Бухгалтерский учет

Д 91 К 66, 67 - на сумму процентов, начисленных к уплате после наступления указанных выше событий.

При несвоевременном возврате сумм займа и просрочке по уплате процентов (если они предусмотрены договором) к заемщику могут быть применены штрафные санкции, которые подлежат отражению в учете должника в составе прочих внереализационных расходов по Д-ту сч. 91.

34. Учет операций по аренде основных средств у арендатора и арендодателя

3) размер и порядок оплаты арендной платы;

4) порядок возврата объекта.

Основными видами аренды являются:

- текущая аренда;

- финансовая аренда (лизинг).

Имущество, передаваемое в текущую аренду, продолжает числиться на балансе арендодателя и отражается у него в бухгалтерском учете обособлено. Арендодатель обязан выполнять за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, начислять по нему амортизацию. Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, проводить за свой счет текущий ремонт и платить арендную плату в соответствии с договором.

Бухгалтерские записи, осуществляемые арендатором и арендодателем, представлены в табл. 8.17.

Таблица 8.17 Учет операций по аренде основных средств

Лизинг - это разновидность финансовой аренды, в которой участвуют продавец, лизингодатель и лизингополучатель, а также присутствует предмет, лизинга; таким образом, аренда осуществляется на основе трехстороннего договора, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и предоставить это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Предмет лизинга - любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и объектов природопользования.

Продавец - лицо, которое в соответствии с договором передает лизингодателю предмет лизинга.

Лизингодатель - лицо, приобретающее в ходе лизинговой сделки предмет лизинга у продавца и передающий его лизингополучателю.

Лизингополучатель - лицо, получающее предмет лизинга в ходе лизинговой сделки.

Лизингополучатель начисляет и перечисляет лизинговую плату лизингодателю.

Размер суммарной лизинговой платы должен превышать сумму лизинга и все затраты, связанные с лизинговой сделкой.

Допустим, предметом лизинга выступает самолет (рис. 8.2).

Рис. 8.2. Схема лизинга

Отличие лизинга от обычной аренды состоит в том, что приобретается новое основное средство, которое не требуется лизингодателю и передается лизингополучателю.

Лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт.

Имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора является собственностью лизингодателя.

Отражение операций финансовой аренды (лизинга) в бухгалтерском учете зависит от того, на чьем балансе лизингодателя или лизингополучателя будет учитываться имущество по условиям договора. Амортизацию должна начислять сторона договора, на балансе которой находится предмет лизинга.

Для организации, которая занимается лизингом, это обычная деятельность, затраты по которой относятся на счет затрат основного производства.

Бухгалтерские записи по учету лизинговых операций, если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя представлены в табл. 8.18.

Таблица 8.18 Лизинговые операции, если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя

35. Учет совместной деятельности по договору простого товарищества

Правила и порядокотражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации в случаях совместного осуществления операций, совместного использования активов и совместного осуществления деятельностиустановлены ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности".

Согласно п.4 ПБУ 20/03, информация об участии в совместной деятельности подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации при наличии договоров, условиями которых устанавливается распределение между участниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой деятельности с целью получения экономических выгод или дохода.

На основании п.12 ПБУ 20/03, ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

При отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций, связанных с участием в совместной деятельности (договоре простого товарищества):

· организация-товарищ руководствуется пунктами 13 - 16 настоящего Положения,

· товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором простого товарищества, руководствуется пунктами 17 - 21 настоящего Положения.

· Бухгалтерский учет у товарища, ведущего общие дела.

В соответствии с п.17 ПБУ 20/03, при организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет:

· операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности,

· операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности.

Обратите внимание: Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются.

Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляются в общеустановленном порядке.

Согласно п.18 ПБУ 20/03, имущество, внесенное участниками договора, учитывается товарищем, ведущему общие дела, обособленно - на отдельном балансе.

Вклады, внесенные участниками совместной деятельности, учитываются товарищем, ведущим общие дела:

· на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению*, имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется:

· По Дебету счетов учета имущества (51 "Расчетные счета", 01 "Основные средства", 41 "Товары" и др.) и Кредитусчета 80 "Вклады товарищей".

При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

*Утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н.

Приобретенное или созданное в ходе осуществления договора о совместной деятельности имущество отражается в бухгалтерском учете:

· в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и т.д.

Учет приобретения или создания новых объектов ОС, НМА и других вложений во внеоборотные активы ведется в общеустановленном порядке.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в рамках отдельного баланса осуществляется в общеустановленном порядкевне зависимости от фактического срока их использования и применяемых ранее способов начисления амортизации до заключения договора о совместной деятельности.

· Бухгалтерский учет у товарищей - участников договора о совместной деятельности.

На основании п.13 ПБУ 20/03, активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем:

· в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.

Таким образом, в отчетности совместной деятельности и в отчетности товарищей суммы вкладов могут не совпадать из-за разного подхода к их оценке (в балансе совместной деятельности - по договорной оценке, в балансе товарища - по балансовой стоимости).

Соответственно, в учете товарища передача вклада по договору совместной деятельности отражается следующими проводками:

· По Дебету счета 58.4 "Вклады по договору простого товарищества" и Кредитусчетов учета имущества (51 "Расчетные счета", 01 "Основные средства", 41 "Товары" и др.)

Согласно п.14 ПБУ 20/03, при формировании финансового результата каждая организация-товарищ включает в состав прочих доходов или расходов:

· прибыль или убытки по совместной деятельности, подлежащие получению или распределенные между товарищами.

При этом организации-товарищи делают следующие проводки:

· По Дебету счета 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расчетам" и Кредиту счета 91.1 "Прочие доходы"- получена прибыль по результатам совместной деятельности.

· По Дебету счета 91.2 "Прочие расходы" и Кредиту счета 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расчетам"- получен убыток по результатам совместной деятельности

Согласно п.15 ПБУ 20/03, имущество, подлежащее получению каждой организацией-товарищем по результатам раздела в соответствии со ст.1050 ГК РФ при прекращении совместной деятельности, отражается как:

· погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений.

В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности эта разница включается в состав:

· прочих доходов или прочих расходов при формировании финансового результата.

Активы, полученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности.

36. Учет совместно осуществляемых операций и совместно используемых активов

Правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций при совместно используемых активах аналогичны правилам, установленным ПБУ 20/03 для совместно осуществляемых операций, за исключением одного момента.

При совместной деятельности в форме совместно используемых активов каждый участник совместной деятельности получает свою долю дохода или свою долю продукции от использования совместного имущества. При этом каждый участник совместной деятельности несет и свою долю расходов, связанных с эксплуатацией долевой собственности.

То есть у участников договора могут возникать не только собственные расходы и обязательства по выполнению договора, но и совместные понесенные расходы и обязательства, которые подлежат распределению между участниками согласно условиям договора. Механизм такого распределения должен быть зафиксирован в учетной политике организации. Кроме того, там же следует отразить порядок распределения доходов от совместного использования активов, также установленный договором.

Таким образом, обязательства участника будут складываться из обязательств, возникших непосредственно у него в связи с участием в договоре, и из его доли в совместных обязательствах с другими участниками договора. Расходы участника будут состоять также из расходов, произведенных непосредственно им в связи с участием в договоре, и из его доли в совместных расходах с другими участниками данного договора.

Вклад участника договора, хозяйственные операции, связанные с выполнением такого договора, а также полученные от совместного использования активов финансовые результаты не выделяются на отдельный баланс.

ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА У УЧАСТНИКА, НЕ ВЫПОЛНЯЮЩЕГО РАСЧЕТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ

У участников договора о совместном использовании активов нет обязанности учитывать доходы и расходы по этим операциям на обособленном балансе. Но в соответствии с п. 10 ПБУ 20/03 доходы, расходы и обязательства, полученные в результате совместного использования активов, каждым участником договора должны учитываться обособленно в аналитическом учете.

Имущество, принадлежащее участнику совместной деятельности на праве долевой собственности и внесенное им в качестве вклада в совместную деятельность (основные средства, нематериальные активы и другие внеоборотные активы), не переводится в состав финансовых вложений, а продолжает учитываться им на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, объекты основных средств, находящиеся в собственности двух или нескольких организаций, отражаются каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Следует также учесть еще одно обстоятельство в отношении совместно используемых активов. Они не могут быть сразу потреблены, то есть к понятию совместно используемых активов нельзя отнести материально-производственные запасы.

Каждый участник договора в собственном бухгалтерском учете отражает свои хозяйственные операции, связанные с выполнением договора, расходы, понесенные непосредственно им и свою долю в общих расходах и обязательствах. Причем причитающаяся участнику доля доходов и расходов учитывается в пропорции, установленной договором.

Доходы, расходы, обязательства, полученные в результате совместного использования активов, каждым участником договора учитываются обособленно в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств. Для отражения таких операций должны быть введены дополнительные субсчета.

Оценить эффективность совместного использования активов можно с помощью данных управленческого учета, подготовленных участниками договора.

Ведение бухгалтерского учета каждым участником договора осуществляется в общеустановленном порядке с учетом норм ПБУ 12/2000.

...разделяем конечную продукцию

На практике возможно заключение такого договора о совместном использовании активов, когда в результате совместной работы участники разделяют продукцию, производимую на общем оборудовании.

Рассмотрим на примере, как будет осуществляться учет в этом случае у ее участников.

Пример 14. ООО "Зима" и ЗАО "Весна" решили объединить свои усилия в области получения бензола, который является побочным продуктом нефтепереработки.

ООО "Зима" предоставило для совместной деятельности оборудование и хранилище бензола, остаточная стоимость которых составляет 1 500 000 руб., а ЗАО "Весна" - специальные улавливатели стоимостью 500 000 руб., которые были вмонтированы в оборудование ООО "Зима". Стороны пришли к соглашению о совместном владении новой установкой и хранилищем на праве долевой собственности. Доля ООО "Зима" составляет 75%, а ЗАО "Весна" - 25%.

Договором определено, что общими расходами по эксплуатации установки будут являться расходы по профилактическим осмотрам и ремонтным работам, реактивы, расходы по содержанию хранилища бензола, заработная плата с начислениями сотрудников, которые занимаются эксплуатацией установки и хранилища. Общие расходы распределяются между участниками пропорционально вкладам. Документы по оплате общих расходов первоначально предъявляются к оплате ООО "Зима", по итогам месяца ЗАО "Весна" возмещает партнеру свою долю в общих расходах.

Каждая сторона несет отдельно расходы по дальнейшей транспортировке своей части готовой продукции и амортизацию своей части оборудования.

Продукция, являющаяся результатом совместной деятельности, - бензол подлежит распределению пропорционально долям участников.

Подведение итогов совместной деятельности и распределение продукции между сторонами осуществляются ежемесячно, итоги распределения оформляются актом.

Допустим, что за отчетный месяц в результате эксплуатации установки было получено 2000 т бензола, собранного в специальные хранилища. Общие расходы по эксплуатации установки и хранилища, которые оплатило ООО "Зима", составили 100 000 руб., "входящий" НДС по ним составил 2000 руб.

Срок полезного использования оборудования у ООО "Зима" - 61 месяц, у ЗАО "Весна" - 25 месяцев.

Отразим операции в бухгалтерском учете ЗАО "Весна".

При внесении улавливателя в качестве вклада в совместную деятельность:

Дебет 01 субсчет "СД" Кредит 01 "Основные средства" субсчет "Основные средства в эксплуатации"

- 500 000 руб. - отражена долевая собственность на установку по производству бензола.

Операции за отчетный месяц:

Дебет 20 субсчет "Расходы по продукции, производимой в рамках договора СД" Кредит 02 "СД"

- 20 000 руб. (500 000 руб. : 25 мес.) - начислена амортизация по оборудованию, используемому совместно;

Дебет 20 субсчет "Расходы по продукции, производимой в рамках договора СД" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по СД"

- 25 000 руб. (100 000 руб. x 25%) - отражена доля общих расходов в рамках производства продукции при совместном использовании активов, подлежащая возмещению ООО "Зима";

Дебет 19 субсчет "СД" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по СД"

- 500 руб. (2000 руб. x 25%) - отражена сумма НДС, соответствующая доле общих расходов, подлежащая возмещению ООО "Зима";

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по СД" субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 19 субсчет "СД"

- 500 руб. - вычет НДС по доле совместных расходов ООО "Зима", предъявленный к вычету ЗАО "Весна".

Счета-фактуры на все расходы были выставлены поставщиками ООО "Зима", в том числе по части, приходящейся на ЗАО "Весна". Однако весь НДС ООО "Зима" отразит в книге покупок (в том числе в размере 500 руб., приходящихся на товарища).

Дебет 76 субсчет "Расчеты по СД" Кредит 51

- 25 000 руб. - погашена задолженность перед ООО "Зима" в части своей доли в совместных расходах (без НДС);

Дебет 43 субсчет "Готовая продукция, полученная в ходе СД" Кредит 20 субсчет "Расходы по продукции, производимой в рамках договора СД"

- 45 000 руб. (20 000 + 25 000) - отражена фактическая себестоимость 500 т (2000 т x 25%) бензола, полученного на совместно используемом оборудовании.

Приведенная схема разделения продукции, произведенной на общем оборудовании, позволяет определять ее фактическую себестоимость по затратам каждой из сторон. Если, к примеру, эта продукция является исходным материалом или полуфабрикатом в рамках технологической цепочки для конкретного участника, использование договора совместного использования активов позволит получить значительную экономию по сравнению с закупками аналогичного сырья у сторонних поставщиков.

Однако следует помнить об особенностях принятия к вычету НДС по данным операциям, установленным ст. 174.1 НК РФ. При неправильном построении взаимоотношений участников при налоговых проверках будут возникать проблемы.

...разделяем доходы и расходы

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете участника, не ведущего расчеты с покупателями, операций по продаже услуг.

Отметим, что при распределении расходов между участниками участник, получивший от поставщиков документы, должен корректно отразить в бухгалтерском учете свою часть расходов и долю, которая приходится на других участников.

Свою долю расходов участник отразит по дебету счетов затрат субсчет "Совместная деятельность" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". "Входной" НДС на счете 19 будет отражен полностью по всей сумме расходов, в том числе относящейся к доле расходов товарищей.

Одновременно по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по совместной деятельности" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и под рядчиками" показывается задолженность перед подрядчиком в части доли расходов (без НДС), относящейся к другим участникам.

Типичным примером совместного использования активов является сдача в аренду общей недвижимости. Как мы сказали выше, при этом часть актива, принадлежащего каждому участнику, не выделяется в натуре. В качестве примера общего актива мы выберем складской комплекс.

Пример 15. ООО "Зима" и ЗАО "Весна" владеют совместно (долевая собственность) складским комплексом. Доля ООО "Зима" в праве собственности на комплекс составляет 40%, а ЗАО "Весна" - 60%. Доля, принадлежащая каждому участнику, не выделяется в натуральном выражении.

Стороны заключили в 2007 г. договор о совместной деятельности по сдаче складского комплекса в аренду, при этом каждый из собственников несет расходы по содержанию комплекса и получает арендную плату в соответствии со своей долей в праве собственности.

Стороны назначили уполномоченным участником по взаиморасчетам с бюджетом по НДС ЗАО "Весна".

Договор с арендаторами заключен от имени обоих собственников уполномоченным товарищем. Арендаторы ежемесячно перечисляют всю сумму арендной платы в размере 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб., ЗАО "Весна".

Договором определено, что общими расходами по эксплуатации комплекса будут являться расходы по ремонту и эксплуатационные услуги сторонних организаций. Счета на данные расходы выставляются ЗАО "Весна".

Ежемесячно стороны подписывают акт, в котором подводятся итоги совместной деятельности за месяц. По итогам месяца ЗАО "Весна" перечисляет партнеру ООО "Зима" его долю выручки за минусом его доли в общих расходах.

В отчетном месяце сумма общих эксплуатационных расходов, предъявленных ЗАО "Весна", составляет 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб.

Амортизационные расходы каждая сторона учитывает отдельно.

Сумма ежемесячно начисляемой ООО "Зима" амортизации по комплексу составляет 5000 руб. Доходы от сдачи имущества в аренду оно признает для целей бухгалтерского учета прочими поступлениями. Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления.

Отразим операции в бухгалтерском учете ООО "Зима".

Будут осуществлены следующие записи за отчетный месяц:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с ЗАО "Весна" по СД" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы в рамках договора СД"

- 47 200 руб. (118 000 руб. x 40%) - отражена сумма арендной платы, причитающейся ООО "Зима" за сдачу комплекса в аренду;

Дебет 91 субсчет 2 "Прочие расходы в рамках договора СД" Кредит 76 субсчет "Расчеты с ЗАО "Весна" по СД"

- 7200 руб. - ООО "Весна" начислен НДС с арендной платы, причитающейся ООО "Зима";

Дебет 91 субсчет 2 "Прочие расходы в рамках договора СД" Кредит 02 "СД"

- 5000 руб. - начислена амортизация по складскому комплексу, используемому совместно для сдачи в аренду;

Дебет 91 субсчет 2 "Прочие расходы в рамках договора СД" Кредит 76 субсчет "Расчеты с ЗАО "Весна" по СД"

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - отражена доля 40% в общих эксплуатационных расходах (59 000 x 40%) по складскому комплексу, подлежащая возмещению ЗАО "Весна";

Дебет 19 субсчет "СД" Кредит 76 субсчет "Расчеты с ЗАО "Весна" по СД"

- 3600 руб. - отражена сумма НДС, соответствующая доле общих расходов;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с ЗАО "Весна" по СД" Кредит 19 субсчет "СД"

- 3600 руб. - ЗАО "Весна" произвело вычет НДС, соответствующий доле ООО "Зима" в общих расходах;

Дебет 91 субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 "Прибыли и убытки"

- 15 000 руб. (47 200 - 7200 - 5000 - 20 000) - отражен финансовый результат от совместной сдачи имущества в аренду;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с ЗАО "Весна" по СД"

- 20 000 руб. (40 000 - 20 000) - поступила от ЗАО "Весна" доля выручки за минусом расходов (взаиморасчеты без НДС).

Из примера видно, что схема работы уполномоченного участника по НДС, изложенная в ст. 174.1 НК РФ, скорее подходит для обособленного баланса и распределения между товарищами итоговой прибыли. Такая схема вынуждает участников совместной деятельности применять схему простого товарищества с учетом на обособленном балансе всех доходов и расходов уполномоченным участником. Именно такую (и единственную) форму совместной деятельности признает налоговое законодательство.

Но схема, изложенная в ст. 174.1 НК РФ, совершенно не подходит для иных форм совместной деятельности - совместного осуществления операций и использования активов. Поскольку иного не дано, приходится под эту статью подстраивать все взаиморасчеты.

Если по условиям договора один из участников оплачивает все текущие расходы по совместно использованному имуществу, то он учитывает их также с распределением между другими участниками.

Поскольку перевыставлять счета-фактуры и НДС уполномоченный по расчетам участник не может, то отражение транзитом сумм НДС на балансе неуполномоченного участника лишено смысла. Например, из примера 15 могут быть удалены записи по счету 19 в части транзитного учета ООО "Зима" "входного" НДС, который принимает к вычету ЗАО "Весна". Также можно поступить и в части выручки - отражать сумму изначально без НДС, которую уплатит в бюджет ЗАО "Весна" по всей выручке, в том числе приходящейся на ООО "Зима".

Но возможность вычетов НДС часто зависит от факта оприходования материальных ценностей налогоплательщиком. А уполномоченный участник приход, к примеру, материалов на собственном или обособленном балансе доказать не сможет. Ведь у него отсутствует право собственности на эти ценности. По этой причине налоговые органы потребуют доказательств прихода ценностей на балансе неуполномоченного участника. По этой причине пренебрегать раздельным учетом и верным документальным оформлением операций ни в коем случае нельзя.

УЧЕТ У УЧАСТНИКА, ВЫПОЛНЯЮЩЕГО РАСЧЕТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ

Рассмотрим бухгалтерский учет у уполномоченного участника на конкретном примере.

Пример 16. Отразим данные примера 15 для уполномоченного участника ЗАО "Весна", который выполняет расчеты с покупателями и заказчиками с учетом требования ст. 174.1 НК РФ.

Для упрощения примера амортизацию по доле складского комплекса, принадлежащего данной организации, начислять не будем. Сдача в аренду имущества признается у ЗАО "Весна" обычным видом деятельности.

Будут осуществлены следующие записи за отчетный месяц:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "СД" Кредит 51

- 59 000 руб. - оплачены совместные эксплуатационные расходы за текущий месяц;

Дебет 20 субсчет "СД" Кредит 60 субсчет "СД"

- 30 000 руб. ((59 000 руб. - 9000 руб.) x 60%) - отражена собственная доля в общих эксплуатационных расходах по складскому комплексу;

Дебет 19 субсчет "СД" Кредит 76 субсчет "Расчеты с ЗАО "Весна" по СД"

- 9000 руб. - отражена сумма НДС, соответствующая общим расходам, в том числе приходящаяся на долю ООО "Зима";

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 19 субсчет "СД"

- 9000 руб. - отражена в составе налоговых вычетов сумма НДС по совместным расходам;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с ООО "Зима" по СД" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "СД"

- 20 000 руб. ((59 000 руб. - 9000 руб.) x 40%) - отражена доля эксплуатационных расходов 000 "Зима" без НДС;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "СД" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка по СД"

- 70 800 руб. (118 000 руб. x 60%) - отражена собственная доля выручки от сдачи совместного имущества в аренду;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "НДС по СД" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом по НДС"

- 10 800 руб. (118 000 руб. x 60% x 18/118) - начислен НДС с собственной доли выручки;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "СД" Кредит 76 субсчет "Расчеты с ООО "Зима" по СД"

- 47 200 руб. (118 000 руб. x 40%) - отражена доля выручки ООО "Зима" от сдачи совместного имущества в аренду;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "НДС по СД" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом по НДС"

- 7200 руб. (118 000 руб. x 40% x 18/118) - начислен НДС с доли выручки товарища - ООО "Зима";

Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж по СД" Кредит 20 субсчет "СД"

- 30 000 руб. - списаны затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;

Дебет 90 субсчет 9 "Сальдо доходов и расходов" Кредит 99 "Прибыли и убытки"

- 30 000 руб. (70 800 - 10 800 - 30 000) - отражен финансовый результат от совместной сдачи имущества в аренду;

Дебет 51 Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "СД"

- 118 000 руб. - получена арендная плата от арендаторов;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с ООО "Зима" по СД" Кредит 51

- 20 000 руб. (40 000 - 20 000) - перечислена ООО "Зима" принадлежащая ему доля выручки за минусом его части эксплуатационных расходов (взаиморасчеты без учета НДС).

ЗАО "Весна", осуществляющее расчеты с арендаторами, предъявляет им всю сумму НДС в сумме 18 000 руб. по оказываемым услугам, выставляет счета-фактуры в порядке, установленном ст. ст. 168, 169 и 174.1 НК РФ. Эти счета-фактуры будут отражены в книге продаж ЗАО "Весна" и показаны в представляемой в налоговые органы налоговой декларации по НДС. Автор рекомендует разделить в декларации собственную выручку, выручку товарища и соответствующие суммы НДС (10 800 руб. + 7200 руб.).

Вычеты "входного" НДС по эксплуатационным расходам в полной сумме 9000 руб. осуществит также ЗАО "Весна". Счета-фактуры поставщиков, в которых оно указано получателем услуг в рамках совместной деятельности, отражаются в его книге покупок, а также в налоговой декларации по НДС. В декларации уместно также разделить вычеты, приходящиеся на собственную долю расходов и долю товарища (5400 руб. + 3600 руб.).

Согласно п. 4 ст. 278 НК РФ доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 274 НК РФ налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с указанной гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Поэтому участники договора в данном случае обязаны вести раздельный учет доходов (расходов) от совместной деятельности.

Расходами участников по совместной деятельности для целей налогообложения прибыли (как и для целей бухгалтерского учета) являются расходы на содержание складского комплекса, включая амортизацию по этому зданию (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Налог на прибыль уплачивается каждым товарищем отдельно с разницы между полученными доходами (без НДС) и произведенными расходами (без НДС).

37. Учет внутрихозяйственных расчетов

Бухгалтерский учет у юридических лиц, имеющих филиалы (представительства) или иные структурные подразделения, может осуществляться в различных формах в зависимости от назначения структурных подразделений, источников финансирования их расходов, структуры управления ими, территориального расположения и других особенностей. Порядок ведения бухгалтерского учета у головной организации зависит также от наличия или отсутствия банковского счета у филиалов и отдельного баланса.

Если филиалы, представительства и другие обособленные подразделения выделены на отдельный баланс, то для расчетов головной организации с обособленными подразделениями используют счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

· 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу";

· 79-2 "Расчеты по текущим операциям";

· 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и др.

На субсчете 79-1 учитывают состояние расчетов с обособленными подразделениями организации, выделенными на самостоятельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам. Переданное имущество списывают с кредита соответствующих счетов (01 "Основные средства", 10 "Материалы" и др.) в дебет счета 79-1. Принятое имущество подразделения организации приходуют по дебету соответствующих счетов (01, 10 и др.) с кредита счета 79-1.

На субсчете 79-2 учитывают состояние всех прочих расчетов организации с подразделениями, выделенными на отдельные балансы,- по взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, выплате заработной платы работникам подразделений и т.п.

Счет 79 является активным, поэтому отпущенные подразделениям материальные ценности списывают у организации с кредита материальных счетов (10, 43 и др.) в дебет счета 79-2, а полученные от подразделений ценности приходуют по дебету материальных счетов с кредита счета 79-2. С использованием субсчета 79-2 отражают остальные хозяйственные операции организации с подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

В бухгалтерском балансе организации внутрихозяйственные расчеты не отражаются, т.е. в отчетности организации остатки по счетам обособленных балансов присоединяются к остаткам по соответствующим счетам головной организации.

Аналитический учет по счету 79 ведут по каждому обособленному подразделению организации.

Филиалы и другие обособленные подразделения отражают полученное от головной организации имущество по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 79. Возвращенное головной организации имущество списывают с кредита счетов учета имущества в дебет счета 79. Хозяйственные операции по приобретению имущества, учету затрат на производство, продаже продукции и др. оформляются у обособленных подразделений обычными бухгалтерскими записями.

Если обособленные подразделения не имеют отдельного баланса, то для учета их операций открывают субсчета к счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

38. Учет начислений заработной платы за выполненный объем работ и стимулирующих выплат

Оплата труда - это выраженная в денежной форме доля работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление.

В настоящее время предприятиям предоставлены значительные права в организации труда и в установлении порядка оплаты: установление режима работы, выбор форм и систем оплаты труда и т.п. Трудовые отношения между работодателем и работником регулируются трудовым договором, порядок разботки и заключения которого определен законодательством.

Одновременно сохраняется централизованное регулирование трудовых отношений государством, устанавливаются нормы, обязательные для любого предприятия независимо от вида деятельности и организационно-правовой формы. Основной документ, регулирующий трудовые отношения - Кодекс законов о труде Российской Федерации. Влияние государства на меры оплаты труда выражается в установлении минимальных сумм оплаты труда в месяц и размеров подоходного налога. Максимальные суммы оплаты не устанавливаются.

Организация учета труда и заработной платы - один из важнейших аспектов бухгалтерского учета, так как трудовые затраты занимают значительное место в издержках производства и обращения.

Оперативный учет численности работников и отработанного времени ведется на основании первичных документов: листков временной нетрудоспособности, справок о выполнении государственных и общественных обязанностей, листков простоя, фотографий рабочего времени, списков на сверхурочные работы и т.п. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле учета использования рабочего времени методом сплошной регистрации (все явившиеся, неявившиеся, опоздания и т.п.) или регистрацией только отклонений (неявок, опозданий и т.п.).

Рабочее время можно разделить на:

? отработанное время;

? неотработанное оплаченное;

? неотработанное неоплаченное.

Отработанное время может быть:

? отработанное в пределах рабочего дня;

? сверхурочные часы;

? работа в выходные и праздничные дни.

Неотработанное оплаченное время:

? ежегодные отпуска;

? служебные командировки;

? простои;

? выполнение государственных и общественных обязанностей;

? временная нетрудоспособность (болезнь, роды);

? льготные часы подростков и т.п.

Неотработанное неоплаченное время:

? прогулы;

? опоздания;

? преждевременный уход с работы.

Месячная заработная плата должна быть не ниже 2/3 тарифной ставки, оклада.

Аналитический учет расчетов с работниками по оплате труда ведут в расчетной (расчетно-платежной) ведомости в разрезе подразделений и служб, по видам выплат, по каждому работнику. Для удобства ведения учета каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который проставляется во всех документах, связанных с начислением и выплатой заработной платы. Расчетная ведомость содержит три основных показателя:

? начислено (по видам оплат),

? удержано и зачтено (по видам удержаний и зачетов),

? к выдаче на руки.

На основании последнего показателя заполняется платежная ведомость. Ведомость, в которой ведут расчет начисленной заработной платы и по которой производят выплаты, называют расчетно-платежной. Она имеет дополнительную графу "Расписка в получении" и другие обязательные для платежной ведомости реквизиты. При расчете заработной платы при помощи средств вычислительной техники (в двух экземплярах) составляются расчетные листки на каждого работника: один - для работника, другой - для бухгалтерии. На основании расчетных листов составляется платежная ведомость.

Основанием для составления расчетных ведомостей и расчетных листков служат первичные документы:

? табели учета рабочего времени;

? накопительные карточки заработной платы;

? расчеты бухгалтерии по всем видам доплат;

? расчетные ведомости (листы) за прошлый месяц;

? исполнительные листы;

? кассовые документы на выдачу заработной платы (авансов, отпускных);

? другие документы, отражающие сведения для расчета заработной платы.

Суммы начисленной заработной платы по сдельным расценкам, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет счетов затрат:

Синтетический учет оплаты труда ведут на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом, состоящим и не состоящим в штате предприятия; по оплате труда, а также о выплате доходов по ценным бумагам предприятия. По кредиту счета 70 отражают все виды начислений, по дебету - выплаты удержания из заработной платы. Кредитовое сальдо показывает задолженность предприятия перед работниками по оплате труда.

Для организации бухгалтерского учета начисления заработной платы имеет значение деление ее на основную и дополнительную:

? основная заработная плата - заработная плата по тарифу и окладам, премии и доплаты, связанные с выполнением производственных программ, а также оплата простоев;

? дополнительная заработная плата - оплата непроработанного времен в соответствии с законодательством и коллективным договором.

Суммы начисленной заработной платы по сдельным расценкам, по т

Д 20 - заработная плата и премии основных производственных рабочих;

Д23 - заработная плата и премии рабочих сложных вспомогательных производств и всех работников простых вспомогательных производств;

Д 25 - заработная плата и премии рабочих, обслуживающих оборудование, управленческого и прочего персонала цехов;

Д26 - заработная плата и премии АУП, специалистов и служащих общезаводских служб;

Д28 - заработная плата рабочих за исправление брака продукции;

Д43 - заработная плата и премии работников коммерческих служб предприятия;

Д44 - заработная плата всех работников торговли (оптовой и розничной) и общественного питания;

К 70 - на сумму начисленной заработной платы.

Начисленная заработная плата за неотработанное время относится в дебет тех же счетов, что и заработная плата за отработанное время.

Для более равномерного включения затрат в себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг на предприятии могут создаваться резервы на выплату отпускных, вознаграждений за выслугу лет. Для учета созданных резервов используют счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей". Создание резерва отражается по кредиту счета 89 с дебетованном тех же счетов, что и при начислении основной заработной платы. Резервировать можно не только суммы заработной платы за время отпусков, но и суммы отчислений в социальные фонды. Начисление отпускных отражается записью: Д 89 К 70.

Начисление пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных пособий оформляется проводкой: Д 69 К 70.

По дебету счет 70 корреспондирует со счетами:

Д 70

К 50 - на суммы выданной наличными заработной платы;

К 51 - на суммы заработной платы, перечисленной на счета работников в Сбербанке;

К 69 - на суммы отчисления в пенсионный фонд;

К 68 - на суммы удержанного подоходного налога;

К 73 - на суммы удержаний за товары, проданные в кредит, по ссудам; взысканий в возмещение недостач и другого ущерба и т.д.;

К 76 - на суммы депонированной заработной платы, удержаний по исполнительным листам.

40. Виды и учет удержаний из заработной платы

В соответствии с налоговым и трудовым законодательством Республики Беларусь из сумм начисленной заработной платы работников производятся различные удержания и вычеты. Удержания производятся при расчетах с работниками за каждый отработанный месяц, при выплате заработной платы за вторую половину месяца.

Все виды удержаний из ЗП работников подразделяются наОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ, НЕОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ.

К обязательным удержаниям в соответствии с законом "О налогах и сборах РБ" относятся:

- подоходный налог в бюджет;

- удержания отчислений в пенсионный фонд;

- удержания по исполнительным листам; (по решению суда);

- компенсация в пользу третьих лиц (по решению судов);

- штрафы;

- предписания налоговой инспекции;

К необязательным удержаниям относятся:

- удержания подотчетных сумм (при нарушениях нормативных сроков предоставления отчетов);

- удержания излишне выплаченной ЗП;

- удержания в счет погашения недостач по нанесению материального ущерба.

Из заработной платы могут также осуществляться вычеты. В отличие от удержаний вычеты производятся по просьбе работников (в письменном виде). К числу таких вычетов относятся:

- вычеты за товары, приобретенные в кредит;

- страховые платежи по индивидуальному страхованию;

- вычеты за кредиты, полученные в банке или на предприятии;

- различные взносы ( например, профсоюзный).

Размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50 % заработной платы, причитающейся работнику (начисленной заработной платы, премии, больничного листа, вознаграждений и т.д. за вычетом обязательных налогов, к которым относится подоходный налог). При удержаниях по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50 % заработка. Ограничение не распространяется при удержании алиментов на несовершеннолетних детей.

Алименты удерживаются от общей суммы доходов, включая основную и дополнительную заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности, начисленные за отчетный месяц после удержания из них подоходного налога. Алименты удерживаются также с сумм начисленных пенсий и стипендий. Размер алиментов установлен на одного ребенка - 25 %, на двоих детей - 33 %, на трех и более детей - 50 %.

Взыскание алиментов не производится с доходов, причитающихся работнику, перечисленных ниже: выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемый при увольнении работника; компенсационных выплат в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; компенсации за амортизацию инструмента, принадлежащего работнику, и другие компенсации, предусмотренные законодательством; пособий по случаю рождения ребенка и пособий на погребение; пособий и выплат гражданам, пострадавшим от аварии ЧАЭС; единовременных вознаграждений и др. выплат, предусмотренных законодательством.

Из заработной платы кроме удержаний могут осуществляться вычеты, которые в отличие от удержаний производятся по просьбе работника, по его письменному заявлению для производства безналичных расчетов. К числу вычетов относятся: вычеты в счет погашения займов (кредитов), полученных в организации или банке; вычеты за товары, приобретенные в кредит; страховые платежи по индивидуальному страхованию; вычеты за коммунальные услуги и др.

Таблица Удержания из заработной платы работников



41. Учет расчетов с подотчетными лицами

Как осуществляется учет расчетов с подотчетными лицами? В Плане счетов для этой цели предусмотрен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Подотчетные лица -- это работники организации, которым выданы деньги с условием предоставления отчета об их использовании.

Для получения подотчетной суммы работник должен написать заявление в произвольной форме. Это заявление должно быть в обязательном порядке заверено руководителем организации, также руководитель должен сделать на заявлении отметку о размере подотчетной суммы, которую необходимо выдать данному сотруднику, и о сроке, на который Запрещено выдавать подотчетные суммы работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным деньгам. Запрещено передавать подотчетные суммы от одного работника другому. Ограничений по сумме, которая может быть выдана работнику под отчет, нет.

Денежные средства могут быть выданы работнику как наличными из кассы, так и безналичными путем перечисления на личный расчетный счет работника, последний вид имеет ряд своих преимуществ, особенно, если сотрудник находится вдали от организации.

В бухгалтерском учете проводка по выдаче наличных денежных средств подотчетному лицу выглядит следующим образом Д71 К50, выдача наличных денежных средств осуществляется на основании расходного кассового ордера. Соответственно выдача подотчетной суммы безналичными денежными средствами учитывается проводкойД71 К51.

Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, предоставивавансовый отчет с приложенными документами, подтверждающими расходы. Неизрасходованные средства работник должен вернуть в кассу, при этом в бухучете выполняется проводка Д50 К71, данная операция осуществляется на основанииприходного кассового ордера.

Сумма, истраченная на командировочные расходы, включается в себестоимость продукции. При этом счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" корреспондирует со счетами 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" (проводки Д20 (26, 44) К71).

Сумма, выданная на командировочные расходы, должна подтвердиться отчетом не позднее, чем через 3 дня после окончания командировки.

Если подотчетные суммы выданы для покрытия расходов, связанных с приобретением материальных ценностей, то счет 71 корреспондирует со счетами учета соответствующих материальных ценностей, это могут быть счета 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 41 "Товары" (Д10 (15, 41) К71).

Если работник не возвратил подотчетную сумму в установленный срок, то данная сумма списывается в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" проводкой Д94 К71. Затем эту сумму можно удержать из заработной платы работникаД70 К94.

Не сданная в срок подотчетная сумма может расцениваться, как предоставленный ему заем. В этом случае возникает обязанность по исчислению материальной выгоды, которую получил работник от использования заемных средств. Эта сумма выгоды рассчитывается как разница между процентами, начисленными в размере ? ставки рефинансирования банка России и суммой процентов, исчисленных по договору. Стоит отметить, что материальная выгода облагается налогом НДФЛ по ставке 35%, при исчислении налога с суммы материальной выгоды налоговые вычеты не принимаются.



Проводки по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

42. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" (активно-пассивный) предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам с персонала этой организации.

Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 и может производиться за счет:

1. Расходов на производство (расходов на продажу). Например, земельный налог, налог на имущество предприятий, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых. В учете производится запись:

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 68.

2. Финансовых результатов деятельности организации. Например, налог на имущество предприятий, водный налог, госпошлина при рассмотрении дела в суде.

В учете производится запись: Д 91 К 68.

Примечание: налог на имущество предприятий может отражаться в учете либо на счетах учета затрат, либо на счете 91.

Налог на прибыль организаций, причитающийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете записью: Д 99 К 68.

3. Доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам, - НДФЛ, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам. Такие налоги отражаются по дебету счетов учета расчетов. Например, удержание НДФЛ отражается в учете:

Д 70 К 68.

Начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов отражается:

Д 99 К 68.

Фактическое перечисление в бюджет налогов и сборов отражается:

Д 68 К 51, 55.

Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за проданные им товары, продукцию и отражаемые по кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по НДС", уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям":

Д 68 К 19.

Аналитический учет ведется по видам налогов.

43. Учет финансовых вложений: критерии признания, классификация, оценка

Финансовые вложения -- инвестиции в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций, затраты на приобретениегосударственных ценных бумаг; средства, предоставленные взаймы на территории России и за ее пределами; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

В соответствии с ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" в состав финансовых вложений организации для целей бухгалтерского учета необходимо включать следующие активы: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

...