Организация учета и контроля кредитов и займов и анализ эффективности их использования, на примере РУП "Гомельский завод литья и нормалей"

Уплата процентов по кредитам в рассматриваемой организации производится ежемесячно платежным поручением организации (приложение 7).

Оплата задолженности организациям за энергоресурсы осуществляется РУП «ГЗЛиН» с учетом задолженности потребляемых энергоресурсов филиалом литейного производства, таким образом, осуществляется и перечисление заработной платы работникам. Поэтому начисленные проценты по банковским кредитам, полученным под заработную плату, и для оплаты энергоресурсов, передаются филиалу литейного производства по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 5 «Расчеты ОЛП» пропорционально удельному весу заработной платы работников филиала в общей заработной плате, потребляемой энергии филиала в общем расходе энергоресурсов по заводу, распределение процентов представлено на рисунке 2.4.

Рис.2.4 - Схема распределения начисленных процентов филиалу ОЛП

Порядок и сроки уплаты процентов определяется в кредитном договоре, но можно выделить, по меньшей мере, следующие возможные сроки уплаты процентов:

а) полностью в день возврата - такая форма уплаты процентов может быть удобной лишь при краткосрочном кредитовании на незначительный период времени (1-2 месяца);

б) ежемесячно - данная форма уплаты процентов представляется наиболее удобной и практикуемой. Она позволяет как банку, так и клиенту ежемесячно планировать свои доходы и расходы. Кроме того при ежемесячной уплате процентов их размер, как правило, позволяет своевременно их уплачивать;

в) равномерными взносами - это значит, что вся сумма процентов, начисленных за предлагаемый период пользования кредитом, делится на число, составляющее предполагаемое количество выплат кредита (в силу чего уплачиваемая сумма будет одинаковой при каждой выплате, в отличие от традиционного ежемесячного погашения, когда проценты уплачиваются от остатка суммы кредита - в начале кредитования сумма процентов велика, а затем с каждым месяцем уменьшается) [19, с.340].

Взыскание процентов в момент выдачи кредита не допускается.

При неисполнении кредитополучателем обязательств по уплате процентов за пользование им кредитная задолженность со следующего дня после наступления срока ее погашения является просроченной по процентам. К организации в таких случаях применяются санкции, предусмотренные кредитным договором.

Как уже было отмечено, кредитополучатель, не погасивший кредит в срок, обязан в период со дня истечения срока возврата кредита до его полного погашения уплачивать повышенные проценты в размере, определенном кредитным договором, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь или договором [9].

Таким образом, одним из основных принципов кредитования является принцип платности. Он проявляется через уплату банковского процента. Размер процентов за пользование кредитом определяется банком самостоятельно и индивидуально для каждого кредитополучателя при заключении кредитного договора. Однако в определенных случаях этот размер может быть увеличен либо уменьшен.

Таблица 2.3 - Хозяйственные операции учета краткосрочных кредитов и процентов на РУП «ГЗЛиН»

Аналитический учет кредитов ведется по видам полученных кредитов в разрезе банков, которые их предоставили, с открытием на каждый вид кредита отдельного субсчета. На РУП «ГЗЛиН» учет процентов по краткосрочным кредитам полученных в национальной валюте, осуществляется на счете 66 субсчет 1-1 «Проценты по краткосрочным кредита», на данном субсчете счета, введется аналитика в зависимости от назначения взятого кредита (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Субсчета краткосрочных кредитов открытых на РУП «ГЗЛиН» на 01.04.2009г.

Таким образом, синтетический и аналитический учет краткосрочных кредитов и процентов по ним, на РУП «ГЗЛиН» осуществляется без нарушений методологических основ бухгалтерского учета и с некоторыми особенностями специфики ведения бухгалтерского учета в сельскохозяйственном машиностроении.

2.3 Синтетический и аналитический учет долгосрочных кредитов и займов и процентов по ним

Долгосрочные кредиты банка являются одним из источников внедрения новой техники, расширения производства, его реконструкции, приобретения дорогостоящего оборудования и других целевых программ при обеспечении окупаемости проекта и погашении кредита в срок. Долгосрочные кредиты предоставляются на срок более одного года [20, с.512].

Движение документов и порядок заполнения регистров бухгалтерского учета можно представлены в виде Схемы документооборота по долгосрочным кредитным операциям на рисунке 2.5.

Согласно приведенной схеме на основании выписок банка (приложение 8) с приложенными первичными документами и дополнительной информации составляется регистр аналитического учета «Расшифровка Дт и Кт счета» (приложение 9), который ведется отдельно по каждому кредиту и процентов к нему.

В регистре «Расшифровка Дт и Кт счета» указывается содержание хозяйственной операции, дата ее проведения; краткая информация о субъекте, с которым произведена данная операция; номер документа, на основании которого производится соответствующая запись в учете; остатки на начало и конец месяца по соответствующему счету; обороты по счету; корреспондирующие счета.

Информация из “Оборотной ведомости по счету” переносится в регистр синтетического учета журнал - ордер 4, в котором указывается остаток на начало месяца по счету, оборот в течение месяца и корреспондирующие счета. В журнале - ордере № 4 также ведется и синтетический учёт.

В течение года кредитовые обороты из журнал - ордера №4 автоматически переносятся в соответствующий раздел Главной книги организации, на основании которой составляется бухгалтерский баланс (месячный, полугодовой, годовой).

Для обобщения информации о состоянии долгосрочных кредитов, полученных организацией в банках, предназначен синтетический счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Суммы полученных кредитов отражают по кредиту 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом разных счетов в зависимости от направления используемых ссуд (50, 51, 52, 55, 60 и др.), а погашение - по его дебету в корреспонденции счетов учета денежных средств(50, 51, 52, 55) [20,стр.140].

Рисунок 2.5 - Схема документооборота по долгосрочным кредитным операциям.

Предоставление кредитов РУП «ГЗЛиН» как для кредитов в белорусских рублях, так и для кредитов в иностранной валюте осуществляется в соответствии с условиями кредитного договора в безналичном порядке:

?путем перечисления банком денежных средств на счет кредитополучателя.

? путем перечисления банком денежных средств в оплату расчетных документов, предоставленных покупателем.

Размер процентов за пользование кредитом определяется банком самостоятельно и индивидуально для каждого кредитополучателя при заключении кредитного договора.

Отражение в бухгалтерском учете организации начисленных процентов за месяц осуществляется на основании протоколов расчета процентов предоставляемых банком.

Большинство долгосрочных кредитов полученны РУП «ГЗЛиН» в иностранной валюте. При получении и погашении кредитов в иностранной валюте, возникает необходимость оценки обязательств организации выраженных в иностранной валюте, результатом чего являются курсовые разницы.

Оценка имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции, согласно статье 11 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 года «О бухгалтерском учете и отчетности» (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1994 г., № 34, ст. 566; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 63, 2/785).

В случае, если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств Президентом Республики Беларусь установлена иная дата, то пересчет производится на ту дату.

Датой совершения хозяйственной операции - считается дата принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Курсовые разницы - разницы, возникающие при оценке в белорусских рублях активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю.

Датой составления бухгалтерской отчетности за отчетный период считается последний календарный день в отчетном периоде [12].

Для отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при проведении переоценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, используется счета 97 «Расходы будущих периодов».

На счете 97 «Расходы будущих периодов» отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности, стоимость которой выражена в иностранной валюте.

Учтенные в составе расходов будущих периодов курсовые разницы списываются:

- по кредиторской задолженности (по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами), возникшей:

- при приобретении сырья, материалов, товаров, оказании организации работ, услуг - на финансовые результаты деятельности организаций ежемесячно в размере не более 10 процентов от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг);

- при осуществлении капитальных вложений в основные средства или нематериальные активы:

- до ввода (передачи) объектов основных средств или нематериальных активов в эксплуатацию - на стоимость капитальных вложений с отражением по дебету (кредиту) счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом (дебетом) субсчета 97-11 «По капитальным вложениям»;

- после ввода (передачи) объектов основных средств или нематериальных активов в эксплуатацию, в конце отчетного года - на стоимость объектов основных средств и нематериальных активов с отражением по дебету (кредиту) счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом (дебетом) субсчетов 97-12 «По основным средствам», 97-13 «По нематериальным активам» соответственно.

Сумма курсовых разниц, накопленных обособленно в течение отчетного года, учитывается при отражении в бухгалтерском учете результатов проведенной в установленном законодательством порядке переоценки основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования [12].

В таблице 2.2. рассмотрим хозяйственные операции по учету долгосрочных кредитов и процентов по ним.

Таблица 2.1- Хозяйственные операции учета долгосрочных кредитов и процентов на РУП «ГЗЛиН».

Аналитический учет долгосрочных кредитов и процентов по ним ведется по видам полученных кредитов в разрезе банков, которые их предоставили, с открытием на каждый вид кредита и процентов к ним отдельного субсчета. Рассмотрим субсчета по долгосрочным кредитам открытые РУП «ГЗЛиН» на 01.04.08г. в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Субсчета долгосрочных кредитов открытых на РУП «ГЗЛиН» на 01.04.2009г.

Таким образом, синтетический и аналитический учет долгосрочных кредитов и процентов по ним, на РУП «ГЗЛиН» осуществляется без нарушений методологических основ бухгалтерского учета и существующей нормативно-правовой базы.

2.4 Совершенствование бухгалтерского учета кредитно-заемных операций

Заемные средства в виде банковского кредита и займа являются одними из самых распространенных источников финансирования реального сектора экономики. Однако, несмотря на это до сих пор существует ряд проблемных вопросов в области кредитования, привлечения займов и в области бухгалтерского учета банковских кредитов и займов. Эти вопросы вызваны изменениями в национальном законодательстве, которые зачастую приводят к несогласованности или противоречивости толкования отдельных законодательных норм; требованиями унификации нормативный правовых баз Республики Беларусь, соблюдения норм международного права.

Одним из таких вопросов является вопрос толкования правовой природы счетов по учету предоставляемых банками кредитов. До 1 июля 2004 г. при выдаче кредита кредитополучателю в банке открывался так называемый ссудный счет или спецссудный счет. Но термины “ссуда”, “ссудный счет”, “спецссудный счет” не отражают сути кредитных операций, т.к. понятие “ссуда”, “договор ссуды” относятся к договору безвозмездного пользования, по которому одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть туже вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором [22, с.25].

Поэтому в Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Национального банка РБ от 30.12.2003 № 226 данные понятия заменены термином “счет по учету кредитной задолженности кредитополучателя”.

Проблема состоит в том, что вследствие неоднозначного толкования правовой природы счетов по учету кредитной задолженности кредитополучателя перед банком сложилось ошибочное мнение о классификации данных счетов аналогично счетам, открываемым на основании договора банковского счета, со всеми вытекающими из законодательства требованиями к ним.

Как уже отмечалось, для получения кредита и обеспечения его возврата банки могут использовать все способы обеспечения исполнения обязательств, предусмотренные законодательством. Бухгалтерский учет всех способов обеспечения возврата кредита осуществляется на забалансовых счетах. Забалансовый учет выданного обеспечения в организациях при получении банковского кредита нуждается в совершенствовании, поскольку для этих целей используется лишь один счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Таким образом, не понятно, на каких счетах производится учет остальных видов обеспечения обязательств: залога, поручительства, задатка и др. Следовательно, одного забалансового счета по учету обеспечения недостаточно и нужно выделить дополнительные забалансовые счета.

Существует ряд вопросов и в части процентов по банковским кредитам. В связи с изменениями в законодательстве порядок отражения процентов, предусмотренный Планом счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях, на сегодняшний день является не совсем правильным и требуются разъяснения соответствующих органов по этой проблеме.

Более того, с 1 января 2004г. организации кроме бухгалтерского учета должны вести и налоговый учет, который основывается на данных бухгалтерского учета или на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, применением соответствующих правил и форм учета.

Так, при определении налогооблагаемой прибыли, проценты по кредитам (за исключением процентов по просроченным кредитам, также по кредитам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов) включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг).

Если учесть, что согласно Плану счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях начисленные проценты одновременно должны отражаться по дебету счетов учета соответствующих материальных активов, то бухгалтеру нужно организовать налоговый учет по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др. таким образом, чтобы проценты по кредитам, отраженные на этих счетах, включать в состав затрат при определении налогооблагаемой прибыли, причем независимо от факта использования материальных ценностей и целей такого использования (производственного или непроизводственного). По мнению специалистов такое усложнение учета является не совсем оправданным.

Для организации учета и анализа заемного капитала, удовлетворения потребностей всех пользователей информации, на исследуемом предприятии может быть использована бухгалтерская модель субсчетов 1-го, 2-го, 3-го, 4-го, 5-го, 6-го, порядка к счетам расчетов по кредитам и займам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», 67 «расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Порядок построения модели субсчетов по этим аналогичен, разница заключается лишь в сроках обязательств. Рассмотрим на рисунок 2.6 модель субсчетов, которую можно применить на исследуемом предприятии.

Правомерность ведения субсчетов предложенных на рисунке 2.6, подтверждается Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, согласно которому субсчета, предусмотренные в плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией.

Рис.2.6 - Модель построения аналитического учета заемного капитала

Организация может уточнять содержание приведенных в плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Предложенная модель учета заемного капитала является организационно-учетной, так как предусматривает использование определенных субсчетов и дает возможность детализации информации. Она логическая, поскольку детализация информации сделана с целью выделения, подчеркивания той, на основе которой принимаются управленческие решения. Кроме того, эта модель может использоваться для анализа. Если имеем систему показателей, то можем интерпретировать их и получать новую информацию о заемном капитале.

В связи с тем, что полученные займы учитываются на тех же счетах бухгалтерского учета, что и кредиты, необходимо разработать единые формы регистров для учета полученных кредитов и займов.

В разделе I журнала-ордера №4 предлагается вести учет кредитовых оборотов по счету 66 в разрезе субсчетов: кредитовых оборотов субсчета 66-1 “Расчеты по краткосрочным кредитам банка”; кредитовых оборотов по субсчету 66-2 “Расчеты по краткосрочным займам”. Записи в этом разделе производятся на основании выписок банка и приложенных к ним первичных документов общей суммой за каждый день в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов: 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт» и др.

Аналитический учет предлагается вести по видам кредитов, займов, кредитным организациям и заимодавцем также в журнале-ордере № 4, в котором можно выделить разделы «Аналитические данные по счету 66».

Одним из важнейших направлений совершенствования учетного процесса, является переход к автоматизированной форме учета. Благодаря ее внедрению работники бухгалтерии смогут избавиться от необходимости выполнять ежедневные рутинные и трудоемкие ручные операции по обработке первичных документов и составлению учетных регистров. На рассматриваемом предприятии отсутствует автоматизация учета кредитных операций. Обработка первичных документов и составление учетные регистры осуществляется в ручную, что требует больших затрат времени, чем в случае автоматизированного учета. Одним из способов совершенствования учета кредитных операций и экономического анализа эффективности использования заемных средств является внедрение программы « 1С: Предприятие 7.7» компании ООО «Главбух», модуль «Кредиты», данной программы позволит в значительной мере облегчить работу бухгалтера, осуществляющего учет кредитных операций и, кроме того, также работу экономиста, проводящего анализ эффективности использования заемных средств.

Таким образом, существует ряд вопросов по учету расчетов по кредитам и займам, которые играют важную роль в организации учета. Законодательное и нормативное разрешение поставленных проблем, устранение отмеченных недостатков будет способствовать повышению качества бухгалтерского учета кредитов и займов, и как следствие более эффективному использованию заемных средств.

3. Анализ кредитов и займов и эффективности их использования субъектом хозяйствования

3.1 Источники информационного обеспечения и методика анализа кредитов и займов организации

Управление любым объектом требует прежде всего знания его исходного состояния, сведения о том, как существовал и развивался объект в периоды, предшествовавшие настоящему. Лишь получив достаточно полную и достоверную информацию о деятельности объекта в прошлом, о сложившихся тенденциях в его функционировании и развитии, можно вырабатывать уверенные управленческие решения, и программы развития объектов на будущие периоды.

В условиях рыночной экономики особенно важно определять финансовую устойчивость предприятия, то есть состояние финансовых ресурсов, при котором предприятие может свободно маневрировать денежными средствами, чтобы путем эффективного их использования обеспечивать бесперебойный процесс производства и реализации продукции, а также произвести затраты по расширению и обновлению производственной базы.

Как известно, бухгалтерский учет на предприятии ведется не только с целью отражения осуществляемых предприятием хозяйственных операций и сделок, фиксации наличного имущества, доходов, источников их формирования, данные финансовой отчестности используются в процессе выработки, обоснования , принятие управленческих решений. Планирование направления и сфер деятельности, развития предпрития,разработка и обеспечение реализации проектов инновационного и производственного профиля, организационно-кадровые мероприятия по улучшению деятельности предпрития, повышению эффективности работы так или иначе связаны с предварительным анализом отчетности. В условиях рынка повышается значение финансовых рычагов управления, денежного обращения и финансовое положение предприятия становится одной из ключевых характеристик его сотояния, условием успешной работы, выживания в условиях конкуренции и угрозы банкротства.

Основными задачами в процессе осуществления анализа заемных средств предприятия являются:

· характеристика состава и структуры долгосрочных и краткосрочных кредитов банка

· исследовать динамику, удельный вес кредитов банка в общей величине заемных средств на предприятии

· изучить соблюдение расчетной и кредитной дисциплины

· изучить эффективность использования полученных кредитов и их влияние на конечный результат деятельности предприятия (рисунок 3.1).

Методика анализа кредитов и займов включат в себя совокупность аналитических способов и правила исследования, посредством которых осуществляется исследование процессов хозяйственной деятельности предприятия связанных с отражением в учете кредитов и займов и их влияние на конечный результат деятельности предприятия.

Рис. 3.1- Задачи анализа кредитов

Анализ эффективности использования капитала организаций проводится с помощью различного типа моделей, позволяющих структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями. При существующем положении наиболее приемлимыми для анализа являются дескриптивные модели. Дескриптивные модели, или модели описательного характера, являются основными как для проведения анализа капитала, так и для оценки финансового состояния организации.К ним относятся: предоставление данных источников информации в различных аналитических разрезах; структурный и динамический анализ; коэффициентный и факторный анализ. Таким образом, системного подхода при анализе кредитов и займов обусловливает выполнение аналитических исследований в определенной последовательности (рисунок 3.2). На первом этапе анализируем состав и структуру заемных средств предприятия, и изменение удельного веса кредитов банка в общей величине заемных средств предприятия. На втором этапе производим анализ динамики кредитов банка, впоследствии анализируем состав и структуру в разрезе краткосрочных и долгосрочных кредитов. На третьем этапе осуществляем коэффициентный анализа, для оценки финансового риска, рассчитываем уровень финансового левериджа. В заключении посредством финансового рычага определяем соотношение между собственными и привлеченными средствами на предприятии.

Основными источниками информации для проведения анализа кредитов и займов являются формы бухгалтерской и статистической отчетности, регистры бухгалтерского учета, рассмотрим рисунке 3.3. Формы бухгалтеской отчетности представляют собой совокупность показателей о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации, основывающихся на данных бухгалтерского учета. В отчете о прибылях и убытках, форма №2 приводятся данные о ходах и расходах по видам деятельности; общей сумме прибыли за отчетный период; чистой прибыли. В отчете о движении денежных средств, форма №4, приводятся данные об остатке, поступлении и направлениях использования денежных средств, по строке 230 отражаются погашенные полученные кредиты и займы, проценты по ним. В приложении к бухгалтерскому балансу, форма № 5, раскрываются более полно показатели Бухгалтерского баланса. В разделе VII «Полученные кредиты и займы» отражается информация о суммах полученных и погашенных кредитов и займов, включая суммы начисленных и уплаченных по ним процентов, учтенных на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». По стр.160 приводится информация о суммах кредитов и займов, полученных на срок более 12 месяцев, учтенных на счете 67. По стр.161-166 приводится информация о целях получения кредитов и займов. При этом в гр.4 и 5 названных строк отражаются также суммы начисленных и уплаченных процентов по кредитам и займам.

Рис.3.2 - Последовательность проведения анализа кредитов и займов

По стр.170 приводится информация о суммах кредитов и займов, полученных на срок менее 12 месяцев, учтенных на счете 66. По стр.171-175 приводится информация о целях получения кредитов и займов. При этом в гр.4 и 5 названных строк отражаются суммы начисленных и уплаченных процентов по кредитам и займам. По стр.181 приводится справочная информация по налоговым кредитам, по стр.182 - бюджетным ссудам и займам, по стр.183 - ссудам и займам из инновационных фондов. По стр.184 в графе «На начало года» показывается сумма процентов по кредитам и займам, начисленная в прошлые годы и не погашенная по состоянию на 1 января отчетного года, в графе «На конец года» - сумма процентов по кредитам и займам, начисленная в прошлые годы и в отчетном году и не погашенная по состоянию на конец отчетного года.

По стр.185 в графе «На конец года» показывается сумма процентов по кредитам и займам, начисленная в прошлые годы (не погашенная на начало отчетного года) и начисленная в отчетном году и погашенная по состоянию на конец отчетного года [14].В форме 5-З Отчет о затратах на производство продукции, по строке 032 отражаются данные о процентах по полученным кредитам, за исключением просроченных кредитов, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов. По строке 353 формы 1-т Отчета по труду отражаются начисленные проценты по кредитам банка для выплаты заработной платы. Форма 6-ф Отчет о состоянии расчетов по строке 110 «задолженность по кредитам и займам» отражается кредитовый остаток по счетам бухгалтерского учета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», по строке 111 отражается задолженность по кредитам банков на основании данных субсчетов бухгалтерского учета 66/1«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», по строке 112 отражается задолженность по краткосрочным кредитам банка на основании данных субсчетов бухгалтерского учета 66/1«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», по строке 113 отражается задолженность по долгосрочным кредитам банка на основании данных субсчетов бухгалтерского учета 67/1«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» [10].

Рис. 3.3. - Источники информации для проведения анализа кредитов и займов

3.2 Анализ структуры и динамики кредитов и займов организации

У организаций периодически возникает необходимость в привлечении заемных средств с целью осуществления капитальных вложений с приобретением основных средств, а также оборотных активов. При этом важно правильно оценить экономическую целесообразность привлечения таких средств: если в результате вложений эффективность деятельности организаций повышается, то с полным основанием можно говорить о целесообразности сделанных вложений. Своевременность и оптимальность получения, эффективность использования кредитов - важнейшие условия укрепления платежной готовности предприятия.

В случае использования заемных средств увеличивается зависимость от внешних источников, происходит повышение степени финансовых рисков. При этом риск предпринимательской деятельности увеличивется, поскольку обязательства по возврату заемных средств должны выполняться независимо от конкретных доходов организации. К примеру, заключаемое с банком соглашение предусматривает жесткий порядок платежей, обеспечивающий возврат суммы долга и процентов за пользование кредитными средствами или же утрату права собственности на имущество, выступающее материальным обеспечением заключаемой кредитной сделки.

На основаниии таблицы 3.1 проанализируем динамику заемных средств предприятия за три года и удельный вес кредитов в заемных средствах.

Таблица 3.1- Анализ состава и структуры заемных средств РУП «ГЗЛиН» за 2006-2008гг.

Данные таблицы 3.1 свидетельствуют об увеличении удельного веса кредитов в общих заемных средствах РУП «ГЗЛиН» за анализируемый период. Так удельный вес краткосрочные кредиты в заемных средствах , в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличился на 51,4%, в 2008году произошло небольшое снижение, что составило 0,7%. Удельный вес долгосрочных кредитов в 2007году по сравнению с 2006 годом увеличился на 1,9%, в 2008 году увеличение составило 1,1%. На рисунке 3.4 в виде диаграммы представлена динамика структуры и состава заемных средств на РУП «ГЗЛиН».

Рис. 3.4 -Диаграмма состава и структуры заемных средств РУП «ГЗЛиН» за 2006-2008гг.

Для целей финансовой и статистической отчетности, оценки кредитных рисков кредиты классифицируются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным кредитам относятся кредиты со сроком полного погашения, первоначально установленным кредитным договором, до одного года включительно, а также кредиты, предоставленные по возобновляемым кредитным линиям и при овердрайфтном кредитовании, за исключением кредитов с первоначально установленным в кредитном договоре сроком погашения хотя бы одной части кредита свыше одного года. К долгосрочным кредитам относятся все иные кредиты, кроме кредитов, перечисленных выше.

Финансовая устойчивость предприятия во многом зависит от кредитоспособности, то есть от своевременности погашения кредитов. По каждому случаю возникновения просроченных кредитов выясняют причины, виновников и разрабатывают меры по их погашению и предупреждению возникновения просроченной задолженности. Они включают систему мероприятий, связанных с улучшением финансово-хозяйственной деятельности предприятия, ростом объемов производства и реализации готовой продукции, повышению рентабельности хозяйствования, оптимизации оборотных активов и ускорению их оборачиваемости, сокращению и предупреждению образования дебиторской задолженности, максимальному привлечению кредиторской задолженности, увеличению собственного капитала и повышению эффективности его использования.

Произведем анализ динамики кредитов на РУП «ГЗЛиН» за последние три года (таблица 3.2).

Таблица 3.2- Анализ динамики кредитов банка на РУП «ГЗЛиН» за 2006-2008г.

Данные таблицы 3.2. свидетельствует, что наибольший удельный вес занимают краткосрочные кредиты, что составляет в 2008г. 91,6%. Также наблюдается тенденция увеличения как краткосрочных так и долгосрочных кредитов, так в 2008 году по сравнению с 2007годом увеличение краткосрочных кредитов составило 19433 млн.руб., долгосрочные кредиты увеличились на 186 млн.руб. Положительным моментом в деятельности предприятии является отсутствие просроченных кредитов, что говорит о кредитоспособности РУП «ГЗЛиН», то есть своевременности погашения кредитов и процентов по ним. Более наглядного восприятие тенденции увеличение кредитов за последние три года представлено на рисунке 3.5.

Рис. 3.5 - Диаграмма динамики кредитов банка на РУП «ГЗЛиН» с 2006 по 2008гг.

Увеличение доли краткосрочных обязательств можно оценивать с разных сторон. С одной стороны, положительным является то, что использование краткосрочных кредитов стимулирует предприятие работать с максимальной отдачей, что способствует ускорению производственного процесса и денежного оборота. С другой стороны, очевидно то, что краткосрочные кредиты можно использовать в основном только на текущую деятельность.

На основании данных таблицы 3.2. проанализируем состав и структуру кредитов и их динамику на РУП «ГЗЛиН».

Таблица 3.3 - Анализ структуры и состава долгосрочных и краткосрочных кредитов на РУП «ГЗЛиН» за 2006-2008гг.

Большинство краткосрочных кредитов (таблица 3.3) в 2006 году были получены на выплату заработной платы, что составляло 8510 млн.руб., в 2008 году ситуация изменилась большинство краткосрочных кредитов были получены на приобретение товарно-материальных ценностей, что составило на 01.01.09г. 85 381 млн.руб.(77,3%). На выплату заработной платы в 2008 году было получено 14 094 млн.руб. кредитных средств, что на 1408 млн.руб. больше чем в 2007 году. Использование краткосрочных кредитов на инвестиционные мероприятия в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилось на 426 млн.руб. В 2008 году увеличилось использование краткосрочных кредитов на оплату за энергоресурсы (воду, газ, электроэнергию) и составило 7 752 млн.руб. что 2690 млн.руб.больше чем в 2007 году. В 2008 году появилось использование краткосрочных кредитов на оплату за выполненные работы, что составило 2962 млн.руб. С целью наглядного восприятия произведенного анализа, на рисунке 3.6 в виде диаграммы представлена структура краткосрочных кредитов в динамике за анализируемый период.

Рис. 3.6 - Диаграмма структуры краткосрочных кредитов на РУП «ГЗЛиН»

Данные таблицы 3.3 свидетельствуют о том, что большинство долгосрочных кредитов в 2006 году были получены с целью оплаты за выполненные работы, что составило 91,1% удельного веса в долгосрочных кредитах. В 2007 году ситуация изменилась полученные долгосрочные кредиты были использованы на инвестиционные мероприятия, что составило 6997 млн.руб., на 6350 млн.руб. больше чем в 2006 году. В 2008 году ситуация не изменилась 6997 млн.руб. долгосрочных кредитов было получено на капитальные вложения, что на 123 млн.руб. больше чем в 2007 году, 3076 млн.руб. долгосрочных кредитов были использованы для оплаты за выполненные работы, что на 2349 млн.руб. меньше чем в 2007 году. На рисунке 3.7 представлена диаграмма структуры долгосрочных кредитов.

Рис. 3.7 - Диаграмма структуры долгосрочных кредитов на РУП «ГЗЛиН»

Таким образом на РУП «ГЗЛиН» за анализируемый период произошло увеличение заемного капитала, увеличилось количество взятых как долгосрочных так и краткосрочных кредитов. Большинство краткосрочных кредитов предприятием получено на временные нужды, для финансирования текущей деятельности, отсутствие не погашеных в срок кредитов и своевременное погашение процентов по кредитам, говорит об эффективном использовании полученных кредитов.

3.3 Анализ эффективности использования кредитов и займов хозяйствующим субъектом

Эффективная финансовая деятельность предприятия невозможна без постоянного привлечения заемных средств. Использование заемного капитала позволяет существенно расширить объем хозяйственной деятельности предприятия, обеспечить более эффективное использование собственного капитала, ускорить формирование различных целевых финансовых фондов, а в конечном счете -- повысить рыночную стоимость предприятия.

Анализ эффективности использования капитала организаций проводится с помощью различ...