Организация бухгалтерского финансового учета в ЗАО "Примоско-Ахтарский молочный завод" г. Приморско-Ахтарск

Учет расчетов по претензиям. Учет расчетов по претензиям осуществляется в разрезе клиентов по договорам и по дате возникновения. Срок исковой давности для юридических лиц 3 года. По истечении 3-х лет сумма претензий списывается на уменьшение прибыли, но учитывается на забалансовом счете до изменения финансового положения клиента еще 5 лет.

Если предприятие по вине поставщика понесло ущерб, то оно вправе предъявить претензии по возмещению ущерба. В ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» для отражения операций по претензиям используется субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».

Основанием для учета записей по счету является коммерческий акт. Он составляется в момент получения товара или груза при явном обнаружении недостачи, потерь, порчи товаров. При составлении акта должны присутствовать представитель получателя и поставщика груза.

Претензии рассматриваются в течение 30 дней со дня получения, при получении отказа об удовлетворении претензии или при неполучении ответа на претензию в установленный срок заявитель имеет право обратиться в арбитражный суд.

Расчёты по претензиям:

1. Поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствиям цен и тарифов, предусмотренным договором, а также при выявлении арифметических ошибок:

Дебет счета 76-2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение ими договорных обязательств:

- начисление штрафов, пеней, неустоек к поступлению:

Дебет счета 76-2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

- поступление штрафов, пеней, неустоек:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 76-2 «Расчеты по претензиям».

3. По штрафам, пеням, неустойкам, подлежащим выплате постав-щикам, подрядчикам, покупателям, заказчикам за невыполнение организацией договорных обязательств:

- начисление штрафов, пеней, неустоек к выплате:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 76-2 «Расчеты по претензиям»;

- перечисление штрафов, пеней, неустоек:

Дебет счета 76-2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

Учет расчетов по авансам выданным и полученным. Суммы выданных авансов и предварительная оплата должны учитываться на счёте 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно от сумм, уплачиваемых при исполнении обязательств по счетам, для этого в составе счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» следует открывать отдельный субсчета 60-1 «Расчёты по авансам выданным», аналитический учёт по которому ведётся по каждому дебитору.

Основные операции.

1.Перечислена предоплата по договору на стоимость материальных ценностей:

Дебет счета 60-1 «Расчёты по авансам выданным»

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

2. Получены от поставщика материальные ценности:

Дебет счета 10 «Материалы», 41 «Товары»

Кредит счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

3. Произведён зачёт ранее выданного аванса:

Дебет счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 60-1 «Расчёты по авансам выданным».

Для отражения полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции в ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» используется счёт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным». Аналитический учёт по указанному субсчёту ведется отдельно по каждому кредитору. С суммы предоплаты, поступившей на расчётный счёт предприятия в счёт предстоящих поставок продукции, необходимо исчислить НДС.

Основные операции:

1.Получена предоплата за продукцию:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62-1«Расчёты по авансам полученным».

2.Начислен к уплате в бюджет НДС с суммы полученного аванса:

Дебет счета 62-1 «Расчеты по авансам полученным»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

3.Отгружена готовая продукция покупателю:

Дебет счета 62-1 «Расчеты по авансам полученным»

Кредит счета 90 «Выручка».

4.Начислен к уплате в бюджет НДС по отгруженной продукции:

Дебет счета 90.3 «НДС»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

5.Восстановлен НДС, начисленный с суммы полученного аванса:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 62-1 «Расчеты по авансам полученным».

6.Произведен зачет предоплаты за отгруженную продукцию:

Дебет счета 62-1 «Расчеты по авансам полученным»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Расчеты с покупателями и заказчиками в ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» организуются на основе договоров поставок продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Оплата за продукцию (работы, услуги) производится по мере отгрузки на основании выданных счетов-фактур и других сопроводительных документов, предусмотренных договором.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками используется активно - пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Основные операции:

1.Отражена стоимость отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90.1 «Выручка».

2.Погашена дебиторская задолженность покупателем:

Дебет счетов: 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Синтетический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», ведется в журнале-ордере № 11. Аналитический учет ведется по каждому предъявленному покупателям, заказчикам счету.

В ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» для ведения операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет расчетов с учредителями. Все расчеты с акционерами по вкладам в уставный капитал и по выплате дивидендов учитываются на счете 75 «Расчеты с учредителями».

Отношение предприятий со своими учредителями строятся на взаимной ответственности. С одной стороны, учредители предприятия несут ответственность перед предприятием по своевременному взносу своей доли в уставный капитал, с другой стороны, предприятие обязано в соответствии с принятым решением по распределению прибыли рассчитаться с учредителями по причитающимся им дивидендам.

К счету 75 «Расчеты с учредителями» открываются субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

75-2 «Расчеты по выплате доходов».

После регистрации предприятия на сумму объявленного уставного капитала делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кредит счета 80 «Уставной капитал».

Вклады учредителей могут вноситься как денежными средствами, так и в натуральной форме. Поступление вкладов отражается следующими бухгалтерскими записями:

1. Поступление денежных средств:

Дебет счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

2. Поступление основных средств, нематериальных активов:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

3. Поступление ТМЦ:

Дебет счетов: 10 «Материалы», 41 «Товары»

Кредит счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Дивиденд - часть прибыли акционерного общества, полученной за расчетный период, приходящаяся на одну акцию. Операции по начислению и выплате дивидендов акционерам:

1.Начисление дивидендов акционерам, не являющимся работниками предприятия:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль»

Кредит счета 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

2.Начисление дивидендов акционерам, являющимся работниками предприятия:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

3.Удержание налога на доходы физических лиц с суммы начисленных дивидендов:

Дебет счетов: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» , 75-2«Расчеты по выплате доходов»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выплата дивидендов:

Дебет счетов: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75-2 «Расчет по выплате доходов»

Кредит счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

Учет расчетов с подотчетными лицами. Подотчетными лицами в ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» являются работники предприятия, которые получают наличные денежные средства на осуществление различных расчетов. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги подотчет на производственные нужды, утверждается председателем.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Сальдо счета отражает сумму задолженности подотчетных лиц хозяйства (дебетовое) или сумму не возмещенного перерасхода (кредитовое). По дебету записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные подотчетные суммы, по кредиту - списание подотчетных сумм.

Основные операции:

1.Выдача наличных денежных средств подотчетному лицу:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50 «Касса».

2.Приобретение материальных ценностей за счёт подотчётной суммы:

Дебет счетов: 10 «Материалы», 41 «Товары»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

3.Внесён в кассу остаток неиспользованной подотчётной суммы:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Суммы выдачи на расходы, связанные по служебным командировкам, зависят от срока и от места командировки. Фактическое пребывание в командировке отмечается в командировочном удостоверении, отметки проставляет инспектор отдела кадров. Командированному работнику выдают денежные суммы в подотчет:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50 «Касса».

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале ордере № 7. В конце месяца кредитовые обороты по счёту 71 «Расчеты с подотчетными лицами» переносятся в главную книгу.

В ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» для ведения операций по учету расчетов с подотчетными лицами используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям. Для обобщения информации обо всех видах расчетов с персоналом (кроме расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами) используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

На счете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражают расчёты с работниками предприятия по предоставленным займам. По дебету 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражается сумма предоставленного займа в корреспонденции со счетами денежных средств. По кредиту 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражается сумма платежей, поступивших от работника.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Для учета расчетных отношений с другими предприятиями, организациями и отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо определяют по оборотной ведомости.

В ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» на счёте 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» учитывают расчёты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (3 дня) из-за неявки получателей. Сумма, причитающаяся работнику, депонируется (сдаётся в банк).

Основные операции:

1.Депонирована не полученная в срок зарплата:

Дебет счета 70 «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

2.Выдана депонированная зарплата работникам:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 50 «Касса».

Аналитический учёт по счёту 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведётся в книге расчётов с депонентами.

2.4 Учет производственных запасов и готовой продукции

Учет производственных запасов и готовой продукции в ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» ведется в соответствии со следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 года №34-Н.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственно деятельности предприятия и инструкция по его применению от 31.12.2000 года №94-н.

4. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства РФ с изменениями и дополнениями от 1 .07.1995 года № 661.

5. ПБУ 5/01 «Учет производственных запасов» от 09.06.2001 г. №44-н.

6. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г №117-ФЗ.

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

1) используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

2) предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

3) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и т.д.).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Основными задачами учета производственных запасов являются:

- правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечения достоверных данных по движению материальных ценностей и их заготовлению;

- контроль за сохранностью материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения;

- систематический контроль за использованием материальных ценностей в производстве;

- своевременное выявление ненужных и излишних материальных ценностей, их реализация;

- правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материальных ценностей и их остатков по местам хранения и статьям баланса.

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете», производственные запасы принимаются к учету и отражаются в балансе по их фактической себестоимости, которая складывается в процессе заготовления, исходя из стоимости приобретения с учетом транспортно-заготовительных расходов.

Производственные запасы могут поступать в организацию путем покупки у поставщиков за деньги; обмена на другие ценности; внесения учредителями в уставный капитал и в результате безвозмездных поступлений. Порядок учета оценки материально-производственных запасов регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» от 19.06.2001 года.

Себестоимость покупных запасов равна сумме фактических затрат на приобретение за исключением НДС и иных налогов. Единственны критерием для включения затрат в фактическую себестоимость является непосредственная связь их с приобретением материально-производственных запасов. Если предприятия приобретают материально-производственные запасы за иностранную валюту, в этом случае их стоимость пересчитывается в рубли по тому курсу, который действовал на дату принятия объекта к учету. При изготовлении материально-производственных запасов их фактическая себестоимость определяется исходя из затрат, связанных с производством. При получении материально-производственных запасов в счет вклада в уставный капитал следует оценивать по стоимости, установленной учредителями организации. При получении материально-производственных запасов безвозмездно фактическая себестоимость определяется из рыночной цены полученных активов. При получении материально-производственных запасов по обмену фактическая себестоимость равна стоимости имущества, которое было передано взамен, эта стоимость соответствует цене, по которой предприятие продает аналогичные ценности. Если эту цену определить невозможно, стоимость полученных активов определяют исходя из цены, по которой организация приобретает подобные материальные запасы. При получении материально-производственных запасов в результате выбытия объектов основных средств их фактическая себестоимость определяется исходя из рыночной стоимости аналогичных ценностей.

При списании материально-производственных запасов в производство установлены следующие способы их оценки:

1.По стоимости каждой единицы.

2.По стоимости первых, по времени приобретения запасов - метод (ФИФО).

3. По средней себестоимости.

В ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» ТМЦ приходуются в учете по фактической себестоимости. Списание в производство осуществляется по средней фактической себестоимости.

Все производственные запасы и готовая продукция хранятся на складе. Особое внимание на предприятии уделяется складскому учету, на котором выполняется ряд требований:

- склад специализирован для хранения определенного вида ТМЦ;

- складское помещение оборудовано стенами, полками и другими приспособлениями;

- склад обеспечен весоизмерительными приборами, мерной тарой;

- приказом в хозяйстве установлен перечень лиц, которым дано право получать и отпускать материалы со склада;

- все операции по выдачи и приему ТМЦ осуществляет кладовщик, который является материально-ответственным лицом (МОЛ);

- каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада;

- при приеме на работу кладовщика заключается договор материальной ответственности.

Проверка порядка проведения весового контроля в организации проводится 1 раз в год. Со всеми кладовщиками на предприятии заключается договор о полной материальной ответственности, при подписании которого кладовщик принимает на себя полную ответственность за сохранность вверенных ему ценностей. Для заключения письменного договора о полной материальной ответственности соблюдаются следующие условия:

- возраст работника - не менее 18 лет;

- работник занимает должности или выполняет работы, связанные непосредственно с хранением, обработкой, продажей, перевозкой материальных ценностей;

- работник получает ценности самостоятельно, под свою личную ответственность.

В соответствии с Типовым договором работник обязуется:

- бережно относится к переданным ему для хранения материальным ценностям предприятия;

- своевременно сообщать администрации обо всех обстоятельствах, угрожающих обеспечению сохранности вверенных ему материальных ценностей;

- вести учет, составлять и представлять в установленном порядке отчеты о движении и остатках вверенных ему материальных ценностей;

- участвовать в инвентаризации вверенных ему материальных ценностей.

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. На ярлыке указаны цена, лимит наличия материалов, наименование материалов, единицы измерения. Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках складского учета. На каждый номенклатурный номер материалов открывают отдельную карточку. В ней указывается номер склада, наименование материалов, марка, сорт, размер, единицы измерения, номенклатурный номер, цена, лимит наличия материалов на складе. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводят остаток материалов. Первичные документы после их записи в карточке складского учета передают в бухгалтерию.

Первичные документы по движению материалов в ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» тщательно оформляются, обязательно содержат подписи лиц, совершивших операции и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения ТМЦ возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Для оформления движения материалов в организации используют лимитно-заборную ведомость. Эта ведомость используется для отпуска и получения материалов со склада в пределах утвержденного лимита и в качестве оправдательного документа для отпущенных и полученных в подотчет материалов для последующего отражения их в затратах производства. Материально-ответственные лица ежемесячно составляют отчет о движении товарно-материальных ценностей, в котором отражаются приход и расход на начало, и конец месяца. Приходную часть отчета составляют на основании счетов-фактур, приходных ордеров, расходную - на основании лимитно-заборных ведомостей, накладных внутрихозяйственного назначения.

В рабочем плане счетов ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» для учета ТМЦ предназначен счет 10 «Материалы», активный, балансовый. По дебету счёта 10 «Материалы», отражают поступление материалов (приход), а по кредиту - выбытие (расход). При заготовлении материалов фактические затраты на приобретение отражаются на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов», на 10 «Материалы», счете материалы учитываются по учетной стоимости, а отклонение учетной стоимости от фактической отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» с последующим отнесением на производственные затраты пропорционально стоимости списанных материалов.

Основные операции:

1.Отражена покупная стоимость материалов, полученных от поставщиков:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами.

2.Отражен НДС по приобретенным материалам:

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами.

3.Отражены транспортно-заготовительные расходы:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами.

4.НДС по транспортно-заготовительным расходам:

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами.

5.Оприходованы материалы по учётным ценам:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

6.Отражена сумма отклонения фактической стоимости от учетной:

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

7.Списан НДС на возмещение из бюджета:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

8.Списание материалов на нужды основного производства (по учетной стоимости):

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы».

9.Списание отклонения пропорционально стоимости списанных материалов:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

10.Оприходование материалов, полученных от ликвидации основных средств:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

11.Оприходование материалов, полученных безвозмездно:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 98-2 «Безвозмездные поступления».

В ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» для ведения операций по учету материалов используется счет 10 «Материалы».

Синтетический учет ведут в журнале-ордере и в ведомости.

Готовая продукция учитывается в ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» на активном счете 43 «Готовая продукция». По дебету отражается поступление готовой продукции, а по кредиту - расход и списание. Произведенная готовая продукция, как правило, в течение учетного периода оценивается по плановой (нормативной) себестоимости, а в конце учетного периода ее себестоимость доводится до фактической путем списания калькуляционных разниц.

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям.

Основные операции.

1.Оприходование готовой продукции на склад:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство».

2.Списание готовой продукции в реализацию:

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 43 «Готовая продукция».

3.Отражено внутреннее перемещение готовой продукции из одного подразделения в другое:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 43 «Готовая продукция».

Вся первичная документация по движению готовой продукции находит свое отражение в отчете о движении материальных ценностей, на основании которого на предприятии составляется ведомость учета материальных ценностей, тары и товара. Данные ведомости используются для заполнения журнала-ордера № 10. Планирование и учет продукции в хозяйстве ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

В ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» для ведения операций по учету готовой продукции используется счет 43 «Готовая продукция».

Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Существуют товарообменные, или бартерные, операции на основании договора мены. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если закон или договор мены не предусматривает иное. Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет обязанности. В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, передающая товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после передачи товара, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором. При договоре мены возможны две ситуации:

1.Произведена отгрузка товара покупателю, встречный товар от него пока не получен, оприходование встречного товара производится после отгрузки.

2.Оприходован встречный товар, отгрузка товара покупателю пока не осуществлена, отгрузка товара происходит после оприходования.

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. Бухгалтерский учет товаров ведется на активном инвентарном счете 41 «Товары». Основным документом для учета товаров в ЗАО «Приазовское» является счет-фактура поставщика, а также сертификаты качества.

Основные операции:

1.Оприходованы товары, полученные от поставщиков:

Дебет счета 41 «Товары»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2.Отражен НДС по приобретенным товарам:

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3.Оплачены товары:

Дебет счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

4.Списан НДС:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Инвентаризация является составной частью организации учёта и контроля за движением имущества на предприятии. Инвентаризацию производственных запасов и готовой продукции следует проводить не реже одного раза в год. Нефтепродукты следует проверять не реже одного раза в месяц. Порядок проведения инвентаризации регулируется приказом об учетной политике ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» и ПБУ 5/01. ТМЦ (производственные запасы, готовая продукция, товары и прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных. На основании описи производится инвентаризация ТМЦ.

Для отражения результатов инвентаризации на предприятии используют следующие документы:

а) Инвентаризационная опись ТМЦ

б) Инвентаризационная опись ТМЦ, принятых на ответственное хранение

в) Акт инвентаризации ТМЦ отгружены

г) Акт инвентаризации ТМЦ, находящихся в пути

В ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» суммы выявленных недостач и хищений как материальных ценностей, так и денежных средств, а также потерь от порчи ценностей учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», что противоречит принятому порядку отражения с использованием счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Исключением являются потери от стихийных бедствий, которые отражаются на счёте 99 «Прибыли и убытки». Недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения, а недостача сверх норм естественной убыли относится на возмещение за счёт виновных лиц.

Основные операции:

1.Оприходован выявленный излишек ТМЦ:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

2.Выявлена недостача ТМЦ, готовой продукции:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счетов: 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

3.Списана недостача ТМЦ в пределах норм естественной убыли:

Дебет счетов: 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

4.Списана недостача сверх норм естественной убыли на виновных лиц:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

5.Учетная стоимость имущества, разница между взыскиваемой и учетной стоимостью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам и ценностям».

Работник должен дать письменное согласие об удержании суммы ущерба из заработной платы, если сумма ущерба не превысила его среднемесячной заработной платы.

2.5 Учет молодняка и животных на выращивании и откорме

Животные на выращивании и откорме составляют особую группу оборотных средств. Молодняк животных и животные на откорме являются предметами труда. Процесс их выращивания и откорма сопровождается затратами живого труда, расходованием денежных и материальных средств. Молодняк животных, достигший определенного возраста, переводят в основное стадо, при этом он переходит в группу средств труда, и наоборот, скот, выбракованный из основного стада и поставленный на откорм, становится предметом труда.

По сравнению с другими отраслями вложение средств и их высвобождение из оборота не разграничивается строго по времени, так как технологический процесс выращивания и откорма животных характеризуется большей равномерностью и однородностью операций. Все эти особенности оказывают влияние на организацию учета затрат.

В связи с этим все движение молодняка животных на откорме отражается в бухгалтерском учете на инвентарном счете 11 «Животные на выращивании и откорме». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; животных, переданных гражданам на выращивание по договорам, а также скота, принятого от населения для продажи. Затраты по выращиванию и откорму животных учитывают на счете 20 «Основное производство» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» не занимается выращиванием крупного рогатого скота и свиней.

2.6 Учет основных средств (основного капитала)

К основным средствам относится часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Основные задачи учета основных средств:

1.правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

2.правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств;

3.точное определение финансового результата при ликвидации основных средств;

4.контроль за затратами на ремонт основных средств, за и сохранностью и эффективностью использования.

В ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» применяется типовая классификация основных средств:

1. Здания.

2. Сооружения.

3. Передаточные устройства.

4. Машины и оборудование, в т. ч. силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование, вычислительная техника, прочие машины и оборудование.

5. Транспортные средства.

6. Инструменты.

7. Производственный инвентарь и принадлежности.

8. Хозяйственный инвентарь.

9. Капитальные затраты по улучшению земель.

10. Внутрихозяйственные дороги.

11. Объекты природопользования.

12. Прочие основные фонды.

По классификационным видам ведется учет основных средств, составляется отчетность о наличии и движении основных средств.

В зависимости от назначения основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости - это сумма фактических затрат хозяйства на приобретение, сооружение и изготовление основных средств за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусматриваемых законодательством РФ).

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость равна первоначальной стоимости за минусом суммы износа.

К первичным документам по учету ОС ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» относят: акт (накладная) приемки - передачи основных средств (ОС-1); акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ОС-3); акт на списание основных средств (ОС-4); инвентарная карточка учета основных средств (ОС-6); акт о приемке оборудования (ОС-14); акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ОС-15); акт о выявленных дефектах оборудования (ОС-16).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств, каждому объекту основных средств должен присваиваться инвентарный номер, который сохраняется за ним на весь период его нахождения в эксплуатации.

Инвентарный учет основных средств ведется в инвентарных карточках, которые открываются на каждый инвентарный объект, при наличии большого количества объектов основных средств по месту их эксплуатации учет можно осуществлять в инвентарном списке. В инвентарных карточках указывается срок полезного использования объекта, способ начисления амортизации, индивидуальные особенности объекта. Инвентарные карточки составляются в единичном экземпляре. Они суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

Приобретение основных средств осуществляется на основании счетов-фактур, выписываемых поставщиком. Заполнение инвентарной карточки учета основных средств осуществляется на основании актов приемки-передачи и накладной внутреннего перемещения.

Основные средства могут поступать на предприятие и приниматься к бухгалтерскому учету в следующих случаях:

- приобретение, сооружение и изготовление;

- внесение учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

- получение по договору дарения и в иных случаях безвозмездного поступления;

- другие поступления (оприходование ранее не учтенных объектов, перевод из оборотных средств в основные).

Поступление основных средств отражается как вложения во внеоборотные активы. При этом могут возникать затраты, связанные:

а) с созданием объектов основных средств путем осуществления капитального строительства (в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих объектов производственной и непроизводственной сферы);

б) с приобретением земельных участков, объектов природопользо-вания и отдельных объектов основных средств (зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и др. отдельных объектов основных средств);

в) с приобретением и созданием основных средств и нематериальны активов;

г) с приобретением и выращиванием рабочего скота.

В плане счетов бухгалтерского учета для отражения вложений в внеоборотные активы по видам и объектам предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Сальдо по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает сумму фактических затрат по незавершенному строительству, по приобретению основных средств, т.е. по объектам не сданным в эксплуатацию. По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражается сумма фактических затрат по строительству и приобретению основных средств, а по кредиту отражается списание фактических затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов.

Движение основных средств, их поступление и выбытие отражается на активном балансовом счете 01 «Основные средства». По дебету 01 «Основные средства» счета отражается поступление основных средств, а по кредиту - выбытие. Объекты основных средств могут приобретаться готовыми к эксплуатации и требующими монтажа.

Основные операции:

1.Покупка объектов основных средств, не требующих монтажа:

а) поступление объектов основных средств от поставщиков:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

б) Отражение расходов связанных с приобретением ОС:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

в) зачисление полученного объекта в состав ОС:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

г) оплата поставщикам:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»

2. Приобретение основных средств производственного назначения, требующих монтажа:

а) приобретение объектов, требующих монтажа:

Дебет 07 «Оборудование к установке»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

НДС:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

б) списание оборудования в монтаж:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 07 «Оборудование к установке».

в) оприходование объектов основных средств из монтажа:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

3. Поступление объектов основных средств безвозмездно:

а) поступление объектов основных средств:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 98-2 «Безвозмездные поступления».

б) оприходование полученных объектов:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

в) по мере начисления амортизации на основные средства в учете производится запись:

Дебет 98-2 «Безвозмездные поступления»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Фиксируется доход от безвозмездного поступления средств в сумме начисленной амортизации за отчетный период.

Приобретение легковых и грузовых автомобилей. Эти объекты отражаются в учете в сумме фактических затрат на их приобретение и регистрацию. Предприятие начисляет налог на приобретение транспортных средств во внебюджетный фонд автодорог.

Причинами выбытия основных средств могут быть: ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости, износа, а также уничтожения при стихийном бедствии; ликвидация части инвентарного объекта в связи с реконструкцией, переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим организациям и т.д. Выбытие основных средств оформляют актом и отражают в инвентарной карточке, которую затем изымают из картотеки.

Продажа основных средств оформляется договором купли-продажи, цена продажи устанавливается в соответствии с договором. При этом покупатель выписывает счет-фактуру, регистрируемый в журнале учета счетов-фактур и в книге продаж.

При отражении операций, связанных с выбытием объектов основных средств, в составе счета 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедур выбытия остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01 «Выбытие основных средств» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Основные документы по списанию основных средств, используемые в ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод»: приказ руководителя о списании объекта с указанием причины; акт приемки-передачи основных средств; акт на списание основных средств; объяснительные записки МОЛ.

Операции по продаже основных средств:

1.Отражена выручка (дебиторская задолженность покупателей) за проданный объект:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

2.Списана первоначальная стоимость проданного объекта:

Дебет 01 «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства».

3.Списан износ на момент выбытия основных средств:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Выбытие основных средств».

4.Списана остаточная стоимость выбывшего объекта основных средств:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 01 «Выбытие основных средств».

5.Начислен в бюджет НДС:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

6.Получена выручка от продажи объекта основных средств:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

После истечения срока полезного использования основных средств и полного переноса его стоимости на себестоимость продукции, работ, услуг начисление амортизации прекращается, и организация вправе списать основных средств с баланса, при этом учете производятся следующие записи:

1.Списание балансовой стоимости основных средств:

Дебет 01 «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства».

2.Списание суммы износа:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Выбытие основных средств».

В соответствии с законом об акционерных обществах, взносы в уставный капитал другой организации могут производится как денежными средствами, так и иным имуществом. Выбытие основных средств в связи с вкладом в уставный капитал другой организации не признается реализацией для целей налогообложения. ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» не осуществляет вклады в уставные капиталы других организаций.

В ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» для ведения операций по учету основных средств используется счет 01 «Основные средства».

Амортизация основных средств. Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.

Амортизация начисляется по всем объектам основных средств, за исключением жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры), объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (местного хозяйства, дорожного хозяйства, специальных сооружения). Не начисляется амортизация по продуктивному скоту, а также многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце учетного года по установленным нормам амортизационных отчислений, причем движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются - это земельные участки и объекты природопользования.

В соответствии с ПБУ 6/01 для целей бухучета может использоваться один из способов начисления амортизации:

1.Линейный способ.

2.Способ уменьшаемого остатка.

3.Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Учет износа основных средств осуществляется на счете 02 «Амортизация основных средств». По кредиту счета отражается начисление амортизации, а по дебету - списание износа при выбытии основных средств.

Начисление износа по каждому объекту осуществляется ежемесячно в расчете амортизационных отчислений. Норма отчислений указывается в инвентарной карточке объекта основных средств.

В соответствии с приказом об учетной политике в ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» амортизация начисляется линейным способом.

Линейный способ - это равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта. Амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Сумма начисленной за месяц амортизации рассчитывается как произведение остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Основные операции:

Начисление амортизации по основным средствам, используемым:

а) в основном производстве:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

б) во вспомогательном производстве:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 02 Амортизация основных средств»;

в) на общепроизводственные и общехозяйственные цели:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо-зяйственные расходы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

г) на строительстве объектов:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Ремонт основных средств. Для поддержания основных средств в рабочем состоянии осуществляется их ремонт (текущий, средний, капитальный), а также модернизация и реконструкция.

При проведении ремонта хозяйственным способом издается приказ руководителя, в котором указывают исполнителей и сроки окончания ремонта. Также составляется дефектная ведомость.

Ремонт основных средств в ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» проводится в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, и разрабатывается организацией с учетом технических характеристик основных средств и условий их эксплуатации. План ремонта основных средств утверждается руководителем организации. При осуществлении затрат на модернизацию и реконструкцию объекты должны быть улучшены ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок использования, мощность). Такого рода затраты могут увеличить первоначальную стоимость объекта.

Основные операции:

Затраты на ремонт основных средств могут осуществляться:

а) подрядным способом:

Дебет счета 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Обще-хозяйственные расходы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Затраты по данным операциям включаются в себестоимость продукции, работ и услуг.

НДС:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

б) хозяйственным способом:

Дебет счетов 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехо-зяйственные расходы»; 44 «Расходы на продажу»

Кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 10 «Материалы»; 23 «Вспомогательные производства».

Приемка объектов по окончанию капитального ремонта в хозяйстве производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3).

Переоценка объектов основных средств. С течением времени первоначальная стоимость основных средств будет отличаться от аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях из-за изменения уровня цен, тарифов и т.д.

Для устранения этого отклонения в ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» периодически выполняется переоценка основных средств и определяется их восстановительная стоимость. Восстановительная стоимость равна сумме затрат на их воспроизводство на момент переоценки, которая проводится по решению правительства. На период сохранения высоких темпов инфляции производится ежегодная переоценка балансовой стоимости основных средств. После переоценки основных средств восстановительная стоимость используется в учете как первоначальная, и начисление износа (амортизации) производится исходя из восстановительной стоимости.

Переоцененные объекты основных средств записываются по восстановительной стоимости в разделе карточки «Реконструкция, модернизация». Сумма износа, установленная при переоценке, указывается в соответствующем разделе карточки.

Переоценка основных средств в сторону увеличения стоимости (дооценка).

1.Увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств до восстановительной стоимости:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

2.Индексация износа пропорционально произведенной дооценке объекта основных средств:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Переоценка основных средств в сторону уменьшения стоимости (уценка).

3.Уменьшение первоначальной стоимости объекта основных средств до восстановительной стоимости:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

Кредит счета 01«Основные средства».

4.Индексация износа пропорционально произведенному уменьшению стоимости объекта основных средств:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Инвентаризация объектов основных средств. Если при проведении инвентаризации выявлена недостача объектов основных средств, то в учете производятся следующие записи:

Списана первоначальная стоимость:

Дебет счета 01 «Выбытие основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства».

Списание износа:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Выбытие основных средств».

Списана остаточная стоимость:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 01 «Выбытие основных средств».

Инвентаризация объектов основных средств производится согласно методическим указаниям по инвентаризации. Она производится по местам хранения основных средств. Рекомендовано проводить инвентаризацию 1 раз в 3 года. Итоги отражаются в инвентаризационных карточках. Неучтенные основные средства, а также те, по которым выявлена недостача, записываются в инвентаризационную опись. Данные из описи передаются в бухгалтерию для составления синтетической ведомости.

...