Организация бухгалтерского финансового учета в ЗАО "Примоско-Ахтарский молочный завод" г. Приморско-Ахтарск

2.7 Учет нематериальных активов

Нематериальные активы включаются в состав внеоборотных средств организации. Порядок учёта нематериальных активов регламентируется ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных учитывается одновременное выполнение следующих условий:

1. Отсутствие материально-вещественной структуры.

2. Возможность идентификации (выделение, отделение) от другого имущества.

3. Использование в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации.

4. Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев.

5. Организацией не предполагается дальнейшая перепродажа этого имущества.

6. Способность приносить организации экономические выгоды, т.е доход в будущем.

7. Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства).

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:

- объекты интеллектуальной собственности;

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Кроме того, в составе нематериальных активов учитывается деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вкладов участников в уставный капитал организации). В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление. Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной с учредителями. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Покупка нематериальных активов. При покупке нематериальные активы ставятся на учет в порядке, установленном для учета долгосрочных инвестиций (капитальных вложений). Исходя из этого, расходы по покупке нематериальных активов учитываются на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов». При принятии нематериальных активов к учету используется счет 04 «Нематериальные активы», активный. По дебету 04 «Нематериальные активы» счета отражается поступление нематериальных активов, по кредиту - выбытие. Зачисление в состав нематериальных активов производится на основании карточки учета нематериальных активов (форма НМА-1). Основные операции:

1.Приобретены нематериальные активы:

Дебет счета 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

НДС:

Дебет счета 19-2 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2.Оплачены нематериальные активы:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счетов 51 «Расчетные счета».

3.Приняты нематериальные активы к учету:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 05 «Приобретение нематериальных активов».

4.Списан НДС к возмещению из бюджета:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам».

При создании организацией нематериальных активов собственными силами, как правило, осуществляются научные изыскания, результатом которых является образец нового изделия (включая документацию на него), или новая технология. Затраты, связанные с созданием нематериальных активов, учитываются по дебету счета 08-5 «Приобретение нематериальных активов» в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств» и т.д.

Оприходование нематериальных активов отражается записью:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При получении организацией нематериальных активов безвозмездно производятся записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 98-2 «Безвозмездные поступления»

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дебет счета 98-2 «Безвозмездные поступления»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет выбытия нематериальных активов. Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства либо для управленческих нужд, подлежит списанию. При этом, если амортизация отражается в бухгалтерском учете на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов», то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

В практике хозяйственной деятельности предприятия имеют место операции, связанные с предоставлением права на использование объектов интеллектуальной собственности. Указанные взаимоотношения регулируются договором, т.е. правообладателем может быть заключен договор с пользователем о передаче последнему прав, разрешающих лишь использование интеллектуальной собственности. В этом случае с баланса организации-правообладателя соответствующие нематериальные активы не списываются. В учете правообладателя по таким нематериальным активам продолжает начисляться амортизация. В бухгалтерском учете организации ежемесячно в течение срока действия договора будут производиться следующие записи:

1.Отражена сумма, причитающаяся к получению от пользователя:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисление НДС к уплате в бюджет:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

2.Начисление амортизации:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

3.Отражение финансового результата от передачи нематериальных активов во временное пользование:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль).

Организация может по лицензионному договору уступить (продать) сторонней организации исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. В этом случае использование соответствующих нематериальных активов прекращается, и их стоимость подлежит списанию с баланса организации.

Основные операции:

1.Отражение суммы поступлений от уступки нематериальных активов:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

2.Начисление НДС:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

3.Списание суммы амортизации:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

4.Списание остаточной стоимости:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

5.Отражение финансового результата:

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» (прибыль).

Учет амортизации нематериальных активов. Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. При этом могут использоваться следующие способы начисления амортизации:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Срок полезного использования нематериальных активов устанавливается при принятии объекта к учету. При этом учитывается срок действия патента, свидетельства, ожидаемый срок использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта или выбытия.

Амортизационные отчисления нематериальных активов отражаются в учете одним из следующих способов.

1.Путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. При этом используется пассивный регулирующий счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Начисление амортизации будет отражаться в учете следующей записью:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо-зяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

2.Путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (счет 05 «Амортизация нематериальных активов» не используется):

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо-зяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Выбранный способ отражения в учете амортизации должен быть закреплен в учетной политике.

Такие нематериальные активы, как организационные расходы, положительная деловая репутация фирмы амортизируются исключительно путем уменьшения первоначальной стоимости в течение 20 лет (но не более срока действия организации).

Текущий синтетический учет операций по счетам 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется в журнале-ордере № 13. В ЗАО «Приморско-Ахтарского молочного завода» учет нематериальных активов не ведется в связи с их отсутствием.

2.8 Учет капитальных и финансовых вложений

Под долгосрочными инвестициями понимают затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (более 1 года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Долгосрочные инвестиции (капитальные вложения) связаны со следующими действиями:

- осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

- приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

- приобретением земельных участков и объектов природопользования;

- приобретением и созданием активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и др.).

Целями учета долгосрочных инвестиций являются:

- своевременное и полное отражение производственных расходов при строительстве объектов;

- обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

- правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

- осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Бухгалтерский учет капитальных вложений ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных».

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. Также к незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию. Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.

Порядок учета затрат на строительные работы зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. Суммы НДС, указанные в счетах-фактурах подрядчиков, учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», эти суммы подлежат налоговому вычету после оплаты задолженности перед подрядчиком и принятия объекта завершенного строительства к бухгалтерскому учету.

При хозяйственном способе производства указанных работ строительство осуществляется застройщиком самостоятельно, учет затрат ведется также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором отражают фактически произведенные застройщиком затраты.

Учет затрат на производство строительных работ ведется по следующим статьям расходов:

- материалы;

- расходы на оплату труда рабочих;

- расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

- накладные расходы.

При завершении работ по строительству объекта приемка объектов выполненных подрядчиками строительно-монтажных работ, оформляется актами о приемке выполненных работ (КС-2). Заказчик (застройщик) включает выполненные работы в состав капитальных затрат на основании справок о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3). Данная справка является основанием для расчетов с подрядчиками. На стоимость выполненных работ и затрат в бухгалтерском учете застройщика делаются записи:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

НДС:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

После оплаты счета в учете делаются записи:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;

Списание НДС:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Оприходование законченного строительством объекта оформляется записью дебет 01 «Основные средства» кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При строительстве хозяйственным способом по завершении капитального строительства объекта приемка в эксплуатацию оформляется актом приемки законченного строительством объекта (КС - 11) или актом приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (КС - 14). Суммы произведенных затрат, связанных со строительством, оформляют бухгалтерской записью дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств».

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием отдельно от строительства объектов, стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных предприятиями в собственность, а также стоимость нематериальных активов отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.

Основное стадо продуктивного и рабочего скота формируется за счет перевода молодняка в основное стадо, приобретения взрослых животных и безвозмездного их получения. Перевод молодняка животных в основное стадо оформляется записью:

Дебет счета 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме»;

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо».

Списание со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» осуществляется по стоимости, числящейся на начало года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода. В конце года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного молодняка и его фактической себестоимостью списывается дополнительной проводкой или методом «красное сторно» со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства». Стоимость взрослых животных, приобретенных со стороны, приходуется по дебету субсчета 08-7 «Приобретение взрослых животных» по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой прибавляют фактические расходы по доставке животных. Рыночная стоимость полученных безвозмездно животных оформляется записью дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит 98-2 «Безвозмездные поступления».

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории РФ и за ее пределами.

В соответствии со ст. 143 ГК РФ, к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

1. «Паи и акции»;

2. «Долговые ценные бумаги»;

3. «Предоставленные займы»;

4. «Вклады по договору простого товарищества» и др.

По дебету счета 58 «Финансовые вложения» отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и др.). С кредита счета 58 «Финансовые вложения» списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации-продавцы ценных бумаг, организации-заемщики), с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом. При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» могут производиться в журнале-ордере № 8 и ведомости № 7. ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» финансовые вложения не осуществляет.

2.9 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Согласно ТК № 197 ФЗ, оплата труда - это система отношений, связанных с осуществлением работодателями выплат работникам за их труд в соответствии с законодательными и иными нормативными актами.

Правильно организованный учет оплаты труда содействует повышению производительности труда, улучшению использования рабочего времени, снижению себестоимости продукции.

Различают следующие системы оплаты труда работников:

1. Повременную (тарифную) - в основу расчета берется то время, которое работник фактически отработал:

- простую;

- повременно-премиальную;

2. Сдельную - оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил:

- простую;

- сдельно-премиальную;

- сдельно-прогрессивную;

- косвенно-сдельную;

- аккордную;

3. Бестарифную - труд оплачивается исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельность организации.

4. Согласно плавающим окладам - труд оплачивается исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы

5. На комиссионной основе - размер оплаты труда устанавливается в процентах от выручки, полученной организацией.

В ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» применяются следующие формы оплаты труда: повременная и сдельная.

На предприятии используют основную и дополнительную оплату труда. К основной относятся выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной и сдельной оплате, доплата за сверхурочные работы, за работы в ночное время, праздничные дни и т.д. Дополнительная зарплата включает выплаты за не отработанное время, предусмотренные коллективным договором:

- оплата времени отпусков;

- оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей;

- оплата выходного пособия при увольнении и др.

Учет личного состава работников в ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» организуется в отделе кадров совместно с другими службами. Расчеты, связанные с оплатой труда, осуществляет бухгалтерия на основании типовых первичных документов по учету численности персонала, выработки и использования рабочего времени, листков на доплату и др. Первичные документы оформляются в структурных подразделениях (отделах, цехах, на участках, в бригадах) мастерами и другими должностными лицами согласно графику документооборота и передаются ими в бухгалтерию. Принятые документы проверяются, обрабатываются и на их основе рассчитывается оплата труда каждого работника, определяется фонд начисленной заработной платы в целом по организации и при необходимости по ее структурным подразделениям.

Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работающими по начислению и выплате заработной платы в ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» используют следующие формы первичных документов.

1. Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (ф. № Т- 1) заполняется в одном экземпляре отделом кадров на принимаемое на работу лицо. В приказе указываются сведения о том, в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся, по какому разряду или с каким окладом и с каким испытательным сроком. Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу визируется в плановом отделе для подтверждения оклада, устанавливаемого по штатному расписанию. Приказ (распоряжение) подписывает руководитель организации (председатель), работника с ним знакомят под расписку.

2. Личная карточка работника (ф. № Т-2) заполняется и ведется в одном экземпляре в отделе кадров. Карточки ведут на всех работников организации.

3. Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (ф. № Т-5) оформляется при его переводе из одного подразделения организации в другое. Его заполняет в двух экземплярах сотрудник отдела кадров. Один экземпляр хранится в отделе кадров, другой - передается в бухгалтерию. В приказе (распоряжении) указываются основание перевода, размер тарифной ставки, оклада, надбавки по прежнему и новому месту работы и др.

Распоряжение подписывают начальники подразделений, руководитель организации и сам работник.

4. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков. Приказ заполняется в двух экземплярах (один остается в отделе кадров, другой - передается в бухгалтерию), подписывается начальником структурного подразделения, председателем и самим работником. Бухгалтерией в этом документе указываются выплаты, произведенные работнику за период, предшествующий отпуску, средний заработок, сумма начисленной заработной платы за отпуск и удержания из нее. Эти данные переносятся в расчетно-платежную ведомость.

5. Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) (ф. № Т-8) оформляется при увольнении работника, заполняется в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, другой - передается в бухгалтерию. Приказ подписывается начальником структурного подразделения и руководителем организации. На основе приказа рассчитывается заработная плата увольняемого: средний заработок, начисленная сумма причитающейся заработной платы, размер компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие, а также сумма удержаний налога на доходы физических лиц и др. Данные переносятся в расчетно-платежную ведомость.

6. Табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13). Табель ведется непосредственно в подразделениях организации бухгалтером, бригадиром или учетчиком. С его помощью получают сведения об отработанном времени и не отработанных по разным причинам часах и днях, обеспечивается текущее наблюдение за выходами на работу, соблюдением правил прихода и ухода, состоянием трудовой дисциплины.

Для учета выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам применяются: индивидуальный и групповой наряды на сдельную работу (136-АПК). В документах указывается описание работ, их объем, норма времени, расценка и начисленная сумма оплаты труда.

Во вспомогательных и промышленных производствах также применяются Путевые листы легкового, грузового автомобилей или автобуса.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На этом счете учитываются расчеты с работниками учреждений, состоящими и не состоящими в списочном составе по всем видам заработной платы: премиям, пособиям по временной нетрудоспособности, пособиям по беременности и родам, пособиям при рождении ребенка, пособиям по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также по другим видам начисленного дохода.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других видов удержаний. Синтетический учет по счету ведется в Журнале ордере №10 и Главной книге. Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Заработная плата может:

- включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

- включаться в состав вложений во внеоборотные активы;

- включаться в состав прочих расходов;

- включаться в состав расходов будущих периодов;

- включаться в состав чрезвычайных расходов;

- выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;

- выплачиваться за счет чистой прибыли организации.

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а корреспондирующий с ним счет выбирается в зависимости от того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»). Сумма заработной платы облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и налогом на доходы физических лиц. Суммы налогов относят на те же счета, на которые начисляется зарплата в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Удержание с начисленной заработной платы отражается:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Выплата заработной платы:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса».

Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний. Из заработной платы работников как состоящих в списочном составе, так и лиц, работающих по договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, могут учитываться различные суммы, как в обязательном порядке, так и по инициативе работника. Эти суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Удержания из заработной платы работников в соответствии со ст. 137 ТК РФ могут производиться только на основании ТК РФ или иных федеральных законов. Удержания из заработной платы работников могут осуществляться в пользу:

- бюджета (суммы налога на доходы физических лиц, штрафы за нарушение налогового и административного законодательства);

- организации, в которой работает работник (суммы неотработанного аванса; суммы, излишне выплаченные работнику вследствие счетных ошибок; невозвращенные подотчетные суммы и т.д.);

- третьих лиц (алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда и т.д.)

В обязательном порядке осуществляются удержания для уплаты государственных налогов и по исполнительным документам. Как правило, размер суммы, которую удерживают по исполнительным документам, не может превышать 50% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Удержания в размере 70% заработка работника возможны:

- при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

- при возмещении вреда, причиненного здоровью;

- при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

- при возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Для определения общей суммы выплат за месяц необходимо сгруппировать первичные документы, суммировать заработок за выработанную продукцию, добавить выплаты и доплаты и произвести удержания. Документом, обобщающим данные о причитающемся и подлежащем выплате заработке, служит в ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» расчетно-платежная ведомость. Она необходима для контроля за использованием фонда оплаты труда и составления различных справок и отчетности.

1.Удержание с начисленной заработной платы по исполнительным листам, алиментов, профсоюзных сборов и т.д.:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2. Удержание с начисленной заработной платы работников стоимости обедов в столовых:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

3. Удержание стоимости материальных ценностей, выписанных в счет заработной платы:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 90 «Продажи»

4. Удержание невозвращенных из-под отчета сумм:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

5. Выдача заработной платы из кассы:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса»

6. Удержание стоимости международных телефонных разговоров работников:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»

7.Удержание ущерба с виновных лиц, стоимости брака:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

8. Удержание в пенсионный фонд (накопительная и страховая часть), в фонд социального страхования:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

9. Удержание НДФЛ оформляется в хозяйстве следующим образом:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

10.Начислена заработная плата различным категориям работников:

Дебет 90 «Продажи», Дебет 20 «Основное производство», Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Дебет 10 «Материалы», Дебет 23 «Вспомогательные производства», Дебет 41 «Товары», Дебет 25 «Общепроизводственные расходы», Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

11.Начислены премии, пособия по уходу на пенсию:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислены отпускные:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Особенности порядка исчисления средней заработной платы определены Постановлением Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 11 апреля 2003 г. № 213, вступившим в юридическую силу с 24 апреля 2003 г. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат. Исключения составляют выплаты в виде материальной помощи, даже если они производятся в пользу всех или большинства работников организации. Так как в соответствии со статьей 139 ТК РФ при расчете среднего заработка учитываются только выплаты по заработной плате, с 1 февраля 2002 года (дата вступления в силу нового Трудового кодекса РФ) материальная помощь в расчет не включается, поскольку данная выплата заработной платой не является. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. В соответствии с действующим законодательством о труде все работники имеют право на ежегодный отпуск с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 28 календарных дней в расчете на шестидневную рабочую неделю (за 12 месяцев работы). Оплата времени ежегодного отпуска исчисляется по всем видам заработка, среднего за три календарных месяца (с 1 - го по 1 - е число), предшествующих месяцу ухода в отпуск. Средний дневной заработок работнику за время отпуска определяют путем деления фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на 3 и на соответствующие коэффициенты в зависимости от того, в рабочих или календарных днях установлен отпуск. Рассчитанный таким образом средний дневной заработок умножают на количество дней отпуска (28).

В случае болезни работники получают пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые на основании листков нетрудоспособности (больничных листов) за все пропущенные по болезни рабочие дни. Размер пособия при общем заболевании зависит от непрерывного стажа работы работника и выплачивается в размере: до 5 лет - 60% его заработка, от 5 до 8 лет - 80 % заработка, от 8 лет - 100 % заработка. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из фактического заработка работника, в который включаются все виды заработной платы, денежных премий, предусмотренные системой оплаты труда; надбавки и доплаты к заработной плате. В рабочие дни, на которые делится заработок, не включаются дни временной нетрудоспособности, дни очередного и дополнительных отпусков, а также освобождения от работы в других случаях, предусмотренных законодательством.

В случаях выплаты работникам заработной платы в натуральной форме (в виде готовой продукции или товаров или прочего имущества организации) доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20 % от общей суммы заработной платы. В бухгалтерском учете выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет выплаты заработной платы отражается записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 90 «Продажи».

Если заработная плата не была выдана в срок, она депонируется. Депонированные суммы на следующий день после окончания выдачи заработной платы сдаются на счет в кредитную организацию.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76-4 - депонирована неполученная работниками заработная плата;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 50-1 «Касса организации»- депонированная заработная плата внесена на расчетный счет;

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 51 «Расчетные счета» - получены денежные средства в банке на выдачу депонированной заработной платы;

Дебет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит 50-1 «Касса организации» - депонированная заработная плата выдана работникам.

В соответствии с действующей учетной политикой, на предприятии применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета. Но в настоящее время применение электронно-вычислительных машин позволило бы автоматизировать рабочее место бухгалтера и поднять на новый уровень процесс измерения и регистрации хозяйственных операций, для автоматизированного ведения учета расчетов с персоналом по оплате труда чаще всего используют конфигурацию «1С: Зарплата и кадры», входящую в состав семейства программ 1С: Бухгалтерия. Конфигурация «1С: Зарплата и Кадры» наиболее полно и качественно позволяет вести учет труда и заработной платы, в алгоритм программы вложено огромное количество регламентирующих постановлений правительства, инструкций и пояснений. Расчетчику нет нужды помнить все эти документы, значительно снижается вероятность ошибок при расчете. Главная цель - персонифицированный учет достигается попутно, без особых усилий. В программе предусмотрен режим контроля соответствия приказов со штатным расписанием, который при желании можно отключить. К сожалению, в ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» используется автоматизированный учет.

В ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» для ведения операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в расчетно-платежных ведомостях и лицевых счетах, которые открываются на каждого работника.

2.10 Отражение затрат на производство в финансовом учете

Под себестоимостью продукции понимают выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Управление себестоимостью продукции в ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» представляет собой планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются:

- учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, и контроль за выполнением плана по этим показателям;

- учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;

- калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;

- выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Организация учета производственных затрат зависит от того, к какому производству они относятся, В соответствии с этим, в сельском хозяйстве выделяют основное, вспомогательное, промышленное и обслуживающее производства. Объекты учета производственных затрат зависят от отраслей и вида производства. Рациональная организация производственных затрат, образующих себестоимость продукции, во многом зависит от научно обоснованной классификации затрат. Затраты группируются по элементам, статьям, формируются по месту возникновения, объектам учета, планирования и калькулирования себестоимости. Под элементами затрат понимаются затраты, однородные по своему экономическому содержанию, а под статьями - затраты, включающие один или несколько элементов.

Затраты на производство состоят из следующих элементов затрат:

1. материальные затраты;

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация основных средств;

5. прочие затраты.

При организации бухгалтерского учета производственных затрат предприятия используют Положение о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденное Правительством Российской Федерации.

В себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия включаются затраты, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию. Производственная деятельность как составной элемент хозяйственной деятельности предприятия находит отражение в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете, как правило, используется не один, а несколько счетов производственных затрат (издержек производства), на каждом из которых учитываются затраты определенного вида.

Классификация затрат на производство продукции.

1. По экономической роли в процессе производства:

- основные;

- накладные.

2. По составу (однородности):

- одноэлементные;

- комплексные

3. По способу включения в себестоимость продукции:

- прямые;

- косвенные.

4. По отношению к объему производства:

- переменные;

- условно-переменные;

- условно-постоянные.

5 .По периодичности возникновения:

- текущие;

- единовременные.

6. По участию в процессе производства:

- производственные;

- коммерческие.

7. По эффективности:

- производительные;

- непроизводительные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, коммерчески расходы и некоторые другие.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, - сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные расходы).

Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся общехозяйственные расходы и некоторые другие.

К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например, расход сырья и материалов, к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др.

К производственным относят все расходы, связанные с изготовление товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак на производстве, оплата сверхурочных работ и др.).

Счета производственных затрат тесно связаны с понятием себестоимости изготавливаемой продукции. Накопленные на этих счетах суммы говорят о том, сколько стоило предприятию изготовление продукции, то есть о ее себестоимости. В этой связи очень важно правильно организовать учет затрат на производство, который бы давал исчерпывающую информацию о себестоимости продукции и ее структуре.

В течение отчетного периода все прямые издержки производства относятся в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов материальны трудовых и денежных ресурсов.

В течение отчетного периода все накладные расходы относятся в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов материальных, трудовых и денежных ресурсов.

В конце отчетного периода косвенные расходы распределяются между объектами аналитического учета (видами продукции или видам деятельности) согласно выбранной базе распределения, например, пропорционально заработной плате рабочих основного производства, либо другим заранее оговоренным технико-экономическим показателям.

Распределенные косвенные расходы отражаются по дебету счета 20 «Основное производство», соответствующий вид продукции (вид деятельности), и кредиту счета 25 «Общепроизводственные расходы» либо 26 «Общехозяйственные расходы». В результате распределения косвенных расходов и списания их в дебет счета 20 «Основное производство» счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов (счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») на конец отчетного периода закрываются и остатков не имеют. Суммирование затрат по всем видам продукции даёт общую сумму затрат по счёту 20 «Основное производство».

В конце отчетного периода обязательно производится оценка незавершенного производства. Для этого могут применяться различные методы (например, инвентаризация, использование данных оперативного учета).

В течение отчетного периода выпуск готовой продукции отражается по учетным ценам, например по плановой производственной себестоимости, на счете 43 «Готовая продукция», на котором аналитический учет ведется в разрезе видов продукции.

В конце отчетного периода, когда определена фактическая себестоимость готовой продукции, рассчитывается отклонение фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам (плановой производственной себестоимости) и списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция» по видам продукции пропорционально стоимости по учетным ценам (плановой себестоимости продукции). Таким образом, на счете 43 «Готовая продукция» оценивается по фактической производственной себестоимости.

Допускаются и другие варианты учета производственных затрат, которые несколько отличаются от представленного.

2.11 Учет продаж

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю. В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумма НДС, и др. реквизиты.

Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

- по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

- по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

- для продажи товаров населению и оказания ему услуг - по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС.

В ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» реализация осуществляется по договорным ценам.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада служит приказ отдела сбыта.

На основании первичных документов (накладные, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные и др. документы на отпуск продукции на сторону) в финансовом отделе выписываются платежные требования для расчетов с покупателями через банк. Платежные требования выписываются поставщиком в двух экземплярах, один из которых сдается в банк на инкассо, а второй отправляется к покупателю для оплаты. Данные платежных требований ежедневно записываются в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (форма №16). Она является формой аналитического учета товаров отгруженных. Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия ТМЦ, пропуска подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером.

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешено определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю. В ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» в учетной политике закреплено определение выручки методом «по отгрузке». При обоих методах продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция». С суммы выручки организации исчисляют НДС и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

...