Бухгалтерский учет

При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

Абзац третий исключен.

8. При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.

9. При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

10. При отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

11. При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

12. При рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в пунктах 4-11 настоящей статьи.

13. При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

14. Положения, предусмотренные пунктами 3 и 10 настоящей статьи, при определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и рыночных цен ценных бумаг применяются с учетом особенностей, предусмотренных главой 23 настоящего Кодекса "Налог на доходы физических лиц" и главой 25 настоящего Кодекса "Налог на прибыль организаций".

3.Акцизы: законодательно-нормативные документы, налогоплательщики и объекты налогообложения.

АУДИТ

Виды аудита согласно зарубежной практики:

§ Финансовый аудит -- проверка финансовых средств, соблюдения принципов и требований ведения бухгалтерского учета.

§ Операционный аудит -- проверка процедур, методов функционирования хозяйственной системы и оценка производительности и эффективности работы организации.

§ Аудит на соответствие законодательству -- проверка соблюдения законодательств, правил и стандартов.

§ Специальный аудит -- проверка для составления официального заключения относительно надежности информации, представляемой другой стороне.

Виды аудита согласно российской практики:

§ Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности -- проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности для оценки степени ее достоверности.

§ Налоговый аудит -- проверка на соответствие налоговому законодательству.

§ Аудит на соответствие требованиям -- анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности для определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам.

§ Ценовой аудит -- проверка обоснованности установления цены на заказ.

§ Аудит хозяйственной деятельности -- систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимой для определенный целей.

§ Специальный (экологический, операционный) аудит -- проверка конкретных аспектов деятельности аудируемого лица, соблюдения определенных правил, норм и процедур.

§ Управленческий (производственный) аудит -- проверка организации и управления предприятием, а также использования всех видов ресурсов.

1.Инициативный и обязательный аудит. Критерии обязательности аудита.По отношению к требованиям законодательства различают инициативный и обязательный аудит.

-инициативный (добровольный)осуществляется по собственному решению клиента на основе договора с аудиторской организацией с целью получения достоверной инф. о состоянии его БУ , налогообложение и т.д .при этом характер и масштаб такой проверки определяет сам клиент.

Проведение обязательного аудита (по закону)строго регламентируется государством согласно утвержденным основным критериям деят экономических субъектов по которым их финн бух отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. В соответствии с ФЗ №307 к критериям ежегодного обязательного аудита относятся:

1) Организационно- правовая форма организации -ОАО;

2) Вид деятельности организации, если организация является кредитной организацией, страховой ,обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, гос внебюджетным фондами фондом источниками образования средств кот выступают добровольные отчисления физических и юридических лиц

3) Финансовые показатели деятельности организации. Если объем выручки от продажи продукции выполнения работ, оказания услуг работ орг за исключением с/х кооперативов и союзов эти кооперативов за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн. рублей или сумма активов бухгалтерского баланса на конец года предшествующего отчетному превышает 60000000руб. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть снижены.

Аудит бухгалтерской финансовой отчетности аудируемого лица в бух и финансовой документации которого содержатся сведения составляющие государственную тайну осуществляется в соответствии с законодательством РФ.

2.Аудиторские доказательства: виды, источники и методы их получения.

Аудиторские доказательства -- это сведения, полученные в ходе осуществления аудита для достижения поставленной цели.

В соответствии с федеральными правилами (стандартами) определены общие требования к аудиторским доказательствам, а также дополнительные -- получение доказательств в конкретных случаях и подтверждающей информации из внешних источников.

Общие требования к аудиторским доказательствам определены в правиле (стандарте) № 5 "Аудиторские доказательства", утвержденном постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса:

§ тестов средств внутреннего контроля, которые проводятся для аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

§ процедур проверки по существу, которые проводятся для получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства должны быть достаточными (по количеству) и надлежащими (по качеству). По источнику представления их подразделяют на внешние и внутренние, а по форме представления -- на визуальные, документальные и устные.

Источниками получения аудиторских доказательств могут быть:

§ первичные документы, регистры бухгалтерского учета;

§ письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица;

§ информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

К факторам, влияющим на суждение аудитора о том, что является достаточным, надлежащим аудиторским доказательством, относятся:

§ аудиторский риск;

§ характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценка риска средств контроля;

§ существенность проверяемой статьи финансовой отчетности;

§ опыт работы аудитора;

§ результаты аудиторских процедур;

§ источник и достоверность информации.

Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки (утверждения), представленной руководством аудируемого лица в финансовой отчетности.

Предпосылки, представленные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, подразделяют на следующие виды:

§ существование -- утверждение руководства аудируемого лица о наличии по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженных в финансовой отчетности;

§ права и обязанности -- о принадлежности аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, имевших место в течение соответствующего периода;

§ возникновение -- о том, что относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие имели место в соответствующем периоде;

§ полнота -- об отсутствии не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

§ стоимостная оценка -- об отражении в финансовой отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

§ точное измерение -- о точности отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

§ представление и раскрытие -- о том, что раскрытие, классификация и описание актива или обязательства в финансовой отчетности подготовлено в соответствии с правилами их отражения в финансовой отчетности.

При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, аудитору необходимо исходить из следующих правил:

§ аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, поступившие из внутренних источников;

§ аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

§ аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

В международном стандарте аудита № 500 "Аудиторские доказательства" указано еще одно правило: доказательства, полученные самим аудитором, более надежны, чем доказательства, предоставленные аудируемым лицом. Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу.

Процедуры получения аудиторских доказательств подразделяют на следующие виды:

§ инспектирование -- проверка записей, документов или материальных активов;

§ наблюдение -- отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами;

§ запрос -- поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;

§ подтверждение -- ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях;

§ пересчет -- проверка точности арифметических расчетов в первичных учетных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельно расчетов;

§ аналитические процедуры -- анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях аудируемого лица, а также изучение взаимосвязи этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причин возможных отклонений от нее.

Если были выявлены серьезные сомнения относительно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой отчетности, то аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. При невозможности получения таких доказательств аудиторское заключение модифицируют.

Дополнительные требования к аудиторским доказательствам раскрыты в Федеральном правиле (стандарте) № 17 "Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях", утвержденном постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228 [34]. Единые требования в отношении аудиторских доказательств предъявляются в следующих случаях:

1. присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов;

2. раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах;

3. оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях;

4. раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

3.Планирование аудита: этапы и принципы.

Назначение планирования состоит в следующем:

- разработке общего плана аудита с определением ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; подготовке аудиторской программы с установлением объема, видов и последовательности проведения аудиторских процедур, достаточных для сбора аудиторских доказательств и формирования обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия.

Согласно правилу (стандарту) "Планирование аудита" планирование должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими и частными принципами.

Общие принципы проведения аудита изложены в ФЗ "Об аудиторской деятельности". Частные принципыприведены в правиле (стандарте) "Планирование аудита". К ним относятся: комплексность, непрерывность, оптимальность планирования. "Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита".

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке планирования со сроками. Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что следует разработать несколько вариантов плана и затем выбрать наиболее оптимальный.

Частные принципы реализуются на практике, если:

1. планирование осуществляется на основе принципиальной схемы, определяющей технологическую последовательность и информационные взаимосвязи всех этапов и процедур планирования;

2. соблюдаются требования, установленные стандартами РФ по аудиту;

3. на всех стадиях планирования решения принимаются на основе единой информационной базы;

4. при изменении отдельных положений плана соответствующие изменения вносятся во все связанные с ними решения;

5. изменение отдельных положений производится с целью оптимизации плана, т.е. получения максимально надежных доказательств при минимальных затратах.

Значение процедур планирования в аудите состоит в том, что их применение позволяет аудитору сделать вывод о достоверности отчетности фирмы - клиента исходя из принципа экономичности, т. е. позволяет рационально распределить материальные и трудовые ресурсы, с тем чтобы провести проверку с минимальными затратами. Кроме того, именно на стадии планирования аудитор обнаруживает возможные риски, пропуск которых в будущем окажет влияние на качество аудиторского заключения.

Предварительное планирование проводится для оценки возможности проведения аудита и заключения договора, а также для информационной подготовки общего плана аудита.

Задачи этапа планирования сводятся к следующему:

Понимание бизнеса предприятия - клиента. Следует получить информацию о специфике отрасли фирмы-клиента, праве собственности, организационно-управленческой структуре, особенностях работы, изучение экономической и учетной политики и другие. Все факторы, оказывающие влияние на финансово - хозяйственную деятельность фирмы - клиента. Можно разделить на внешние и внутренние. К первой группе в соответствии со стандартом "Планирование аудита" относятся общеэкономические факторы, отраслевые и нормативно - правовые. Ко второй группе относятся индивидуальные факторы, факторы, связанные с особенностями экономической деятельности. Финансовые факторы.

После получения разъяснений аудитору следует оценить степень их надежности исходя из положения и степени квалификации лица, представившего такой документ.

Определение обстоятельств, способных повлиять на жизнедеятельность предприятия-клиента. На этапе планирования, а впоследствии и при проведении проверки аудитору следует выяснить существование обстоятельств, которые могут служить индикаторами возможного банкротства предприятия. Можно выделить три основных источника получения информации по данному направлению:

личные наблюдения. На их основе могут быть сделаны выводы как об ухудшении, так и об улучшении работы фирмы; неформализованные критерии, анализ которых позволит предвидеть возможные неприятности. Например, увеличение дебетовых оборотов по счетам "Продажи", "Прочие доходы и расходы" и особенно по дебету счета "Прибыли и убытки"; кредитовые обороты по этим счетам растут медленнее, чем дебетовые, т.е. расходы растут быстрее доходов; бухгалтерские данные. Их интерпретация предполагает не просто их рассмотрение, как в предыдущем случае, а их анализ, что требует выполнения определенных расчетов.

Ознакомление с организацией и ведением бухгалтерского учета, предварительная оценка достаточности информации для целей аудита.

Ознакомление с организацией и функционированием внутреннего аудита. Систему внутреннего аудита необходимо рассмотреть по следующим позициям:

1. численность, квалификация и опыт работы специалистов отдела внутреннего аудита;

2. степень независимости аудиторов от руководителей фирмы;

3. масштаб и цели внутреннего аудита;

4. методическая основа деятельности внутреннего аудита;

5. адекватность представленных внутреннему аудитору средств контроля;

6. проверка наиболее рискованных областей;

7. качество внутренних аудиторских отчетов.

4.Существенность в аудите.

Существенность в аудите -- это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор не может выразить мнение о степени достоверности финансовой отчетности с абсолютной уверенностью, так как имеются присущие аудиту ограничения, влияющие на возможность обнаружения существенных искажений в силу объективных, субъективных и прочих причин.

К объективным причинам относятся:

§ использование аудитором систем тестирования;

§ наличие ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

§ существование ограничений в части аудиторских доказательств, которые носят скорее убедительный, чем исчерпывающий характер.

При аудите отчетности проверяются не все операции, нашедшие отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Согласно аудиторским стандартам проверка проводится выборочно, с использованием тестирования средств контроля в отношении эффективности организации и функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также путем тестирования сальдо счетов, групп однотипных операций. Вторая причина связана с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудитор выражает мнение с разумной уверенностью, так как идеальных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля не существует (см. тему 5). Для сбора доказательств аудитор использует информацию, содержащуюся в первичных учетных документах, учетных регистрах, финансовой отчетности. Он может убедиться, что финансово-хозяйственная операция, зафиксированная в первичном учетном документе, оформлена в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и отражена в учетных регистрах в соответствии с учетной политикой, действующими нормативными актами. Однако аудитор не может гарантировать, что рассматриваемая операция действительно имела место в то время, в том объеме, которые указаны в первичном учетном документе, так как он не присутствовал при ее совершении. Следовательно, аудиторские доказательства не носят исчерпывающего характера.

Субъективные причины определяются собственным суждением аудитора о системе сбора документов и сделанными на их основе выводами. В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудитор имеет право самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки. Принимая в качестве источника аудиторские стандарты и полагаясь на свое профессиональное суждение, аудитор организует сбор аудиторских доказательств, которые, по его мнению, являются более надлежащими и достоверными, и на их основе формирует вывод о степени достоверности финансовой отчетности.

Прочие причины ограничения аудита возникают из-за проведения аудируемым лицом финансово--хозяйственных операций и наличия факторов, увеличивающих риск существенного искажения сверх ожидаемого уровня при обычных условиях.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 4 "Существенность в аудите" определено, что информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности.

Оценка существенности информации

В аудите различают качественную и количественную оценку существенности информации.

При качественной оценке аудитор должен использовать свое профессиональное суждение, для того чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе аудита искажения порядка совершения хозяйственных и финансовых операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации [84]. Таким образом, аудитору необходимо выявить существенность из контекста поставленного вопроса. Например, статью доходов можно рассмотреть для оценки существенности с качественной стороны относительно общего обзора финансовой отчетности; целого, от которого она составляет часть; других статей; соответствующей суммы за предыдущие годы [84]. Д.К. Робертсон выделяет следующие факторы при оценке существенности: абсолютная величина ошибки, относительная величина ошибки, содержание статьи отчетности, конкретные условия, неопределенность, кумулятивный эффект.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 4 "Существенность в аудите" примерами качественных искажений являются недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием; отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица [21].

В случае количественной оценки аудитору необходимо определить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения прогнозируемую величину отклонений, т.е. уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

В зависимости от аспекта финансовой отчетности аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так в отношении сальдо счетов, групп однотипных операций и раскрытия информации. Аудитор должен принимать во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур, а также при оценке последствий искажений. Однако методика расчета уровня существенности в Федеральном правиле (стандарте) № 4 отсутствует. Аудиторским организациям необходимо разработать свой подход по расчету уровня существенности и использовать его при планировании аудиторских процедур, оценке последствий искажений. За основу можно взять методику расчета уровня существенности, предлагаемую в ПСАД "Существенность и аудиторский риск", одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ [70].

Рассмотрим расчет уровня существенности по формату прил. 6 на примере условного экономического субъекта ОАО "Факел" (прил. 7). В гр. 2 табл. 4.1 приведены показатели из финансовой отчетности ОАО "Факел", в гр. 4 -- значение, применяемое для нахождения уровня существенности.

5.Аудиторское заключение по финансовой отчетности: понятие, виды и основные элементы.

Размещено на Allbest.ru