Бухгалтерський облік згідно з національними стандартами

Операційні зобов'язання - кредиторська заборгованість по розрахунках за товари, роботи, послуги і т.п.

Сплата податку з прибутку тільки того, що безпосередньо не стосується інвестиційної або фінансової діяльності підприємства.

Класифікація господарських операцій передбачає також їхній поділ на звичайну і надзвичайну. Крім того, цей поділ залежить від профілю підприємства. Для інвестиційної компанії торгівля цінними паперами буде рахуватися операційною діяльністю, тоді як для будівельної компанії - інвестиційної.

Ціль класифікації прямування коштів по видах діяльності - надати користувачам інформацію, що дозволяє оцінювати вплив цих видів діяльності на фінансовий стан підприємства і суму його коштів і їхніх еквівалентів. Таку інформацію можна також використовувати для оцінки взаємозв'язку цих видів діяльності.

Урахування касових операцій.

На кожному підприємстві для збереження коштів і виконання розрахунків ними створюється каса. Всі наявні і цінні папери повинні зберігається, як правило, у неспалених металевих шафах.

Касовими операціями називаються операції, утримання яких пов'язано з одержанням у касу і видачею з її готівки. Порядок учинення касових операцій обумовлений "Порядком ведення касових операцій у народному господарстві України", затвердженим Правлінням Національного банку України від 2.02.1995 р. №21.

Всі державні, кооперативні, акціонерні, орендні, колективні, спільні підприємства незалежно від форм власності зобов'язані зберігати свої кошти в заснуваннях банку.

Прийом і видачу готівки в касі здійснює касир або особа на те уповноважена. Він несе повну матеріальну відповідальність за забезпечення цілості виданих йому готівки і цінних паперів. Матеріальна відповідальність оформляється спеціальним зобов'язанням по установленій формі.

Каси підприємств приймають наявні кошти по прибуткових касових ордерах, підписаних головним бухгалтером або особою на те уповноваженою. При прийомі грошей у касу видається квитанція зі штампом або пресою за підписом головного бухгалтера і касира або відтиском касового апарата.

Видача готівки з каси підприємства відбувається по видаткових касових ордерах або, як слід, оформленим іншим документам із накладенням на ці документи штампа з реквізитами видаткового касового ордера. Документи на видачу грошей повинні бути підписані керівником і головним бухгалтером підприємства або особами ними уповноваженими.

У тих випадках, коли на прикладених до видаткових касових ордерів, документах, заявах, рахунках і так далі є дозвільний підпис керівника підприємства, підпис керівника на видаткових касових ордерах не обов'язкова.

При видачі грошей по видаткових касових ордерах або документам їх заменяющим окремій особі касир потребує пред'явлення документа, що підтверджує особистість одержувача, записує назву і номер документа, ким і коли він виданий, і бере розписку одержувача.

Розписка про одержання грошей може бути зроблена тільки власноручно чорнилами або пастою кулькової ручки з підтвердженням отриманої суми прописом і цифрами. При одержанні грошей по відомості суму прописом не вказують.

Видачу грошей касир відбуває особам, зазначеним у видатковому касовому ордері або документі, що його заміняє.

При видачі грошей особам, що не мають можливості через хворобу або по інших причинах підписатися особисто, по його проханню за нього може підписатися інша особа, за винятком бухгалтера або касира цього підприємства. На видатковому касовому ордері вказуються найменування, номер, дата і місце видачі документа, що засвідчує особистість фактичного одержувача грошей і особа, що за нього розписалося.

Оплата заробітної плати, оплата інших виплат, як правило, відбуває по платіжних відомостях без упорядкування розрахункового касового ордера. На титульному листі платіжній відомості робиться запис про дозвіл видачі грошей за підписом керівника і головного бухгалтера підприємства. Не отримані співробітником кошти депонуються. Для цього складається реєстр депонованих сум, готівка повертається в заснування банку для зарахування на поточний рахунок підприємства і списується у видатковій касовій книзі.

На підприємстві ведеться тільки одна касова книга, у якій записуються всі прибуткові і видаткові документи в міру оплати.

Касова книга повинна бути пронумерована, прошнурована й опечатана сургучевою або мастиковою пресою. Кількість листів у касовій книзі завіряється підписами керівника, головного бухгалтера цього підприємства або вищого органа.

Наприкінці кожного робочого дня в касовій книзі виводять результати операцій за день і залишок грошей. Запису в книзі ведуть у двох примірниках, один із яких разом із касовими документами здається в бухгалтерію, а інший залишається в касовій книзі. У касових документах не припускаються підчищання і виправлення. У касовій книзі також не припускаються підчищання, а виправлення завіряються підписами головного бухгалтера і касира.

На підприємствах по згоді касира і за умови забезпечення повної цілості касових документів касову книгу можна вести автоматизованим засобом, при котрому її листи формуються за формою машинограми "Вкладной лист касової книги”. Одночасно з цим формують машинограму “Звіт касира”. Обидві зазначені машинограми повинні здаватися до початку такого робочого дня, мати однакове утримання і уміщати всі реквізити, передбачені формою касової книги. Нумерація листів касової книги у машинограмах здійснюється автоматично в порядку збільшення з початку року.

У останній машинограмє “Вкладной лист касової книги” за кожний місяць повинна автоматично друкуватися загальна кількість листів касової книги за кожний місяць, а останньої за календарний рік - загальна кількість листів касової книги за рік.

Після одержання машинограми “Вкладной лист касової книги” і “Звіт касира” касир зобов'язаний перевірити слушність упорядкування касової книги і звіту касира, підписати їх і передати звіт касира разом із прибутковими і видатковими касовими документами бухгалтерії під розписку у вкладному листі касової книги.

З метою забезпечення цілості і зручного використання машинограми “Вкладной лист касової книги” протягом року касир зберігає окремо за кожний місяць. Після закінчення календарного року (у міру необхідності) машинограми “Вкладной лист касової книги” брошуруються в хронологічному порядку. Загальна кількість листів за рік завіряють підписами керівника і головного бухгалтера підприємства, книгу опечатують.

Контроль за веденням касової книги покладений на головного бухгалтера підприємства.

Бухгалтерський облік прямування і залишків грошей у касі здійснюють на рахунку 301 “Каса в національній валюті” і на рахунку 302 “Каса в іноземній валюті”.

Для забезпечення цілості коштів бухгалтерія проводить раптову перевірку каси не рідше одного разу в квартал, із перерахунком усієї готівки й інших цінностей, що знаходяться в касі, і упорядкуванням відповідного акта.

Порядок одержання наявних коштів у банку

Підприємство одержує наявні кошти в банку через касира по грошовому чеку, виписаному на його ім'я.

Для одержання в банку чекової книжки необхідно заповнити відповідну заяву, у якої вказуються прізвище, ім'я і по батькові касира і зразок його підпису. Заява підписується керівником і головним бухгалтером і підтверджується пресою підприємства. На підставі цієї заяви касир одержує чекову книжку на 25 або 50 чеків. Для зняття наявних коштів із свого розрахункового рахунку бухгалтер заповнює грошовий чек, підписує його разом із керівником і передає касиру. Касир попередньо (як правило, за 1-2 дня) замовляє необхідну суму в банку, а потім одержує її по чеку. Корінець чека служить виправдувальним документом для записів касових операцій.

Порядок здачи наявних коштів у банк

Наявні кошти, що надійшли з розрахункового рахунку в касу, витрачають по строго цільовому призначенню (ціль, на якій отримані гроші, указується на зворотному боці грошового чеки). Невикористаний залишок здається з каси на розрахунковий рахунок. Наприклад, неотриманная у встановлений триденний термін заробітна плата. На розрахунковий рахунок здаються наявні кошти, прийняті в касу в рахунок внесків у Статутний фонд, виторг від реалізації товарно-матеріальних цінностей підприємства та інше.

Решта наявних коштів на розрахунковий рахунок оформляється видатковим касовим ордером. Касир для решти наявних коштів повинний заповнити первинний документ "Оголошення на внесок наявними", що може одержати в оператора банку. Цей документ складається з трьох частин. Верхня частина залишається в банку, середня частина (квитанція) передається касиру. Нижня частина оголошення (ордер) також повертається касиру, але тільки після проведення банком відповідної операції і разом із банківською випискою.

На кожній із трьох частин представляються: дата , прізвище, ім'я, по батькові особи, від якого прийняті наявні, найменування банка-отримувача й одержувач, призначення внеску. У правому верхньому куті першої і другої частин проставляються номер власного розрахункового рахунку і сума цифрами, та ж сума записується прописом.

При заповненні третьої частини оголошення в ордері необхідно зазначити код банка-отримувача і суму по кредиту.

Періодично (як правило, щодня) банк видає власникам поточних рахунків виписки з рахунку з копіями розрахункових операцій. Виписка обов'язково видається до першого числа кожного місяця. Вона перевіряється підприємством із погляду відповідності її даним документам; при цьому встановлюється, усі чи записи належать підприємству-власнику поточного рахунку. Виписка є підставою для записів у регістрах операцій на розрахунковому рахунку. Записи банку і підприємства повинні бути ідентичними, але необхідно враховувати, що рахунок 311 "Поточні рахунки в національній валюті" для підприємства є активним, а для банку розрахункові рахунки підприємств є пасивними рахунками, тому по дебету у виписці банку буде показана сума засобів, яка списана з розрахункового рахунку, а по кредиту - зарахована на нього; відповідно сальдо у виписці буде по кредиту рахунку. Сальдо розрахункового рахунку завжди повинно бути ідентичним як в урахуванні банку, так і підприємства.

ГКП ДТТУ має рахунки в Донецькому відділенні Укрсоцбанка: бюджетний рахунок, розрахунковий рахунок, засоби в розрахунках (ліміт чеків, книжки), цільовий рахунок відшкодування на виплату Чорнобильцям, цільовий рахунок відшкодування посібників малозабезпеченим сім'ям, засоби місцевих бюджетів (капітальні вкладення), поточний валютний рахунок (російські рублі), поточний рахунок засобів охорони праці, поточний рахунок суспільного харчування. Також є валютний рахунок (долари США) у відділенні Укрексімбанку.

Порядок відкриття, переоформлення і закриття розрахункових, поточних і бюджетних рахунків у заснуваннях банків.

Відповідно до Інструкції Національного банки України "Про порядок відкриття розрахункових, поточних і бюджетних рахунків у заснуваннях банків", затвердженої постановою правління НБУ від 11.10.1994 року, банки відкривають своїм клієнтам; розрахункові, що палять і бюджетні незалежно від форм власності.

Договір на відкриття й обслуговування банківського рахунку оформляється в довільній формі і повинний містити реквізити сторін, номера і види рахунків, умови відкриття і закриття рахунків, види послуг, наданих банком, зобов'язання сторін, відповідальність за невиконання зобов'язань, інші положення, обумовлені за домовленістю сторін, і умови, при яких договір може бути розірваний.

Розрахункові рахунки відчиняються підприємствам, що здійснюють виробничу, науково-дослідну і комерційну діяльність із метою одержання прибутку, мають основні й оборотні кошти і самостійний баланс.

Розрахунковий, поточний і бюджетний рахунок для зберігання коштів і здійснення усіх видів розрахунків, кредитних і касових операцій відкриваються в заснуваннях банку по місцю реєстрації підприємства або в якомусь банку України за згодою сторін. Рахунки в заснуваннях банків за межами України відкривають відповідно до встановленого порядку.

Операції з розрахунковими, що палять і бюджетними рахунками регулюються чинним законодавством України, нормативними актами НБУ, що відповідає інструкції і здійснюються на підставі розрахунково-грошових документів по установлених формах.

Для оформлення відкриття рахунків підприємства надають заснуванням банків такі документи:

- заява на відкриття рахунку встановленого зразка. Заява підписується керівником і головним бухгалтером власника рахунку. При відкритті бюджетних рахунків заява не потрібна;

- копію свідчення про державну реєстрацію у виконавчому комітеті міського, районного в місті Рад народних депутатів за місцем перебування підприємства, іншому органі, уповноваженому здійснювати державну реєстрацію, завірену нотаріально або органом, що видав свідчення про реєстрацію;

- копію рішення про створення, реорганізації підприємства того органа, якому надане таке право чинним законодавством, завірену нотаріально або органом, що видав таке рішення;

- один із примірників належним чином затвердженого і зареєстрованого Статуту (положення) або його копію, завірену нотаріально.

Заснування банку, у якому відкриває рахунок, ставить оцінку про відкриття такого рахунку на тому примірнику Статуту (положення), на якому коштує оцінка податкової інспекції про реєстрацію підприємства у податкових органах, після чого цей примірник Статуту повертається власнику рахунку;

- картку зі зразками підписів і відтиском преси встановленого зразка.

У випадку переоформлення рахунку в зв'язку з реорганізацією, (з'єднання, приєднання, поділ, перетворення, виділення) даються такі ж документи, що і при утворенні підприємства. Розрахункові і поточні рахунки закриваються в заснуваннях банку:

а) на підставі заяви власника рахунку;

б) на підставі рішення органа, на який законодавчими органами покладені функції ліквідації або реорганізації підприємства;

в) на підставі відповідного рішення суду або арбітражного суду про ліквідацію підприємства або визнанні його банкрутства;

г) на інших основах, передбачених чинним законодавством України або договором між заснуванням банку і власника рахунку.

Призначення звіту про прямування коштів складається в забезпеченні користувачів фінансових звітів достовірною інформацією про отримані і витрачені кошти (рис. 3.1).

Якщо вільний доступ до коштів, що знаходиться на поточних і депозитних рахунках у банках, по визначених причинах обмежений, те вони можуть бути виключені зі складу короткострокових. Якщо банк, у якому знаходилися такі кошти, збанкрутував і відшкодування цих коштів, на думку керівництва підприємства, малоймовірно, вони узагалі виключаються зі складу активів і списуються як збитки даного звітного періоду (рис. 3.2).

Рисунок 3.1 - Схема зв'язку між "старим і новим обліком грошових коштів

Рисунок 3.2 - Схема зв'язку між "старим" і новим обліком грошових коштів

Всі господарські операції підприємства, що впливають на залишок коштів, групуються по видах діяльності.

Операційна діяльність - основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, що не є інвестиційною або фінансовою діяльністю.

Інвестиційна діяльність - придбання і реалізація тих оборотних активів, а також тих фінансових інвестицій, що не є складовою частиною

еквівалентів коштів.

Фінансова діяльність - діяльність, що призводить до змін розміру і складу власного і позикового капіталу підприємства.

Визначимо, які саме господарські операції ставляться до кожного з цих видів діяльності (рис. 3.3).

Рисунок 3.3 - Класифікація господарських операцій

Операційні активи - запаси, дебіторська заборгованість по розрахунках за товари, роботи, послуги і т.п.

Додаток 1

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК НАДХОДЖЕННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

СПИСОК використаних джерел

1. Закон України «Про бухгалтерсий облік і фінансову звітність» від 16.07.1999, №996 - XIV.

2. Інструкція по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій від 30.11.999 р. № 291.

3. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій від 30.11.999 р. № 291.

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 „Запаси”, від 20.10.99 р. № 246.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 „Витрати”, від 31.12.99 р. № 318.

6. Бухгалтерский учет основной деятельности на предприятии железных дорог. Учебник для вузов железнодорожного транспорта /А.П. Красов, Т.Н. Кузьминова, И.М. Ряхов, Л.Я. Афанасьева; Под. ред. А.П. Красова. - М.: Транспорт, 1997 - 439 с.

7. Грабов Н.Н., Добровский В.Н. Бухгалтерський облік у виробничих і торгових підприємствах. - К.: А.С.К., 2000. - 624 с.

8. Новый этап развития бухгалтерского учета в Украине. Губачева О. Бухгалтерский учет и аудит, 1999, № 11 - с. 21.

9. Организация бухгалтерского учета на предприятии. Церетели Л. Вестник налоговой службы Украины, 2000, № 6 - с. 87.

10. Практика бухгалтерского учета. Шингур И., ГлавБух, 2000, № 8 (58) - с. 19.

Размещено на Allbest.ru