Бухгалтерский учет

В соответствии жизненным циклом готовой продукции (выпуск из производства - отпуск (отгрузка)) покупателям в учете выделяются следующие группы учетных операций: учет выпуска, учет отгрузки (отпуска) и расходов, связанных со сбытом.

Учет выпуска готовой продукции

Выпуск готовой продукции и сдача ее на склад оформляются приемо-сдаточными накладными, а выполненные работы или оказанные услуги - приемо-сдаточными актами. На основании накладных составляются ведомости выпуска продукции за отчетный месяц.

Сданная на склад готовая продукция учитывается аналогично учету материальных ценностей в карточках или в книге количественно-сортового учета. Карточки складского учета открываются на каждое наименование изделий. Записи в карточках производятся по каждому приходному и расходному документу с выведением остатка после каждой записи.

Учет выпуска готовой продукции организуется по одному из двух вариантов: с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" или без него. Избранный вариант учета указывается в учетном политике предприятия.

Счет 40 используется тогда, когда учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной (плановой) себестоимости. На счете 40 обобщается информация о выпущенной продукции (работах, услугах) и выявляются отклонения от нормативной (плановой) себестоимости. Выявленные отклонения ежемесячно списываются на счет 90 "Продажи", поэтому счет 40 сальдо не имеет.

Учет выпуска готовой продукции без применения счета 40 является наиболее распространенным в отечественной практике. Продукция, изготовленная для реализации, приходуется на склад с отображением по Д 43 К 20,23

Поступающая систематически на склад из производства и отгружаемая готовая продукция в течение месяца учитывается по учетным ценам. По окончании месяца определяется фактическая производственная себестоимость, и на величину отклонений делаются корректировочные записи: Д 43 К 20,23 (обычная или сторнировочная).

Учет отгрузки готовой продукции

Отгрузка и отпуск готовой продукции осуществляется складом на основании приказов-накладных. При отгрузке железнодорожная станция выписывает транспортную накладную, которая сопровождает груз в пути, а отправителю выдается квитанция железнодорожной накладной. Данные ж/д накладной записываются в счет-фактуру и платежные документы, которые сдаются в банк или передаются покупателю.

Отгрузка (отпуск) продукции производится в соответствии с заключенными договорами или непосредственно в процессе свободной продажи. У приобретателя право собственности на продукцию по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст.223 ГК РФ). Передачей продукции признается вручение ее приобретателю, сдача в транспортную организацию для пересылки приобретателю.

Отгруженная или сданная на месте покупателям готовая продукция, расчетные документы за которую представлены этим покупателям, списывается со счета 43 в дебет счета 90 в порядке ее реализации, в той оценке, в которой она учитывалась на счете 43. Если применялись учетные цены, то должен производится расчет. Например, такой

Расчет фактической производственной себестоимости отгруженной продукции

Могут применяться и другие способы определения фактической себестоимости отгруженной продукции.

Одновременно со списанием фактической себестоимости отгруженной продукции (К сч. 43 Д сч. 90) на суммы предъявленных покупателям расчетных документов показывается увеличение задолженности покупателей за продукцию по дебету счета 62 и кредиту счета 90. Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость и акциза (по акцизной продукции) по дебету счета 90 и кредиту счета 68.

Д 90 К 43

Д 62 К 90

Д 90 К 68

Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, использования отгруженной продукцией или готовая продукция передается другим предприятием для реализации на комиссионных началах, то при ее отгрузке или передаче производится списание со счета 43 на счет 45 "Товары отгруженные". Счет 45 активный. На счете 45 отгруженная продукция числится до момента перехода права собственности на нее к покупателю, тогда продукция считается реализованной и делается запись Д 90 К 45.

18. Учет выпуска и продажи готовой продукции по нормативной себестоимости (с использованием счета 40)

Выпуск готовой продукции может учитываться:

1. По фактической себестоимости, в данном случае для учета готовой продукции используется счет 43 "Готовая продукция".

2. По нормативной себестоимости, тогда для учета наряду со счетом 43 используется также счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг".

Рассмотрим подробнее оба способа учета при выпуске готовой продукции.

Учет готовой продукции по фактической себестоимости.

Данный способ учета оправдан при небольшом производстве либо при небольшой номенклатуре продукции.

Учитывается готовая продукция на счете 43 по фактической себестоимости, которая включает в себе все затраты, понесенные предприятием в процессе производства (общепроизводственные расходы, материальные затраты, амортизация основных средств, участвующих в производстве, заработная плата работников и т. д.).

В качестве первичного документа используется Акт выпуска готовой продукции.

Проводки при данном методе учета выглядят следующим образом:

Учет готовой продукции по нормативной себестоимости с использованием счета 40.

Данный метод учета удобно использовать при большой номенклатуре производства.

По дебету счета 40 учитывается фактическая себестоимость выпущенной продукции, по кредиту -- нормативная (плановая) себестоимость.

При выпуске готовой продукции из производства списываем фактическую себестоимость в дебет счета 40. Плановую себестоимость списываем с кредита счета 40 в дебет счета 43. Затем уже эта себестоимость готовой продукции списывается из кредита счета 43 в дебет счета 90/2 на продажу.

В конце каждого месяца нужно посчитать разницу за прошедший месяц между фактической и плановой себестоимостью на счете 40 (то есть разницу между дебетом и кредитом этого счета), эта разница называется отклонение фактической себестоимости от плановой.

В случае, если на конец месяца счет 40 "Выпуск готовой продукции, работ, услуг" имеет дебетовое сальдо, то получаем перерасход, то есть фактическая себестоимость превышает плановую. Это дебетовое сальдо (отклонение) списываем в конце месяца с кредита счета 40 в дебет счета 90/2.

Если на конец месяца счет 40 имеет кредитовое сальдо, то наблюдаем экономию, так как фактически готовая продукция имеет меньшую себестоимость, чем планировалось. В данном случае кредитовое сальдо сторнируем (отнимаем) проводкой Д90/2 К40.

Таким образом, на конец каждого месяца счет 40 "Выпуск готовой продукции, работ, услуг" полностью закрывается на счет 90/2 "Продажи" и имеет нулевое сальдо.

Проводки при учете выпуска готовой продукции с использованием счета 40:

Предприятие само выбирает удобный для себя метод учета выпуска готовой продукции и отражает свой выбор в учетной политике.

Далее продолжим тему материально-производственных запасов, познакомимся со счетом 41 "Товары" и рассмотрим, каковы особенности учета поступления товаров.

19. Учет расходов на продажу в производственных организациях

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции.

В состав расходов на продажу в организациях, осуществляющих производственную деятельность, включают:

- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

- расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т. п., оплата услуг специализированных транспортноэкспедиционных контор);

- комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, в соответствии с договорами;

- затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

- прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т. п.).

Для целей налогообложения в соответствии с п. 4 ст. 264 гл. 25 НК РФ к расходам организации на рекламу относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставокпродаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Указанные расходы на рекламу принимаются к вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль без ограничений при наличии документов, подтверждающих эти расходы.

Расходы на приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы принимаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки от продажи товаров (работ, услуг).

Для учета расходов на продажу используют активный счет 44 "Расходы на продажу". По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:

- счета 10 "Материалы" -- на стоимость израсходованной тары;

- счета 23 "Вспомогательные производства" -- на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;

- счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -- на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

- счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" -- на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов по видам и статьям расходов.

По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

Списание расходов на продажу оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 "Продажи"

Кредит счета 44 "Расходы на продажу".

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией.

20.Учет финансовых результатов и использования прибыли в производственных организациях

Учет финансовых результатов и использования прибыли

Финансовый результат представляет собой прибыль или убыток.

Согласно п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными документами правилам. Финансовый результат в бухгалтерском учете выявляется и отражается ежемесячно.

Конечный финансовый результат -- это чистая прибыль (чистый убыток), которая определяется как разница между суммой прибыли (убытка) текущего отчетного периода и суммой налога на прибыль, а также суммой причитающихся налоговых санкций.

Сумма прибыли (убытка) текущего отчетного периода слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 "Прибыли и убытки". По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету -- расходы и убытки. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов определяется конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" и характеризует размер чистой прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и характеризует размер чистого убытка организации.

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период (чистую прибыль или чистый убыток) формируют следующие показатели:

? финансовый результат от обычных видов деятельности;

? прочие доходы и расходы;

? начисленные платежи налога на прибыль и причитающихся налоговых санкций.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (финансовый результат от обычных видов деятельности). Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи продукции, товаров (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на производство и продажу продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) формируется на счете 90 "Продажи"". Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

? по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

? работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

? покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

? строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

? услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

? транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

? предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

По кредиту счета 90 Продажи" отражаются суммы выручки (доходов от продажи), а по дебету -- суммы расходов, связанных с продажей. Сопоставлением сумм дебетового и кредитового оборотов счета определяется величина финансового результата -- прибыли или убытка от продаж.

Для детализации доходов и расходов, связанных с продажей, к счету 90 "Продажи" открываются следующие субсчета:

? 90-1 "Выручка";

? 90-2 "Себестоимость продаж";

? 90-3 "Налог на добавленную стоимость";

? 90-4 "Акцизы";

? 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

В бухгалтерском учете операции по продаже продукции, товаров, работ и услуг отражаются следующими записями:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 90-1 "Выручка"

-- на сумму выручки от продаж;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж"

Кредит 41 "Товары"

-- на себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж"

Кредит 43 "Готовая продукция"

-- на себестоимость проданной продукции;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж"

Кредит 20 "Основное производство"

-- на себестоимость выполненных работ, оказанных услуг;

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"

-- на сумму начисленного по проданной продукции, товарам, работам, услугам налога на добавленную стоимость;

Дебет 90-4 "Акцизы"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по акцизам"

-- на сумму акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"

Кредит 99 "Прибыли и убытки"

-- сумма прибыли от продаж;

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"

-- сумма убытка от продаж.

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж":

Дебет 90-1 "Выручка"

Кредит 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"

-- закрытие субсчета 90-1 "Выручка";

Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"

Кредит 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы"

-- закрытие субсчетов 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Финансовый результат от прочих операций, не связанных с процессом продаж, формируется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Этот счет предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

Функции счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны функциям счета 90 "Продажи". Он служит исключительно для выявления величины финансового результата от прочих доходов и расходов (кроме чрезвычайных).

К этому счету открываются следующие субсчета:

? 91-1 "Прочие доходы";

? 91-2 "Прочие расходы";

? 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91 -2 "Прочие расходы" учитываются операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами.

Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, на отчетную дату счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" закрываются внутренними записями на субсчет 91 -9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относятся на счет 99 "Прибыли и убытки" без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражают начисленные платежи налога на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Таким образом, конечный финансовый результат деятельности организации (чистая прибыль/убыток) формируется на счете 99 "Прибыли и убытки" в результате отражения на этом счете прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) от прочих операций (сальдо прочих доходов и расходов), чрезвычайных доходов и расходов, начисленных платежей по налогу на прибыль и причитающихся налоговых санкций. Конечный финансовый результат на этом счете формируется накопительно с начала отчетного года.

Аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

По окончании отчетного года заключительной записью декабря счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Закрытие этого счета производится записями:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

-- на сумму чистой прибыли отчетного года;

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 99 "Прибыли и убытки"

-- на сумму убытка, полученного в отчетном году.

Пример 9.

В отчетном периоде в организации имели место следующие доходы и расходы:

? доходы и расходы по обычным видам деятельности:

выручка от продажи продукции -- 590000 руб., в том числе НДС--90 000 руб.;

себестоимость проданной продукции -- 400 000руб.;

расходы на продажу продукции -- 20 000руб.;

? операционные доходы и расходы

доходы от продажи материалов -- 11 800руб., в том числе НДС -- 1800 руб.;

себестоимость проданных материалов -- 8000руб.;

расходы в виде процентов за пользование банковским кредитом -- 15000 руб.;

? внереализационные доходы и расходы:

рыночная стоимость неучтенных материалов, выявленных в процессе инвентаризации ценностей, -- 500 руб.;

пени, подлежащие уплате за нарушение сроков оплаты приобретенного сырья и материалов -- 1000 руб.;

? чрезвычайные доходы и расходы:

себестоимость испорченной в результате наводнения готовой продукции -- 40 000 руб.,

страховое возмещение -- 20 000руб.,

? платежи из прибыли:

начисленный налог на прибыль -- 11160 руб.

В бухгалтерском учете в течение отчетного периода доходы и расходы отражаются следующими записями:

? доходы и расходы по обычным видам деятельности:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 90-1 "Выручка"

-- 590 000 руб. -- выручка от продажи продукции;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж"

Кредит 43 "Готовая продукция"

-- 400 000 руб. -- себестоимость проданной продукции;

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"

-- 90 000 руб. -- сумма налога на добавленную стоимость;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж"

Кредит 44 "Расходы на продажу"

-- 20 000 руб. -- расходы на продажу продукции;

? операционные и внереализационные доходы и расходы:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 91-1 "Прочие доходы"

-- 11 800 руб. -- доходы от продажи материалов;

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 10 "Материалы"

-- 8000 руб. -- себестоимость проданных материалов;

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"

-- 1800 руб. -- сумма налога на добавленную стоимость;

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

-- 15 000 руб. -- расходы в виде процентов за пользование банковским кредитом;

? чрезвычайные доходы и расходы:

Дебет 10 "Материалы"

Кредит 91-1 "Прочие доходы"

-- 500 руб. -- рыночная стоимость неучтенных материалов, выявленных в процессе инвентаризации;

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

-- 1000 руб. -- пени, подлежащие уплате за нарушение сроков оплаты приобретенного сырья и материалов;

? чрезвычайные доходы и расходы:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 43 "Готовая продукция"

-- 40 000 руб. -- себестоимость испорченной в результате наводнения готовой продукции;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 99 "Прибыли и убытки"

-- 20 000 руб. -- страховое возмещение за испорченные ценности.

В конце отчетного периода определяется финансовый результат и начисляется налог на прибыль. Финансовый результат по обычным видам деятельности рассчитывается на основании информации, отраженной на счете 90 "Продажи" в разрезе субсчетов. По условиям примера по обычным идам деятельности получена прибыль в сумме 80 000 руб.

(590 000 руб. - 400000 руб. - 90000 руб. - 20 000 руб.). В учете она отражается записью:

Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"

Кредит 99 "Прибыли и убытки"

-- 80000 руб.

Затем определяется сальдо прочих доходов и расходов как разница между дебетовым оборотом субсчета 91-2 "Прочие расходы" -- 25800 руб.

(8000 руб. + 1800 руб. + 15 000 руб. + 1000 руб.) и кредитовым оборотом субсчета 91-1 "Прочие доходы" -- 12 300 руб. (11 800 руб. + 500 руб.). В данном случае получен убыток в сумме 13 500 руб. (25 800 руб. - 12300 руб.). Исчисленная сумма убытка отражается записью:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

-- 13 500 руб.

Финансовый результат от всех операций за отчетный период рассчитывается как разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 99 "Прибыли и убытки". Кредитовый оборот счета равен 100000 руб., в том числе прибыль от продаж -- 80 000 руб. и страховое возмещение за испорченную при наводнении продукцию -- 20 000 руб. Дебетовый оборот равен 53 500 руб., в том числе убыток от прочих операций -- 13 500 руб. и стоимость испорченной при наводнении готовой продукции -- 40 000 руб. Таким образом, финансовый результат составляет прибыль в сумме 46 500 руб. (100000 руб. - 53 500 руб.).

Из полученной прибыли организация уплачивает налог на прибыль в сумме 11 160 руб.:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

-- 11 160 руб.

Чистая прибыль организации за отчетный период (сальдо счета 99 "Прибыли и убытки") равна 35 340 руб. (46 500 руб. - 11 160 руб.).

В конце года чистая прибыль присоединяется к нераспределенной прибыли:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

-- 35 340 руб.

Кроме того, в конце года закрываются субсчета к счету 90 "Продажи" и к счету 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"

Кредит 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость"

-- 510 000 руб. (400 000 руб. + 90 000 руб. + 20 000 руб.);

Дебет 90-1 "Выручка"

Кредит 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"

-- 590 000 руб.;

Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

Кредит 91-2 "Прочие расходы"

-- 25 800 руб.;

Дебет 91-1 "Прочие доходы"

Кредит 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

-- 12 300 руб.

В результате произведенных записей в конце года счет 99 "Прибыли и убытки", а также субсчета к счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" не будут иметь сальдо.

21-22. Товары: понятие, оценка, учет поступления и продажи в оптовой, розничной торговле

Торговля - это вид деятельности в сфере обращения, в рамках которой осуществляются процессы по приобретению, транспортировке, частичной подготовке и расфасовке, хранению и реализации товаров.

В зависимости от форм организации и выполняемых функций торговля бывает:

1) оптовая;

2) розничная.

Оптовая торговля - торговля партиями товара между предприятиями.

Розничная торговля - торговля товарами для населения.

В основе деятельности любого торгового предприятия лежит процесс приобретения товаров для их последующей продажи.

Товарно-материальные ценности (ТМЦ) поступают от производственных предприятий различных форм собственности (оптовых предприятий, внешнеторговых организаций). Каждая хозяйственная операция торговой организации, в том числе поступление товаров, должна быть оформлена документально. В соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности любой документ обязательно должен иметь следующие основные реквизиты: наименование, дата, содержание хозяйственной операции, измерители, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций, личные подписи.

Основными документами, на основании которых поступают товары от поставщиков, являются счета-фактуры и товарно-транспортные накладные.

Товарно-транспортные накладные выписываются при поставке товаров автомобильным транспортом. При поставке товаров от иногородних поставщиков транспортные организации выписывают железнодорожную накладную или коносамент (при поставке водным транспортом).

В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной или к счету-фактуре могут быть приложены документы, подтверждающие количество товаров или их качество (качественное удостоверение, сертификаты, различные справки о результатах лабораторных анализов).

Закупка товаров у населения оформляется закупочным актом.

Приемка товаров оформляется при соответствии принимаемых ценностей сопроводительным документом и обязательно подписью материально ответственного лица на этих документах. При наличии только одной подписи документ недействителен.

При установлении расхождений по количеству и качеству между товарами фактически поступившими и данными, указанными в сопроводительных документах, а также при приеме товаров без сопроводительных документов составляют соответствующий акт. Его подписывают представитель принимающей торговой организации и представитель поставщика (отправитель и перевозчик). Перед составлением акта создается специальная комиссия. Акт составляется в 2 экземплярах. О составлении акта производится запись в товарно-транспортной накладной. Этот акт является основным документом при предъявлении претензий к поставщику. В случае поставки товаров, качество которых не соответствует требованиям, предусмотренным договором, покупатель вправе по выбору:

1) потребовать от поставщика устранения недостатков товаров, назначив для этого соразмерный срок;

2) отказаться от оплаты товара в той пропорции, в какой стоимость, которую фактически поставленный товар имел на момент поставки, соотносится со стоимостью, которую на тот же момент имел товар надлежащего качества;

3) устранить недостатки товара за счет поставщика, предварительно уведомив его об этом.

Поставщик, извещенный об осуществлении покупателем каких-либо из указанных выше прав, может без промедления заменить поставленный товар доброкачественным.

Под оценкой товара понимается выбор учетной цены, то есть цены, по которой приходуют и списывают товары. В соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности все товары в организациях торговли отражаются по розничной (продажной) цене или по покупной стоимости.

Покупная цена - цена, по которой приобретается товар.

Розничная цена - цена, по которой продается товар населению (поштучно, мелкими партиями).

Продажная цена - цена, по которой реализуется товар мелким оптом или в розницу.

В соответствии с планом счетов по бухгалтерскому учету и инструкцией по его применению наличие и движение товаров в торговых предприятиях учитываются на сч.41 "Товары". На этом же счете учитывают тару.

Тара - это однократно или многократно используемые упаковки, ящики, коробки, контейнеры для перемещения товара.

К счету 41открываются следующие субсчета:

/1 - товары на складах;

/2 - товары в розничной торговле;

/3 - тара под товаром.

На субсчете /1 учитываются наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых базах и складах. Этот субсчет применяют оптовые предприятия. На субсчете /2 учитываются наличие и движение товаров, находящихся на предприятии розничной торговли (в магазинах, ларьках, киосках и др.). На субсчете /3 учитываются наличие и движение тары.

Товары, принятые на ответственное хранение, учитывают на забалансовом счете 002 "Товары, принятые на ответственное хранение". Товары, принятые на комиссию, учитывают на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

Аналитический учет товаров ведется по каждой торговой единице (магазину), а внутри - по материально ответственным лицам. Учет товаров по материально ответственным лицам ведется по наименованиям товаров. Организовать аналитический учет товаров по наименованиям возможно только тогда, когда их поступление оформляется документами, в которых обязательно указано наименование, цена, количество товара. Такая возможность всегда существует на предприятиях оптовой торговли и не всегда в розничной торговле. Реализация товара населению осуществляется за наличный расчет с выдачей кассовых чеков, которые содержат только стоимость реализованных товаров. В них отсутствует информация о конкретно проданных товарах. На таких предприятиях (предприятиях розничной торговли) аналитический учет ведется по материально ответственным лицам. Материальноответственные лица могут вести учет в оборотных ведомостях (книгах) или карточках складского учета на основании приходных и расходных документов по движению товаров.

При малом количестве товаров материальноответственное лицо может ограничиться составлением товарных отчетов. В соответствии с инструкцией по плану счетов в торговых предприятиях товары учитываются на счете 41 по покупным или продажным ценам.

При учете товаров по продажной цене разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам на предприятиях розничной торговли отражается на счете 42 "Торговая наценка". На счете 42 учитываются также скидки, предоставленные поставщиками торгующим организациям на возможные потери товаров. Размер торговых наценок определяется продавцом товара самостоятельно исходя из конъюнктуры рынка. Размер не должен превышать 25 %.

Торговая наценка (накидка) - это добавленная стоимость к покупной стоимости (цене) товара, предназначенная для возмещения торговых расходов, получения прибыли и уплаты косвенных налогов.

Торговая скидка - часть розничной цены товара, предназначенная для возмещения торговых расходов.

К счету 42 могут быть открыты следующие субсчета:

/1 - "Торговая наценка";

/2 - "Скидки поставщиков на возмещение транспортных расходов и др."

Кредитуется счет 42 при оприходовании товаров на суммы торговых и дополнительных скидок (наценок), а дебетуется - на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок) по товарам, реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи и т.д.

Оприходование прибывших на склад товаров отражается по дебету счета 41 в корреспонденции со счетами 60, 42 (при учете товара по продажным ценам).

Следует отметить, что транспортные и другие расходы, в отличие от промышленности, на предприятиях торговли в покупную стоимость товара не включаются. Они возмещаются за счет издержек обращения и относятся в дебет счета 44 "Издержки обращения" в корреспонденции со счетом 60. При этом сумма НДС, включенная в счета за оказанные транспортные услуги, отражается в бухгалтерском учете проводкой: Д19 К60.

Товары, переданные для переработки другим предприятиям, со счета 41 не списывают, а учитывают обособленно. К счету 41 может быть открыт отдельный субсчет "Товары, переданные в переработку".

Рассмотрим отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с поступлением товаров.

1. Оприходованы товары от поставщиков - Д41 К60.

указанная проводка составляется на покупную стоимость фактически полученных товаров.

2. Выделяется сумма НДС в оптовой торговле - Д19 К60.

Особенностью учета в розничной торговле является то, что на сумму НДС на поступившие товары составляется запись - Д41 К60.

3. На сумму ТЗР - Д44 К60.

4. На стоимость поступившей тары - Д41/3 К60.

5. Если товары учитываются на счете 41 по продажным ценам, то на сумму торговой надбавки, рассчитанной по ее проценту от стоимости фактически поступивших товаров, делается запись - Д41 К42.

6. Оплачены счета поставщиков - Д60 К51.

Следует отметить, что на предприятиях розничной торговли товары в основном учитываются в стоимостном выражении, кроме ювелирных изделий из золота, платины, серебра и других драгоценных металлов, учет которых ведется по количеству, цене и сумме.

Рассмотрим отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с оплатой товаров в розничной торговле (табл. 1.1).

Таблица 1.1 Оплата товаров в розничной торговле

Отразим на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с оприходованием товаров в розничной торговле (табл. 1.2).

Таблица 1.2 Поступление товаров в розничную торговлю

Разберем на конкретном примере порядок отражения в учете поступления товаров от поставщиков. Магазин (розничная торговля) получил товары от поставщика, в счете-фактуре указано:

стоимость товаров по отпускным ценам - 5 млн. руб;

НДС (10 %) - 500 тыс.руб;

к оплате - 5 млн. 500 тыс. руб.

При приемке выявлена недостача товаров по отпускным ценам на сумму 300 тыс.руб., в том числе: в пределах норм естественной убыли - 10 тыс. руб.; по вине поставщика - 290 тыс. руб.

На недостачу товаров по вине поставщика составлен акт.

Поставщику предъявлена претензия, поскольку деньги за товары были уже перечислены.

Произведем расчет покупной стоимости фактически поступивших и недостающих товаров (табл. 1.3).

Таблица 1.3 Расчет покупной стоимости фактически поступивших и недостающих товаров, тыс. руб.

Как отмечалось ранее, товары можно учитывать по покупным и продажным ценам. Сначала разберем порядок учета поступления товара по покупным ценам.

1. Оприходованы товары, полученные от поставщика - Д41/2 К60 на сумму 5 млн. 170 тыс. руб.

2. Отражается в учете выявленная при приемке недостача товара:

а) вследствие естественной убыли при перевозке - Д84 К60 на сумму 11 тыс. руб.

б) по вине поставщика - Д63 К60 на сумму 319 тыс. руб.

Если товары учитываются по продажным ценам, то кроме указанных учетных записей составляется дополнительная проводка на сумму торговой надбавки, которая составляет 20 % (1 млн. 34 тыс. руб.) - Д41/2 К42. Таким образом, по дебету счета 41 будет отражена продажная стоимость товара - 6 млн. 204 тыс. руб.

23. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и сроки исковой давности. Особенности списания дебиторской и кредиторской задолженности

В процессе хозяйственной деятельности организации вступают в экономические взаимоотношения и выполняют функции дебиторов и кредиторов.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации.

Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Дебиторы, обязательства которых возникли при продаже им готовой продукции, либо выполнении для них работ, либо оказании им услуг, называются покупателями или заказчиками.

Дебиторы, задолженность которых возникла по прочим операциям, получили наименование прочих дебиторов.

Дебиторская задолженность отражается с использованием следующих счетов бухгалтерского учета: