образом, по итогу рассмотренного теоретического материала по вопросу бухгалтерского и налогового учета оптово-розничной реализации алкогольной продукции можно сделать вывод, что основным нормативно-правовым актом, регулирующим деятельность в области оборота алкогольной продукции, является федеральный закон от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции»; бухгалтерский учет реализации алкогольной продукции имеет много общего с учетом в розничной торговле; реализацию можно осуществлять оптом и в розницу: в розничной торговой сети отпуск (продажа) алкогольной продукции населению оформляется выдачей чека ККМ (контрольно-кассовой машины) и отражением выручки за день в книге кассира-операциониста; при оптовой торговле существует две основные формы оптовой реализации товаров: реализация товаров со склада оптовой организации (складской оборот) - торговая организация только организует доставку конечным покупателям, а расчеты за товар производятся между поставщиком и непосредственным получателем товара; реализация товаров транзитом (транзитный оборот) - оптовая организация может принимать и не принимать участие в расчетах.

Глава 2. Организация учета реализации алкогольной продукции на ООО ПКФ «ЛОЗА»

2.1 Организационно-техническая и экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью Производственно - коммерческая фирма «Лоза» (далее «Общество»), создано в Соответствие с Федеральным законом от 08.02.98 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 08,02,98 г, N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также Учредительным договором о создании Общества и настоящим Уставом.

Полное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью Производственно - коммерческая фирма «Лоза».

Регистрационные данные предприятия:

- основнойгосударственныйрегистрационныйномер (ОГРН) --государственный регистрационныйномерзаписи о создании юридическоголица - 107745000089;

- полное наименование - общество с ограниченной ответственностью ПКФ «Лоза»;

- идентификационныйномерналогоплательщика(ИНН) -- цифровой код,упорядочивающий учёт налогоплательщиков в Российской Федерации - 7450047890;

- р/сч 40702810000000001857;

- код причины постановки на учет (КПП) 745001001 в ОАО «Уралпромбанк» г.Челябинск;

- общероссийскийклассификаторпредприятий и организаций(ОКПО) 99233152;

- банковскийидентификационныйкод(БИК) 047501906.

Форма собственноси - частная.

Фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью ПКФ «Лоза».

Правовую основу формирования и деятельности общества создают Федеальный закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02098 г. (далее - Закон об обществах), разработанный в соответствии с Гражданским кодексом РФ (далее - ГК РФ) и применяемый в сочетании с ним, а также другие нормативные акты, дополняющие и развивающие положения ГК РФ. Действие Закона об обществах распространяется на компании, создаваемые в любых сферах производственно-хозяйственной, коммерческой деятельности. Вместе с тем, особенности правового положения, порядка создания, реорганизации и ликвидации организаций в сферах банковской, страховой и инвестиционной деятельности, в сфере производства сельскохозяйственной продукции определяются иными федеральными законами.

Правоспособность и дееспособность компании реализуется через ее органы, формирующие и выражающие вовне ее волю как самостоятельного субъекта права.

Сокращенное наименование: ООО ПКФ «Лоза»

Место государственной регистрации: Российская Федерация, г. Челябинск.

Место нахождения Общества: 454108, г. Челябинск, ул. Островского, 30.

Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Таблица 2.1.1 Объем закупок алкогольной продукции в разрезе поставщиков за 2009-2011

Исходя из анализа таблицы 2.1.1. удельный вес производителей стабильно превышает показатели посредников, это свидетельствует о том, что производственные предприятия располагают широким ассортиментом и конкурентными ценами. Основанием для завоза алкогольной продукции в магазин служит заявка. Она составляется по установленной форме. В ней указывают наименование алкогольной продукции и основные их ассортиментные признаки (вид, сорт и т. д.), требуемое количество алкогольной продукции. Заявку, составленную в двух экземплярах, подписывает директор магазина, затем ее заверяют печатью и направляют поставщику для исполнения.

Такая организационная структура управления позволяет рационально распределить функции управления между руководителями, обеспечивает минимальность звеньев структуры управления, что в свою очередь позволяет ускорить принятие и исполнение принимаемых управленческих решений.

На предприятии работает 44 человека, из них 30 являются продавцами.

Удельный вес продавцов в общей численности работников предприятия составляет:

30/44*100%= 68%.

Структурные подразделения предприятия - 15 торговых точек в разных районах города площадью от 10 до 15 кв. метров.

Продажа алкогольной продукции -- завершающая стадия торгово-технологического процесса. Операции, выполняемые на этой стадии, являются наиболее ответственными, так как они связаны с непосредственным обслуживанием покупателей.

В ООО ПКФ «Лоза» производится продажа алкогольной продукции как оптом так и в розницу. Розничная организация оптовой продукции включает выполнение следующих операций:

- встреча покупателя и выявление его намерения;

- предложение и показ алкогольной продукции;

- помощь в выборе алкогольной продукции и консультация;

- предложение сопутствующих и новых алкогольной продукции;

- проведение технологических операций, связанных с нарезкой, взвешиванием, отмериванием;

- расчетные операции.

Таблица 2.1.2 Динамика основных показателей деятельности ООО ПКФ «ЛОЗА» за 2010-2011 гг.

Из данных таблицы 2.1.2. следует, что в 2011 году выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг уменьшилась на 1 377 тыс. руб., или на 22,30 %. Уменьшение выручки от продажи произошло за счет снижения объема реализации товаров на 1 435 единиц, или на 12,85 %. Одновременно наблюдается снижение себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг на 556 тыс. руб., или на 10,08 %.

В отчетном году фондоотдача увеличилась на 1,06 руб. Увеличение фондоотдачи связано с опережающим темпом снижения среднегодовой стоимости основных средств по сравнению с темпом снижения выручки от продажи. Так, темп снижения среднегодовой стоимости основных средств составил 26,09 %, выручки от продажи - 22,30 %.

По сравнению с предыдущим годом выработка на одного работника уменьшилась на 12 тыс. руб. Уменьшение выработки произошло за счет снижения выручки от продажи и составило 37 тыс. руб. Вместе с тем за счет снижения численности работников выработка увеличилась на 25 тыс. руб.

В целом в 2011 году наблюдается снижение основных показателей деятельности ООО ПКФ «ЛОЗА»: выручки от продажи товаров, себестоимости проданных товаров, среднегодовой стоимости основных средств, выработки на одного работника.

Анализ структуры и динамики активов (имущества) и источников их формирования целесообразно проводить с помощью сравнительного аналитического баланса. В таблице 2.1.3. представлена информация о составе, структуре и динамике активов и пассивов ООО ПКФ «ЛОЗА».

Из данных таблицы 2.1.3 следует, что стоимость имущества организации возросла на 264 тыс. руб. за счет увеличения наиболее мобильной его части - оборотных активов - на 334 тыс. руб. Данное изменение вызвало структурные сдвиги в составе активов организации. В частности, если на начало года 17,21 % всего имущества составляли внеоборотные активы, то на конец года их доля сокращается на 6,55 пункта. Одновременно удельный вес оборотных активов стал составлять на ту же дату 89,34 %, что, несомненно, способствовало ускорению оборачиваемости ее средств. При этом увеличение наблюдается по таким статьям, как краткосрочная дебиторская задолженность (в 5,2 раза) и прочие оборотные активы (в 14,1 раза). Вместе с тем наблюдается сокращение наиболее ликвидной части оборотных активов - денежных средств на 105 тыс. руб. Поэтому в дальнейшем необходимо выявить, как данное изменение повлияло на уровень ликвидности организации.

В составе пассивов ООО ПКФ «ЛОЗА» наибольший прирост наблюдается по краткосрочным обязательствам (на 396 тыс. руб.). Одновременно произошло уменьшение собственных средств организации на 132 тыс. руб. Отрицательным является тот факт, что снижение собственного капитала связано с уменьшением нераспределенной прибыли, что свидетельствует снижении эффективности деятельности организации.

Динамика отдельных групп пассивов привела к изменениям в структуре источников средств организации. На конец года наименьшую долю в них составляют капитал и резервы - 31,14 %, и эта доля сократилась по сравнению с началом анализируемого периода на 14,29 пункта. Одновременно возросла доля краткосрочных обязательств - с 54,57 до 68,86 пункта.

Положительным признаком является то, что оборотные активы организации превышают краткосрочные обязательства, что свидетельствует о способности погасить задолженность перед кредиторами.

Сравнение собственного капитала и внеоборотных активов позволило выявить наличие у организации собственного оборотного капитала как на начало, так и на конец года, что свидетельствует о достаточной финансовой устойчивости организации.

Таблица 2.1.3 Динамика и структура активов и пассивов ООО ПКФ «ЛОЗА» за 2011 год

Таблица 2.1.4 Оценка ликвидности баланса ООО ПКФ «ЛОЗА» за 2011 год, тыс. руб.

Ликвидность баланса - такое соотношение активов и пассивов, которое обеспечивает своевременное покрытие краткосрочных обязательств оборотными активами. Оценка ликвидности баланса ООО ПКФ «ЛОЗА» приведена в таблице 2.1.4.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги соответствующих групп активов и пассивов. Баланс считается абсолютно ликвидным, если одновременно выполняются следующие условия: А1 ? П1, А2 ? П2, А3 ? П3, А4 ? П4.

Из полученных данных следует, что баланс организации не является абсолютно ликвидным. В частности, она располагает платежным излишком как на начало, так и на конец отчетного года по второй и третьей группе активов и пассивов вследствие отсутствия займов и кредитов. Вместе с тем у организации наблюдается недостаток наиболее ликвидных активов, о чем свидетельствует отрицательная разница между первой группой активов и пассивов. Сравнение четвертой группы активов и пассивов позволяет установить наличие у ООО ПКФ «ЛОЗА» собственного оборотного капитала, являющегося необходимым условием финансовой устойчивости организации.

Следует отметить, что к концу анализируемого года значения соотношений между отдельными группами активов и пассивов организации ухудшаются. В частности, увеличивается платежный недостаток по первой группе, уменьшается платежный излишек по третьей группе, а также уменьшается значение собственного оборотного капитала.

Текущая платежеспособность организации оценивается с помощью коэффициентов ликвидности, рассчитанных в таблице 2.1.5.

Таблица 2.1.5 Оценка платежеспособности ООО ПКФ «ЛОЗА»

Из расчетов, представленных в таблице 2.1.5., следует, что на начало 2011 года ООО ПКФ «ЛОЗА» за счет имеющихся денежных средств (краткосрочные финансовые вложения отсутствуют) в состоянии погасить только 14,1 % своих краткосрочных обязательств, а на конец 2011 года - еще меньше (0,8 %). Даже если организация получит деньги от дебиторов, то на конец 2011 года она не сможет расплатиться по всем своим долгам (коэффициент критической ликвидности на конец 2011 года составил 0,214). В то же время, в случае реализации запасов, у организации возникнет на ту же дату запас средств для погашения краткосрочных обязательств (коэффициент текущей ликвидности - 1,297). Таким образом, следует отметить, что у ООО ПКФ «ЛОЗА» наблюдается недостаток абсолютно ликвидных активов. К концу 2011 года происходит увеличение дебиторской задолженности, что способствует росту коэффициента критической ликвидности. Однако основным источником покрытия краткосрочных обязательств являются запасы. Их сокращение привело к снижению коэффициента текущей ликвидности с 1,517 до 1,297. В целом текущая платежеспособность ООО ПКФ «ЛОЗА» к концу 2011 года снизилась.

Анализ чистой прибыли приведен в таблице 2.1.6.

Таблица 2.1.6 Динамика факторов формирования чистой прибыли ООО ПКФ «ЛОЗА», тыс. руб.

Данные таблицы 2.1.6. позволяют увидеть, что в отчетном году по сравнению с предыдущим произошло уменьшение прибыли от продаж на 821 тыс. руб., прибыли до налогообложения - 818 тыс. руб., чистой прибыли - на 619 тыс. руб. Отрицательная динамика результата от обычных видов деятельности сложилась вследствие опережающего снижения выручки от продаж по сравнению с себестоимостью проданных товаров, работ, услуг.

Отчет об изменениях капитала содержит информацию о структуре и движении собственного капитала, а также создаваемых организацией резервов.

2.2 Характеристика действующей практики организации бухгалтерского учета на ООО ПКФ «Лоза»

Бухгалтерский учет в ПКФ «Лоза» ведется по журнально-ордерной форме счетоводства и автоматизирован средствами программы «1С-Предприятие 7.7».

На бухгалтерию возлагается ведение своевременного и достоверного учёта, формирования полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении организации, необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Бухгалтерская служба в ПКФ «Лоза» состоит из четырех штатных единиц, возглавляемых главным бухгалтером.

В ООО ПКФ «Лоза» товары для продажи поступают от производственных предприятий, оптовых организаций, со складов и т. д. Бухгалтер, принимая товары, поступающие на предприятие розничной и оптовой торговли в ООО ПКФ «Лоза», проверяет сопроводительные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные и др.), предусмотренные условиями поставки товаров, а также правилами перевозки грузов. Работники отдела снабжения проверяют наличие сертификатов качества товара, потому что речь идет о продуктах питания, и в случае нарушения качества товара возможно причинение вреда здоровью человека.

На рис. 2. показана структура бухгалтерской службы ПКФ «Лоза»

В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально-ответственных лиц. При приемке товара внимание обращают на целостность упаковки.

Приемка товара от поставщика в ООО ПКФ «Лоза» может осуществляется лицами, с которыми заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Обычно заключается договор с поставщиком, в котором оговаривается доставка приобретенных товарно-материальных ценностей на склад магазина ООО ПКФ «Лоза», за счет поставщика.

В таблице 2.2.1. указаны основные формы первичных учетных документов по торговым операциям, применяемые в ООО ПКФ «Лоза».

Таблица 2.2.1 Первичные документы учета торговых операций в ООО ПКФ «Лоза»

В ООО ПКФ «Лоза» основным документом, подтверждающим факт купли-продажи товара, является чек, полученный с применением контрольно-кассовой техники, а также товарный чек, который выписывается по требованию покупателя.

Акт о приемке товаров (ф. № ТОРГ-1) - применяется для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора. Акт составляется членами приемной комиссии, уполномоченными на это руководителем ООО ПКФ «Лоза». При заполнении строки «Сертификат» (документа, удостоверяющего качество товара в соответствии с принятыми стандартами) обязательно указываются его номер, наименование органа регистрации, выдавшего этот документ, и срок его действия. На каждую партию товара должен быть выписан отдельный сертификат качества.

Приемка товара производится по фактическому наличию. Количество составляемых актов и комплектность документов определяются фактической ситуацией. Акты об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (ф. № ТОРГ-2) являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику при наличии расхождений фактически поступивших грузов с данными сопроводительных документов поставщика.

Приемка товаров получателем по количеству, качеству и комплектности товаров от организации транспорта и почтовых отправлений от организаций связи оформляется актом в соответствии с правилами, действующими на транспорте и в организациях связи. Акты о приемке товаров по количеству составляются в соответствии с фактическим наличием товаров по данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - согласно требованиям к качеству товаров, предусмотренным в договоре или контракте.

Акты составляются по результатам приемки членами комиссии и экспертом организации, на которую возложено проведение экспертизы, с участием представителей организаций поставщика и получателя или представителем организации-получателя с участием компетентного представителя незаинтересованной организации. Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

При приемке товарно-материальных ценностей акты о приемке с приложением документов (счета-фактуры, накладные и т.д.) передаются в бухгалтерию под расписку и для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз.

На основании акта кладовщик делает записи об оприходовании товаров в журнале учета товаров на складе форма №ТОРГ-18. Оформленный акт передают в бухгалтерию ООО ПКФ «Лоза». Срок хранения акта о приемке товаров в архиве организации составляет пять лет.

Если количество или качество поступивших товаров не совпадает с данными сопроводительных документов поставщика, то кроме акта по форме ТОРГ-1 в ООО ПКФ «Лоза» составляют акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей форма ТОРГ-2.

Акт по форме №ТОРГ-2 составляется в двух экземплярах:

- первый экземпляр остается в организации;

- второй экземпляр направляется поставщику товарно-материальных ценностей.

Акт по форме №ТОРГ-2 подписывают члены комиссии, принимавшие товары, главный бухгалтер и представитель поставщика (в том случае если он присутствовал при приемке товара) после чего его утверждает руководитель организации. Он служит основанием для составления претензионного письма поставщику или транспортной организации, если по ее вине образовалась недостача, с требованием возместить убытки. Полностью оформленный акт передается в бухгалтерию ООО ПКФ «Лоза» на основании которого составляются соответствующие бухгалтерские записи.

Срок хранения акта об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей в архиве организации составляет пять лет.

Акт по ф. № ТОРГ-2 составляется в четырех экземплярах, по ф. № ТОРГ-3 - в пяти экземплярах. В ООО ПКФ «Лоза» акты по ф. № ТОРГ-2, ТОРГ-3 за всю деятельность организации не составлялись, ввиду отсутствия расхождений фактически поступивших грузов с данными сопроводительных документов поставщика.

Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (ф. № ТОРГ-4) - применяется для оформления неотфактурованных поставок, составляется в двух экземплярах членами комиссии при участии материально ответственного лица. Товар, поступивший без счета поставщика, принимается к учету по средней цене, сложившейся в организации-покупателе на аналогичный товар. В ООО «Лоза» акт по ф. № ТОРГ-4 не составлялся, так как такого случая не было.

Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (ТОРГ-13) - применяется для учета движения товарно-материальных ценностей внутри организации (между структурными подразделениям или материально ответственными лицами), и в аптеке ООО ПКФ «Лоза» отражает движение товара из подсобного помещения в торговый зал.

Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом, сдающего товарно-материальные ценности со склада в торговый зал. Первый экземпляр служит сдающему основанием для списания товарно-материальных ценностей со склада, а второй экземпляр - принимающему материально - ответственному лицу торгового зала для оприходования товароматериальных ценностей и лекарственных средств. Заполненный документ подписывается материально ответственными лицами сдатчика и получателя и сдается в бухгалтерию для учета движения товароматериальных ценностей.

Товарная накладная (ф. № ТОРГ-12) в ООО ПКФ «Лоза» выступает как приходным товарным документом: Поставщик выписывает товарную накладную оформления продажи (отпуска) товара. Документ составляется в двух экземплярах, первый из которых остается у организации-поставщика сдающей товар (является основанием для его списания), а второй передается в ООО ПКФ «Лоза» (является основанием для принятия к учету этот товар);

Форма товарной накладной аналогична Акту о приемке товаров.

Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (ф. № ТОРГ-15) - применяется для оформления возникающего по тем или иным причинам повреждения товарно-материальных ценностей. Для списания ценностей, а также товаров, не подлежащих продаже по причине потери качества, используются Акты о списании товаров (ТОРГ-16, ТОРГ-16а). Акт по ф. № ТОРГ-15 составляется в трех экземплярах и подписывается членами комиссии с участием представителя администрации организации, материально ответственного лица или, при необходимости, представителя санитарного надзора. Акт утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственного лица потерь товарно-материальных ценностей, второй экземпляр остается в подразделении, третий - у материально ответственного лица.

Акт по ф. № ТОРГ-16 составляется в трех экземплярах и подписывается членами комиссии, уполномоченной на это руководителем организации. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию и служит основанием для списания с материально ответственного лица потерь товарно-материальных ценностей, второй экземпляр остается в подразделении, третий - у материально ответственного лица. Документы по форме № ТОРГ-15, ТОРГ-16, ТОРГ-16а в ООО ПКФ «Лоза» не составлялись, ввиду отсутствия случаев порчи товарно-материальных ценностей.

Далее рассмотрим проведение оптовой торговли и оформление необходимых документов в ООО ПКФ «ЛОЗА».

Материальные ценности поступают со сторонних организаций, при этом они сопровождаются счет-фактурой, накладной или служебной запиской.

Первой операцией, которую производит в этой схеме работник отдела ...