Организация бухгалтерского финансового учета в ЗАО "Примоско-Ахтарский молочный завод" г. Приморско-Ахтарск

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Отчет о прохождении практики

Организация бухгалтерского финансового учета в ЗАО «Примоско-Ахтарский молочный завод» г. Приморско-Ахтарск

Выполнила:

Романенко А.В.

ВВЕДЕНИЕ

бухгалтерский учет финансовый

Прохождение производственной практики является неотъемлемой частью подготовки студентов-экономистов по бухгалтерскому учету для понимания своих обязанностей, а также для дальнейшего трудоустройства.

В процессе прохождения практики по бухгалтерскому финансовому учету на предприятии ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод», студент изучает формы и методику документального оформления производственных процессов, архивное дело. Обучается взаимозависимости технологии, специализации, организационно-правовой формы хозяйствования и организации бухгалтерского учета. Он познает различные формы бухгалтерского учета, готовя себя к работе на отдельных бухгалтерских должностях в центральной бухгалтерии.

В период прохождения практики студент готовит для себя информационное обеспечение для изучения последующих учетно-финансовых дисциплин, копирует годовые отчеты хозяйства за ряд лет, собирает материал для выполнения курсовых работ и проектов по бухгалтерскому учету и других дисциплин, требующих этого, также материал для научных исследований и выполнения дипломной работы.

Таким образом, прохождение производственной практики увязывается с изучением соответствующих теоретических курсов, строится по принципу наращивания знаний и обеспечивает необходимый уровень практической подготовки специалиста по бухгалтерскому учету.

Объектом прохождения производственной практики является Закрытое акционерное общество «Приморско-Ахтарский молочный завод», учрежденное от 28 июля 1992 года и расположенное по адресу Российская Федерация, Краснодарский край, город Приморско-Ахтарск, улица Желедорожная, 38.

Целью настоящей работы является комплексное исследование организации бухгалтерского финансового учета. Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

- дана подробная организационно-экономическая характеристика исследуемого предприятия;

- проанализирована практика организации бухгалтерского учета в ЗАО «Примосрко-Ахтарский молочный завод», в том числе изучена действующая на предприятии учетная политика и рассмотрена организация автоматизации бухгалтерского учета;

- рассмотрены организационные основы финансового учета на ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод», в том числе учет основных средств, нематериальных активов, материалов, труда и заработной платы, поступления и реализации товаров, денежных средств, расчетных и кредитных операций и др.

- освоены участки финансового учета в соответствии с Комплексной программой прохождения практики;

- выполнены все указания и поручения руководителя производственной практики;

- не распространяется информация, представляющая коммерческую тайну предприятия.

Методической и теоретической основой являются нормативные документы, учебная, научная и периодическая литература по бухгалтерскому учету. Основными источниками информации при выполнении данной работы послужил устав и положение об учетной политике предприятия, также годовые отчеты за 2010-2012 гг. ЗАО «Примосрко-Ахтарский молочный завод» г. Приморско-Ахтарск.

бухгалтерский учет финансовый

1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «ПРИМОРСКО-АХТАРСКИЙ МОЛОЧНЫЙ ЗАВОД»

Закрытое акционерное общество «Приморско-Ахтарский молочный завод» учреждено в соответствии с Указами Президента Российской и зарегистрировано Постановлением главы администрации города Приморско-Ахтарска от 28 июля 1992 года.

Юридический адрес организации: Российская Федерация, Краснодарский край, город Приморско-Ахтарск, улица Желедорожная, 38.

Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании законодательства Российской Федерации и настоящего Устава. Создано в результате реорганизации в форме преобразования и является правопреемником предприятия «Приморско-Ахтарский молочный завод».

Основной целью Общества получение прибыли, обеспечивающей устойчивое и эффективное экономическое благосостояние Общества, создание здоровых и безопасных условий труда и социальную защиту работников Общества.

Основными видами деятельности Общества являются:

1. торгово-закупочная деятельность;

2. производство и переработка сельхозпродукции;

3. производство товаров народного потребления;

4. оказание посреднических и других видов услуг;

5. изготовление продукции производственно-технического назначения и строительных материалов;

6. производство строительных и монтажных работ, ремонтные работы;

7. транспортные услуги;

8. внешнеэкономическая деятельность.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется

Федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Уставный капитал Общества составляет 1011204 рублей и разделен на 1011204 обыкновенных именных акций в бездокументарной форме номинальной стоимостью 1 рубль каждая.

Высшим органом управления является общее собрание акционеров. Общество обязано ежегодно проводить общее собрание акционеров (годовое общее собрание акционеров). На этом собрании решается вопрос об избрании Совета директоров Общества, ревизионной комиссии Общества, утверждении аудитора Общества, рассматриваются представляемый Советом директоров годовой отчет Общества, также бухгалтерские балансы, счета прибылей и убытков Общества, распределение его свободных прибылей и убытков.

Совет директоров Общества осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных Уставом Общества к исключительной компенсации общего собрания акционеров. Количественный состав Совета директоров - 9 человек. Выбор членов Совета директоров осуществляется простым голосованием.

Генеральный директор избирается общим собранием акционеров Общества на 5 лет. Он организует ведение протокола общего собрания участников общества, также организует воинский учет граждан, прибывающих в запасе и граждан, подлежащих призыву на военную службу; предоставляет отчетные документы и другие сведения в органы местного самоуправления и военные комиссариаты; несет всю полноту ответственности за надежность и безопасность функционирования подведомственного объекта, защиту персонала и населения, проживающего в опасных зонах.

ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» характеризуется динамичным развитием и высокими показателями финансово-хозяйственной деятельности. Акционерное общество достигло высоких экономических показателей, финансовой стабильности. Вот уже более 10 лет завод является крупнейшим поставщиком молочной продукции в бюджет Краснодарского края. Приобретенный богатый опыт позволил максимально полно удовлетворить требования покупателей, а также рационализировать систему поставок.

Большое внимание на предприятии уделяется социальным проблемам работающих. Средняя заработная плата работников акционерного общества одна из самых высоких в крае среди ГРО. На предприятии разработана программа улучшения и обеспечения жильем сотрудников. Ежегодно приобретаются путевки для оздоровления детей сотрудников, предоставляются беспроцентные ссуды на бытовые нужды оказываются льготы при газификации домовладений, оказывается материальная помощь работникам.

Кадровая политика предприятия нацелена на установление длительных трудовых отношений с каждым работником, позволяющая сотруднику полностью реализовывать имеющийся уровень профессиональных навыков и осуществить дальнейшее их совершенствование и профессиональный рост.

Завод имеет свой транспортный парк, который насчитывает 20 транспортных единиц. Осуществляет доставку продукции партнерам в Краснодаре и Краснодарском крае.

Осуществлен ряд организационных мероприятий по укреплению и развитию производственной базы, оснащению аварийно-диспетчерской службы и службы эксплуатации новыми приборами и оборудованием, обучению персонала, улучшению условий труда работников - все, что позволяет обеспечить бесперебойную и безаварийную работу завода.

Для наиболее полного анализа организационно-экономической характеристики ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» используем динамику изменения состояния ресурсов предприятия.

Таблица 1 - Ресурсы ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод»

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. в % (раз) к
				2010 г.	2011 г.
Среднегодовая численность работников, чел.	161	157	158	98,1	100,6
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	11458	13283	15604	136,2	117,5
Производственные затраты, всего тыс. руб.	134563	164738	194253,5	144,4	117,9
в том числе:
материальные затраты	107739	131775,5	156379	145,1	118,7
затраты на оплату труда	18558	15369	17294	93,2	112,5
отчисления на соц. нужды	4557	1581,5	2273,5	49,9	143,8
амортизация прочие затраты	684 3025	70 15942	70 18237	10,2 в 6 раз	100,0 114,4
Среднегодовая сумма оборотных средств, всего тыс. руб.	14718	22871,5	32806	222,9	143,4
в том числе
сырье и материалы готовая продукция	2665 748	2874,5 8092	4338 14144,5	162,8 в 19 раз	150,9 174,8

Из таблицы 1 видно, что в среднегодовой численности работников за отчетный период больших изменений не наблюдалось, что свидетельствует о стабильности организации. Среднегодовая стоимость основных средств в 2012 г. составила 15604 тыс. руб., что на 36,2 % больше стоимости основных средств в 2010 г. и на 17,5 % стоимости основных фондов за период 2011 г. Среднегодовая сумма оборотных средств ежегодно возрастала, при этом за счет сырья и материалов в отчетном году наблюдается увеличение на 62,8 % в 2010 г. и на 50,9 % в 2011 г. по сравнению с базисным. Производственные затраты в 2012 г. составляют 194253,5 тыс. руб., что на 44,4 % больше, чем в 2010 г. и на 17,9% больше, чем в 2011 г. При этом наибольший рост наблюдается по показателям материальные и прочие затраты.

Рассмотрим результаты финансовой деятельности организации за исследуемый период.

Таблица 2 - Финансовые результаты деятельности ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод»

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012г.	2012 г. в %к
				2010 г.	2011 г.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	130308	161259	185060	142	114,8
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг, тыс. руб.	123597	145237	167205	135,3	115,1
Валовая прибыль, тыс. руб.	6711	16022	17855	266,1	111,4
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	4255	2384	3221	75,7	135,1
Прочие доходы, тыс. руб.	5285	376	537	10,2	142,8
Прочие расходы, тыс. руб.	4953	916	924	18,7	100,9
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	5381	139	2	0	1,4
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.	5524	1	1	0	100
Рентабельность продаж, %	3,3	1,5	1,7	X	X

По данным таблицы 2 можно сделать вывод о состоянии показателей финансовой деятельности ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод». В отчетном году выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг составила 185060 тыс. руб., что на 54752 тыс. руб. (42 %) больше, чем в 2010 г. и на 23801 тыс. руб. (14,8 %) больше, чем в 2011 г. Себестоимость проданных товаров увеличилась в отчетном году по сравнению с 2010 г. на 35,3 %, а по сравнению с 2011 г. на 15,1 %. Это объясняется увеличением производственных затрат. По таким показателям как прибыль до налогообложения и чистая прибыль в отчетном году наблюдается снижение показателей по сравнению с 2010 г. и с 2010 г. Рентабельность в 2012 г. составила 1,7 %, что меньше на 1,6 % показателя 2010 г. Это связан с уменьшением прибыли в отчетном году и увеличением себестоимости проданных товаров.

Наглядно рассмотрим аналитическую характеристику имущества на конец года ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод», которая показана в таблице 3.

Таблица 3 - Аналитическая характеристика имущества на конец года

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. в % к
				2010 г.	2011 г.
Всего имущества, тыс. руб.	26522	48113	48707	183,6	101,2
в том числе	12329	16563	14645	118,8	88,4
основные средства и другие внеоборотные активы, тыс. руб.
в % к имуществу	46,5	34,4	30,1	-	-
вceгo оборотных средств, тыс. руб.	14193	31550	34062	240,0	108,0
в % к имуществу	53,5	65,6	69,9	-	-
запасы и затраты, тыс. руб.	4015	18140	18825	468,9	103,8
в % к оборотным средствам	28,3	57,5	55,3	-	-
расчеты с дебиторами, тыс. руб.	9929	12417	14299	144,0	115,2
в % к оборотным средствам	70	39,4	42	-	-
денежные средства, тыс. руб.	249	993	701	281,5	70,6
в % к оборотным средствам	1,8	3,1	2,1	-	-

Аналитическая характеристика средств организации на конец года показала, что показатель имущества с каждым годом увеличивался и в отчетном году составил 48707 тыс. руб. При этом наибольший удельный вес (69,9 %) в этой сумме занимают оборотные активы, наибольшую долю которых занимают запасы и затраты. Примерно такие же суммы можно наблюдать и в предыдущих годах. Остальная часть имущества приходиться на основные средства и другие внеоборотные активы. Наблюдается увеличение запасов и затрат, также расчетов с дебиторами. В 2012 г. доля запасов и затрат к оборотным средствам составила 55,3 %, что на 2,2 % меньше, чем в 2011 г. Это говорит о росте оборачиваемости запасов, т. е. их реализации.

Рассмотрим структуру финансового капитала организации на основании таблицы 4.

Таблица 4 - Структура финансового капитала ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» на конец года

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. в % к
				2010 г.	2011 г.
Всего капитала, тыс. руб.	26522	48113	48707	183,6	101,2
в том числе
собственные и приравненные к ним средства, тыс. руб.	7045	746	7047	100,0	944,6
в % к источникам финансовых ресурсов	26,6	14,6	14,5	-	-
из них:
наличие собственных оборотных средств, тыс. руб.	2530	9692	11514	455,1	118,8
в % к собственным средствам	35,9	137,6	163,4	-	-
Заемные средства - всего, тыс. руб.	12564	31609	31014	246,8	98,1
в % к источникам финансовых ресурсов	47,4	65,7	63,7	-	-
Долгосрочные обязательства, тыс. руб.	7814	19209	19112	244,6	99,5
в %к заемным средствам	62,2	60,8	61,6	-	-
Краткосрочные обязательства, тыс. руб.	4750	12400	11902	250,6	96,0
в % к заемным средствам	37,8	39,2	38,4	-	-
Расчеты с кредиторами, тыс. руб.	6913	9458	10646	154,0	112,6
в % к заемным средствам	55	29,9	34,3	-	-

Из данной таблицы можно сделать вывод о том, что за исследуемый период произошло увеличение доли собственных средств в составе всего капитала и уменьшение заемных средств организации в 2012 г. по сравнению с 2010 г. Долгосрочные обязательства у организации отсутствуют.

Рассмотрим динамику состава и структуры собственного и заемного капитала за 2012 г.

Таблица 5 -- Динамика состава и структуры собственного и заемного капитала за 2012 год

Показатель	На начало года	На конец года	Изменение (+,-)
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.
Собственный капитал, всего в т.ч.	7046	14,6	7047	14,5	1
уставный капитал	1011	2,1	1011	2,1	0
переоценка внеоборотных активов	4346	9	4346	8,9	0
резервный капитал	151	0,3	151	0,3	0
нераспределенная прибыль	1538	3,2	1539	3,2	1
Заемный капитал	31609	65,7	31014	63,7	-595
долгосрочные обязательства	19209	39,9	19112	39,2	-97
краткосрочные обязательства	12400	25,8	11902	24,4	-498
Кредиторская задолженность	9458	19,7	10646	21,9	1188
Собственный капитал в валюте баланса, %	137,6	-	163,4	-	25,8
Заемный капитал в валюте баланса, %	65,7	-	63,7	-	-2
Валюта баланса	48113	100	48707	100	594

Анализ данной таблицы показал, что в 2012 г. произошло изменение структуры капитала в сторону уменьшения доли заемного капитала в валюте баланса и увеличению доли собственного капитала. Так, доля заемного капитала на конец года составляет 63,7 % по сравнению с 65,7 % на начало года. На такие изменения повлияло, в основном, уменьшение краткосрочных обязательств, долгосрочных обязательств и других статей.

Теперь в таблице 6 рассчитаем показатели ликвидности баланса на начало и конец года.

Таблица 6 - Показатели ликвидности баланса ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод», 2012 г.

Показатель	На начало года	На конец года	Изменения (+,-)
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,05	0,04	-0,01
Коэффициент быстрой ликвидности	0,06	0,07	0,01
Коэффициент текущей ликвидности	1,4	1,5	0,1
Коэффициент общей ликвидности	1,4	1,5	0,1

Анализируя результаты таблицы 6, можно отметить, что коэффициент абсолютной ликвидности ниже нормативного значения, и на конец года составляет 0,04. Это говорит о недостаточности денежных средств и невозможности в случае необходимости в быстрые сроки погасить текущие обязательства. Т. к. организация не имеет высокий уровень кредиторской задолженности, то значение коэффициента быстрой ликвидности находиться в пределах нормы. Значение показателя текущей ликвидности может варьировать по отраслям и видам деятельности, а его разумный рост в динамике обычно рассматривается как благоприятная тенденция. Что мы и можем наблюдать на нашем примере, т.к. значение коэффициента увеличилось за отчетный период на 0,1. Это в положительную сторону характеризует платежеспособность предприятия с учетом предстоящих поступлений от дебиторов.

Рассмотрим показатели финансовой устойчивости ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод», приведенные в таблице 7.

Таблица 7 -- Показатели финансовой устойчивости ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод», 2012 г.

Показатель	На начало года	На конец года	Изменения (+,-)
Коэффициент капитализации	5,8	5,9	0,1
Коэффициент финансовой независимости или концентрации собственного капитала	0,1	0,1	0
Коэффициент концентрации заемного капитала	0,7	0,6	-0,1
Коэффициент маневренности собственного капитала	1,4	1,6	0,2
Коэффициент финансовой зависимости	0,7	0,6	-0,1
Коэффициент маневренности собственных оборотных средств	-1,4	-1,1	0,3

Коэффициент капитализации показывает, что в конце отчетного периода на 1 руб. собственных средств приходится 5,9 руб. заемных, что больше этого же показателя на начало года на 0,1 руб. Значение коэффициента финансовой независимости указывает на то, что удельный вес собственных средств в общей сумме источников образования имущества составляет только 10% , что не отличается от показателя на начало года. А вот коэффициент концентрации заемного капитала показывает, что заемные средства составляют 60% от общей суммы источников образования имущества, что на 10% меньше, по сравнению с началом года. Коэффициент маневренности собственных оборотных средств показывает способность предприятия поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять оборотные средства в случае необходимости за счет собственных источников.

2.ПРОГРАММА ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРАКТИКИ ПО ФИНАНСОВОМУ УЧЕТУ В ЗАО «ПРИМОРСКО-АХТАРСКИЙ МОЛОЧНЫЙ ЗАВОД»

2.1 Учет кассовых операций

В организации ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» учет кассовых операций осуществляется на основании Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ № 373-П. Настоящее Положение определяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России (далее - наличные деньги) на территории Российской Федерации в целях организации на территории Российской Федерации наличного денежного обращения. Настоящее Положение распространяется на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (за исключением Центрального банка Российской Федерации), а также на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения, на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Настоящее Положение не распространяется на физических лиц.

Для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» ведет Кассовую книгу. Записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру (расходному кассовому ордеру), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги. Обособленное подразделение после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня передает лист кассовой книги за этот рабочий день не позднее следующего рабочего дня.

ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» обеспечивает организацию ведения кассовых операций, в том числе:

1. внесение в кассовую книгу всех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров (полное оприходование в кассу наличных денег);

2. недопущение накопления в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег, за исключением случаев, установленных в Положении,

3. хранение на банковских счетах в банках свободных денежных средств, за исключением случаев, установленных в Положении.

Для ведения кассовых операций ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» в начале года устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем, после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее - лимит остатка наличных денег). В организации издан об установленном лимите остатка наличных денег распорядительный документ.

Накопление наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты. В других случаях накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается. Для определения лимита остатка наличных денег учитывают объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле:

,

где:

L - лимит остатка наличных денег в рублях;

V - объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях

Р - расчетный период, определяемый юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях

- период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица, индивидуального предпринимателя в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцати рабочих дней. В случае действия непреодолимой силы определяется после прекращения действия непреодолимой силы.

Кассовые документы в ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» оформляются:

1. главным бухгалтером;

2. бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером путем издания приказа;

3. руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).

В кассовых документах указывается основание для их оформления и перечисляются прилагаемые подтверждающие документы (расчетно-платежные ведомости, платежные ведомости, заявления, счета, другие документы). Внесение исправлений в кассовые документы не допускается. Записи в книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств осуществляются в момент передачи наличных денег. Кассовые документы, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств оформляется на бумажном носителе и с применением программы «1С: Предприятие». Контроль за ведением кассовой книги (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств) осуществляет главный бухгалтер, а при его отсутствии - руководитель.

Наличные деньги принимаются кассиром таким образом, чтобы вноситель наличных денег мог наблюдать за действиями кассира. После приема наличных денег кассир сверяет сумму, указанную в приходном кассовом ордере, с суммой фактически принятых наличных денег. При соответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в приходном кассовом ордере, кассир подписывает приходный кассовый ордер, квитанцию к приходному кассовому ордеру и проставляет на ней оттиск штампа, подтверждающего проведение кассовой операции. В подтверждение приема наличных денег вносителю наличных денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру.

Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат проводится организацией по расходным кассовым ордерам, расчетно-платежным ведомостям, платежным ведомостям. Кассир выдает наличные деньги непосредственно получателю, указанному в расходном кассовом ордере (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости), при предъявлении им паспорта или другого документа, удостоверяющего личность в соответствии с требованиями законодательства Российской, либо при предъявлении получателем доверенности и документа, удостоверяющего личность.

Для выдачи наличных денег на расходы, связанные с осуществлением деятельности работнику под отчет (далее - подотчетное лицо) расходный кассовый ордер оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату. Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

Продолжительность срока выдачи наличных денег по выплатам заработной платы, стипендий и другим выплатам не может превышать трех рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты). В последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат, кассир в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) проставляет оттиск штампа или делает надпись "депонировано" напротив фамилий работников, которым не проведена выдача наличных денег, подсчитывает и записывает в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию и сдаче в банк, сверяет указанные суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) и оформляет в произвольной форме реестр депонированных сумм. На фактически выданные суммы наличных денег по расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) оформляется расходный кассовый ордер, номер и дату которого кассир проставляет на последней странице расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости).

2.2 Учет операций по расчетному, валютному и специальным счетам организации в банке

Предприятие вправе открыть расчетный счет в любом банке для осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п.

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

- заявление на открытие счета установленного образца;

- нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

- справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

- копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской Федерации и в Фонд обязательного медицинского страхования;

- карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

После проверки документов по распоряжению управляющего банком главный бухгалтер банка на подлинном экземпляре устава делает отметку, что расчетный счет открыт, с указанием номера счета и заверяет гербовой печатью. Все документы хранятся в деле по оформлению счета, а один экземпляр карточки с образцами подписей и оттиском печати хранится в специальной картотеке у исполнителя (контролера).

Прием и выдачу денег, безналичные перечисления банк производит по документам установленной формы:

Объявление на взнос наличными - является основанием для зачисления наличных денежных средств из кассы предприятия на расчетный счет. Заполняется в одном экземпляре, состоит из трех частей:

1. объявление;

2. талон к объявлению;

3. квитанция.

Чек - является основанием для получения с расчетного счета предприятия указанной в чеке суммы наличных денег. Хранятся чеки в кассе предприятия в чековых книжках, выписываются в одном экземпляре. Чек состоит из двух частей:

1. чек;

2. корешок чека.

Чек должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером, заверен печатью организации.

Платежное поручение - это письменное распоряжение плательщика своему банку о перечислении соответствующих сумм со своего счета на счет получателя (поставщикам, финансовым органам, другим организациям).

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» ведет на счете 51 "Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого записываются, остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Поступление денежных средств на расчетный счет отражается в дебет счета 51 "Расчетные счета" бухгалтерского плана счетов. Денежные средства могут поступать от покупателей и заказчиков за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в качестве кредитов от кредитных организаций и от прочих контрагентов по прочим договорам.

Поступление денежных средств на расчетный счет организации отражаются в учете на основании выписки банка и приложенных к ней первичных расчетных документов в день поступления выписки.

Расчеты по кредитам осуществляются с банком или другой кредитной организацией в рамках кредитного договора. Порядок расчетов по кредитам определяется условиями кредитного договора и должен соответствовать требованиям ст.819 ГК РФ - ст.821 ГК РФ.

Безналичные расчеты по займам регулируются договорами займа и должны отвечать требованиям пар.1 гл.42 ГК РФ "Заем".

Безналичные расчеты с покупателями осуществляются в рамках договоров купли-продажи товарно-материальных ценностей. Условия поставки и порядок расчетов товары определяются пунктами договора купли-продажи и регламентированы гл.30 ГК РФ "Купля-продажа".

Безналичные расчеты с заказчиками регулируются условиями договоров возмездного оказания услуг и должны отвечать требованиям гл. 39 ГК РФ.

К расчетам с прочими контрагентами можно отнести поступление денежных средств по претензиям, договорам перевода долга и прочим финансовым договорам.

При учете операций по расчетному счету составляют следующие записи:

Дебет 51 Кредит 50 - денежные средства переведены из кассы на расчетный счет;

Дебет 51 Кредит 57 - зачислены на расчетный счет денежные переводы;

Дебет 51 Кредит 62 - поступила на расчетный счет выручка за реализованную продукцию;

Дебет 51 Кредит 66 - поступили на расчетный счет средства краткосрочного займа;

Дебет 51 Кредит 67 - зачислены на расчетный счет суммы полученных долгосрочных кредитов банков;

Дебет 51 Кредит 68 - осуществлен возврат на расчетный счет предприятия средств из бюджета в результате перерасчетов по налогам и сборам;

Дебет 51 Кредит 75 - получены от учредителей на расчетный счет средства на покрытие убытка;

Дебет 51 Кредит 76 - поступили на расчетный счет организации денежные средства от различных дебиторов;

Дебет 50 Кредит 51 - поступили в кассу денежные средства с расчетного счета; Дебет 57 Кредит 51 - перечислены с расчетного счета организации денежные средства, но еще не поступили по назначению;

Дебет 60 Кредит 51 - погашена с расчетного счета задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

Дебет 62 Кредит 51 - перечислены покупателям с расчетного счета суммы излишне полученные с них;

Дебет 66 Кредит 51 - погашена с расчетного счета задолженность по краткосрочной ссуде банка;

Дебет 67 Кредит 51 - осуществлен возврат банку с расчетного счета организации долгосрочного кредита;

Дебет 68 Кредит 51 - перечислены с расчетного счета платежи по налогам;

Дебет 69 Кредит 51 - перечислены с расчетного счета взносы в Фонд социального страхования;

Дебет 75 Кредит 51 - отражена выплата с расчетного счета дивидендов учредителям;

Дебет 76 Кредит 51 - перечислены страховой компании по соответствующему договору;

Дебет 91 Кредит 51 - уплачены с расчетного счета разные штрафы, пени и неустойки.

Инструкция центрального банка российской федерации не распространяется на порядок открытия и закрытия счетов кандидатов на выборные должности различных уровней, счетов избирательных комиссий различных уровней, счетов, открываемых для внесения избирательного залога, счетов открываемых в расположенных за пределами территории Российской Федерации обособленных подразделениях кредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также счетов, открываемых по иным основаниям, отличным от договора банковского счета, вклада (депозита).

Открытие клиентам банковских счетов, счетов по вкладу (депозиту) производится банками при условии наличия у клиента правоспособности (дееспособности).Операции по банковским счетам, счетам по вкладу (депозиту) соответствующего вида (режим счета) регулируются законодательством Российской Федерации и производятся в установленном им порядке.

Основанием открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) является заключение договора банковского счета, договора банковского вклада (депозита) и представление всех документов, определенных законодательством Российской Федерации.

Клиенту может быть открыто несколько банковских счетов, счетов по вкладу (депозиту) на основании одного договора, если это предусмотрено договором, заключенным между банком и клиентом. Открытие клиенту банковского счета, счета по вкладу (депозиту) производится только в том случае, если банком получены все предусмотренные настоящей Инструкцией документы, а также проведена идентификация клиента в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Перечень документов и сведений, необходимых для идентификации клиентов, устанавливается законодательством Российской Федерации.

Клиенту может быть отказано в открытии банковского счета, счета по вкладу (депозиту), если не представлены документы, подтверждающие сведения, необходимые для идентификации клиента, либо представлены недостоверные сведения, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Открытие банковского счета, счета по вкладу (депозиту) завершается, а банковский счет, счет по вкладу (депозиту) является открытым с внесением записи об открытии соответствующего лицевого счета в Книгу регистрации открытых счетов.

Запись об открытии лицевого счета должна быть внесена в Книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения соответствующего договора банковского счета, вклада (депозита).

Не является закрытием банковского счета, счета по вкладу (депозиту) внесение в Книгу регистрации открытых счетов записи о закрытии лицевого счета в связи с изменением номера лицевого счета, обусловленным требованиями законодательства Российской Федерации, в том числе нормативных актов Банка России (в частности, вследствие изменения порядка ведения бухгалтерского учета, изменения Плана счетов бухгалтерского учета).

Должностные лица банка осуществляют прием документов, необходимых для открытия счета соответствующего вида, проверку надлежащего оформления документов, полноты представленных сведений и их достоверности в случаях и в порядке, установленных настоящей Инструкцией, на основании полученных документов проверяют наличие у клиента правоспособности (дееспособности), а также выполняют другие функции, банковскими правилами и должностной инструкцией. В указанных целях должностные лица банка взаимодействуют с клиентами и их представителями, запрашивают и получают необходимую информацию.

При открытии банковского счета, счета по вкладу (депозиту) кредитная организация должна идентифицировать клиента в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и установить, действует ли клиент в своих интересах или в интересах выгодоприобретателя.

В случае если клиент действует в интересах выгодоприобретателя, кредитная организация должна идентифицировать выгодоприобретателя в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Кредитная организация обязана систематически обновлять информацию, получаемую при идентификации клиентов и выгодоприобретателей, в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и банковскими правилами.

Банк обязан располагать копиями документов (либо сведениями об их реквизитах), удостоверяющих личность клиента или лица, личность которого необходимо установить при открытии банковского счета, счета по вкладу (депозиту).

Сведения, устанавливаемые банком при открытии банковских счетов, счетов по вкладу (депозиту), в том числе сведения о клиенте, его представителе и выгодоприобретателе, должны быть документированы в соответствии с требованиями, установленными законодательством Российской Федерации.

В случае изменения сведений, подлежащих установлению при открытии банковского счета, счета по вкладу (депозиту), клиенты обязаны представлять в банк необходимые документы (их копии), подтверждающие изменение данных сведений.

Для открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) в банк представляются оригиналы документов или их копии, заверенные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Выписка из документов, имеющих непосредственное отношение к деятельности клиента - юридического лица и образующихся в деятельности юридических лиц (органов власти), в ведении которых находится (которым подведомствен) клиент - юридическое лицо, может быть заверена в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, либо заверена юридическим лицом (органом власти), в ведении которых находится (которым подведомствен) клиент, с указанием фамилии, имени, отчества (при наличии), наименования должности лица, заверившего выписку, а также с проставлением его собственноручной подписи и оттиска печати (при ее отсутствии - штампа) юридического лица (органа власти), если иной порядок заверения выписки из документов не определен соответствующим юридическим лицом (органом власти).

Операции по расчетным счетам отражаются на основании выписок кредитных организаций (банков) и приложенных к ним расчетных документов. После получения выписки бухгалтер должен сопоставить остаток средств на расчетном счете на конец дня предыдущей (последней) выписки с остатком средств на начало дня текущей выписки, а также проверить полноту отражения информации в выписке в соответствии с первичными расчетными документами. Все обнаруженные при проверке расхождения отражаются на субсчете «Расчеты по претензиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

2.3 Учет расчетных операций

Основными задачами учета расчетных операций являются:

- обеспечение контроля за правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотношения между предприятиями, организациями, учреждениями, физическими лицами;

- обеспечение контроля за правильностью соблюдения форм расчетов между субъектами рынка;

- правильное отражение операций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета по расчетным операциям;

- своевременное выполнение расчетов с организациями, предприятиями, учреждениями и физическими лицами;

- ликвидация просроченных задолженностей и недопущение задолженностей с истекшими сроками исковой давности.

Учёт расчётов по налогам и сборам. На территории РФ установлена следующая система налогов и сборов:

1. Федеральные налоги и сборы.

2. Региональные налоги и сборы.

3. Местные налоги и сборы.

Начисленные налоги, сборы и пошлины отражаются по кредиту активно-пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин. Дебетовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражает задолженность бюджета перед организацией, кредитовое - задолженность перед бюджетом. По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается списание сумм на возмещение из бюджета (зачет НДС) и перечисление налоговых платежей, по кредиту - начисление налогов и сборов.

Расчет налога на прибыль производится ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Ежеквартально производится уточнение суммы.

Начисление налога на прибыль оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам сборам».

Перечисление налога на прибыль:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Налог на прибыль организации - прямой налог, взимаемы с прибыли организации. Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности организации за минусом сумм установленных вычетов и скидок. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 %, при этом 2 % зачисляются в федеральный бюджет, а 18 % поступают в бюджеты субъектов РФ.

Предприятие также является плательщиком налога на добавленную стоимость. Сумма уплачиваемого налога определяется как разница между начисленной суммой налога и суммой налога, определенного к зачету. Ряд товаров, работ, услуг освобождается от обложения НДС (важнейшие и жизненно необходимые лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия, услуги по перевозке пассажиров и др.).

НДС взимается по следующим ставкам:

0% - при реализации товаров за границу РФ в виде экспорта;

10% - по продовольственным товарам, сельскохозяйственной продукции и товарам для детей по перечню, приведенному в Налоговом кодексе;

18% - по остальным товарам, включая подакцизные и продовольственные.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначается счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщикам материальных ресурсов и их принятия на учет списывают с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (соответствующих субсчетов) в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Разница между начисленным НДС и налогом, представленным к зачету из бюджета, подлежит уплате в бюджет.

Основные операции с НДС.

1.Начислен НДС от суммы продаж:

Дебет счета 90-3 «НДС»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

2.Начислен НДС от реализации имущества:

Дебет счета 91-1 «Прочие доходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

3.Начислен НДС с суммы полученных авансов:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

4.Списан НДС по приобретенным ценностям на возмещение из бюджета:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

5.Перечисление НДС в бюджет:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

Большинство предприятий являются плательщиками следующих региональных и местных налогов и сборов: налог на имущество организации; транспортный налог; земельный налог и др..

В ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» для ведения операций по учету расчетов по налогам и сборам используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На предприятии установлены следующие тарифы взносов: в Пенсионный фонд - 22 % от фонда оплаты труда; в фонд социального страхования - 2,9 %; в фонд обязательного медицинского страхования - 5,1 %. Производятся авансовые платежи по ЕСН не позднее 15 числа следующего месяца.

За несвоевременное перечисление взносов начисляется пеня. А за неправильное начисление взносов взимается штраф.

Учет расчетов по имущественному и личному страхованию в ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод.

Расчеты по имущественному и личному страхованию учитываются на счёте 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Аналитический учёт по 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведётся по каждому заключённому предприятием договору страхования. По кредиту 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражается начисление страховых платежей. По дебету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражается перечисление страховых платежей и сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работников организации.

При наступлении страхового случая (аварии, пожара, хищения) составляется соответствующий акт с участием представителя страховой организации. После этого страховая организация проводит расследование причин трудового случая и принимает решение о возмещении ущерба.

Основные операции.

1. Перечислены страховые взносы:

Дебет счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

2. Отражено выбытие застрахованного имущества:

Дебет счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит счетов 10 «Материалы», 41 «Товары».

3. ...