Организация учета и контроля кредитов и займов и анализ эффективности их использования, на примере РУП "Гомельский завод литья и нормалей"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Работая в новых условиях хозяйствования предприятия, чтобы избежать поражения в конкурентной борьбе, банкротстве, а затем и ликвидации, вынуждено рационально использовать все свои экономические ресурсы. Принимая управленческое решение, руководство вынуждено соизмерять затраты с полученными доходами, знать упущенные возможности для получения прибыли. Для осуществления своей деятельности предприятие должно иметь необходимые средства труда и материальные условия, которые являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие.

Как известно, существуют внутренние и внешние источники финансирования деятельности предприятия. Основным внутренним источником финансирования является прибыль, получаемая от всех видов хозяйственной деятельности. Для высокорентабельных предприятий это мощный источник финансирования, не приводящий к возникновению долговых обязательств. Но в настоящее время, большинство предприятий не получаемая такой величины прибыли которая могла бы быть основным источником финансирования их деятельности. И в тоже время, используя чистую прибыль практически целиком в одном направлении, предприятия будет вынуждено отказаться от других направлений ее использования. Наиболее устойчивым, к тому же адресным внутренним источником финансирования предприятия являются амортизационные отчисления. Но при всех плюсах амортизация как инвестиционного источника надо помнить, что амортизационные отчисления увеличивают издержки, расходы на производство и продажу продукции, а вместе с ними - и ее цену, что неблагоприятно сказывается на спросе и объеме продаж.

Одним из основных внешних источников финансирования деятельности субъекта хозяйствования является заемный капитал. Заемный капитал занимает важное место в функционировании производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. В стратегической перспективе эффективная деятельность организации невозможна без привлечения заемного капитала. Его использование позволяет существенно расширить объем финансово-хозяйственной деятельности организации, обеспечить более плодотворное применение собственного капитала, значительно увеличить прибыль, а в конечном итоге рыночную стоимость организации.

Следует отметить, что заемный капитал является сложной экономической категорией и представлен несколькими сотнями финансовых инструментов: банковскими кредитами, товарными кредитами, облигационными займами, ипотечными займами и кредитами и т.д.

Наличие множества участников рынка заемного капитала ставит проблему учета их экономических интересов, управленческого учета и анализа заемного капитала на одно из приоритетных направлений развития бухгалтерского учета.

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает региональные процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности. Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с операциями по движению заемных средств. Это объясняется тем, что они в своей совокупности на определенном этапе, образуют производственно-техническую базу и определяют основную производственную цель хозяйства.

В новых условиях у предприятия возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу. Проблемы учета и анализа заемного капитала затрагивают интересы крупных, средних и малых организаций. Этим и определяется повышенное внимание к учету и анализу заемного капитала.

Роль бухгалтерского учета и анализа в использовании полученных заемных ресурсах имеет огромное значение, поскольку проценты в зависимости от объекта кредита увеличивают стоимость приобретенного основного средства, относятся на себестоимость продукции, включаются в транспортно-заготовительные расходы. Неэффективное использование полученных кредитных ресурсов приводит к увеличению себестоимости, и как следствие влияет на конечный финансовый результат деятельности предприятия.

Несвоевременность погашения обязательств по кредиту влечет за собой дополнительные расходы связанные с просрочкой платежа, не погашением кредита и вероятностью конфискации залога. Неэффективное использование заемного капитала приводит к колебанию а в отдельных случаях и к подрыву финансовой устойчивости предприятия.

Бухгалтерский учет кредитов и займов представляет собой систему, генерирующую бухгалтерскую информацию о наличии и движении кредитов и займов у каждого из субъектов хозяйствования.

Таким образом заемные средства в виде банковского кредита и займа являются одним из самых распространенных источников финансирования реального сектора экономики. Однако, несмотря на это, до сих пор существуют ряд проблемных вопросов в области кредитования, привлечения займов, а также в области бухгалтерского учета банковских кредитов и займов и анализ эффективности их использования. Все это и выше перечисленное обусловливает актуальность и практическую значимость данной дипломной работы.

Целью написания дипломной работы является изучение учета кредитов и займов и анализ эффективности их использования на промышленном предприятии.

В соответствии с заданной целью в работе на разрешение поставлены следующие задачи:

- изучить экономическую сущность заемного капитала, определить его роль в обеспечении финансирования деятельности организации;

- рассмотреть виды кредитов и займов, принципы и объекты кредитования, выявить роль и значение учета и анализа в управлении заемным капиталом;

- изучить нормативно-правовое регулирование учета и анализа кредитов и займов;

- определить основные пути совершенствование бухгалтерского учета кредитно-заемных операций;

- рассмотреть порядок документального оформления получения и погашения кредитов и займов;

- изучить синтетический и аналитический учет краткосрочных кредитов и займов и процентов по ним;

- рассмотреть синтетический и аналитический учет долгосрочных кредитов и займов и процентов по ним;

- изучить источники информационного обеспечения и определить методику анализа кредитов организации;

- произвести анализ структуры и динамики кредитов и займов организации;

- осуществить анализ эффективности использования кредитов и займов хозяйствующим субъектом.

Объектом исследования является практический материал РУП «Гомельский завод литья и нормалей».

Источниками информации при изучение учета и контроля кредитов и займов и анализа эффективности их использования, являлись формы бухгалтерская и статистической отчетности, регистры бухгалтерского учета.

Предметом исследования является состав, структура, динамика, кредитов и эффективность их использования на РУП «Гомельский завод литья и нормалей» за 2006, 2007, 2008 годы.

В экономической науке различные формы заемного капитала изучались постоянно. Важный вклад в разработку проблем заемного капитала внесли сначала классики экономической теории в лице К. Маркса, Д. Рикардо, А. Смита. Затем сменившие их генерации экономистов рассматривали заемный капитал как элемент структуры капитала организации, как учетную категорию, проводили анализ заемного капитала, оценивали риски. Здесь нужно отметить работы А. Апчерча, Л.А. Бернстайна, И. Бетге, Р. Брейли, Ю. Бригхема, Дж. К. Ван Хорна, Л. Гапенски, Б. Коласа, С. Майерса, Ф. Модильяни, М. Миллера, Дж. Фостера, Э. Хелферта, Ч.Т. Хорнгрена и др.

Проблемы учета и анализа заемного капитала в организации рассматриваются в работах отечественных авторов, таких как А.С. Бакаев, И.А. Бланк, В.В. Бочаров, Д.А. Ендовицкий, О.В. Ефимова, Л.Т. Гиляровская, В.Б. Ивашкевич, В.В. Ковалев, М.И. Кутер, Э.А. Маркарьян, О.Е. Николаева, С.А. Николаева, Я.В.Соколов., Е.С.Стоянова, В.Е. Хруцкий, А.Д. Шеремет и др.

В дипломной работе использован широкий перечень нормативно-правовых документов, статей и артикулов периодической печати, а также разнообразный спектр других источников экономической литературы.

1. Сущность кредитов и займов и их роль в повышении эффективности деятельности организации

1.1 Заемный капитал и его роль в обеспечении финансирования деятельности организаций

В условиях современной экономики использование заемных рычагов приобретает особое значение. Это объяснятся тем, в результате ослабления методов административного воздействия именно финансовые и заемные рычаги стали важнейшим инструментами регулирования экономической жизни. Повышенное внимание в этой сфере экономики вызвано также низкой эффективностью функционирования кредитного механизма, сложившегося к концу 80-х годов. Последнее обстоятельство в значительной мере связано с тем, что организация кредитных отношений в народном хозяйстве не соответствовала современному уровню развития производственных сил, в недостаточной степени учитывала действие объективных экономических законов.

В теории кредита нельзя не считаться с тем, что стремление придать деньгам роль общественной цели вовсе не аномалия, оно объективно подготовлено структурой движения товара, выраженной формулой: Д - Т - Д'. Эта формула выражает отношения между предприятиями, которые приобретают сырье и другие средства производства, а продают готовый продукт, выручая сумму денег, чтобы выплатить заработную плату и получить прибыль, закупить предметы труда, а то и оборудование для продолжения процесса производства. Но это продолжение последует после того, как сумма выручки поступит на расчетный счет предприятия. Этим поступлением завершается кругооборот запущенной предприятием в процесс производства суммы денег [27, с.118].

Объективные условия возникновения заемного капитала представлены на рисунке 1.1.



Рисунок 1.1 - Причины возникновения заемного капитала

Экономическое назначение заемного капитала состоит в перераспределении ресурсов между разными звеньями и сферами процесса воспроизводства в целях обеспечения его бесперебойного функционирования. Основное отличие такого перераспределения ресурсов от бюджетного заключается в том, что оно осуществляется на временной и возвратной основе.

Поэтому с помощью заемного капитала происходит маневрирование ресурсами, исходя из сложившихся базовых пропорций их распределения между отдельными сферами воспроизводственного процесса, которые задаются соотношением первоначальных капиталовложений, производимых в порядке непосредственного финансирования.

Заемный капитал впервые возник в условиях, когда уже существовали товарно-денежные отношения. Существование кредитно-денежных отношений означает, что субъекты хозяйствования обособлены друг от друга. Средства каждого из них в процессе производства и обращения совершают отдельный кругооборот, обособленный:

- от индивидуальных кругооборотов других предприятий;

- от обращения средств государства и населения.

Закономерности кругооборота производственных фондов обуславливают постоянное изменение потребности отраслей и предприятий в денежных средствах, а относительная самостоятельность индивидуальных кругооборотов приводит к разновременности этих потребностей:

- одни производственные звенья испытывают повышенную потребность в средствах;

- у других образуются временно свободные средства.

Высвобождающиеся средства обязательно должны найти себе сферу применения, что и достигается посредством заемного капитала. Однако здесь появляется лишь возможность функционирования заемного капитала, поскольку временно свободные денежные средства могут быть переданы другим субъектам хозяйствования только на началах возвратности. Поэтому для того чтобы возникновение кредитных отношений стало необходимым, в обществе должна существовать потребность именно в таких возвратных средствах.

Если противоречие между потребностью в дополнительных денежных средствах и их отсутствием не будет разрешено, то нарушиться непрерывность процесса воспроизводства. Поэтому данная потребность может быть удовлетворена посредством трех возможных источников:

- можно создать резервный фонд собственных средств, но при покрытии временной потребности в дополнительных средствах за счет собственного резервного фонда будут созданы предпосылки для усугубления в последующем противоречия между наличием средств и временным отсутствием потребности в них;

- можно покрыть потребность в заемных средствах путем безвозвратного бюджетного финансирования, что с позиции общественного воспроизводства означает формальное удовлетворение потребности, поскольку в масштабах общества потребность не исчезла, а просто переместилась с одного уровня хозяйствования в другой (перешла от предприятия к государству в том же размере). Поскольку в данном случае средства госбюджета не подлежат возврату, а становятся собственностью предприятия, то возникает тот же эффект, что и в первом случае;

- заимствование временно свободных средств (других предприятий, государства и населения), что означает действительное удовлетворение потребности. После того, как потребность в дополнительных средствах отпадает (в процессе кругооборота), заемные средства могут быть безболезненно возвращены (при условии их эффективного использования).

Из анализа трех возможных источников покрытия временной потребности в дополнительных денежных средствах видно, что естественным источником их покрытия являются временно свободные средства, которые могут быть представлены только в форме ссуды. Поэтому возникновение заемного капитала является имманентной формой движения противоречия между потребностью в денежных средствах и их наличием, возникающего в ходе кругооборота средств обособленных хозяйствующих звеньев [28, с.318].

Возникновение ссудных отношений связано с тем, что в условиях товарного производства и обращения индивидуальный кругооборот хозяйствующих звеньев за счет собственных средств объективно обусловливает необходимость удовлетворения временных потребностей в средствах у заемщика за счет временно свободных средств кредитора на возвратных началах. Поскольку такая связь является необходимой, всеобщей и существенной (обладает чертами закона), то это позволяет сделать вывод о существовании объективного экономического закона возникновения ссудного капитала и соответственно: ссудный капитал есть неотъемлемый атрибут товарного производства и обращения, а его материальной основой (и единственно возможным источником) выступают временно свободные средства хозяйствующих субъектов.

Характерной особенностью ссуженной стоимости является возвратный характер ее движения: сначала она перемещается от кредитора к заемщику, а затем - от заемщика к кредитору. Отличительной чертой ссуженной стоимости является то, что она временно прекращает свое движение у кредитора и продолжает его в хозяйстве заемщика. Став объектом передачи заемщику, ссуженная стоимость продолжает движение в хозяйственном процессе нового владельца. Однако целью заимствования средств хозяйствующими субъектами является не только покрытие временного недостатка собственного капитала, но и получение дохода в результате использования ссуженной стоимости. В данном случае проявляется авансирующий характер ссуженной стоимости - кредит предшествует образованию доходов, которые заемщик может получить в результате использования полученных средств в своей хозяйственной деятельности.

Использование ссуженной стоимости в хозяйстве заемщика способствует ускорению кругооборота капитала. Данное свойство ссуженной стоимости обусловлено тем, что полученные в кредит средства обеспечивают непрерывность воспроизводства и дают возможность сократить потребность в накоплении собственных ресурсов для развития производства.

Объективный процесс приливов и отливов капитала у отдельных агентов экономической деятельности требует гибкой системой их денежного обеспечения. Использование кредитного механизма и позволяет создавать условия обеспечения денежными средствами потребностей производства и обращения. Таким образом, благодаря кредиту предприятия располагают в любой момент суммой оборотного капитала, которая необходима для нормальной работы [28, с.320].

Сочетание собственных ресурсов коммерческого предприятия с заемными средствами дает возможность рационально организовать наращивание или сужение основных средств, позволяет полнее их использовать, создает стимулы в повышении экономической эффективности эксплуатации оборудования, зданий, сооружений, других вещественных элементов производства, которые в понятие основных средств - основного капитала. О значении заемных средств в функционировании предприятия говорит тот факт, что они обычно составляют в среднем 80% всех денежных средств предприятия участвующих в их обороте.

Роль заемного капитала в функционировании высокоразвитого рыночного хозяйства весьма велика и многогранна и проявляется как на макроэкономическом уровне, так и на уровне отдельных экономических субъектов. Основные направления реализации роли заемного капитала представлены на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 - Роль заемного капитала в экономическом и социальном развитии общества

Содействие непрерывности воспроизводственного процесса и ускорению оборотного капитала составляет основную цель кредитного перераспределения временно свободных денежных средств тем хозяйствующим субъектам, которые испытывают временный недостаток средств.

Роль заемного капитала в регулировании процесса воспроизводства во многом определяется способом производства, уровнем развития рыночных отношений. Так, в условиях командно-административной экономики регулирующая роль, заемного капитала была ограничена - он использовался как один из экономических инструментов организации основных и оборотных средств предприятия при выполнении ими планов производства и реализации продукции. В развитом рыночном хозяйстве заемный капитал оказывает непосредственное регулирующее воздействие на процесс воспроизводства, которое проявляется одновременно на макроуровне (через государственную денежно-кредитную политику) и опосредованно - на микроуровне (через отношения коммерческого расчета).

Активное влияние заемного капитала на воспроизводственных процесс реализуется путем применения его как инструмента перераспределения свободных ресурсов. Перераспределяя денежные и товарные ресурсы между секторами и отраслями экономики, хозяйствующими субъектами, кредит способствует расширению и интенсификации воспроизводства, участвует в формировании его структуры. Воздействие по этим направлениям заемный капитал оказывает также за счет своих стимулирующих свойств, обусловленных тем, что он предоставляется на принципах возвратности, срочности и платности, для обеспечения выполнения кредитного договора хозяйствующему субъекту необходимо рационально использовать взятые в кредит средства, предпринять усилия по ускорению их оборота, сокращению издержек и повышению прибыльности производства.

Влияние заемного капитала на воспроизводства проявляется также в содействии концентрации и централизации производства. Кроме того, он способствует повышению технического уровня воспроизводственного процесса, выступает фактором обеспечения научно-технического прогресса. Это воздействие реализуется прежде всего косвенным путем - через обеспечение непрерывности производства, стимулирование увеличения выпуска продукции и т.д.

Регулирующая роль заемного капитала проявляется как в масштабах национального хозяйства, так и на уровне его отдельных звеньев. На микроуровне ссудный капитал оказывает воздействие на кругооборот и оборот средств хозяйствующих субъектов, в частности через порядок кредитования, то есть условия предоставления и погашения.

Заемный капитал оказывает непосредственное влияние на сбалансированность экономики. Это проявляется посредством его воздействия на темпы роста и структуры воспроизводства, а также на объем и структуру совокупного денежного оборота.

В рыночном хозяйстве кредиты и займы участвуют в регулировании и оптимизации пропорций общественного воспроизводства. Кредитная форма перераспределения ВВП и национального дохода является завершающей, она охватывает перераспределение между производственной и непроизводственной сферами, между регионами, отраслями и т.д. В связи с этим ссудный капитал в определенной мере воздействует на все важнейшие пропорции общественного хозяйства.

Заемный капитал прямо влияет на товарно-денежную сбалансированность экономики, воздействует как на предложение товаров, так и на платежеспособный совокупный спрос. Его влияние на предложение товаров заключается в том, что использование кредитных ресурсов в хозяйственном обороте ведет к увеличению объема товарного производства. При этом стимулируется расширение производства тех товаров, в которых нуждается общество, что способствует расширению емкости рынка с позиций предложения.

Также заемный капитал выступает фактором снижения издержек обращения, т.е. снижения затрат на организацию денежного оборота в масштабах общества. Это роль реализуется, прежде всего, в процессе выполнения кредитором функции замещения наличных денег кредитными операциями: развитие безналичных расчетов позволяет сокращать наличный денежный оборот, заменяя его безналичным оборотом. Это значительно уменьшает издержек обращения за счет сокращения расходов по выпуску, учету, обращению и хранению денежных знаков.

Роль заемного капитала в реализации социальной политики государства раскрывается во многих аспектах его функционирования:

- по сути, весь ссудный капитал имеют социальную направленность, так как на их основе повышается эффективность общественного воспроизводства и соответственно более полного удовлетворяются потребности общества, растет жизненный уровень граждан;

- являясь одним из факторов внедрения прогрессивной техники и технологии, ссудный капитал содействует сокращению тяжелого и малоквалифицированного труда, росту производительности общественного труда и в конечном счете - доходов населения;

- ссудный капитал способствует улучшению состояния потребительского рынка в соответствии с приоритетами социальной политики. В этой области значительна роль кредитов и займов, направляемых в отрасли народного потребления, торговли, общественного питания, на льготное кредитование сельского хозяйства;

- большое социальное значение имеет потребительский кредит, развитие которого приводит к улучшению качества жизни населения [34, с.113].

Формирование мирового хозяйства привело к повышению роли заемного капитала в развитии международных экономических связях, углублении международного разделения труда. В мировом внешнеэкономическом обороте темпы роста международного кредита намного опережает темпы роста мировой внешней торговли.

В целом можно сказать, что в современной экономике широко используются заемные отношения, поэтому знание теоретических основ кредита и займа является необходимым условием для рационального использования ссуд в качестве инструмента, позволяющего обеспечить удовлетворение потребностей в финансовых ресурсах.

1.2 Сущность, виды кредитов и займов, принципы и объекты кредитования

В современной экономике широко используются кредитные отношения. В практической экономической деятельности кредит представляет собой передачу во временное пользование материальных ценностей в денежной или товарной форме. При этом кредитные отношения проявляются в виде конкретных кредитных сделок, формы и условия которых отличаются значительным многообразием. Сущность же кредита всегда устойчива и неизменна независимо от специфики его проявления, всегда сохраняет черты, присущие экономическим отношениям, лежащим в основе кредита.

В целом в мировой экономической науке теоретические исследования кредита развивались по двум основным направлениям, которые нашли отражение в натуралистической и капиталотворческой теориях кредита (таблица 1.1).

Таблица 1.1 - Основные положения натуралистической и капиталотворческой теорий кредита

Критерий	Натуралистическая теория	Капиталотворческая теория
Характеристика кредита	Техническое орудие перераспределения вещественных благ	Тождествен деньгам и капиталу, является производительным капиталом
Объект кредита	Средства производства, натуральные вещественные блага	Деньги, капитал
Формирование кредитных ресурсов	Аккумуляция кредитных ресурсов -- необходимый атрибут кредитных отношений	Аккумуляция необязательна, банки могут создавать кредитные ресурсы
Трактовка ссудного капитала	Ссудный и действительный капиталы тождественны	Ссудный капитал тождествен деньгам, а деньги и кредит -- производительному капиталу
Связь с процессом производства	Развитие кредита определяется производством	Развитие кредита не зависит от производства
Назначение	Кредит не создает капитал, а только переносит	Кредит переносит и создает капитал
Роль кредита в воспроизводственном процессе	Пассивная, незначительная	Активная, решающая
Роль банков	Посредники в переносе капитала	Учреждения, создающие капитал

Натуралистическая теория кредита была разработана А. Смитом и Д. Рикардо в XVIII в. и трактовала кредит как способ перераспределения существующих ценностей, натуральных вещественных благ. Сторонники натуралистической теории считали, что объектом кредитных отношений являются средства производства, приобретаемые заемщиком на деньги, полученные в ссуду. Тем самым они отождествляли ссудный и действительный капиталы, не видели различий в характере их движения.

Согласно этой теории, кредит не может создавать капитал, он только переносит его от кредитора к заемщику. При этом стадия аккумуляции временно свободных капиталов является необходимым атрибутом кредитных отношений [27, с.121].

Представление о кредите как о простом техническом орудии переноса фактически существующего капитала от одного экономического субъекта к другому обусловило преуменьшение роли кредита в экономике сторонниками рассматриваемой теории. Соответственно и роль банков трактовалась ими как чисто посредническая, не оказывающая заметного влияния на производство.

Широкое распространение натуралистической теории характерно в основном для домонополистической стадии капитализма, когда кредитные отношения и кредитная система были относительно мало развиты, а основной формой кредита являлся коммерческий кредит.

С середины XIX в. господствующее положение в теоретических исследованиях заняла капиталотворческая концепция кредита. Капиталотворческая (экспансионистская) теория кредита появилась на ранней стадии развития капитализма. Первым основные ее положения разработал английский экономист Дж. Ло (167 -1729 гг.), который стремился доказать, что развитие кредита является главным условием расширения производства и роста национального богатства. Он отождествлял развитие кредита с выпуском кредитных денег и утверждал, что их эмиссия позволит вовлечь в производственный процесс невостребованные производительные силы, создать новые средства производства и тем самым преумножить капитал в обществе и богатство страны [27, с.122].

Сторонники капиталотворческой теории считают, что кредит не только переносит, но и создает капитал, играет активную, решающую роль в развитии экономики. При этом банки в качестве коллективных кредиторов могут создавать кредит (который является производительным капиталом, так как приносит прибыль) в неограниченном объеме и тем самым оказывают определяющее воздействие на воспроизводственный процесс вследствие примата обращения над производством.

Интерпретация этих положений менялась по мере развития рыночных экономических отношений, а также роли банков, техники банковского дела и кредитных средств платежа. Если ранние представители данной теории утверждали, что кредит создает капитал, и считали, что средством создания новых капиталов служит эмиссия банкнот, то их поздние единомышленники обосновывали тезис, что кредит и есть капитал.

С переходом к монополистической структуре экономики банкам стала приписываться способность осуществлять неограниченную кредитную экспансию и тем самым воздействовать на движение промышленного цикла с целью обеспечения бескризисного развития (причиной кризисов экспансионисты считали недостаток денег и кредита). Обоснование этих воззрений основывалось на практике банковского дела, в частности, большое внимание уделялось развитию таких банковских операций, как контокоррентный кредит и операции с ценными бумагами.

Таким образом, до кризиса 1929-1933 гг. в теории кредита господствовали следующие представления:

- кредитная экспансия банковской системы (осуществляемая путем удешевления кредита, облегчения его условий и т.п.) вызывает и может постоянно поддерживать промышленный подъем;

- в условиях размена банкнот на золото кредитная экспансия банков ограничена только объемом денежной массы в стране.

Следует отметить, что эти положения стали вступать в противоречие с практикой циклического развития рыночной экономики, так как безграничное кредитование носило инфляционный характер и на определенных фазах цикла усугубляло кризис.

В современных условиях положения капиталотворческой концепции кредита используются как методологическая основа современных теорий денежно-кредитного регулирования экономики - неокейнсианства и монетаризма, которые в качестве антикризисных мероприятий рекомендуют не только кредитную экспансию, но и кредитную рестрикцию.

Широко распространено и используется в денежно-кредитной политике центральных банков понятие депозитного (кредитного) мультипликатора, разработанное с позиций капиталотворческой теории. Модель мультипликации депозитов в ходе кредитных операций отражает реальную банковскую практику, возможность создания целого ряда депозитов на основе одной и той же суммы денег.

В отечественной экономической науке до 90-х годов XX в. единственной методологической основой исследований кредитных отношений являлась теория кредита К. Маркса, которая исходит из следующих основных положений:

- кредит не создает действительный капитал, последний образуется лишь в процессе производства;

- источниками ссудного капитала являются в основном предварительно мобилизованные временно свободные денежные капиталы и денежные накопления государства и граждан;

- объем ссудного капитала растет темпами, превышающими темпы роста действительного капитала. Это обусловлено развитием кредитной системы, ростом доходов личного сектора и государства и т.п.;

- банки в процессе кредитования могут создавать денежный капитал, то есть предоставлять ссуду путем открытия депозита без предварительной аккумуляции средств. Это необходимо для обеспечения непрерывности кругооборота промышленного и торгового капиталов. Однако способность банков создавать депозиты в дополнение к аккумуляции денежных капиталов объективно ограничена потребностями процесса воспроизводства действительного капитала.

Следует отметить, что в настоящее время исследования кредита в работах западных и отечественных экономистов в большей степени затрагивает не сущностные черты кредитных отношений, а особенности их функционирования в банковской практике, то есть носят в основном прикладной характер.

Современные авторы дают следующие определения кредиту Тарасова В.И. считает, что кредит это «экономическая категория, выражающая отношения, проявляющиеся в том, что различные хозяйственные организации или отдельные лица передают друг другу денежные средства во временное пользование на условиях возвратности. Появление кредита обусловлено историческим процессом совершенствования экономических и денежных отношений, в качестве одной из форм которых выступают кредитные отношения» [34,стр124].

Жукова Е.Ф. считает, что кредит «представляет собой систему экономических отношений, складывающихся при передаче стоимости в натуральной либо денежной форме одними организациями (лицами) другим во временное пользование на условиях возвратности и обычно с уплатой определенного процента» [38,с.108].

По мнению Попова Е.В. «система экономических отношений, возникающих в процессе предоставления денежных или материальных средств во временное пользование на условиях возвратности и, как правило, платности называется кредитом» [31, c.120].

Согласно законодательства Республики Беларусь, кредит это «привлеченные и (или) собственные денежные средства, предоставленные банком другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором» [9].

Субъектами кредитных отношений являются кредитор и заемщик. Ими могут быть любые юридические самостоятельными лица и дееспособные граждане, которые в состоянии нести материальную ответственность по обязательствам кредитной сделки. Однако данные субъекты в процессе воспроизводства одновременно являются участниками множества других отношений.

Кредитор - это субъект кредитного отношения, передающий стоимость во временное пользование. Присущие ему особенности заключаются в том, что он:

- предоставляет в кредит как собственные, так и привлеченные средства, как правило, временно свободные;

- аккумулирует средства и размещает их в кредит в сфере обмена;

- заинтересован в производительном использовании размещенных средств, так как это гарантирует возврат кредита и выплату процентов;

- предоставляет кредит, как правило, с целью получения прибыли в виде ссудного процента [28, с.330].

Развитие отношений обмена и соответственно кредитных отношений привело на определенном этапе к сосредоточению кредиторских функций в деятельности специальных финансовых институтов - банков. Банкиры персонифицируют собой множество кредиторов, чьи временно свободные денежные средства они аккумулируют. Банки могут использовать для кредитования не только собственные и привлеченные, но и эмитированные средства.

Следует отметить, что владение временно свободными ресурсами не является обязательным признаком кредитора. Он может предоставлять в кредит стоимость, которая участвует в воспроизводственном процессе. Это происходит, например, при коммерческом кредите, когда кредитор реализует товары с отсрочкой платежа.

Заемщик - это субъект кредитного отношения, получающий кредит и обязательный возвратить его в установленный срок.

Заемщиками могут быть юридические и физические лица, испытывающие временный недостаток собственных средств. Вместе с тем одного желания получить кредит недостаточно для участия в кредитном отношении. Заемщик должен предоставить экономические и юридические гарантии возврата полученных им средств по истечении срока кредита. В качестве обеспечения возврата может выступать залог материальных ценностей и ценных бумаг, обязательство гаранта погасить задолженность в случае неплатежеспособности заемщика.

Экономическая роль и место заемщика в кредитной сделке отличается от роли и места кредитора. Заемщик не является собственником взятых в кредит средств, он реализует лишь права временного владения ими и обязан возвратить их в установленный срок, уплатив за пользование этими средствами ссудного процента. Для него кредит является обязательством, которое необходимо исполнять в будущем, в то время как для кредитора это актив, размещенный на определенный срок с целью получения дохода. Кроме того, кредитор и заемщик различаются по месту их функционирования в воспроизводственном процессе. В отличии от кредитора заемщик использует полученные средства как в процессе обращения, так и в процессе производства товаров [28, с.331].

Объектом кредитной сделки выступает ссуженная стоимость - стоимость в денежной или товарной форме, которую кредитор передает во временное пользование заемщику. Она обладает специфическими чертами, характеризующими ее как объект именно кредитных отношений.

Приходится отмечать сложившуюся нечеткость применения, использования различных терминов, характеризующих формы, методы и виды кредита. В последние годы под формой кредита понимают такие разновидности, как кредит коммерческий или прямой, государственный, потребительский и т.д. Под методом кредитования обычно понимается порядок предоставления и погашения кредита, а видом обычно считают выделение кредитов под разные объекты (под запасы ценностей), а также под саму технику кредитования. Но следует отметить, что в таком использовании указанных терминов много условностей. В большинстве случаев в литературе наряду с понятием «форма кредита» используются понятие «вид», «метод», «порядок выдачи» и другие [28, с.335].

Наиболее точным выражением характеристики сути различных кредитных отношений следует считать форму кредита, так как форма в философском смысле - это внутренняя организация, проявление содержания (рисунок 1.3).

Товарная форма - наиболее простая форма кредита. Для нее характерно предоставление кредитором вещей, определяемых родовыми признаками, на условиях встречной передачи равного количества других вещей того же рода и качества. В силу своего специфического характера товарный кредит (заем) не получил в процессе экономического развития широкого распространения и существует ныне «на периферии» кредитной системы. На основе товарной формы кредита получила всестороннее развитие его денежная форма. В современном хозяйстве она стала преобладающей. С самого момента появления ей была уготована особая роль, т. к. деньги представляют собой абсолютно ликвидный и легко заменимый актив. Наряду с указанными формами существует смешанная форма кредита, которая совмещает в себе ряд свойств первых двух. Кредит может предоставляться как путем передачи товара, что характерно для товарной формы, так и передачи денег, что свойственно его денежной форме. При этом погашение будет осуществляться в обратном порядке - деньгами или товарами.

Рисунок 1.1 - Формы предоставления кредита

Виды кредитов, предоставляемых субъектам кредитных отношений, классифицируются по ряду признаков (рисунок 1.4).

Рисунок 1.4 - Виды кредитов

По группам заемщиков кредит делится на коммерческий, банковский, потребительский, государственный, межбанковский [34, с.140].

Коммерческий кредит можно охарактеризовать как кредит, предоставляемый продавцами покупателям в виде отсрочки платежа за проданные товары или покупателями продавцам в виде аванса или предоплаты за поставляемые товары.

Банковский кредит - одна из наиболее распространенных форм кредитных отношений в экономике, объектом которых выступает передача денежных средств. Он предоставляется исключительно специализированными кредитными организациями, имеющими лицензию на осуществление подобных операций от Национального банка.

Для гражданского или личного кредит характерно участие отдельных граждан в кредитных отношениях. Они выступают в качестве кредиторов и заемщиков друг друга при заимствовании денег или товаров для личных, а не предпринимательских целей.

Основным признаком государственного кредита является непременное участие государства в лице республиканские и местных органов исполнительной власти. Субъектами государственного кредита выступают юридические и физические лица, с одной стороны, и республиканские и местные органы власти -- с другой. Государство выступает заемщиком или кредитором. Традиционно эта форма кредита связана с выпуском государственных облигаций или иных ценных бумаг и получила название государственного займа.

Международный кредит используется в виде: 1) коммерческого (межфирменного); 2) банковского и 3) межгосударственного кредита. При этом в кредитных отношениях с участием государств и международных институтов всегда выступает в денежной форме, во внешнеторговой деятельности -- в денежной и в товарной форме (как разновидность коммерческого кредита импортеру). В качестве заемщиков и кредиторов выступают частные предприятия (в том числе банки), государственные учреждения (министерства и ведомства) и международные (Международный валютный фонд, Международный банк реконструкции и развития) и региональные (Европейский банк реконструкции и развития) финансовые организации.

Для целей финансовой и статистической отчетности, оценки кредитных рисков кредиты классифицируются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным кредитам относятся кредиты со сроком полного погашения, первоначально установленным кредитным договором, до одного года включительно, а также кредиты, предоставленные по возобновляемым кредитным линиям и при овердрайфтном кредитовании, за исключением кредитов с первоначально установленным в кредитном договоре сроком погашения хотя бы одной части кредита свыше одного года. К долгосрочным кредитам относятся все иные кредиты, кроме кредитов, перечисленных выше.

В зависимости от сферы функционирования различают: кредит на приобретение оборотного капитала и кредит на приобретение основного капитала.

Способы выдачи кредитов отражаются в их разделении на компенсационные, перечисляемые на расчетный счет для возмещения собственных средств, и платежный, предоставляемый непосредственно на оплату счетов.

По объему погашения принято различать кредиты в рассрочку, погашаемые частями и одновременно, одночасно погашаемые кредиты [9].

В каких бы формах и видах ни выступал кредит, участники кредитной сделки должны соблюдать основные принципы кредитования. К важней из таких принципов относятся срочность и возвратность предоставляемых средств, их целевое назначение, обеспеченность и возмездность, то есть платность, дифференцированность. Понятие «принцип» означает исходные положения, основные правила поведения, действия.

Возвратность - это не только принцип кредитования, а и главный атрибут кредита, что отличает его от других форм предоставления денег. Если нет возвратности средств, то и нет кредитных отношений. В соответствии с этим принципом при кредитных отношениях средства должны быть обязательно возвращены. Основанием возврата является то, что заемщик правильно использует кредиты, получаемые на определенные цели, сам получит определенную выгоду от использования средств и часть этой выгоды сумеет передать кредитору.

К этому принципу тесно примыкает принцип срочности, который органически связан с возвратностью кредита. При заключении договора о кредите наряду с обязательством возврата указывается и срок, когда этот возврат должен произойти. От срока кредитования зависит и возмездность, то есть размер платы за получение заемных средств. Нарушение этого принципа обычно влечет за собой ответственность, связанную с увеличением платы за кредит.

Принцип платности, проявляющийся в виде уплаты определенного процента, выступает важным инструментом всего рынка ссудных капиталов. Положение на этом рынке часто характеризуется уровнем кредитного процента, зависящего в первую очередь от риска, срока кредита и суммы кредита. В основе формирования ставки процента лежат помимо рыночных рычагов (спроса и предложения) и такие факторы, как величина учетной ставки центрального банка, ставка процентов на рынке межбанковских кредитов, ставка по депозитам. Чем выше ставка по депозитам, тем больше должна быть ставка по кредитам, чтобы иметь возможность получить прибыль, которая в целом определяется как разница между ставкой по кредитам (ссудным процентом) и ставкой по депозитам (банковским процентом).

Принцип обеспеченности означает, что заемщик и кредитор должны быть уверены в том, что есть реальные шансы на возврат полученных взаймы средств, Если кредит дается под запасы реальных товарно-материальных ценностей, то наличие этих запасов и является обеспечением кредита.

Принцип целевого назначения реализуется в предоставлении и применении кредита на строго определенные цели. Банк. Анализируя возможности выдачи кредита, обязательно учитывает и рассчитывает «прибыльность кредита» для заемщика с целью установления риска возврата, нарушение этого принципа может изменить расчетную «прибыльность» данного кредита и увеличить риск невозврата.

И еще один принцип - дифференцированность, который означает неодинаковый подход к различным заемщикам. Реализация данного принципа основывается на индивидуальном подходе, расчете определенных коэффициентов, в соответствии с которыми заемщик относится к той или иной группе «риска», на основании чего банк решает вопрос о предоставлении или непредставлении кредита и условиях кредитования [34, с.149].

Наряду с кредитованием можно выделить и такой способ финансирования субъектов хозяйствования как заем. В соответствии с действующим законодательством по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику), деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Вещами, определяемыми родовыми признаками, признаются вещи, обладающие признаками, присущими всем вещам того же рода, и определяющиеся числом, весом, мерой (заменимые вещи).

Выделяют еще индивидуально-определенные вещи. Индивидуально-определенной признается вещь, выделенная из других вещей по присущим только ей признакам (незаменимая вещь). Так, в заем может быть передано определенное количество сырья, материалов и т.п. В то же время предметом займа, по общему правилу, не могут быть автомобиль, станок (хотя если это имущество находится в какой-то организации в качестве товарных запасов, т.е. не индивидуализировано, то оно также может являться предметом займа).

Таким образом, в отличие от кредитов, в качестве заемных средств могут выступать как денежные средства, так и имущество.

В зависимости от того, что в качестве заемных средств для займов могут выступать как денежные средства, так и имущество, а также и по другим признакам можно выделить различные виды займов (рисунок 1.5).

Рисунок 1.5 - Виды займов

В литературе существует мнение на предмет различия между кредитами и займами. Так некоторые авторы (Д.А. Калимов, Р.Р. Томкович) считают, что кредитный договор представляет собой одну из разновидностей договора займа. Т.е. договор займа представляет собой тот фундамент, на основе которого создана конструкция кредитного договора [25, с. 53]. В целом, эти договоры имеют много общего: они регулируют в экономическом смысле схожие отношения; основным предметом данных договоров являются денежные средства; правила о договоре займа распространяются и на отношения по кредитному договору, но с учетом особенностей, установленных законодательством и т.д. Но если рассматривать преимущественно банковский кредит и заем, то существует ряд различий между ними. Сравнительная характеристика кредитов и займов представлена в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Сравнительная характеристика кредитов и займов

Признак	Кредит	Заем
Предмет	Деньги	Потребляемые вещи (деньги, материальные ценности)
Кому принадлежит право собственности на предмет договора	Кредитополучателю	Заемщику
Характер возмездности	Возмездный всегда	В большинстве случаев возмездный
Момент вступления в силу	В момент заключения договора	В момент передачи вещи
Наличие обязательства у сторон	Обязательства возникают у обеих сторон	Обязательства возникают только у заемщика
Содержание обязанности у должников	Возвратить аналогичную сумму денег с начисленными процентами	Возвратить аналогичное количество таких же вещей в большинстве случаев с процентами

Таким образом, кредиты и займы как экономические категории возникли достаточно давно, однако их роль в экономике не уменьшается, а увеличивается с каждым годом. На сегодняшний день они являются наиболее распространенными способами финансирования хозяйственной деятельности организаций, решения их финансовых проблем.

1.3 Роль и значение учета и анализа в управлении заемным капиталом

Процесс размещения и использования заемного капитала весьма сложный, длительный во времени, тесно взаимосвязанный с движением всех ресурсов в натуральной и денежных формах. Поэтому все управленческие решения и их реализация заключается в наблюдении за оборотом всех ресурсов, их производственным потреблением, вложением денежных средств в инвестиционные проекты. На каждом участке деятельности в конкретной ситуации необходимо принимать меры к ускорению оборота капитала, оптимизации запасов, резервов, расходованию материальных ценностей, применению форм расчетов, содействующих быстрому и полному взысканию и погашению всех видов задолженности.

Роль бухгалтерского учета и анализа в использовании полученных заемных ресурсах имеет огромное значение, поскольку проценты в зависимости от объекта кредита увеличивают стоимость приобретенного основного средства, относятся на себестоимость продукции, включаются в транспортно-заготовительные расходы. Неэффективное использование полученных кредитных ресурсов приводит к увеличению себестоимости, и как следствие влияет на конечный финансовый результат деятельности предприятия.

Несвоевременность погашения обязательств по кредиту влечет за собой дополнительные расходы связанные с просрочкой платежа, не погашением кредита и вероятностью конфискации залога. Неэффективное использование заемного капитала приводит к колебанию а в отдельных случаях и к подрыву финансовой устойчивости предприятия.

Бухгалтерский учет кредитов и займов представляет собой систему, генерирующую бухгалтерскую информацию о наличии и движении кредитов и займов у каждого из субъектов хозяйствования.

Существенными признаками бухгалтерского учета кредитов и займов, отличающими его от других видов учета, являются:

- обязательное документирование всех фактов получения и погашения кредитов и займов;

- непрерывность во времени отражения получения и погашения кредитов и займов;

- применение специфических способов обработки получаемой информации;

- обязательное использование денежного измерителя.

Целью бухгалтерского учета кредитов и займов является обеспечение потребностей разных уровней управления в своевременной, полной и объективной бухгалтерской информации о наличии и изменениях в составе кредитов и займов во взаимосвязи с направлениями использования полученных средств. При этом информация бухгалтерского учета должна быть не только своевременной, полной и объективной, но и сопоставимой с показателями плана (прогноза) и внутрипроизводственного хозяйственного расчета, а состав и содержание информации, используемой для составления внешней отчетности, -- полностью соответствовать установленным государственными органами управления.

Значение бухгалтерского учета кредитов и займов определяется содержанием и важностью решаемых им задач. Его информация используется не только на самих предприятиях, но и в министерствах, ведомствах, банках и других органах, осуществляющих управление экономикой. Часть информации бухгалтерского учета кредитов и займов используется статистическим учетом.

Основные задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом кредитов и займов, представлены на рисунок 1.6.

Значение организации учета кредитов и займов выражается в следующих основных принципах:

- обязательность двойной записи хозяйственных операций по поступления, расходования и погашения кредитов и займов;

- обязательность документирования хозяйственных операций;

...