СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ ЗАО «ДОБРЫЙ ХЛЕБ»

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы управления затратами на производство

продукции

1.1 Содержание, принципы и назначение управленческого учета

1.2 Управление затратами на предприятии

1.3 Центры затрат и ответственности на предприятии

2. Анализ затрат на производство и разработка мероприятий

по снижению

2.1 Общая характеристика предприятия ЗАО «Добрый хлеб»

2.2 Анализ себестоимости продукции

2.3 Анализ затрат по центрам ответственности

2.4 Рекомендации по снижению уровня затрат

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В настоящее время в условиях современных рыночных отношений проблема издержек занимает центральное место, так как в зависимости от них определяется конкурентное предложение на рынке.

Имея ясное представление об издержках, можно найти методы, с помощью которых можно сократить или уменьшить издержки, а тем самым добиться наибольшей отдачи от ресурсов и материалов, оборудования и рабочей силы.

Непосредственно производственная деятельность выражает главную цель предприятия - выпуск продукта, который будет реализован и получена прибыль. Производственные процессы - второй этап производства. Характерной особенностью этого этапа, как центрального в производственной системе, является формирование затрат на производство продукции.

Поэтому очень важным является определение оптимальных путей снижения затрат на производство, что в свою очередь является одной из основных проблем, возникающих перед работниками предприятия. Себестоимость - это основной ценообразующий и прибылеобразующий фактор, поэтому анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой - определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции. Поэтому выбранная тема выпускной квалификационной работы «Совершенствование управление затратами на производство продукции на примере ЗАО «Добрый хлеб» является действительно актуальной.

Целью выпускной квалификационной работы является разработка рекомендации по снижению уровня затрат на производство продукции.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Изучить содержание, принципы и назначение управленческого учета;

изучить классификацию затрат, входящих в себестоимость готовой продукции, работ, услуг;

провести комплексный анализ себестоимости продукции за 2005-2007 годы, в том числе по центрам ответственности;

на основе проведенного анализа разработать рекомендации по снижению уровня затрат;

Полученные результаты могут быть использованы в практике работы ЗАО «Добрый хлеб»

1 Теоретические основы управления затратами на производство продукции.

1.1 Содержание, принципы и назначение управленческого учета

С начала 90-х годов XX века российская экономика перешла на рыночные принципы развития.

Изменились базовые принципы хозяйствования. От административного регулирования ценообразования перешли к свободному рыночному ценообразованию, от общегосударственной системы планирования деятельности (ассортимента, качества, объема) - к индивидуальному планированию деятельности каждого предприятия, от существовавшей в советской экономике в основном государственной собственности на средства производства - к ряду разнообразных, равноправных форм собственности.

Существенно изменились цели деятельности многих предприятий: в СССР их создание подчинялось целям удовлетворения потребностей государства или населения в определенных продуктах, в рыночных условиях главная цель деятельности любого коммерческого предприятия - получение прибыли, а собственно деятельность - способ ее получения. Модельный ряд, объемы, качество определяются предприятием самостоятельно с учетом рыночных потребностей в его продукции.

Производственную деятельность хлебобулочных предприятий коротко можно описать следующей моделью: приобретение ресурсов на рынке, обработка и подготовка сырья, выпечка, контроль качества и реализация продукции на рынке. При этом предприятие должно покрывать все свои расходы и получать прибыль. Такой принцип хозяйствования - коммерческий расчет - форма хозяйствования, основанная преимущественно на экономических методах управления и направленная на извлечение прибыли.

Прибыль, как известно, основной источник развития предприятия, представляет собой разницу между доходами и расходами. Доходы представляют собой совокупность денежных средств, полученных предприятием от продажи своей продукции на рынке, а расходы -- сумму потраченных на производство проданной продукции ресурсов, то есть

Прибыль = Доходы - Расходы.

Для получения и максимизации прибыли предприятие может пойти двумя путями. Во-первых, увеличивая доходы, маневрируя соотношениями цены и объемов производства. Во-вторых, сокращая расходы, то есть управляя затратами на производство, сбыт и управление.

При любых маневрах по изменению цены, объемов продаж продукции предприятие сталкивается с действием рыночных законов: спроса и предложения, эластичности спроса и конкуренцией,- являющиеся для предприятия факторами внешней среды, неподконтрольны менеджерам. Второй источник повышения прибыльности бизнеса - снижение затрат - наиболее предпочтителен, поскольку способы использования ресурсов, их эффективность, соотношения производительности и затрат, применяемая техника и технология, организационная структура подконтрольны менеджерам.

Таким образом, главный вопрос управления - максимизация прибыли путем управления себестоимостью, представляющей собой выраженные в денежной форме затраты на производство продукции и ее реализацию. В себестоимости как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Проблема управления затратами исследованного предприятия ЗАО «Добрый хлеб» стала наиболее актуальна при переходе к рыночной системе хозяйствования (ужесточение конкуренции, внедрение коммерческого расчета и ресурсный дефицит). Управление себестоимостью представляет собой планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.

В результате проведенного исследования элементов системы управления себестоимостью на ЗАО «Добрый хлеб "установлено, что к ним относятся: прогнозирование, планирование и нормирование затрат, производственный учет и калькулирование (система экономических расчетов величины издержек, затрачиваемых на производство единицы отдельных видов продукции или ее частей, заказа, партии или выпуска за определенный период времени), анализ и контроль за формированием себестоимости. Задачу управления, направленного на сокращение расходов, можно конкретизировать и свести к ряду составляющих:

- минимизация неэффективных и непроизводственных расходов;

- оптимизация информационных потоков для повышения оперативности получения данных об отклонениях от технологии производства, приводящих к перерасходу ресурсов и повышению затрат;

- правильный анализ причин и условий возникновения отклонений, их виновников для точного определения причин и адресата управляющего воздействия;

- нахождение эффективных путей воздействия на производство для ликвидации неэффективных и непроизводственных расходов.

Для принятия управленческих решений по перечисленным вопросам необходима своевременная и адекватная информация, формируемая на зарубежных предприятиях в системе управленческого учета.

Ряд зарубежных авторов (Ч.Т. Хорнгрен и Дж. Фостер, К. Друри) /5/, говоря об управленческом учете, имеют в виду, прежде всего затраты. Очевидно, что это неполно раскрывает сущность управленческого учета.

Предмет управленческого учета наиболее полно раскрывается через его объекты. Управленческий учет формирует информацию для управления на основе требований менеджеров. Управление является перманентным процессом, представляющим собой кругооборот ряда стадий. Схематически это можно описать так:

- прогнозирование условий и планирование производственной деятельности, разработка финансовых планов по осуществлению производственной программы;

- реализация намеченного плана в производстве и оперативный контроль за выполнением плана;

- составление внутренней отчетности по результатам производственной деятельности и последующий контроль за выполнением плана.

Первой стадии управленческого процесса соответствует процесс бюджетирования; второй - формирование (учет) затрат, внутреннее (трансфертное) ценообразование, третьей - определение хозяйственных результатов, составление внутренней отчетности, анализ достигнутых уровней по показателям. Каждый процесс является отдельным объектом, поэтому мы согласны с мнением М.А.Вахрушиной /3/ и В.Э.Керимова /12/ и к объектам относим такие показатели:

затраты предприятия в целом и его структурных подразделений - центров ответственности;

результаты хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его структурных подразделений;

внутреннее ценообразование (применение трансфертных цен);

бюджетирование (формирование и контроль исполнения бюджетов);

внутренняя отчетность.

Затраты с экономической и управленческой точки зрения являются основным объектом, потому что именно в управлении ими, как было сказано выше, лежит дополнительная возможность максимизации прибыли.

При учете затрат рассматриваются как хозяйственные операции, непосредственно связанные с производственным процессом, так и не связанные с процессом производства (нерегулярные или нейтральные затраты).

Таким образом, для целей управленческого учета затраты могут быть определены как стоимостная оценка товаров и услуг, израсходованных в процессе производства и сбыта продукции предприятия, признаваемая расходами в момент признания доходов. Важно проследить взаимосвязь понятия "затраты" и "расходы". В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 и 10/99, в момент реализации продукции, работ, услуг предприятие признает доходы и связанные с их получением часть затрат - расходы. Понятие расходов дано в положении по бухгалтерскому учету 10/99: "Расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)".

Часто в экономической литературе как синоним понятию затрат встречается термин "издержки". В действующих Положении по ведению бухгалтерского учета, в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций термин "издержки производства или обращения" является эквивалентом термина "расходы". Прослеживается тенденция сокращения использования термина "издержки" в специальной литературе по бухгалтерскому учету.

В настоящем исследовании для определения производственных расходов, не соотнесенных с доходами, будем использовать термин "затраты на производство".

Менеджер имеет много рычагов воздействия на затраты: это объемы и качество потребляемых ресурсов, уровень техники и новшества в технологиях, организационные мероприятия и др. Себестоимость продукции складывается из понесенных предприятием затрат.

Для эффективной организации управленческого учета на предприятии необходимо решить наиболее актуальный для целей управления вопрос о причинах возникновения тех или иных затрат. Для этого принято научно обоснованное их разделение по определенным классификационным признакам. Классификация - система подчиненных понятий, соподчиняющая, сопоставляющая, анализирующая показатели одного порядка в целях организации их более оптимального использования субъектом в процессе решения стоящих перед субъектом задач. Кроме того, классификация затрат необходима для изучения их поведения и определения влияющих и зависимых факторов, то есть для целей анализа, определения соотношения между отдельными видами затрат, их влияния на динамику себестоимости, рентабельности производства, а также для правильной организации учета.

Для системы управленческого учета промышленного предприятия наиболее актуальными являются классификация затрат по признакам, способным помочь руководству в принятии быстрого и правильного, эффективного и рационального решении. Это происходит благодаря тому, что менеджер, принимая решение, точно знает, какие траты могут повлечь за собой те или иные выгоды. Другими словами, суть процесса классификации затрат заключается в выделении той их части, которую может проконтролировать менеджер в конкретных производственных экономических условиях.

На практике может быть принято несколько классификационных признаков в зависимости от решаемой управленческой задачи (для разграничения по периодам, по способу отнесения на себестоимость, по возможности влияния со стороны менеджеров и др.).

Наиболее важным для целей управления и анализа затратами является выявление их зависимости от изменения объемов производства продукции. Различают затраты постоянные (не зависящие от объемов производства) и переменные (меняющиеся в зависимости от изменения объемов). К постоянным затратам, например, можно отнести арендные и страховые платежи, амортизационные отчисления. Особое внимание при анализе необходимо уделять интервально-постоянным затратам, которые остаются постоянными в определенном диапазоне объемов производства (области релевантности). При достижении пограничного значения происходит скачкообразное изменение в большую или меньшую сторону, после чего они снова остаются неизменными в новом диапазоне. К таким затратам могут быть отнесены амортизационные отчисления при введении в строй дополнительного оборудования, заработная плата при увеличении штата сотрудников. При недогруженности производственных мощностей на предприятии возникают непродуктивные постоянные расходы - часть постоянных затрат, приходящаяся на недогруженные мощности.

Изменение переменных затрат при росте объемов производства может быть линейным (прямо пропорциональным), прогрессивным (более быстрым, чем прямо пропорциональный), регрессивным (менее быстрым, чем прямо пропорциональный). Суммарные (совокупные) затраты складываются из постоянных и переменных. Важным является изучение величины изменения совокупных издержек при изменении объемов производства на одну единицу продукции {предельных издержек).

Для анализа обычно допускается, что постоянные и переменные издержки могут быть точно установлены. В реальности это сделать чрезвычайно трудно. По этому поводу очень красноречиво высказался Ч.Т. Хорнгрен: "Похоже, многие менеджеры полагают, что, в конце концов, все издержки являются переменным. Однако во многих краткосрочных ситуациях предполагается, что все издержки постоянные. Если бухгалтеры и управленцы смогут определить релевантный период, то выявление различий между переменными и постоянными издержками принесет немалую пользу.

Рассмотрим сущность, назначение и принципы управленческого учета на современном промышленном предприятии.

Анализ определений, данных отечественными и зарубежными экономистами, позволяет нам сделать вывод, что большинство из них характеризует эту систему с практической стороны как подсистему информационной системы предприятия, имеющую в своей основе бухгалтерский учет. Можно отметить некоторые, присущие только практическому управленческому учету, черты, выделить его отличительные особенности. Так, во-первых, управленческий учет используется для внутреннего управления предприятием, во-вторых, действует только в его пределах, в-третьих, результатами управленческого учета пользуется внутренний менеджмент организации, в-четвертых, является независимым звеном управления предприятием (или частью информационной системы предприятия), связывающим бухгалтерский учет, управление, планирование, анализ.

Управленческий учет представляет собой деятельность, состоящую из ряда постоянно протекающих процессов, таких как:

информационный (сбор, идентификация, измерение, систематизация, анализ, разложение, интерпретация, передача и защита информации, накопление данных по себестоимости с группировкой по изделиям либо центрам ответственности, другими словами - информационное обеспечение управленческого процесса);

управленческий (классификация затрат, составление смет и внутренней отчетности, выбор оптимальных путей контроля и достижение целей развития);

аналитический (подготовка информации руководству для выбора оптимального пути развития, нормирование);

прогнозный (сметное планирование);

контрольный (контроль за выполнением смет и планов).

Таким образом, на основе современных научных определений и практического опыта в нашей работе мы рассматриваем управленческий учет как внутрихозяйственную часть учетно-информационной системы сбора, обобщения, обработки и анализа учетной информации, направленной на формирование обоснованных управленческих решений и контроль за их исполнением. На практике, как правило, система функционирует как обособленное структурное подразделение предприятия.

Изучение специальной литературы и опыта практикующих специалистов позволило нам выделить два подхода к управленческому учету: в узком и широком смыслах. Первый подход предполагает отношение к управленческому учету как производственному учету. Такой подход демонстрирует, в частности, Ч.Т. Хорнгрен. Второй подход к управленческому учету предполагает построение на предприятии сложной многоуровневой структурированной системы, в которой производственному учету отводится лишь функция ядра, начала, из которого вытекает целый спектр различных направлений деятельности (анализ, контроль, планирование, бюджетирование, и др.). Другими словами, управленческий учет является основным звеном управления организацией, функционирует параллельно с системой финансового учета. Этот подход, на наш взгляд, наиболее приемлем.

Однако необходимо учитывать, что управленческий учет - это и область теоретических исследований, область знаний, находящаяся на стыке целого ряда наук, таких как: учет, анализ, математическое моделирование, менеджмент, маркетинг, планирование, прогнозирование, контроль и др. Все вышеперечисленные методы применяются не отдельно, разрозненно, а интегрируются в единую систему, применяемую в управлении предприятием. Следует отметить, что ведение управленческого учета сегодня без использования современных программно-аппаратных вычислительных комплексов с распределенной системой обработки информации невозможно.

Управление производственной деятельностью - сложный и комплексный процесс, и система управленческого учета, отвечающая всем требованиям управления, также сложна, состоит из множества процедур, а состав элементов системы управленческого учета может меняться в зависимости от целей управления.

предприятие затрата управленческий учет

1.2 Управление затратами на предприятии

В современных условиях перед российскими предприятиями все более остро возникает проблема эффективного управления затратами. По мере развития конкуренции на целевых рынках происходит снижение нормы прибыли до 10 - 15 %. В этой ситуации перспективы развития предприятия начинают во многом зависеть от поведения затрат, степени их управляемости.

Умение в периоды ухудшения конъюнктуры планомерно и рационально сокращать затраты повышает шансы на выживание. С другой стороны, при благоприятных экономических условиях становится важной задача оптимального распределения ресурсов между текущей и инвестиционной деятельностью. Все это возможно делать тогда, когда на предприятии внедрена продуманная система управления затратами. Затраты живого и общественного труда на производство и реализацию продукции, работ, услуг называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация.

Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции, работ, услуг.

Носителями затрат называют виды продукции, работ, услуг предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости продукции.

По видам затрат группируются по экономически однородным элементам и по статьям затрат калькуляции.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

принятие управленческого решения и планирование;

контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат. Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:

входящие и истекшие;

прямые и косвенные;

основные и накладные;

входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические или затраты периода);

одноэлементные и комплексные;

текущие и единовременные.

Для принятия решения и планирования различают:

постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;

затраты будущего периода;

безвозвратные затраты;

вмененные затраты;

предельные и приростные затраты;

планируемые и не планируемые.

Наконец, для осуществления функции контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет /9/.

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли дается следующая классификация затрат.

Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы).

Входящие затраты - это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков. В качестве примера входящих затрат торгового предприятия можно привести одну статью актива баланса - товары. Если эти товары не реализованы и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести к истекшим. В балансе промышленного предприятия входящие затраты в части производственных запасов представлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции /13/.

Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие - тождественны понятию «расходы». Расходы - это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

Прямые и косвенные затраты. К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда.

Косвенные (общепроизводственные) затраты невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Остановимся подробнее на сущности прямых и косвенных затрат.

Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы - это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящихся на каждый вид продукции. Примерами таких затрат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях и т.п.

Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним - косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

Прямые затраты на оплату труда включают в себя все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти затраты включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Подобно затратам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введение новых ресурсов и энергосберегающих технологий.

Косвенные (общепроизводственные) затраты. Сюда входят все затраты, которые нельзя отнести к первой и второй группам.

Общепроизводственные косвенные расходы - это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В литературе их также называют производственными накладными расходами, фабрично-заводскими накладными или косвенными производственными расходами.

Отличительной особенностью общепроизводственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия - объем продаж. Под масштабной базой в управленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию. Например, предприятие располагает станочным парком в 10 единиц оборудования. При этом ежегодно производится 1 млн. единиц продукции. Годовая сумма амортизации по этим основным средства -500 тысяч рублей. Руководство предприятия решило удвоить объем выпуска, для чего ввело в эксплуатацию 10 дополнительных станков. Масштабная база, в рамках которой амортизационные отчисления до сих пор оставались постоянными (от 0 до 1 млн. штук изделий), изменилась. Теперь это другой интервал в объеме производства от 1 до 2 млн. штук изделий. Амортизационные отчисления, являющиеся по своей сути постоянными издержками, выйдут на качество иной уровень и снова зафиксируются на значении 1 млн. рублей до следующего изменения масштабной базы. Описания зависимости иллюстрируются на рисунке 2 (рис.2 с.30).

На некоторых производствах, выпускающих однородную продукцию, например в энергетической, угольной, нефтедобывающей отраслях промышленности, все расходы будут прямыми. На обрабатывающих предприятиях (в машиностроении, легкой, пищевой промышленности и др.) косвенные расходы существенны. Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства /8/.

Основные и накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.

Постоянные

затраты,

тыс. руб.

100

500

Объем

100 200 производства

тыс. руб.

Рис.2 Проведение постоянных затрат при изменении

масштабной базы предприятия

К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов, амортизация основных производственных фондов, заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.) потребление которых связано с выпуском продукции, на любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

Накладные расходы подразделяются на две группы:

накладные общепроизводственные (производственные) расходы - это расходы на организацию, обслуживание и управление производством,

накладные общехозяйственные (непроизводственные) расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций и функций организации производства. Эти расходы возникают в рамках предприятия /5/. Схема классификации накладных расходов приведена на рисунке 3 (рис.3 с31).

 Накладные расходы

Общепроизводственные Общехозяйственные

( производственные)

Расходы на содержание Общехозяйственные Общехозяйственные

и эксплуатацию расходы на управление (непроизводственные)

- амортизация оборудования - расходы по производ- - административно управ-

и транспортных средств; ственнуму управлению; ленческие расходы;

- текущий уход и ремонт - затраты, связанные с - расходы по техничес-

оборудования; подготовкой и орг.пр-ва; кому управлению;

- энергетические затраты - содержание аппарата - расходы по производ-

на оборудование; управления производством; ственному управлению;

- услуги вспомогат. произв. по - амортизация зданий, сооруж. - расходы по управлению

обслуж. оборудования и производственного снабженческо-

рабочих мест; инвентаря; заготовит.

деятельностью;

- заработная плата и отчисл. - содержание и ремонт зданий, - расходы на рабочую

на соц. нужды рабочих, сооружений, инвентаря; силу, на набор, отбор,

обслуживающих оборудование; подготовку

руководителей;

- оплата услуг,

- расходы на внутризаводские - затраты на обеспечение оказываемых перевозки материалов, нормальных условий внешними

полуфабрикатов, готовой работы; организациями;

продукции;

- прочие расходы связанные - затраты на профориентацию - содержание и ремонт

с использованием оборудования. и подготовку кадров. зданий, сооружений,

инвентаря;

Рис. 3 -Классификация накладных расходов

Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов производственной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируют на:

входящие в себестоимость продукции (производственные);

внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные) - это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризовать. Они состоят из трех элементов:

прямые материальные затраты;

прямые затраты на оплату труда;

общепроизводственные затраты.

Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли и запасами /3/.

Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты) - это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, т.к. их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а, следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими.

Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые - расходы по управлению предприятием.

Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.

Сравнивая промышленный и торговый учет, можно выявить различия между такими затратами, как заработная плата, амортизация, страхование. В промышленности многие из подобных затрат относятся к производственной деятельности, и поэтому общепроизводственные затраты становятся расходами лишь тогда, когда продукция реализована. На предприятиях торговли эти издержки являются затратами периода /1/.

Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементные называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.

Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5 %. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную плату, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством в отельную статью, называемую «добавленные затраты».

Управление материальными запасами в своей первой фазе сопряжено с классификацией затрат, связанных с созданием и хранением материалов.

В соответствии с целями управления группировка основана на следующих принципах:

по компонентам затрат;

по степени воздействия;

по отношению к объему поставок;

по видам работ;

по местам возникновения затрат.

По компонентам затраты подразделяются на:

1) Затраты на поддержание запасов, т.е. связанные с владением запасами.

Коммерческие затраты:

проценты

страхование

налоги на капитал, вложенный в запасы

Затраты на хранение:

содержание складов

операции по перемещению запасов

Затраты, связанные с риском потерь вследствие:

устаревания

порчи

замены одного вида материала на складе другим

замедления темпов потребления данного продукта

Возможности получения прибыли путем вложения средств в следующих альтернативных направлениях:

увеличение производственной мощности

снижение стоимости продукции

капиталовложения в другие предприятия

выплата дивидендов.

Общая сумма, ежегодная этих затрат примерно соответствует величине вложений капитала в запасы.

2) Затраты, связанные с размером партий, т.е. затраты, пропорциональные количеству заказанных партий, а не количеству выпускаемых изделий.

Выдача и закрытие заказов

Ведение соответствующих переговоров

Подготовка производства

наладка оборудования

испытание первого образца изделия

брак, полученный при наладке оборудования

потери времени на период освоения операций

потеря мощности при изменении видов работ.

Затраты на перемещение партий, оперативное планирование и расходы, связанные с ускорением оборота оборотных средств.

Риск исчерпания запасов.

Общая годовая сумма перечисленных затрат в расчете на единицу материалов пропорциональна количеству выданных заказов.

Затраты, связанные с дефицитом запасов, т.е. возникающие при отсутствии необходимых материалов.

Ускорение доставки поступающих материалов:

расходы на связь,

расходы на разъезды,

оплата агента,

дополнительные расходы, связанные с малыми размерами партий.

Ускорение движения заказов на предприятии:

затраты на изменение графика очередности заказов,

дополнительные затраты, связанные с дроблением партий,

Ускорение поставки отгружаемых товаров:

расходы на связь,

расходы на перевозку товаров отдельными партиями,

премии за быструю транспортировку.

Коммерческие убытки и расходы:

потеря и рост доли накладных расходов, связанных с сокращением объема продаж из-за отсутствия требуемых товаров:

конкуренты данного предприятия получают возможность установить связи с ее заказчиками,

заказчики побуждаются к размещению заказов и других поставщиков, появляется необходимость затрачивать время на восстановление отношений с клиентами, которое можно было бы использовать для заключения новых соглашений,

необходимость дополнительных расходов на поощрение мероприятий по сохранению объема продаж.

Общая сумма этих потерь пропорциональна количеству товаров, запасы которых исчерпаны полностью или почти полностью.

Затраты на управление запасами:

Затраты на обучение:

технического персонала,

управленческого аппарата.

Затраты на содержание:

технического персонала,

контрольных служащих.

Затраты по пункту 1 незначительны. Ежегодная сумма по пункту 2 примерно пропорциональна объему капиталовложений в запасы.

По степени воздействия на общую сумму затрат их группируют на регулируемые и нерегулируемые.

К регулируемым относятся затраты, величина которых находится в прямой зависимости от воздействия на них со стороны менеджера. В данном случае ответственным за эти затраты являются заведующие складами, менеджеры групп закупки материалов, групп подготовки производства и контроля за издержками производства, групп оформления заказов. В тех случаях, когда менеджеры не могут влиять на величину затрат, затраты классифицируются как нерегулируемые. Например, затраты на содержание персонала управления складом, амортизация складских помещений и др.

По отношению к объему поставок: вмененные и релевантные.

Вмененные издержки - это инвестиции в запасы. Большие предприятия вынуждены вкладывать оборотные средства в создание крупных активов.

Вмененные издержки отражаются на прибыли, которая могла бы быть получена, если бы средства не были иммобилизованы при инвестировании в запасы, а использованы по другим направлениям. К ним относятся издержки, которые зависят от количества купленных единиц запаса /15/.

В связи с этим важна информация о вмененных издержках, чтобы инвестиции не становились неоправданно большими и приносили доход.

Релевантные - это издержки, связанные с хранением запасов и выполнение заказа.

В стоимость хранения запасов обычно входят:

вмененные потери по инвестициям в запасы,

дополнительные затраты на складское хранение и стоимость хранения запасов,

дополнительные расходы по страхованию,

дополнительные расходы на обработку материала,

затраты вследствие морального износа и ухудшения характеристик запасов.

В релевантные затраты на хранение включают только те статьи, которые меняются в зависимости от уровня запасов. Например, затраты на складское хранение и стоимость хранения запасов состоит только из тех расходов, которые будут меняться с изменением количества заказанных единиц запаса. Заработная плата кладовщик, амортизация оборудования и постоянная арендная плата за оборудование и здания не относятся к релевантным затратам, потому что на них не оказывает влияние изменение уровня запасов.

По видам работ издержки классифицируют в соответствии с технологией хранения запасов: погрузочно-разгрузочные, транспортные работы, сортировка, складирование, физико-химические анализы и др.

Классификация по видам работ складывается в основу построения смет затрат и системы контроля за издержками. Однако эта группировка не позволяет с достаточной степенью достоверности подготовить информацию для организации системы контроля по центрам ответственности, так как один и тот же вид работ будет выполняться для разных мест одним или несколькими исполнителями, внутренними подразделениями и внешними подрядчиками. В соответствии с этим классификация затрат по видам работ дополняется группировкой по местам возникновения затрат.

Классификация затрат по местам их возникновения зависит от организационной структуры управления и поэтому на каждом предприятии разрабатывается своя номенклатура статей.

В создании системы обеспечения информацией разных уровней управления важное место отводится выбору показателей деятельности снабженческо-заготовительных служб.

Финансово-сбытовая деятельность как часть общей системы производства сопровождается затратами.

В состав этой категории затрат входят:

затраты, связанные со сбытом продукции,

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям,

затраты на сбор и распределение текущей маркетинговой информации,

затраты по маркетинговым исследованиям,

оплата маркетинговых услуг сторонних фирм,

рекламные расходы,

представительские расходы,

другие расходы, связанные с финансово-сбытовой деятельностью.

Затраты, связанные со сбытом продукции состоят:

из услуг вспомогательных цехов, связанных с изготовлением тары и упаковки; стоимости тары, приобретенной на стороне; расходов по ремонту и содержанию тары; оплаты стоимости упаковки изделий сторонними организациями, в случаях, когда стоимость тары и упаковки не оплачивается дополнительно покупателем;

транспортных расходов по доставке продукции на станцию или пристань отправления, погрузке в вагоны, контейнеры, суда; оплаты услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор, если цена устанавливается франко-станция отправления; оплаты железнодорожного тарифа или водного фрахта или других транспортных издержек, если цена установлена франко-станция назначения.

Комиссионные сборы (отчисления) уплачиваются оптовым сбытовым или другими посредническими предприятиями в соответствии с договорами для стимулирования решения рынков сбыта и объема продаж.

Затраты на сбор и распространение текущей маркетинговой информации - услуги сторонних организаций по сбору внешней информации; расходы на содержание дистрибьюторов; розничных торговцев и других лиц, занимающихся сбором информации о конкурентах; время (заработная плата), затраченное на чтение книг, журналов и других специализированных изданий; на беседы с клиентами поставщиками и др.; материальное стимулирование за предоставление важных сведений; содержание специальных отделов.

Затраты по маркетинговым исследованиям состоят из затрат по исследованию потребительских мотиваций, рекламных текстов, эффективности рекламы, проблем информирования потребителей, реакция на новый товар, потенциальных возможностей рынка, определения каналов сбыта, изучения тенденций деловой активности, операций долгосрочного и краткосрочного прогнозирования. Эти услуги могут выполнены специализированными фирмами или отделом предприятия.

Расходы по рекламе - затраты на рекламную деятельность; стоимость рекламных обращений, включающая расходы по охвату лиц, частоте появления рекламы; стоимость конкретных носителей рекламы; стоимость средств стимулирования сбыта - образцы, купоны, упаковки по льготной цене, зачетные талоны и премии; участие в выставках, ярмарках, организация и участие в профессиональных встречах, экспозициях, демонстрациях товаров и др.

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, состоят из расходов на проведение официальных приемов представителей других предприятий и организаций, прибывших для переговоров по осуществлению мероприятий, связанных с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, посещение культурно-зрелищных мероприятий, буфетное обслуживание во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплата услуг лиц для переговоров, не состоящих в штате, транспортное обеспечение во время мероприятий /14/.

В состав других расходов затраты на содержание финансово-сбытового отдела - заработная плата работников с начислениями, командировочные, почтовые, телефонные расходы и др.; содержание торговых представительств - заработная плата с начислениями сотрудников, аренда помещений, телефаксные и другие расходы, расходы по сертификации продукции и т.п.

Для принятия решений и планирования необходима соответствующая информация об издержках. Процесс принятия решений формирует требования и информации и определяет порядок использования элементов метода управленческого учета: группировка и обобщение затрат, прогнозирование, моделирование, внедрение и анализ (рис. 4).

Группировка фактических затрат, Прочая информация:

для целей планирования и принятия о производстве, технике,

решений. технологии, организации.

Прогнозирование (перебор)

альтернативных вариантов

Моделирование (сравнение затрат)

по альтернативным вариантам).

Внедрение (использование одной

из выбранных моделей).

Анализ (оценка результатов

внедрения).

Рис.4 Учетная информация и процесс принятия решений

Важным моментом выбора классификации затрат является их группировка на переменные и постоянные.

Постоянными называют затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема выпуска продукции (расходы на содержание зданий, амортизация, заработная плата работников управления и др.).

Постоянные расходы на единицу продукции уменьшаются (увеличиваются) при увеличении (уменьшении) объема производства. Они характеризуют динамику затрат в зависимости от колебаний объема производства, используются для составления смет на предстоящий период.

К переменным относят затраты, размер которых находится в прямой зависимости от уровня (объема) производственной деятельности (затраты на сырье и основные материалы, энергию для технологических целей, основную заработную плату производственных рабочих и др.) /19/.

Провести четкое деление затрат на переменные и постоянные в учете практически невозможно, т.к. некоторые из них являются полупостоянными и полупеременными. Например, затраты на содержание и эксплуатацию оборудования и др.

В таких случаях их называют условно-постоянными и условно-переменными. Деление затрат на постоянные и переменные важно в выборе системы учета и калькулирования, анализе и прогнозировании.

Рассматриваемое деление лежит в основе критической точки объемов производства, анализе порогов рентабельности, ассортимента продукции и, в конечном счете, для выбора экономической политики предприятия.

На рисунке 5 и 6 представлена иллюстрация динамики затрат предприятия (рис.5,6 с.43).

Однако на практике совокупные постоянные затраты изменяются ступенчато. Они могут меняться под воздействием инфляции - изменение цен, переоценка основных фондов и др.

Основным принципом классификации затрат, данные о которых используются для принятия решений, является принцип эластичности. Он устанавливает зависимость между величиной затрат и такими факторами, как степень использования производственных мощностей: функции и структура

Совокупные Постоянные

Постоянные затраты на

затраты, руб. ед. продукции,

руб.

Объем Объем . производственной производственной

деятельности, руб. деятельности, руб.

Рис.5 - Постоянные затраты



Совокупные Переменные

переменные затраты на

затраты, руб. ед. продукции,

руб.

Объем Объем . производственной производственной

деятельности, руб. деятельности, руб.

Рис.6 - Переменные затраты

предприятия, ассортимент выпускаемой продукции и его структура, другие факторы в целом влияющие на расходы предприятия.

Затраты и доходы будущих периодов рассматриваются при решении тех или иных проблем с точки зрения их принадлежности.

...