Организация учета и контроля кредитов и займов и анализ эффективности их использования, на примере РУП "Гомельский завод литья и нормалей"

- использование учетных регистров, формы которых разрабатываются Министерством финансов Республики Беларусь;

- обязательность проведения инвентаризации расчетов по кредитам и займам;

- формирование учетной политики на предприятии в соответствии с установленными нормативно-правовыми актами Республики Беларусь по учету кредитов и займов [20, с.541].

Кроме того, существуют общие принципы ведения бухгалтерского учета, которые непосредственно касаются учета кредитов и займов:

- непрерывность деятельности - означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации;

- последовательность применения учетной политики - означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;

- временная определенность фактов хозяйственной деятельности - означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления;

- требование полноты - означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

- требование приоритета содержания перед формой - означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

- требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета с оборотом и остатком по синтетическим счетам на первое число каждого месяца.



Рисунок 1.6 - Основные задачи бухгалтерского учета кредитов и займов

Надлежаще поставленный учет кредитов и займов является необходимым условием для контроля за их целевым использованием и своевременным погашением.

Важную роль в эффективном управлении капиталом субъекта хозяйствования играет анализ состава кредитов и займов предприятия и эффективности их использования. Состояние и использование кредитов и займов - один из важнейших аспектов аналитической работы [33, с.325].

Задачи анализа состояния и эффективности использования кредитов и займов представлены на рисунке 1.7

Анализ состояния и эффективности использования кредитов и займов проводят по данным планов и прогнозов экономического и социального развития, бухгалтерской и статистической отчетности, регистров учета, машинограмм, других источников информации.

Рационально поставленный бухгалтерский учет и анализ кредитов и займов предприятия - один из важнейших факторов роста эффективности в сфере управления заемным капиталом и повышении финансовой устойчивости организации.

Рисунок 1.7 - Основные задачи экономического анализа кредитов и займов

1.4 Нормативно-правовое регулирование учета и анализа кредитов и займов

Для обоснования правильности ведения учета кредитов субъекты хозяйствования должны знать нормы действующих по этому вопросу нормативных документов.

Основным нормативным правовым актом, который определяет порядок получения кредитов, их погашения, уплаты процентов за пользование ими, является Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредитов и их возврата, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.12.2003 № 226 (с учетом последних изменений, внесенных Законом РБ от 26.12.2007 №227).

Кроме того, основополагающим документом, определяющим существенные условия кредитного договора, порядок целевого использования кредитов и другие вопросы, является Банковский Кодекс РБ от 25.10.2000 № 441-3 (с учетом последних изменений, внесенных Законом РБ от 15.07.08г. №397-З).

Нормы, разъясняющие и детализирующие отдельные вопросы, также содержаться в иных нормативных документах, рассмотрим их в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Нормативно-правовое регулирование учета кредитов и займов

Наименование документа	Выходные данные	Характеристика документа
О бухгалтерском учете и отчетности	Закон Республики Беларусь № 3321-XII от 18.10.1994г. с изменениями и дополнениями.	Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.
Банковский Кодекс РБ	Принят 25 октября 2000 г.№ 441-З с изменениями и дополнениями.	Является основополагающим документом, определяющим существенные условия кредитного договора, порядок целевого использования кредитов, день предоставления кредита, проценты и плату за пользование, способы обеспечения обязательств по кредитному договору и многие другие вопросы
Инструкция о порядке предоставления (размещения ) банками денежных средств в форме кредита и их возврата	Утверждена Постановление правления Национального банка РБ 30декабря 2003г. №226 с изменениями и дополнениями.	Данная инструкция определяет порядок и условия предоставления (размещения) банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями , кроме Национального Банка РБ, денежные средства в белорусских рублях и иностранной валюте в форме кредита юридическим и физическим лицам и их возврата.
Правила начисления процентов в банках РБ	Утверждены Постановление правления Национального банка РБ 29 декабря 2000 г. № 31.3г. с изменениями и дополнениями.	Правила начисления процентов в банках Республики Беларусь (далее - Правила) разработаны на основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь и определяют порядок начисления процентов в белорусских рублях и иностранной валюте по счетам юридических и физических лиц.
Инструкция о порядке открытия и закрытия банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями банковских счетов и о внесении изменений в постановление правления национального банка РБ от 30 апреля 2004г. №72 «Об утверждении Правил проведения валютных операций и внесении изменений в Правила открытия банками счетов клиентами в РБ».	Утверждена Постановление правления Национального банка 20 июня 2007г.№127 с изменениями и дополнениями.	В соответствии со статьями 26 и 212 Банковского кодекса, данная инструкция устанавливает порядок открытия и закрытия банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями банковских счетов, и вносит в постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г. № 72 «Об утверждении Правил проведения валютных операций и внесении изменений в Правила открытия банками счетов клиентам в Республике Беларусь» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 76, 8/10973).
Об утверждении Типового плана счетов и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета	Постановление Министерства финансов РБ от 30 мая 2003г. №89 с изменениями и дополнениями.	Данная инструкция устанавливает единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых факторов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них.
Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоиомость продукции (работ, услуг)	Утверждены Постановлением Министерства экономики РБ, Министерства финансов РБ и Министерства труда и социальной защиты РБ от 30.10.2008г. №210/161/151	Пункт 3.22. Основных положений устанавливает, что проценты по полученным займам и кредитам, за исключением процентов по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов включаются в себестоимость продукции.
Декрет Президента Республики Беларусь. «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц.»	№ 15 принят 3 июня 2000г.	Данный Декрет устанавливает порядок переоценки кредиторской задолженности по кредитам банков; займам в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, а также порядок отражения в бухгалтерском учете разниц возникающих при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте.
Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте,	Постановление Министерства финансов РБ от 27 декабря 2007г. №119.	Инструкция по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте , устанавливает для организаций (за исключением банков и иных небанковских финансово-кредитных организаций и организаций, финансируемых из бюджета) порядок отражения в бухгалтерском учете операций с активами и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Указ президента РБ О некоторых вопросах предоставления гарантий Правительства Республики Беларусь по кредитам, выдаваемых банками Республики Беларусь	№ 359 принят 30 июня 2008г.	Данный Указ утверждает Положение о порядке предоставления гарантий Правительства Республики Беларусь по кредитам, выдаваемым банками Республики Беларусь.
О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов.	Постановление Министерства финансов РБ 12 декабря 2001 г. № 118 с изменениями и дополнениями.	Согласно пункта 11. первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);
Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов	Утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2007 № 114..	Согласно п. 32 Инструкции N 114 в состав транспортно-заготовительных расходов, входит плата по процентам за предоставленные кредиты, непосредственно связанные с приобретением материалов.
Закон «О налогах на доходы и прибыль»	Принят 22 декабря 1991 г. № 1330-XII с изменениями и дополнениями.	В налоговом учете в соответствии с подп. 4-2.6 ст. 3 Закона проценты по полученным кредитам, за исключением процентов по просроченным кредитам, а также кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов, относятся к прочим затратам организации, учитываемым при исчислении налога на прибыль.

В настоящее время вопрос об отражения процентов по кредитам на счетах бухгалтерского учета является спорным.

Так, согласно Типового плана счетов утвержденного Постановлением министерства финансов РБ от 30.05.2003 №89 проценты по иным краткосрочным кредитам и займам (начисленные после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов товарно-материальных ценностей) должны отражаться в корреспонденции с дебетом счета 91 «Операционные доходы и расходы». В соответствии п. 3.22. Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), изложенным в новой редакции совместным постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минтруда и соцзащиты РБ от 30 октября 2008 г. № 210/161/151, проценты по полученным кредитам, за исключением процентов по просроченным кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов, относятся на себестоимость. Исходя из вышеизложенного начисление процентов по полученным краткосрочным кредитам (за исключением процентов по просроченным кредитам) должно отражаться по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», других затратных счетов и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Таким образом, на сегодняшний день не ясно, каким документом нужно пользоваться при отражении на счетах процентов по кредитам.

Следует обратить внимание и на то, что нигде не указано, как отражать на счетах проценты по пролонгированным кредитам.

1.5 Краткая экономико-правовая характеристика РУП «Гомельский завод литья и нормалей»

Гомельский завод литья и нормалей является одним из крупнейших предприятий Республики Беларусь и специализируется на производстве кукурузных, травяных и роторных жаток для кормоуборочной техники, литейных отливок из высокопрочного чугуна, алюминиевого и бронзового литья, метизов (болтов, винтов, гаек, пружинных шайб).

Решением Гомельского исполнительного комитета от 24.03.2000г. номер 167 зарегистрировано Республиканское унитарное предприятие «Гомельский завод литья и нормалей» (далее РУП «ГЗЛиН») в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за номером 400051772. РУП «ГЗЛиН» действует на основании устава.

РУП «Гомельский завод литья и нормалей» является учредителем Республиканского дочернего торгового унитарного предприятия «ТоргЗЛиН», Совместного белорусско-латвийского предприятия «Мириго» - общества с ограниченной ответственностью.

Предприятие «ТоргЗЛиН» является коммерческой организацией, имеет статус юридического лица и обособленное имущество. Основным видом деятельности является розничная торговля в неспециализированных магазинах.

СП «Мириго» создано на основании учредительного соглашения между участниками от 22.10.1993 года, удостоверенного нотариально, на неопределенный срок и основано на коллективной форме собственности. Учредителями СП являются:

- Транспортное республиканское унитарное предприятие «Гомельское отделение Белорусской железной дороги» (свидетельство о госрегистрации № 400052406 от 5.07.2000года выдано Гомельским облисполкомом).

- Республиканское унитарное предприятие «Гомельский завод литья и нормалей» (свидетельство о госрегистрации №400051772 от 03.05.2000года выдано Гомельским облисполкомом).

- Государственное акционерное общество «Латвия-сдзельзцельш».

Основной целью создания СП является удовлетворение потребностей железных дорог Республики Беларусь и Латвийской Республики в рельсовых скреплениях (путевых гайках, клемных и закладных болтах, пружинных шайбах).

Основными видами хозяйственной деятельности СП «Мириго» являются: холодное вытягивание, производство готовых металлических изделий или полуфабрикатов путем ковки, прессования, штамповки и прокатки, производство крепежных изделий, цепей, пружин, производство прочих металлических изделий, оптовая торговля чугуном, сталью и их литьем, ломом и отходами черных и цветных металлов, транспортная обработка грузов.

Цель создания РУП «ГЗЛиН» - удовлетворение потребностей сельского хозяйства в жатках для кормоуборочных комплексов, удовлетворение потребностей машиностроения в деталях и сборочных единицах для различных машин; производства крепежных изделий (метизов); производство изделий из высокопрочного чугуна и цветных металлов (алюминий, бронза); удовлетворение потребностей в товарах народного потребления; осуществление внешнеэкономической деятельности; осуществление закупочной деятельности и производство продукции общественного питания и реализация на основе полученной прибыли социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов имущества завода.

Основными видами деятельности предприятия являются: производство сельскохозяйственных машин, производство крепежных изделий, чугунное литье, литье цветных металлов, обработка и покрытие металлов, производство деревянных изделий, производство металло- и деревообрабатывающего инструмента, ремонт машин общего назначения, ремонт машин и оборудования, используемых в сельском хозяйстве, производство прицепов, розничная торговля в неспециализированных магазинах.

В настоящее время завод имеет возможность предложить покупателям следующие виды продукции, выпускаемую заводом:

- Жатка КИС 0200000 - предназначена для скашивания трав, навесная. Агрегируется с кормоуборочными комбайнами типа КСК-100А, КСК-100-01. Ширина захвата - 4,2. Режущий аппарат - сегментного типа;

- Жатка КИС 0600000 - предназначена для уборки кукурузы и других грубостебельных культур. Агрегируется с кормоуборочными комбайнами типа КСК-100А, КСК-100А-01. Ширина захвата - 3,4 м. Режущий аппарат - сегментного типа;

- Жатка ПКК 0200000 - предназначена для уборки кукурузы и других грубостебельных культур. Агрегируется с комплексом для заготовки кормов К-Г-6 «Полесье» и комбайном кормоуборочным прицепным КДП-3000 «Полесье». Ширина захвата - 3,0 м. Режущий аппарат роторный;

- Жатка ПКК 0460000 - предназначена для скашивания трав. Агрегируется с комплексом для заготовки кормов К-Г-6 «Полесье». Ширина захвата - 3,4 м. Режущий аппарат сегментного типа;

- Жатка ПКК 0400000 - предназначена для скашивания трав. Агрегируется с комплексом для заготовки кормов К-Г-6 «Полесье». Ширина захвата - 3,4 м. -Режущий аппарат сегментного типа;

-Жатка КПТ-046 - предназначена для скашивания трав, навешивается на прицепной комбайн КДП-3000 «Полесье». Ширина захвата -4,2 м. Режущий аппарат - сегментного типа и другие виды продукции.

РУП «ГЗЛиН» производит также запасные части ко всем выпускаемым изделиям, крепежные изделия, широкий ассортимент товаров народного потребления: замки, мебельную фурнитуру (пластина, опора колесная, опора поворотная, уголок), светильники, подсвечники, прицепы к легковым автомобилям, повозки конные, корморезку бытовую, насос ручной, скобы строительные, орехоколы, пельменницы, кексницы, формы для кексов, формы для грибов, формы для орешков, сковороды, пресс кухонный и другие товары народного потребления.

РУП «ГЗЛиН» имеет возможность проводить отливки из серого, ковкого, высокопрочного чугуна, цветное литье: штамповки, поковки любых наименований; сварные конструкции: любые виды механической обработки; гальванопокрытие: окраску любых изделий, а также осуществлять качественный ремонт выпускаемой техники.

Эффективность функционирования системы управления в значительной мере зависит от обоснованности ее структуры, которая отражает ее соотношение, состав, структуру, а также ее взаимное расположение и формы взаимосвязи отдельных частей системы управления.

Организационная структура управления РУП «ГЗЛиН» линейно-функциональная (приложение А). Она сочетает две формы организации управления: линейную и функциональную. Управление РУП «ГЗЛиН» осуществляет директор. Организационная структура управления заводом сформирована, исходя из стоящих перед коллективом завода задач, и направлена на рост объема производства, освоение новых изделий, продвижение продукции на новые рынки сбыта. Преимущества такой структуры заключаются в следующем: возможность привлечения экспертов и консультантов, освобождение главного линейного руководителя от глубокого анализа проблем, более глубокая подготовка решений и планов, связанных со специализацией работников. В настоящее время линейно-функциональная структура управления претерпевает изменения. Повсеместно наблюдается тенденция перехода к коллегиально-профессиональному управлению.

В таблице 1.4 составленной на основании форм бухгалтерской отчетности: Бухгалтерский баланс, форма №1 (приложения Б, В, Г); Отчет о прибылях и убытках, форма №2 (приложение Д, Е ,Ж); Отчет об изменении капитала, форма №3 (И,К,Л);Отчет о движении денежных средств, форма №4 (приложение М,Н,П); Приложение к бухгалтерскому балансу, форма №5 (приложение Р,С,Т), форм статистической отчетности: Отчет о затратах на производство продукции, форма 5-З (приложения У,Ф,Х); Отчет по труду, форма 1-т (пром.) (приложения Ц, Ш, Э), представлены основные показатели хозяйственной деятельности РУП «ГЗЛиН» за последние три года.

Таблица 1.4 - Основные технико-экономические показатели РУП «ГЗЛиН» за 2006-2008гг.

Показатели	Ед. изм.	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Темп роста, %
					2007/ 2006	2008/ 2007
Объем производства: в действующих ценах	млн. руб.	167245	190908	297145	114,1	155,7
Среднесписочная численность в т.ч. ППП	чел.	4588 4516	4691 4646	4780 4745	102,2 102,9	101,9 102,1
Производительность труда	тыс. руб./чел.	37033	41091	62629	110,9	152,4
Фонд заработной платы	млн. руб.	27771	35309	40412	127,1	114,5
Себестоимость товарной продукции	то же	149304	171447	278422	114,8	162,4
Затраты на 1 рубль товарной продукции	?	0,89	0,90	0,94	101,1	104,4
Рентабельность производства товарной продукции	%	15,4	12,31	8	?	?
Себестоимость реализованной продукции	млн. руб.	153364	174641	274381	113,9	157,11
Рентабельность реализованной продукции	%	15,01	12,09	8,12	?	?
Прибыль от реализации продукции	млн.руб.	23031	21108	22277	91,6	105,5
Среднемесячная З/П всего персонала	тыс.руб.	605,3	752,7	845,4	124,3	112,3
Дебиторская задолженность	млн.руб.	20953	105912	52427	505,4	49,5
Кредиторская задолженность	млн.руб.	18868	46181	56498	244,7	122,3
Коэффициент текущей ликвидности Норматив 1,15	?	1,181	1,316	1,235	?	?
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами Норматив 0,85	?	0,523	0,532	0,563	?	?
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами Норматив 0,2	?	0,184	0,144	0,124	?	?
Коэффициент автономии	?	0,473	0,463	0,433	?	?
Коэффициент финансирования	?	5,903	1,271	1,151	?	?
Коэффициент соотношения обязательств и собственных средств	?	0,169	0,786	0,868	?	?
Коэффициент маневренности собственных оборотных средств	?	0,184	0,214	0,241	?	?

Рациональное использование рабочих кадров является непременным условием, обеспечивающим бесперебойность производственного процесса и успешное выполнение производственных планов и хозяйственных процессов. У анализируемого предприятия с 2006 г. по 2008 г. среднесписочная численность увеличилась на 192 чел., произошло значительное увеличение производительности труда, темп роста в 2008году по сравнению с 2007годом составил 152,4%, что говорит о рациональном использовании имеющихся рабочих кадров. Темп роста производительности труда опережает темп роста заработной платы, что свидетельствует об отсутствии перерасхода по заработной плате. Среднемесячная заработная плата всего персонала с 2006 года по 2008год увеличилась на 240,1 тыс. руб. и в 2008 году составила 845,4 тыс. руб.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции выражающим ее прямую связь с прибылью. Является уровень затрат на рубль продукции. За анализируемый период с 2006-2008г. наблюдается снижение данного показателя, что свидетельствует о снижении и величины прибыли в каждом рубле выпущенной продукции.

Рентабельность реализованной продукции показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Данные таблицы 1.3. показывают, что в 2008 году произошло значительное снижение рентабельности на 7,4% по сравнению с 2006 годом, что связано с увеличением затрат на реализацию продукции.

Большое влияние на оборачиваемость капитала вложенного в оборотные активы, а следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывают дебиторская и кредиторская задолженности. С 2006 по 2007 гг. дебиторская задолженность увеличилась на 84559 млн. руб. это свидетельствует об увеличении объема продаж. Но к 2008 году дебиторская задолженность уменьшилась на 53485 млн. руб., что оценивается положительно, так как снижение произошло за счет сокращения периода ее погашения.

Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени.

На основании данных таблицы 1.3 произведем анализ платежеспособности и финансового состояния предприятия, основным источником анализа является бухгалтерский баланс.

- Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами , которые могут быть использованы для погашения его краткосрочных обязательств в течении определённого периода. За анализируемый период данный коэффициент находится выше норматива, в 2008 году произошло снижение данного коэффициента. Для предприятия недопустимо снижение этого коэффициента, так как это означает возрастающий риск неплатежеспособности, что указывает на необходимость систематической работы с дебиторами, чтобы обеспечить ее преобразование в денежные средства.

- Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами за 2006-2008 года находится в пределах норматива, существенным изменениям не подвергся, что означает способность предприятия рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов.

- Коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами за 2007 год по сравнению с 2006 годом снизился и составил 0,144, что ниже нормы 0,2 снижение данного коэффициента наблюдалось и в 2008 году, что характеризует снижение собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости.

В соответствии с практикой финансового менеджмента финансовое положения предприятия можно считать устойчивым, если значение коэффициента финансовой автономии не менее 0,5. В нашем случае, за анализируемый период произошло снижение данного показателя, что говорит о сокращение удельного веса собственного капитала в структуре источников их формирования, в результате чего финансовая устойчивость предприятия снижается.

Коэффициенты финансирования и соотношения заемных и собственных средств существенно изменились. На конец 2006 года на каждый рубль заемных средств приходилось 5,9 рубля собственных средств, на конец 2007 года - 1,27 руб., 2008г. - 1,15 руб.

В 2006 году на каждый рубль собственных средств приходилось на 0,169руб. заемных, на конец 2008 г - 0,868 руб.

Коэффициент маневренности показывает, какой удельный вес занимают собственные оборотные средства в собственном капитале. В качестве оптимальной величины коэффициент маневренности может быть принят в размере 0,5. Коэффициент маневренности в 2006г., 2007 г., 2008г. составил 0,184, 0,214, 0,241 соответственно, это свидетельствует о том, что предприятие испытывает недостаток собственных оборотных средств, что в частности, связано со структурой имущества предприятия, а именно, высоким удельным весом необоротных активов, для покрытия которых требуется значительная величина собственного капитала.

Таким образом, финансовое состояние РУП «ГЗЛиН» можно оценить как удовлетворительное, однако наблюдается рост величины заемного капитала в общей величине источников финансирования, что подтверждает актуальность темы дипломной работы на рассматриваемого предприятия.

2. Документальное оформление и учет кредитно-заемных операций

2.1 Порядок и документальное оформление кредитов и займов

В настоящее время под влиянием законов, направленных на развитие рыночной экономики, широко используется банковский кредит. Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, направленных на расширение производства и осуществление расчетов при текущей деятельности.

Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется соответствующими законодательными актами и регулируется кредитным договором между организацией и банком.

При появлении потребности в ссуде организация должна проанализировать целесообразность ее получения, возможность возврата и выбрать банк, где на более выгодных условиях ее можно получить. В свою очередь банк тщательно изучает платежеспособность и ликвидность организации, оценивает при этом возможность своевременного возврата ссуды и получения процентов.

Рассмотрим процесс банковского кредитования на основе изучаемой организации.

РУП «ГЗЛиН» является кредитополучателем в обслуживающих его банках ОАО «АСБ Беларусбанк», ОАО «БПС-банк».

Для получения кредита организация предоставляет в банк следующие документы:

? заявление на получения кредита, по форме утвержденной локальными документами банка (приложение Ю);

? бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" за отчетный период, определенный банком (приложение Г, Ж, Л, П, Т);

? копии договоров (контрактов) в подтверждение кредитуемых сделок (при осуществлении банком контроля за целевым использованием кредита);

? опись залогового имущества, в случае получения кредита под залог (рисунок 1.1).

На основании этих документов банк проверяет правоспособность и оценивает платежеспособность кредитополучателя.

Предоставляя денежные средства в форме кредита, банк должен защитить себя от риска невыполнения кредитополучателем обязательств по кредитам. Поэтому с организацией заключается договор, в котором предусматривается форма обеспечения исполнения обязательств по возврату кредита и процентов по нему. Исполнение обязательств по кредитному договору может обеспечиваться гарантийным депозитом денег, страхованием кредитодателем риска невозврата кредита, переводом на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права), залогом недвижимого и движимого имущества, поручительством, гарантией и иными способами, предусмотренными законодательством или договором.

Рис. 2.1 - Документы необходимые для получения кредита

При залоге имущества залогодателем может быть как сам кредитополучатель, так и другое юридическое лицо, за исключением банка-кредитодателя. Не допускается использование в качестве обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору акций банка-кредитодателя [9].

На РУП «ГЗЛиН» преимущественно применяется залог недвижимого и движимого имущества, поручительство РУП «Гомсельмаш».

После проведения всех вышеуказанных мероприятий и на основе всех представленных документов специалистами банка составляется письменное заключение, на основании которого уполномоченный орган банка принимает решение о предоставлении банком денежных средств кредитополучателю. Положительное решение о предоставлении денежных средств является основанием для заключения кредитного договора, по которому банк обязуются предоставить денежные средства (кредит) кредитополучателю в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить кредит и уплатить проценты за пользование им.

Кредитный договор (приложение Я), представляет собой элемент системы управления кредитным механизмом, и к нему предъявляются определенные требования. Он должен обеспечивать: проведение единой денежно-кредитной политики с дифференцированным, индивидуальным подходом к кредитному обслуживанию каждого клиента через установление общих и особых условий кредитования; соблюдение равноправных отношений предприятия и банка на основе формулировок условий кредитования непосредственно договаривающимися сторонами; рациональное соотношение обязательств участников договора, мер их ответственности, платежеспособности банка и кредитоспособности заемщика. Заключение кредитных договоров строится на основе результатов совместного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия и банка, перспектив производственного и социального развития заемщика и операции кредитора (банка) прежде всего по формированию ресурсов; отражение всего комплекса кредитных отношений между сторонами [31 с.182].

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы кредитного договора влечет за собой его недействительность [9].

В кредитном договоре предусматриваются:

? сумма кредита с указанием валюты кредита;

? проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты;

? целевое использование кредита;

? сроки и порядок предоставления и погашения кредита;

? способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;

? ответственность кредитодателя и кредитополучателя за невыполнение условий договора;

? иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение [3].

В процессе использования кредита некоторые условия кредитного договора могут быть изменены, например, уменьшены размеры процентных ставок; срок погашения кредита может быть пролонгирован на основании дополнительного соглашения к кредитному договору и т.д.

Предоставление кредита осуществляется в соответствии с условия кредитного договора: в безналичном порядке либо путем перечисления банком денежных средств на счет кредитополучателя, либо путем перечисления банком денежных средств в оплату расчетных документов, предоставленных кредитополучателем, либо путем использования денежных средств в соответствии с указаниями кредитополучателя (рисунок 2.2).

Не допускается исполнение обязательства банка по предоставлению кредита в валюте, отличной от валюты кредита, предусмотренной кредитным договором [9].

Обязательства банка по предоставлению кредита возникает с момента заключения кредитного договора либо с момента наступления обстоятельства, определенного кредитным договором, если он заключен с отлагательным условием.

Рис.2.2- Формы предоставления кредитов РУП «ГЗЛиН»

При кредитовании путем открытия кредитной линии обязательство банка по предоставлению кредита отражается в бухгалтерском учете в сумме, не превышающей предельного размера единовременной задолженности кредитополучателя.

По состоянию на 01.04.2009 г. РУП «ГЗЛиН» заключено 9 краткосрочных кредитных и 9 долгосрочных договоров. Данные о кредитах, полученных организацией, представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Кредиты, полученные РУП «ГЗЛиН» по состоянию на 01.04.2009г.

Основание выдачи	Сумма кредита в белорусских руб., млн. р.	Валюта кредита	Окончательный срок погашения	Ставка процента (%)	Назначение (целевое использование)
Краткосрочные кредиты
Кредитный договор №3027981108 от 20.11.2008г. (ОАО «АСБ Беларусбанк»)	35 907	Белор. руб.	Ноябрь 2009г.	Ставка рефинансирования Национального Банка РБ, увеличенной на 1,5 процентных пункта годовых	Для финансирования текущей деятельности
Кредитный договор №3028090209 от 05.02.2009г. (ОАО «АСБ Беларусбанк»)	1430	Белор. руб.	Февраль 2010г.	Ставка рефинансирования Национального Банка РБ, увеличенной на 1,5 процентных пункта годовых	Для финансирования текущей деятельности
Кредитный договор №3027961108 от 19.11.2008г. (ОАО «АСБ Беларусбанк»)	7431	Белор. руб.	Ноябрь 2009г	Ставка рефинансирования Национального Банка РБ, увеличенной на 1,5 процентных пункта годовых	Для финансирования текущей деятельности
Кредитный договор №3027901008 от 20.10.2008г. (ОАО «АСБ Беларусбанк»)	7399	Белор. руб.	Октябрь 2009г	Ставка рефинансирования Национального Банка РБ, увеличенной на 1,5 процентных пункта годовых	Для финансирования текущей деятельности
Кредитный договор №3028031208 от 18.12.2008г. (ОАО «АСБ Беларусбанк»)	16976	Белор. руб.	Декабрь 2009г.	Ставка рефинансирования Национального Банка РБ, увеличенной на 1,5 процентных пункта годовых	Для финансирования текущей деятельности
Кредитный договор №30278910008 от 09.10.2008г. (ОАО «АСБ Беларусбанк»)	42087	Белор. руб.	Октябрь 2009г.	Ставка рефинансирования Национального Банка РБ, увеличенной на 1,5 процентных пункта годовых	Для финансирования текущей деятельности
Кредитный договор №3028180309 от 24.03.2009г. (ОАО «АСБ Беларусбанк»)	607	Евро	Июль 2009г.	16% годовых	Под оплату за товарно-материальные ценности
Кредитный договор №302809209 от 05.02.2009г. (ОАО «АСБ Беларусбанк»)	225	Доллар США	Январь 2010г.	- в бел.руб. в размере ставки Рефинансирования нацбанка РБ, увеличенной на 8% годовых; - в долларах США в размере 16%.	Под оплату за товарно-материальные ценности
Кредитный договор №341-90051/08 от 08.07.08г.(ОАО «БПС-банк»)	259	Росс. руб.	Май 2009г.	10,5% в валюте кредита	Под оплату за краны мостовые, однобалочные, электрические.
Долгосрочные кредиты
Кредитный договор №341-90047/08 от 30.06.08г.(ОАО «БПС-банк»)	1092	Евро	Апрель 2009г.	Процентная ставка установленная в размере EURIBOR увеличенной на 4,5%, что составляет 7,69%	Под оплату за комбинированную окрасочно-сушильную камеру и пневматические лифты.
Кредитный договор №341-000546/08 от 06.08.08г.(ОАО «БПС-банк»)	1038	Белор. руб.	Декабрь 2009г.	Плавающая процентная ставка в размере ставки рефинансирования Нацбанка РБ плюс 3 процентных пункта, по состоянию на 06.08.08г. 13,25%	Под оплату за основные средства
Кредитный договор №341-90086/08 от 16.09.08г.(ОАО «БПС-банк»)	699,9	Евро	Июнь 2010г.	11% годовых	Под оплату за листогибочные пресса с комплектующими.
Кредитный договор №341-90019/07 от 10.05.07г.(ОАО «БПС-банк»)	5539	Евро	Апрель 2013г.	Плавающая процентная ставка установленная в размере EURIBOR (шестимесячной) увеличенной на 3,4%, по состоянию на 10.05.07г. 7,57%	Под оплату за автоматическую формовочную линию, для сырой смеси.
Кредитный договор №341-90099/08 от 24.10.08г.(ОАО «БПС-банк»)	1620	Евро	Октябрь 2010г.	Плавающая процентная ставка установленная в размере EURIBOR (шестимесячной) увеличенной на 4,5%, по состоянию на 24.10.08г. 9,49%	Под оплату за листогибочные пресса с ЧПУ.
Кредитный договор №341-90068/08 от 14.08.08г.(ОАО «БПС-банк»)	805	Евро	Апрель 2010г.	11% годовых	Под оплату за токарные одно шпиндельные автоматы
Кредитный договор №341-90060/08 от 29.07.08г.(ОАО «БПС-банк»)	215	Росс. руб	Июль 2010г.	13 % годовых	Под оплату за печи камерные, шахматные.
Кредитный договор №341-90018/07 от 29.07.08г.(ОАО «БПС-банк»)	890	Евро	Июль 2011г.	11% годовых в валюте кредита	Под оплату за автоматическую фармовочную линию
Кредитный договор №341-90043/06 от 29.07.08г.(ОАО «БПС-банк»)	86	Росс. руб.	Август 2010г.	13 % годовых в валюте кредита	Под оплату за станки токарные с ЧПУ

Кредиты на РУП «ГЗЛиН» были получены под залог имущества, поручительство РУП «Гомсельмаш». Также между предприятием и банком может согласовываться опись товаров, на которые может быть заменен предмет залога по кредитному договору.

Погашение задолженности по полученным кредитам происходит в части процентов ежемесячно в течение всего срока действия кредитного договора, в части основного долга - в рассрочку в соответствии с графиками погашения кредита.

В организации вся информация о полученных кредитах, а также все последующие расчеты по этим кредитам отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Возвратность кредита в установленные сроки трудно обеспечить без соблюдения принципа целевой направленности, т.к. эти сроки рассчитаны на выполнение определенных хозяйственных операций. В связи с этим устанавливается целевое использование кредита, которое может быть выражено следующими способами:

на кредитополучателя возлагается обязанность использовать предоставленные денежные средства на приобретение определенных вещей, включая ценные бумаги и иное имущество, в том числе имущественные права, оплату работ или услуг и любые иные цели, не запрещенные законодательством Республики Беларусь;

для кредитополучателя устанавливается запрет на вложение предоставленных денежных средств в определенные виды деятельности.

Возможно также комбинированное установление целевого использования кредита с одновременным использованием обоих способов [23,с.24].

Также следует помнить, что в соответствии с законодательством кредитополучатель не вправе использовать кредит для следующих целей:

? покрытия убытков;

? уплаты взносов в уставные фонды юридических лиц;

? погашения ранее полученных кредитов либо погашения кредита за другого кредитополучателя;

? уплаты налогов и иных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, страховых платежей, оплаты телеграфных и почтовых расходов;

? уплаты процентов за пользование кредитом, неустоек (штрафов, пени), а также вознаграждения (комиссии), связанной с предоставлением кредита, за исключением комиссионного вознаграждения при получении кредита наличными денежными средствами с использованием банковской пластиковой карточки [21,с.17].

Нарушение кредитополучателем целевого характера кредита дает банку право требовать досрочного возврата его суммы и начисленных процентов. Поэтому банк проводит проверки целевого использования кредита и состояния заложенного имущества с составлением актов проверки. Основными способами контроля целевого использования кредита являются:

? проведение проверок на месте у кредитополучателя;

? осуществление документарного контроля без выезда на место (путем получения от кредитополучателя копий платежных, транспортных документов, контрактов);

? визирование работником кредитного подразделения банка платежных инструкций кредитополучателя (платежных инструкций третьего лица, акцептованных кредитополучателем);

?получение информации об использовании кредита из любых допустимых законодательством источников.

Такие способы могут комбинироваться либо применяться в отдельности и, как правило, указываются непосредственно в кредитном договоре [22, с.25].

Погашение кредитов в РУП «ГЗЛиН» осуществляется в сроки, указанные в графиках погашения кредитов, прилагаемых к кредитным договорам.

Кредиты в белорусских рублях погашаются с текущего (расчетного) счета организации, в иностранной валюте - с валютных счетов организации. Погашение кредитов производится безналичной форме, в соответствии с кредитным договором и законодательством.

2.2 Синтетический и аналитический учет краткосрочных кредитов и займов и процентов по ним

Эффективность системы расчетно-кредитных операций во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета в организации. Краткосрочные кредиты банка являются одним из источников оборотных средств предприятия, которые выдаются на срок не более одного года. В частности они предоставляются на приобретение товарно-материальных ценностей, оплаты выполненных работ, оплаты потребляемых энергоресурсов.

Движение документов и порядок заполнения регистров бухгалтерского учета можно представить в виде Схемы документооборота по краткосрочным кредитным операциям представлена на рисунке 2.3.



Рисунок 2.3 - Схема документооборота по краткосрочным кредитным операциям.

Согласно приведенной схеме на основании выписок банка с приложенными первичными документами (приложения 1) и дополнительной информации составляются регистры аналитического учета «Расшифровка Дт и Кт счета» (приложение 2), после “Оборотная ведомость счета”, которые ведутся отдельно по каждому кредиту и по видам этих кредитов (краткосрочным в белорусских рублях и в иностранной валюте).

В регистре «Расшифровка Дт и Кт счета» указывается содержание хозяйственной операции, дата ее проведения; краткая информация о субъекте, с которым произведена данная операция; номер документа, на основании которого производится соответствующая запись в учете. В регистре «Оборотная ведомость счета» указывается, остатки на начало и конец месяца по соответствующему счету; обороты по счету; корреспондирующие счета.

Информация из “Оборотной ведомости по счету” переносится в регистр синтетического учета журнал - ордер 4(приложение 3), в котором указывается остаток на начало месяца по счету, оборот в течение месяца и корреспондирующие счета. В журнале - ордере № 4 также ведется и синтетический учёт.

В течение года кредитовые обороты из журнал - ордера №4 автоматически переносятся в соответствующий раздел Главной книги (приложение 4) организации, на основании которой составляется бухгалтерский баланс (месячный, полугодовой, годовой). В конце года перед составлением годовой отчетности в организации проводят инвентаризацию расчетов с банками. Для этого сверяют данные бухгалтерского учета с данными, предоставленными банками в виде выписок с остатками по счетам.

Для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным краткосрочным кредитам в отечественной и иностранных валютах на «РУП ГЗЛиН» предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка»[8].

Суммы полученных кредитов отражают по кредиту 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» в корреспонденции с дебетом разных счетов в зависимости от направления используемых ссуд (50, 51, 52, 55, 60 и др.), а погашение - по его дебету в корреспонденции счетов учета денежных средств(50, 51, 52, 55) [20,стр.136].

Предоставление кредитов РУП «ГЗЛиН» как для кредитов в белорусских рублях, так и для кредитов в иностранной валюте осуществляется в соответствии с условиями кредитного договора в безналичном порядке:

-путем перечисления банком денежных средств на счет кредитополучателя.

Перевод денежных средств в данном случае осуществляется путем оформления мемориального ордера или платежного документа банка.

- путем перечисления банком денежных средств в оплату расчетных документов, предоставленных покупателем.

Перевод денежных средств в таком случае осуществляется путем перечисления банком денежных средств в оплату расчетных документов - платежных поручений кредитополучателя или платежных требований, акцептованных кредитополучателем.

Принцип платности кредита выражает необходимость не только прямого возврата кредитополучателем полученных от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование, что в свою очередь стимулирует кредитополучателя к наиболее продуктивному использованию полученных кредитов. На практике этот принцип реализуется с помощью механизма банковского процента.

Под процентом применительно к кредитному договору следует понимать денежное вознаграждение банку за возможность использования кредита. Процент по кредиту, представляет собой плату заемщика при долговых (кредитных) отношениях, используется в качестве орудия коммерческого расчета, меры экономического воздействия и на должника и на кредитора. Характерным для настоящего времени является индивидуальный характер процентной политики коммерческих банков на основе договоров. Это обеспечивает благоприятные условия для усиленной дифференциации процентных ставок по банкам в зависимости от тип и размеров последних, местности, клиентуры. Воздействие на уровень процентных ставок оказывает денежно-кредитная политика государства и центрального банка.

Информация о размере процентов за пользование кредитом и порядке их уплаты является согласно ст.140 Банковского кодекса РБ одним из существенных условий кредитного договора [3].

В соответствии с законодательством Республики Беларусь проценты за пользование кредитом начисляются со дня предоставления кредита организации. Определения дня предоставления кредита дано в ст. 138 БК, где сказано, что днем предоставления кредита считается день, в который сумма кредита зачислена на счет кредитополучателя, либо перечислена банком в оплату расчетных документов, предоставленных кредитополучателем, либо использована в соответствии с указаниями кредитополучателя, либо выдана кредитополучателю наличными денежными средствами.

Если при предоставлении кредита на текущий (расчетный) счет кредитополучателя день перечисления банком денежных средств со счета по учету кредитов не совпадает с днем зачисления указанных денежных средств (кредита) на текущий (расчетный) счет кредитополучателя, днем предоставления кредита считается день зачисления сумы кредита на текущий (расчетный) счет кредитополучателя [9].

Размер процентов за пользование кредитом определяется банком самостоятельно и индивидуально для каждого кредитополучателя при заключении кредитного договора. В случае, если кредит предоставляется за счет бюджетных средств либо за счет других централизованных ресурсов, размер процентов за пользование кредитом определяет распорядитель указанных средств.

Размер процентов может быть определен как в абсолютном выражении (например, 16% годовых), так и путем «привязки» его к общеизвестной величине, устанавливаемой нормативным актом - ставке рефинансирования Национального банка (например, 0.5 ставки рефинансирования). В таком случае при изменении ставки рефинансирования ставка по кредиту будет изменяться автоматически, без дополнительного согласования между сторонами, т.е. соглашение сторон о ее изменении в подобном случае достигнуто изначально. В целях ограничения рисков сторон могут определяться условия о «процентном потолке» - максимальной твердой процентной ставке, «процентном поле» - минимальной твердой процентной ставке, «процентном коридоре» - как максимальной, так и минимальной твердой процентной ставке [19, с.142].

В большинстве кредитных договоров рассматриваемой организации предусмотрено, что в случае изменения ставки рефинансирования Национального банка, стоимости кредитных ресурсов и т.п. банк вправе в одностороннем порядке изменять процентную ставку по кредиту, направив кредитополучателю уведомление об изменении процентной ставки в определенные сроки.

Отражение в бухгалтерском учете организации начисленных процентов за месяц осуществляется на основании протоколов расчета процентов предоставляемых банком (приложение 5).

В протоколах расчета процентов указывается период расчета процентов; номер лицевого счета; сумма кредита; количество дней за которые начислены проценты; ставка по кредиту; сумма начисленных процентов.

В регистре «Расшифровка Дт и Кт счета» (приложение 6) указывается содержание хозяйственной операции, дата ее проведения; корреспонденция счетов; номер документа, на основании которого производится соответствующая запись в учете. В регистре «Оборотная ведомость счета» указывается, остатки на начало и конец месяца по соответствующему счету; обороты по счету; корреспондирующие счета, после чего информация из “Оборотной ведомости по счету” переносится в регистр синтетического учета журнал - ордер 4 (приложение 3).

В настоящее время вопрос об отражения процентов по кредитам на счетах бухгалтерского учета является спорным.

Так, согласно Типового плана счетов утвержденного Постановлением министерства финансов РБ от 30.05.2003 №89 проценты по иным краткосрочным кредитам и займам (начисленные после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов товарно-материальных ценностей,) должны отражаться в корреспонденции с дебетом счета 91 «Операционные доходы и расходы». В соответствии п. 3.22. Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), изложенным в новой редакции совместным постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минтруда и соцзащиты РБ от 30 октября 2008 г. № 210/161/151, проценты по полученным кредитам, за исключением процентов по просроченным кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов, относятся на себестоимость. Исходя из вышеизложенного начисление процентов по полученным краткосрочным кредитам (за исключением процентов по просроченным кредитам) должно отражаться по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», других затратных счетов и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

В учетной политике рассматриваемой организации оговорено о том, что при отражении процентов по кредитам полученным под оплату заработной платы, оказанных услуг, энергоресурсов руководствоваться п.3.22 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), изложенным в новой редакции совместным постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минтруда и соцзащиты РБ от 30 октября 2008 г. № 210/161/151. При отражении в бухгалтерском учете начисленных процентов по кредитам полученным под оплату товарно-материальных ценностей руководствоваться Инструкцией № 114 «О порядке бухгалтерского учета материалов», согласно которой проценты включаются в транспортно-заготовительные расходы и отражаются в учете в корреспонденции с дебетом счета 16 «Отклонение в стоимости материалов ». Начисленные проценты по пролонгированным кредитам отражать в корреспонденции с дебетом счета 91«Операционные доходы и расходы».

...