Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин

остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца отчетного периода и первое число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. При этом отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период (календарный год) определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

В целях исчисления налога на имущество организаций ведется раздельный учет основных средств.

ООО ПКФ «ЛОЗА» как плательщик единого налога на вмененный доход освобожден от обязанности уплаты налога на имущество организаций. Поэтому в целях исчисления налога на имущество необходим раздельный учет основных средств, которые используются в деятельности, облагаемой по общей налоговой системе и в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Стоимость основных средств общехозяйственного назначения, которые используются в различных видах деятельности включается в налоговую базу по налогу на имущество лишь частично. Порядок расчета этой части стоимости предусмотрен в учетной политике предприятия: стоимость основных средств общехозяйственного назначения облагается налогом на имущество организаций в части, пропорциональной доле выручки от деятельности, по которой применяется общая система налогообложения.

Налогообложение имущества ООО ПКФ «ЛОЗА» производится по налоговой ставке 2,2 %.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой исчисленного налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

В таблице 2.3.4. отражен порядок расчета налога на имущество организаций ООО ПКФ «ЛОЗА».

Данные таблицы 2.3.4. свидетельствуют о том, что в 2011 году сумма исчисленного налога на имущество организаций уменьшилась по сравнению с 2010 годом на 1 736 руб., или на 26,35 %, и составила 4 851 руб. Это связано с уменьшением среднегодовой стоимости имущества.

Таблица 2.3.4 Расчет налога на имущество организаций ООО ПКФ «ЛОЗА» за 2010-2011 гг., руб.

Так, в 2011 году по сравнению с 2010 годом среднегодовая стоимость снизились на 78 904 руб., или на 26,35 %.

Транспортный налог. ООО ПКФ «ЛОЗА» признается налогоплательщиком транспортного налога, поскольку в соответствии с законодательством Российской Федерации на него зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признаются автомобиль грузовой ЗИЛ 431410, автомобиль легковой ГАЗ 27-05, трактор Т 150 и Т 030.

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству как мощность двигателя в лошадиных силах.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода (календарного года), исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

ООО ПКФ «ЛОЗА» исчисляет суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Отчетными периодами для признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

В таблице 2.3.5. отражен порядок расчета транспортного налога ООО ПКФ «ЛОЗА».

Таблица 2.3.5 Расчет транспортного налога ООО ПКФ «ЛОЗА»

Из таблицы 2.3.5. следует, что общая сумма транспортного налога, исчисленная за налоговый период (2010 и 2011 годы), составила 4 768 руб. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет в течение налогового периода, составила 3 576 руб., а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, - 1 192 руб.

Земельный налог. ООО ПКФ «ЛОЗА» признается налогоплательщиком земельного налога, поскольку оно обладает земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности.

Объектом налогообложения признаются земельные участки. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Налогообложение производится по ставке 1,5 %.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода (календарного года) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

ООО ПКФ «ЛОЗА» исчисляет суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В таблице 2.3.6. отражен порядок расчета земельного налога ООО ПКФ «ЛОЗА».

Таблица 2.3.6 Расчет земельного налога ООО ПКФ «ЛОЗА»

Из таблицы 2.3.6 следует, что общая сумма земельного налога, исчисленная за налоговый период (2010 и 2011 годы), составила 24 800 руб. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет в течение налогового периода, составила 18 600 руб., а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, - 6 200 руб.

Категории земель: 3002000090 - земли в пределах поселений, отнесенные к производственным территориальным зонам и зонам инженерных и транспортных инфраструктур; 3002000100 - прочие земельные участки.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

Объектом налогообложения является вмененный доход.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности и величины физического показателя. Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2.

Ставка налога установлена в размере 15 % величины вмененного дохода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период (квартал), уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.

По данным учета и отчетности сумма страховых взносов (единого социального налога - в 2010 году), уплаченных ООО ПКФ «ЛОЗА», составила:

а) в 2010 году: 334 705 руб. по деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения, 91 648 руб. по деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход;

б) в 2011 году: 336 312 руб. по деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения, 90 511 руб. по деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Таблица 2.3.7 Расчет единого налога на вмененный доход ООО ПКФ «ЛОЗА» за 2010-2011 гг.

Из таблицы 2.3.7. следует, что общая сумма единого налога, исчисленная за налоговый период (квартал), составила 15 622 руб. в 2010 году и 17 623 руб. в 2011 году. Соответственно, сумма единого налога за 2010 год составила 62 488 руб., за 2011 год - 70 492 руб. Увеличение суммы единого налога на вмененный доход в 2011 году на 8 004 руб. связано с увеличением корректирующего коэффициента К1 с 1,148 до 1,295.

Наибольшую долю в структуре обязательных платежей, уплаченных ООО ПКФ «ЛОЗА» в бюджет и внебюджетные фонды в 2011 году, занимают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (53,61 %) и налог на добавленную стоимость (40,38 %). На остальные налоги приходится 6,01 %: земельный налог 2,35 %, единый налог а вмененный доход 1,67 %, налог на прибыль организаций 1,08 %, налог на имущество организаций 0,46 %, транспортный налог 0,45 %.

Для отражения расчетов по обязательным платежам в бюджетную систему в бухгалтерском учете применяются две основные операции: операция начисления и операция уплаты (зачета). Операция начисления означает возникновение у предприятия налогового обязательства на сумму исчисленного налога. Это обязательство отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 69 «Расчеты по обязательному страхованию и обеспечению». Одновременно операция начисления отражается проводкой по дебету счета, который является источником покрытия данной суммы начисленного налога. Каждый налог имеет свой источник покрытия в хозяйственной деятельности предприятия, и операция начисления соответственно отражается по дебету того или иного бухгалтерского счета.

В соответствии с требованиями налогового законодательства для каждого налога установлен свой порядок уплаты, включающий периодичность и конкретные даты уплаты, предусматривающий авансовые платежи и другие особенности.

Таблица 2.3.8 Источники покрытия налоговых сумм в бухгалтерском учете ООО ПКФ «ЛОЗА» - операции начисления налогов

В таблице 2.3.8. представлены сроки расчетов ООО ПКФ «ЛОЗА» по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды за 2011 год.

Ключевую позицию в налоговом анализе занимает налоговая нагрузка. Общепринятой методикой определения налоговой нагрузки на организации является порядок расчета, разработанный Минфином РФ, согласно которому уровень налоговой нагрузки рассчитывается по формуле:

НН = НП / (В + ВД) • 100 %,

где НН - налоговая нагрузка на предприятие, %;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов, руб.;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг), руб.;

ВД - внереализационные доходы, руб.

Уровень налоговой нагрузки ООО ПКФ «ЛОЗА» в 2010 году составил 24,01 %, в 2011 году - 27,75 %. Увеличение уровня налоговой нагрузки составило 3,74 %.

Таблица 2.3.9 Сроки расчетов ООО ПКФ «ЛОЗА» по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды за 2011 год

Анализ налогообложения ООО ПКФ «ЛОЗА» показал, что в 2011 году по сравнению с 2010 годом наблюдается увеличение обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды на 184 669 руб., или на 15,08 %. Одновременно происходит увеличение уровня налоговой нагрузки на 3,74 %, что связано с опережающим снижением выручки от реализации (26,51 %) по сравнению с общей суммой всех уплаченных налогов (15,08 %).

Основным недостатком в налоговом учете предприятия является применение общей системы налогообложения для оптовой реализации алкогольной продукции, то есть нами предлагается оптимизация налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения и, соответственно, внедрение раздельного бухгалтерского учета, а именно:

1. Раздельный учет поступления товара;

2. Раздельный учет заработной платы сотрудников предприятия

3. Раздельный учет налогообложения заработной платы и т.д.

Глава 3. Совершенствование организации бухгалтерского и налогового учета реализации продукции на ООО ПКФ «ЛОЗА»

3.1 Рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета реализации алкогольной продукции

Исследовав порядок ведения бухгалтерского учета и учета продажи товаров ОООПКФ «ЛОЗА», напрашивается вывод, что предприятие в целом соблюдает правила и форму ведения бухгалтерского учета, руководствуется учетной политикой и нормативными актами. Однако, недостатки в организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищений материальных ценностей и других злоупотреблений, увеличению расходов на содержание учетного персонала.

Рассмотренный нами бухгалтерский учет в ООО ПКФ «ЛОЗА» позволил сделать ряд выводов по совершенствованию бухгалтерского учета по оптово-розничной реализации алкогольной продукции.

В качестве рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета оптово-розничной реализации алкогольной продукции предлагается (табл. 3.1.1):

Таблица 3.1.1 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета оптово-розничной реализации алкогольной продукции

Рассмотрим подробно предлагаемые рекомендации в отношении бухгалтерского учета ООО «ПКФ «ЛОЗА».

Использование упрощенной системы налогообложения требует от ООО ПКФ «ЛОЗА» составления такого документа как учетная политика для целей налогообложения и ведения бухгалтерского учета.

Для разделения доходов ООО ПКФ «ЛОЗА» необходимо предусмотреть в рабочем плане счетов специальные субсчета второго порядка к счетам учета выручки. Причем такие субсчета следует открыть по нескольким направлениям. Так, к счету 90 «Продажи» субсчет «Выручка», нужно открыть два субсчета второго порядка, а именно:

а) 90-1-1 «Выручка от деятельности, облагаемой единым налогом в рамках упрощенной системы налогообложения»;

б) 90-1-2 «Выручка от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход».

Учет расходов необходимо организовать также обособленно по каждому из направлений деятельности.

Как и в случае с доходами, в рабочий план счетов бухгалтерского учета ООО ПКФ «ЛОЗА» целесообразно ввести дополнительные субсчета, на которых расходы будут учитываться по видам деятельности. Отдельные субсчета нужно предусмотреть и для тех расходов организации, которые нельзя напрямую отнести к конкретному виду деятельности.

Таким образом, к счету 44 «Расходы на продажу» следует открыть соответствующие субсчета:

а) 44-1 «Расходы на продажу в деятельности, облагаемой единым налогом в рамках упрощенной системы налогообложения»;

б) 44-2 «Расходы на продажу в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход»;

в) 44-3 «Общие расходы на продажу».

Раздельный учет работников, занятых в разных видах деятельности, выплат, производимых в пользу работников, и, как следствие, раздельный учет сумм страховых взносов, начисленных в пользу работников, занятых в разных видах деятельности, необходим для правильного исчисления каждого из применяемых налогоплательщиком специальных налоговых режимов: и упрощенной системы налогообложения, и единого налога на вмененный доход Связано это прежде всего с алгоритмом расчета каждого из налогов.

Для разделения выплат и иных вознаграждений необходимо вести раздельный учет самих работников. В связи с этим в бухгалтерском учете ООО ПКФ «ЛОЗА» нужно предусмотреть:

а) специальные субсчета для учета по видам деятельности выплат работникам, которые заняты в разных видах деятельности или в нескольких видах деятельности одновременно (например, работникам, относящимся к административно-управленческому персоналу), а именно:

1) 70-1 «Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в деятельности, облагаемой единым налогом в рамках упрощенной системы налогообложения»;

2) 70-2 «Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход»;

3) 70-3 «Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в нескольких видах деятельности»;

б) субсчета для раздельного учета страховых взносов, а именно:

1) 69-1-1 «Расчеты по социальному страхованию работников, занятых в деятельности, облагаемой единым налогом в рамках упрощенной системы налогообложения»;

2) 69-1-2 «Расчеты по социальному страхованию работников, занятых в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход»;

3) 69-1-3 Расчеты по социальному страхованию работников, занятых в нескольких видах деятельности» и т.д.

Таким образом, в учетной политике для налогового учета ООО ПКФ «ЛОЗА», совмещающего упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, должны найти отражение следующие моменты:

а) факт применения организацией упрощенной системы налогообложения;

б) факт применения организацией единого налога на вмененный доход в случаях осуществления видов деятельности, подпадающих под обложение данным налогом;

в) наличие положения о соблюдении законодательства, норм главы 26.2 и 26.3 НК РФ о ведении раздельного учета, методика ведения которого отражена или в учетной политике, или в приложении к приказу об учетной политике;

г) перечень расходов, которые нельзя отнести к какому-либо виду деятельности, подлежащих делению расчетным путем;

д) непосредственно саму методику распределения таких расходов, то есть пропорционально чему они делятся, как определяется пропорция, как происходит распределение, на основании каких документов это делается, как документально фиксируется;

е) документальное оформление ведения раздельного учета: регистры, бухгалтерские справки; что и как оформляется, формы таких документов, форма ведения такого учета и периодичность вывода данных на бумажные носители в случае ведения учета в электронном виде.

В процессе исследования предприятия выяснилось, что при проведении инвентаризации в инвентаризационную комиссию входят постоянно разные сотрудники предприятии. Поэтому, зачастую инвентаризационные комиссии действуют как временный орган. Проверяющие лица, плохо ознакомлены с нормативными актами и слабо знают свои права, обязанности и ответственность, отсутствует чёткая регламентация инвентаризаций, т.е. проведения, оформления, подведения итогов и принятия решений по результатам проверки. Отсутствует контроль за состоянием инвентаризационной работы. На предприятии нет утвержденной руководителем инвентаризационной комиссии и нет приказа или распоряжения на это. А ведь проведение инвентаризации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете является одним из факторов, направленных на обеспечение требования достоверности бухгалтерской отчетности. Так как без подтверждения данных бухгалтерского учета результатами инвентаризации нельзя гарантировать достоверное и полное представление в бухгалтерской отчетности имущественного и финансового положения предприятия. И поэтому, для такого торгового предприятия как ОООПКФ «ЛОЗА», занимающегося розничной и оптовой торговлей, имеющим помещения для хранения алкогольной продукции, руководству предприятия необходимо сформировать постоянную, компетентную инвентаризационную комиссию, утвержденную приказом руководителя предприятия и разработанный и утвержденный график проведения инвентаризации, с целью обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей. Так же в процессе исследования было выявлено, что в торговом предприятии ОООПКФ «ЛОЗА», не ведется график документооборота, который составляется в соответствии со спецификой деятельности предприятия, который обеспечивал бы своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Это может привести к дублированию операций по работе с документами. Поэтому, предлагаем разработать и использовать в работе график или схему документооборота и технологию обработки учетной информации по поступлению и реализации товара. Такой график просто необходим для бухгалтерских работников торговой организации. Что же касается предложений по устранению недостатков учета продажи товара и совершенствования учета товарных операций, то тут хочется порекомендовать торговому предприятию перейти на более современный этап развития бухгалтерских программ, объединяющих несколько предметных областей автоматизации. Бухгалтерский учет на предприятии ведется на базе программы «1С Бухгалтерия - 7.7». Это конечно очень эффективная и профессиональная программа, но существует и другая более прогрессивная и разносторонняя программа, основанная на системе штрихового кодирования, что, на наш взгляд, является просто необходимой в розничной и оптовой торговле алкогольной продукции. Это программа - «1С: Торговля 8».

Программа позволяет вести учет товаров с помощью технологии штрихового кодирования. Данная технология автоматизации контрольно-кассовых аппаратов, непосредственно передает информацию о проданных и возвращенных товарах путем штрихового кодирования, в главный компьютер бухгалтерии, для оптимизации работы и увеличения скорости выписки первичных документов, проведения инвентаризации и устранения пересортицы. В программе реализованы две системы штрихового кодирования- «уникальная» и «массовая». «Уникальная» система предусматривает присвоение каждой единице товара штрихкода, который содержит информацию об артикуле, весе, размере, спецификации и себестоимости. Штрихкод «массовой» системы содержит данные только об артикуле, размере и весе. Для данного торгового предприятия подходит именно «уникальная» система штрихового кодирования. Использование «уникального» штрихового кодирования, также позволяет усовершенствовать проведение инвентаризации. При инвентаризации продавцы одновременно формируют несколько ведомостей, в которые с помощью сканирования вводят данные о фактическом наличии товара. В итоге формируется сводная ведомость с результатами инвентаризации. Такая методика дает возможность проводить ее в торговом предприятии с остатками в 5 тыс. товаров в течение 4 часов. Благодаря этой программе можно порекомендовать, для более эффективной работы бухгалтерии, автоматизировать и складской учет в торговом предприятии. Подсоединить к компьютеру кассовый аппарат со штриховым кодированием и проводить автоматизированный учет кассовых операций, использовать компьютеры для заполнения остальных первичных документов (например, авансовых отчетов). Таким образом, применение современных автоматизированных программ бухгалтерского учета не только облегчит труд бухгалтеров, но и будет способствовать повышению эффективности ведения бухгалтерского учета не только на одном участке учета, но и по всем сегментам. Предлагаем так же ввести такую систему оплаты за товар как эквайринг. Эквайринг - это возможность расплачиваться за купленный товар пластиковой карточкой.

Для этого порекомендую предприятию заключить договор с любым банком или с тем банком, с которым предприятие сотрудничает и имеет свой расчетный счет. Покупая товар и расплачиваясь пластиковой карточкой, деньги покупателя автоматически с карты снимаются и поступают на расчетный счет торгового предприятия. Такая форма расчета очень удобна и может привлечь более обеспеченных покупателей, тем самым так же способствует увеличению прибыли и ставит торговое предприятие в разряд современных и высоко автоматизированных предприятий. Еще одним важным моментом недоработки в работе предприятия является то, что предлагаемый товар не имеет достаточной информированности, т.е. нет широко поставленной рекламы товаров. Покупатели не имеют представления об ассортименте товара. Следовательно, это отражается на выручке предприятия. Предприятию необходимо в полной мере использовать рекламу через местную газету, Интернет, использовать рекламу, в магазинах. Администрация предприятия, должна обладать полной информацией о закупаемом ими товаре для того, чтобы заинтересовать покупателя, убедить его в необходимости сделать покупку, также она должна помогать продавцам, давать им информацию о товаре, а продавцы в свою очередь должны донести ее до покупателя.

Предлагаю торговой организации ОООПКФ «ЛОЗА», направления для получения максимальной прибыли:

- усилить маркетинговую деятельность для улучшения реализации продукции;

- внедрить в продажу новые виды товара, расширить ассортимент продаваемой продукции;

- внедрить гибкую систему ценообразования;

- внедрить систему поощрений постоянных клиентов в виде скидок.

3.2 Рекомендации по совершенствованию организации налогового учета реализации

Основной рекомендацией по совершенствованию налогового учета в ООО ПКФ «ЛОЗА» является оптимизация налогообложения, а именно переход с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения. Уточним, вправе ли ООО ПКФ «ЛОЗА» исходя из норм главы 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» воспользоваться этим специальным налоговым режимом.

ООО ПКФ «ЛОЗА» не занимается видами деятельности, перечисленными в статье 346.12 НК РФ, в частности: не имеет филиалов; не является страховщиком, банком, негосударственным пенсионным фондом, инвестиционным фондом, ломбардом, профессиональным участником рынка ценных бумаг; не занимается производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, игорным бизнесом; не является бюджетным учреждением, иностранной организацией, плательщиком единого сельскохозяйственного налога. Так как, ООО ПКФ «Лоза» не производит алкогольную продукцию, она вправе применять упрощенную систему налогообложения.

В таблице 3.2.1. приведены условия перехода на упрощенную систему налогообложения.

Таблица 3.2.1 Условия перехода на упрощенную систему налогообложения в соответствии с НК РФ

Данные таблицы 3.2.1. свидетельствуют о том, что ООО ПКФ «ЛОЗА» вправе в 2011 году применять упрощенную систему налогообложения.

Самым распространенным специальным налоговым режимом в Российской Федерации по количеству субъектов, его применяющих, и при этом достаточно эффективным с точки зрения минимизации налогов является упрощенная система налогообложения.

После введения в действие упрощенной системы налогообложения перед малыми и средними предприятиями встали два вопроса:

а) стоит ли применять упрощенную систему налогообложения;

б) если да, то какой вариант объекта налогообложения выгоднее для налогоплательщика.

ООО ПКФ «ЛОЗА» важно четко представлять порядок применения упрощенной системы для ее обоснованного выбора в качестве альтернативы общему режиму налогообложения. Исходя из норм главы 26.2 НК РФ ООО ПКФ «ЛОЗА» вправе применять упрощенную систему налогообложения. Следовательно, необходимо оценить все преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения, а также провести оценку общих финансовых последствий применения данного налогового режима ООО ПКФ «ЛОЗА».

В налоговой политике ООО ПКФ «ЛОЗА» необходимо осветить вопросы, связанные с ведением налогового учета. Организации ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма и Порядок заполнения данного регистра утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 31.12108 № 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения».

Книга учета доходов и расходов может вестись как вручную, так и в электронном виде на компьютере. Поэтому в налоговой политике следует отметить, каким способом ведется налоговый учет. «Бумажную» книгу учета доходов и расходов организация обязана заверить в налоговом органе до начала ее ведения. Электронный вариант книги, распечатанный по окончании налогового периода, заверяется в налоговом органе уже после окончания налогового периода.

В налоговой политике следует указать состав документов, которыми ООО ПКФ «ЛОЗА» намерено подтверждать свои доходы и расходы. С учетом того, что при использовании упрощенной системы налогообложения определяющее значение имеет факт оплаты, а не дата совершения самой операции, основными документами, подтверждающими как доходы, так и расходы организации, будут являться различные платежные документы. Если помимо унифицированных форм первичных учетных документов используются самостоятельно разработанные формы, то их необходимо привести в приложении к налоговой политике.

Кроме того, в данном разделе налоговой политики следует прописать порядок исправления ошибок в книге учета доходов и расходов, кем и как они вносятся.

В разделе налоговой политики, посвященной доходам, ООО ПКФ «ЛОЗА» следует привести классификацию налогооблагаемых доходов, которые, как и при общей системе налогообложения, подразделяются на две группы, а именно на:

а) доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в составе которых будет учитываться в основном выручка от реализации;

б) внереализационные доходы, к которым относятся доходы, перечисленные в статье 250 НК РФ.

Перечень и тех, и других доходов по сути является открытым, а это говорит о том, что он может быть дополнен. Поэтому при получении доходов, которые не могут быть однозначно отнесены к той или иной группе доходов, ООО ПКФ «ЛОЗА» вправе самостоятельно решить, в составе каких доходов им будут учитываться полученные суммы. Порядок учета таких доходов должен найти отражение в налоговой политике.

При использовании объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, наиболее выгодным вариантом учета таких доходов является признание их доходами от реализации. Это особенно актуально для ООО ПКФ «ЛОЗА», которое параллельно осуществляет деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход. В этом случае возникает обязанность ведения раздельного учета, который нередко базируется на процентном соотношении показателя выручки от конкретного вида деятельности в общем объеме выручки организации. Использование данного приема позволит в части упрощенной системы налогообложения включать в состав налогооблагаемых расходов большую величину расходов, относящихся к обоим видам деятельности одновременно.

Если ООО ПКФ «ЛОЗА», применяющее упрощенную систему налогообложения, уплачивает налог с объекта доходы, уменьшенные на величину расходов, то значительная часть его налоговой политики должна быть посвящена расходам.

Под налогооблагаемыми расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они связаны с получением дохода. Перечень налогооблагаемых расходов жестко ограничен статьей 346.16 НК РФ.

Данная статья дает возможность оценивать покупные товары любым из следующих способов:

1. по средней стоимости;

2. по стоимости единицы товара.

Применяемый метод оценки товаров следует закрепить в налоговой политике.

Если организация привлекает заемные средства, то в налоговой политике следует рассмотреть вопросы признания для целей налогообложения сумм процентов, уплачиваемых за пользование кредитами или займами. При этом рекомендуется в налоговой политике указать состав долговых обязательств организации.

Статья 346.16 не запрещает учитывать в составе налогооблагаемых расходов суммы уплаченных процентов, но ограничивает их размер. Как следует из статьи 269 НК РФ, нормирование процентов налогоплательщик может определять исходя из:

а) среднего уровня процентов в части договоров на сопоставимых условиях;

б) ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза по долговым обязательствам в рублях и равной 15 % - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

С 01.01.2011 по 31.12.2012 включительно предельная величина налогооблагаемых процентов принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не более ставки Банка России, увеличенной в 1,8 раза по долговым обязательствам в рублях и равной произведению ставки Банка России и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Вариант определения предельной величины процентов нужно закрепить в налоговой политике. Необходимо также привести критерий сопоставимости долговых обязательств.

Как уже было отмечено, ООО ПКФ «ЛОЗА», применяющий упрощенную систему налогообложения, параллельно осуществляет деятельность, в отношении которой уплачивается единый налог на вмененный доход, и поэтому налоговое законодательство требует от налогоплательщика вести раздельный учет. Требования ведения раздельного учета при совмещении двух специальных режимов - упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - имеются как в главе 26.2 НК РФ, так и в главе 26.3 НК РФ.

Глава 26.2 НК РФ говорит о делении доходов и расходов: налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. Глава 26.3 НК РФ настаивает на ведении раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций.

В формировании системы раздельного можно выделить несколько этапов:

а) разработка методики ведения раздельного учета. На данном этапе анализируются расходы организации, перечень расходов, относящихся к каждому виду деятельности, определяется перечень расходов, подлежащих распределению. Далее разрабатываются методика распределения общих затрат и порядок списания разделенных расходов на затраты каждого вида деятельности. Для разработки методики распределения затрат проводится анализ законодательства, определяется наличие в НК РФ указаний о самой методике либо общих принципах, которым она должна соответствовать. В случае если имеются пробелы в законодательстве - не прописана методика ведения раздельного учета либо прописаны лишь общие положения - бухгалтеру организации придется заполнить все имеющиеся пробелы путем составления свода правил, согласно которым будут распределяться затраты;

б) совмещение разработанной методики ведения раздельного учета с существующей системой ведения учета на предприятии. На данном этапе анализируется методика ведения учета на предприятии процедуры учета доходов и расходов, проводится анализ возможности получения данных для раздельного учета на основании имеющейся системы учета, построенной на предприятии. Иными словами, решается вопрос, можно ли с помощью имеющегося учета вести раздельный учет в соответствии с разработанной методикой. Если система учета на предприятии удовлетворяет всем потребностям раздельного учета, то стоит лишь определить последовательность получения данных для раздельного учета;

в) документальное оформление и закрепление методики ведения раздельного учета на предприятии. В данный раздел можно включить такие действия, как отражение разработанной методики ведения раздельного учета в учетной политике предприятия, разработка регистров и документов, в которых будут находить отражение операции по разделению расх...