Организация бухгалтерского финансового учета в ЗАО "Примоско-Ахтарский молочный завод" г. Приморско-Ахтарск

При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». После оплаты задолженности покупателем, отражаемой записью:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Возникновение и погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается следующим образом:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После получения извещения о признании выручки от продажи продукции, поставщик списывает ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Исчисленная по реализуемой продукции сумма НДС отражается по дебету счета 90 «Продажи» и, в зависимости от применяемого организацией метода продажи, по кредиту счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На счете 45 «Товары отгруженные» учитываются также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для продажи на комиссионных началах.

К расходам на продажу (коммерческим расходам) относят расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью составляют полную себестоимость проданной продукции. В состав коммерческих расходов включают:

- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- расходы на транспортировку продукции;

- комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым посредническим организациям в соответствии с договорами;

- затраты на рекламу;

- прочие расходы по сбыту.

Для учета коммерческих расходов используют активный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредит соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов (10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»). Расходы на рекламу списываются на счет 44 «Расходы на продажу» в сумме фактически расходов. Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов. По истечении каждого месяца расходы на продажу в части транспортных расходов распределяют между объемом реализованной продукции и ее остатком на конец отчетного месяца. Остальные виды издержек обращения в полном объеме списывают на себестоимость проданной продукции. Списание расходов на продажу оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 44 «Расходы на продажу».

Основные операции:

1.Отгружена продукция покупателю:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи».

2.Отражена сумма НДС по отгруженной продукции:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

3.Осуществлены расходы на продажу:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательные производства».

4.Списана себестоимость отгруженной продукции:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 43 «Готовая продукция».

5. Списаны расходы на продажу:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 44 «Расходы на продажу».

6.Поступили платежи за проданную продукцию:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

7. Начислена сумма НДС:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» расходы на продажу списываются непосредственно на дебет счета 90 «Продажи».

Продажа по отгрузке:

1.Отгружена продукция покупателю:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90«Продажи».

2.Осуществлены расходы на продажу:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательные производства».

3. Начислена сумма НДС:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

4.Списана себестоимость отгруженной продукции:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 43 «Готовая продукция».

5. Списаны расходы на продажу:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 44 «Расходы на продажу».

В ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» для ведения операций по учету продаж используется счет 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по объектам продаж, а в сельском хозяйстве - по направлениям продаж: заготовительным организациям, предприятиям своей системы, магазинам, предприятиям общественного питания, на рынке и др.

2.12 Учет кредитов и займов

Отношения по договору займа регулируются главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору денежного займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег.

Согласно п. 1 ст. 161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны заключаться в письменной форме. В соответствии с п. 1 ст. 162 ГК РФ несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства. Поэтому между физическим лицом и организацией следует заключить письменный договор займа.

Нормой, закрепленной в ст. 809 ГК РФ, договор займа является возмездным, что выражается в уплате заемщиком процентов на сумму займа. Условие о безвозмездности договора должно быть оговорено в тексте самого договора. Поэтому, если в договоре будет отсутствовать ссылка на вид займа - беспроцентный или процентный, то заем автоматически будет считаться процентным. Следовательно, заимодавцу придется начислить заемщику проценты по ставке рефинансирования. На основании ст. 814 ГК РФ договор займа может быть заключен с условием использования полученных средств на определенные цели (например на приобретение основных средств). В этом случае заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля целевого использования суммы займа.

В то же время установление в договоре конкретной цели использования займа не является обязательным условием для сторон. Договором может быть также предусмотрено и более широкое значение использования полученных денежных средств (например пополнение оборотных средств). Кроме того, в договоре можно предусмотреть и другие условия взаимоотношений, возникающих между сторонами договора займа (например порядок возврата займа, возврат долга по частям и т.п.)

С 1 января 2009 года особенности учета расходов, связанных с получением займов и кредитов, определены новым ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н. Согласно п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре. А погашение основной суммы обязательства по полученному займу отражается организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности (п. 5 ПБУ 15/2008).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), расчеты по договорам краткосрочных займов (на срок 12 месяцев и менее), полученных организацией, отражаются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для расчетов по долгосрочным займам предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При этом не имеет значения, у кого взяты средства - у другой организации, работника или стороннего физического лица. При этом аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

В момент получения займа необходимо сделать следующую проводку:

Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетные счета»)

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») - получен заем от физического лица.

В момент погашения задолженности:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)

Кредит 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») - частичное или полное погашение задолженности в соответствии с условиями договора.

Если денежные средства физическое лицо предоставляет юридическому лицу по договору беспроцентного займа, то материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ, у физического лица не возникает.

Средства, полученные организацией по договору займа, не учитываются ни для целей налогообложения прибыли, ни для целей обложения НДС по следующим основаниям.

Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, не становится плательщиком НДС. Поэтому физическое лицо, предоставляющее заем (возмездный или безвозмездный), НДС не исчисляет. Организация в данном случае на основании положений ст. 161 НК РФ налоговым агентом не является и НДС также не исчисляет.

Согласно п. 1 ст. 251 НК РФ при исчислении налога на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований. Возврат беспроцентного займа не отражается организацией в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, согласно п. 12 ст. 270 НК РФ. Экономия на процентах по договорам беспроцентных займов не влечет возникновения объекта обложения по налогу на прибыль у заемщика (письма Минфина России от 14.03.2007 N 03-02-07/2-44, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/128).

В соответствии с Планом счетов предоставленные организацией суммы денежных и иных займов физическим лицам, не являющимся работниками организации, следует отражать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по предоставленным займам».

Операции по выдаче и возврату займа будут отражены следующими проводками:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») - отражена выдача займа физическому лицу (основание - договор займа);

Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетные счета»)

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- отражено погашение займа (части займа) в соответствии с условиями договора.

Отметим, что сумма материальной выгоды, полученной физическим лицом от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организации, не подлежит отражению на счетах бухгалтерского учета организации-заимодавца. Объясним почему.

В соответствии с п. 5 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

При этом хозяйственной операцией считается событие, которое характеризует отдельные хозяйственные действия (факты), вызывающие изменения в составе имущества (например выбытие денежных средств в результате перечисления с расчетного счета организации на счет сотрудника) и обязательств, их размещения и источниках их образования.

Хозяйственная операция отражается в учете бухгалтерской проводкой с указанием дебетуемого и кредитуемого счета и суммы операции.

Таким образом, на соответствующих счетах бухгалтерского учета может быть отражена только определенная операция, в результате которой произойдет прежде всего количественное изменение состава имущества и обязательств организации.

В рассматриваемой ситуации расчет материальной выгоды физического лица-заемщика не влечет за собой каких-либо изменений в составе имущества или обязательств организации-заимодавца, кроме обязательства налогового агента, заключающегося в необходимости исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ с дохода, возникшего у заемщика.

Причем расчет суммы материальной выгоды и суммы налога, подлежащего удержанию, следует оформить бухгалтерской справкой в соответствии с п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

Таким образом, в целях бухгалтерского учета хозяйственной операцией является не расчет суммы материальной выгоды, а расчет суммы НДФЛ, подлежащего удержанию у заемщика.

При этом надо учитывать, что материальная выгода - это отдельный вид дохода физического лица, которым признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. В рассматриваемом случае доход связан с экономией на процентах за пользование заемными средствами и определяется в соответствии со ст. 212 НК РФ. Поскольку у организации нет возможности удержать НДФЛ с физических лиц, не являющихся ее работниками, то следует руководствоваться п. 5 ст. 226 НК РФ.

Согласно указанному пункту при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

На сегодняшний день приказом ФНС от налоговым агентам рекомендовано сообщать о невозможности удержать налог по форме N 2-НДФЛ.

В ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» учет кредитов и займов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам являются:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

- дополнительные расходы по займам (кредитам).

Дополнительными расходами по займам (кредитам) являются:

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

- иные расходы, непосредственно связанными с получением займов и кредитов.

Дополнительные расходы списываются в том отчетом периоде, в котором они были произведены.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

2.13 Учет капитала, фондов, резервов и финансирования

В рыночной экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и основу его составляет уставный капитал, который зафиксирован в учредительных документах предприятия и является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.

Согласно ГК РФ, уставный капитал организации может выступать в виде: а) складочного капитала - в полном товариществе и товариществе на вере; б) паевого, либо неделимого, фонда - в производственном кооперативе; в) уставного капитала в ЗАО и ОАО; г) уставного фонда унитарных государственных и муниципальных предприятий. Для целей бухгалтерского учета указанные определения сводятся к понятию уставного капитала, содержанием которого является сумма вкладов, первоначально инвестированных собственниками в имущество предприятия. Правовая основа уставного капитала определяет его размер и состав, сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов. Предусмотрена связь величины уставного капитала с размерами создаваемых предприятий различных организационно-правовых форм. Так, например, хозяйственные общества должны иметь уставный капитал не менее 100 МРОТ; акционерные общества - не менее 1000 МРОТ, причем размер первоначального взноса участников должен составлять не менее 50% от объявленного уставного капитала. Предельный срок внесения оставшейся суммы составляет 1 год.

Учет уставного капитала осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал».

Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся лишь в случае увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

После государственной регистрации предприятия его уставный капитал в сумме вкладов, предусмотренных учредительными документами, отражается бухгалтерской записью:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит 80 «Уставный капитал».

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями» в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Увеличение уставного капитала может осуществляться в следующих случаях:

- привлечение дополнительных средств от участников (учредителей) при дополнительном приеме участников, а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинальной стоимости;

- направление на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного и резервного капитала, а также начисленного учредительского дохода (дивидендов);

- получение унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов.

Основные операции по увеличению уставного капитала:

1. Получение дополнительных средств от участников и направление на увеличение уставного капитала:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит 80 «Уставный капитал».

Дебет 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

2. Отражены средства от дополнительной эмиссии акций:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит 80 «Уставный капитал».

3. Отражены средства от увеличения номинальной стоимости акций:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит 80 «Уставный капитал».

4. Направление на увеличение уставного капитала нераспределенной чистой прибыли:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»;.

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит 80 «Уставный капитал».

5. Направление на увеличение уставного капитала средств добавочного капитала:

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит 80 «Уставный капитал».

6. Направление на увеличение уставного капитала начисленного учредительского дохода (дивидендов):

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 80 «Уставный капитал».

Уменьшение уставного капитала предприятия может осуществляться в следующих случаях:

- выход участников (учредителей) из состава организации или выкуп акций акционерного общества с последующим их аннулированием;

- доведение размеров уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашение за счет него непокрытого убытка, а также покрытие убытков за счет снижения размера вкладов (паев) участников или номинально стоимости акций;

- изъятие части уставного капитала унитарного предприятия.

Основные операции по уменьшению УК:

1. Выход участников из состава организации:

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета».

2. Выкуп акций АО с последующим их аннулированием:

Дебет 81 «Собственные акции (доли)»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 81 «Собственные акции (доли)».

3. Доведение размеров уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашение непокрытого убытка:

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

4. Снижение размеров вкладов или номинала стоимости акций для покрытия убытка:

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

5. Изъятие части уставного фонда унитарного предприятия:

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Определенные особенности имеет порядок учета уставного капитала в акционерном обществе, поскольку уставный капитал, сложившийся как акционерный, т.е. путем выпуска и продажи акций, имеет наиболее сложную структуру. Аналитический учет уставного капитала организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование детализированной информации о типах акций, их видах, стадиях накопления капитала, акционерах. Для аналитического учета уставного капитала по типам акций открывают субсчета:

80-1 «Размещенные акции»

80-2 «Объявленные акции»

На первом субсчете собирается информация об акциях, размещенных только среди учредителей акционерного общества в порядке закрытой подписки, а на втором - информация об акциях, реализованных акционерам при проведении дополнительной открытой подписки. Синтетический учет уставного капитала ведется в журнале-ордере № 12.

Учет резервного капитала. Резервный капитал - это страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае нехватки других средств. Образование резервного капитала может носить как обязательный, так и добровольный характер. В настоящее время, в соответствии с законодательством, акционерные общества и предприятия с иностранными инвестициями должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. Предприятия других форм собственности могут создавать резервный фонд в добровольном порядке, если это предусмотрено учетной политикой предприятия. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в учредительных документах.

Источником формирования резервного капитала для предприятий различных организационно-правовых форм выступает только чистая нераспределенная прибыль. Для отражения операций, связанных с формированием и использованием резервного капитала, используется счет 82 «Резервный капитал», пассивный. Образование резервного фонда оформляется записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 82 «Резервный капитал».

Новым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено использование резервного капитала на погашение выпущенных облигаций и на покрытие убытков от хозяйственной деятельности предприятия. При погашении облигаций в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 82 «Резервный капитал»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Погашение убытков за счет резервного капитала оформляется записью:

Дебет 82 «Резервный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Синтетический учет по счету 82 «Резервный капитал» ведется в журнале-ордере №12.

В ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» резервный капитал не создается.

Учет добавочного капитала. Для отражения добавочного капитала и обобщения информации о его накоплении и использовании используется счет 83 «Добавочный капитал» пассивный. Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» ведется по источникам его формирования и использования. Источниками формирования добавочного капитала являются:

- прирост стоимости имущества по переоценке;

- эмиссионный доход;

- положительная курсовая разница, образующаяся при вкладе иностранной валюты в уставном капитале предприятия;

- средства, ассигнованные из бюджета и использованные для финансирования долгосрочных вложений;

- средства предприятия, направленные на накопление оборотных средств.

В результате дооценки основного средства величина добавочного капитала изменяется:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 83 «Добавочный капитал».

При этом разница между восстановительной и первоначально суммой износа основного средства отражается записью:

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 02 «Амортизация основных средств».

Эмиссионный доход создается в акционерных обществах открытого типа и представляет собой сумму превышения продажной цены акций над номинальной в ходе проведения открытой подписки. При получении такого дохода производится запись:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит 83 «Добавочный капитал»;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

Согласно ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, подлежат отнесению на добавочный капитал. К добавочному капиталу присоединяются также ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций. Поступившие из бюджета средства зачисляются на специальный банковский счет, с которого затем производится их списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Далее израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала и оформляется записью:

Дебет 55 «Специальные счета в банках»

Кредит 86 «Целевое финансирование».

Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 83 «Добавочный капитал».

Добавочный капитал пополняется за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств. Данный источник образуется в процессе распределения участниками нераспределенной прибыли предприятия и записывается:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 83 «Добавочный капитал».

Синтетический учет по счету 83 «Добавочный капитал» ведется в журнале-ордере № 12.

Учет резервов предстоящих расходов и платежей. Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения. Организации могут создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, на покрытие расходов по ремонту основных средств, на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством, на природоохранные мероприятия, на гарантийное обслуживание и ремонт и т.д.

Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебету счетов учета производственных затрат и издержек обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.п.). Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счет 96 «Резервы предстоящих расходов») с кредита счетов по учету списываемых расходов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательные производства» и т.д.).

В конце года после инвентаризации расчетов начисленные суммы резервов доводят до величины фактических расходов. При этом если фактические расходы превышают суммы начисленных резервов, то на разницу составляют дополнительную проводку по доначислению резервов. Обратная разница оформляется сторнировочной записью.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

Учет целевого финансирования. К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др. Источниками целевого финансирования являются ассигнования из бюджетов всех уровней, взносы родителей, средства, поступающие от других организаций, средства фондов специального назначения. Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами, использование этих средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

В соответствии с новым Планом счетов, средства целевого назначения отражают по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Использование средств целевого финансирования отражают по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счетов: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

В ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» целевое финансирование осуществляется крайне редко.

2.14 Учет финансовых результатов

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации. Финансовый результат деятельности предприятия определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета отражают расходы и убытки, а по кредиту - прибыль и доходы. Сальдо определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотом. Кредитовый остаток по счету отражает прибыль, дебетовый - убыток.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

- финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

- финансового результата от продажи ОС, нематериальных активов, материалов и другого имущества;

- прочих доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества).

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции в действующих ценах без НДС и затратами на ее производство и продажу. Финансовый результат от продажи продукции определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость реализованной продукции, товаров, работ списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и т.д. в дебет счета 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»

90-2 «Себестоимость продаж»

90-3 «Налог на добавленную стоимость»

90-4 «Акцизы»

90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:

91-1 « Прочие доходы»

91-2 « Прочие расходы»

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (включая чрезвычайные).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают прочие расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» и кредитового оборота по субсчету 90-2 «Прочие расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года субсчета, 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используется активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с дебета счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Основные операции.

1. Удержание налога на прибыль:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

2. Отчисления в резервный капитал:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 82 «Резервный капитал».

3. Отчисления на увеличение уставного капитала:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 80 «Уставный капитал».

4. Покрытие убытка прошлых лет:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

5. Покрытие убытка отчетного года за счет резервного, добавочного капитала:

Дебет 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Информационные аналитические данные счетов, отражающие финансовые результаты деятельности организации за отчетный год (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки») участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год (ф. №2). В данном отчет раскрываются существенные показатели по доходам и расходам организации, влияющие на величину полученной прибыли (убытка):

- по доходам организации за отчетный период данные отражаются подразделением на выручку, операционные доходы и прочие доходы. Выручка, операционные и прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ, оказания услуг и т.п.) составляющие 5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности;

- по расходам организации за отчетный период данные отражаются подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, операционные расходы и прочие расходы.

При выделении доходов, каждый из которых составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчётный год, в расчете о прибыли и убытках показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

2.15 Сводный синтетический учет

ЗАО «Примосрко-Ахтарский молочный завод» имеет бухгалтерию, включающую в себя материальный, расчетный, производственный отделы и отдел общей бухгалтерии. В отдельных кабинетах расположен плановый отдел, касса, кабинет главного бухгалтера. В хозяйстве применяется журнально-ордерная форма ведения учета.

В бухгалтерии за каждым бухгалтером закреплены определенные счета. В конце каждого месяца все подразделения сдают в бухгалтерию материальные и производственные отчеты. Учетные данные первичных документов переносятся в соответствующие журналы-ордера непо-средственно или с помощью составления группировочных и накопительных ведомостей. Журналы-ордера ведут по кредитовому признаку; дебетовые обороты счета, который кредитуется, отражают в тех журналах-ордерах, где будут записаны данные, корреспондирующие с дебетом этого счета. В ведомостях записи осуществляются по дебетовому признаку одного счета в корреспонденции с кредитом другого счета. Также ведутся листки расшифровки (разработочные таблицы). Записи в листок-расшифровку осуществляются по дебетовому признаку на основании однородных документов итогами за день или несколько дней. На каждый дебетуемый счет открывается отдельный листок-расшифровка на месяц. Итоги его в конце месяца отражаются в соответствующих ведомостях или журналах- ордерах. В одном журнале-ордере, как правило, объединено несколько экономически взаимосвязанных синтетических счетов.

Итоги учетных регистров по окончании месяца записывают в Главную книгу в порядке, обратном составлению журналов-ордеров, то есть Главная книга ведется по дебетовому признаку. Поэтому итог по дебету каждого счета, для которого предусмотрен отдельный развернутый лист, собирается с кредита нескольких счетов различных журналов-ордеров; итог по кредиту данного счета записывается одной суммой из соответствующего журнала-ордера за отчетный месяц. Это дает возможность по окончании месяца уточнить полноту и правильность разноски хозяйственных операций.

Обороты за месяц по дебету всех счетов, занесенных в Главную книгу, исходя из сущности двойной записи, должны быть равны итогу оборота по кредиту этих счетов.

Главная книга открывается на год и содержит только месячные обороты, а также начальные и конечные остатки по каждому счету. Данные ведомостей и кассовой книги в конце отчетного периода сверяются с данными Главной книги.

Информация, содержащаяся в Главной книге и других учетных регистрах, в дальнейшем используется для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности. В целом, при журнально-ордерной форме учета обеспечивается довольно стройная система увязки синтетического учета с данными регистров аналитического учета.

Выводы и предложения

Рассмотрев все имеющиеся в ЗАО «Примосрко-Ахтарский молочный завод» участки учета, можно сделать следующие выводы.

Учет кассовых операций на предприятии ведется правильно с соблюдением всех требований, изложенных в нормативных документах. Кассовое хозяйство также выполнено по всем стандартам и имеет все необходимые принадлежности.

Учет операций по расчетному счету, валютным счетам и специальным счетам в банке отлажен четко и эффективно. При открытии счетов были соблюдены все требования.

Одним из самых сложных участков учета в ЗАО «Приазовское» как и в других хозяйствах, является учет расчетных операций. Все основные операции, связанные с этим разделом, ведутся четко и правильно. Серьезным недостатком учета в разделе является отсутствие резервов по сомнительным долгам.

Учет производственных запасов и готовой продукции в ЗАО «Приазовское» ведется полно и полностью соответствует требованиям.

Учет основных средств в хозяйстве ведется в соответствии с требованиями, отраженными в нормативных документах. Бухгалтера правильно отражают поступление, выбытие основных средств, правильно производится переоценка. На предприятии также ведется строительство новых объектов и реконструкция существующих, но зачастую не хватает средств для своевременного ремонта и строительства. Поэтому в хозяйстве возникает проблема нехватки исправной техники, что приводит к сбоям в производственном процессе.

Учет расчетов по оплате труда - один из наиболее ответственных участков учета, где необходимо правильно отразить и рассчитать заработную плату каждого работника, с чем бухгалтерия ЗАО «Примосрко-Ахтарский молочный завод» справляется успешно. В обществе развита система премирования.

Учет реализации и учет финансовых результатов производится в обществе по всем правилам, правильно начисляется налог на прибыль и другие налоги.

Каждый отчетный период ЗАО «Примосрко-Ахтарский молочный завод» заполняет баланс и другие установленные формы отчетности, которые не позднее положенной даты сдаются в соответствующие инстанции.

Данные по всем участкам учета на конец отчетного периода заносятся в Главную книгу, которая ведется в соответствии с требованиями и правилами, изложенными в нормативных актах.

В целом по обществу можно отметить, что служба учета организована правильно, бухгалтерский учет ведется согласно нормативным требованиям.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации - часть первая от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (с изм. и доп.), часть вторая от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (с изм. и доп.), часть третья от 26.11.2001 г. № 146-ФЗ (с изм. и доп.), часть четвертая от 18.12.2006 № 230-ФЗ (с изм. и доп.)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (с изм. и доп.) и часть вторая от 5.08.2000 г. № 117-ФЗ

3. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н, с посл. изм. от 24.12.2010 г. № 186н)

4. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н, с посл. изм. от 24.12.2010 г. № 186н)

5. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат напроизводство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утв. Приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003 г. № 792)

6. О бухгалтерском учете: федеральный закон РФ от 06.12.2011 г.: (принят Гос. Думой 22.11.2011 г.: одобр. Советом Федерации 29.11.2011 г.)

7. О формах бухгалтесркой отчетности организаций: утв. приказом Минфина РФ от 02.07.201 г. № 66н (с изм. от 05.10.2011 г. № 124н)

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ о 31.10.2000 г. № 94н с посл. изм. от 08.11.2010 г. № 142н)

9. Каморджанова, Н.А., Карташова, И.В. Бухгалтерский учет в схемах и рисунках / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова: - М: Инфра - М, 2007. - 30 с.

10. Ковалев, В.В. Финансовый анализ/ В.В. Ковалев: - М.: ФиС,2008.- 46 с.

11. Захарьин, В.Р. Учет материалов / В.Р. Захарькин: - М.: Эксмо,2008. - 272с.

12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49)

13. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» ( утв. приказом Минфина РФ от 9.12.1998 г. № 60н)

14. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. приказом Минфина РФ от 6.07.1999 г. № 43н)

15. Коваль, Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет / Л.С. Коваль: - М.: Гелиос АРВ, 2007 г.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Материально-производственные запасы» ПБУ 5/01 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 9.06.2001 г. №44н.)

17. Соколов, А.В. Бухгалтерский учет / А.В. Соколов: - М.: Проспект, 2005. - 71 с.

18. www.consultant.ru

19. www.garant.ru

20. www.buh.ru

Размещено на Allbest.ru

...