Учет труда и заработанной платы, пути его совершенствования (на примере ООО "Лазуат")

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом сч. 69 "Расчеты па социальному страхованию и обеспечению" по соответствующим субсчетам.

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения).

По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 "Касса". Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51 "Расчетные счета".

Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" по субсчету "Расчеты по подоходному налогу".

Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч.76 "Расчеты с разными дебиторами к кредиторами" по субсчету “Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам”. В корреспонденции с кредитом того же сч.76 по субсчету "Депонированная заработай плата" отражается в учете депонирование заработной платы.

Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака, отражаются в корреспонденции с дебетом сч.28 ”Брак в производстве”.

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом сч.71 "Расчеты с Расчеты с подотчетными лицами"⁹⁹ См.: Список литературы.4..

2.4 Удержания из заработной платы

Удержания - это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства сотрудников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных сотрудников и в отдельные периоды.

К обязательным удержаниям относятся: удержание подоходного налога в доход федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ, удержание по исполнительным документам.

К удержаниям по инициативе администрации, согласно статье 124 Трудового кодекса РФ¹¹⁰ См.: Список литературы.2.⁰, относятся удержания: за причиненный материальный ущерб, в том числе за допущенный брак, для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок, для погашения неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм, выданных на служебную командировку или хозяйственные нужды, для погашения аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы.

Кроме того, администрацией предприятия могут производиться удержания за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года.

К удержаниям, производимым по согласованию между работодателем и физическими лицами, могут быть отнесены удержания: сумм на личное добровольное страхование, на благотворительные цели, профсоюзных взносов, в погашение обязательств по подписке на акции, стоимости отпущенной (реализованной) продукции (товаров) или оказанных услуг (выполненных работ), займов, выданных работнику.

В первую очередь производятся обязательные удержания, размеры которых определяются действующими нормативными актами или имеющимися на предприятии исполнительными документами. Для такого рода удержаний издание приказа (распоряжения) и согласие работника не требуются. Обязательные удержания осуществляют, как правило, в следующей последовательности: удержание подоходного налога, алиментов, другие удержания по исполнительным документам.

Таким образом, сумма начисленной заработной платы в ООО ПК “Лазуат” не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. Бухгалтерия ООО ПК “Лазуат” производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов, ведется Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц¹¹¹ См.: Приложение 19-24 ¹.

Удержание по исполнительным листам.

Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты-дубликаты; письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов: отметки ОВД в паспортах лиц о том, что в соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.

Размеры алиментов согласно исполнительным листам устанавливаются в долях к начисленной сумме заработка (вознаграждения, другого дохода) или в твердой сумме. В последнем случае предприятия обязаны соблюдать правила индексации сумм взыскиваемых алиментов. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей в соответствии со статьей 81 Семейного кодекса¹¹² См.: Список литературы.6.² составляет: на одного ребенка - 1/4; на двух детей - 1/3; трех и более - 1/2 дохода работника, с которого установлено удержание. Кроме того, согласно Семейному кодексу, уплата алиментов осуществляется за счет плательщика, поэтому при переводе алиментов по почте с Плательщика должен быть удержан почтовый тариф за пересылку.

Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по удержаниям в их пользу организации учитывают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В ООО ПК ”Лазуат” открыт субсчет 76-1 'Удержания по исполнительным листам". Суммы, удержанные из заработной платы (дебет счета 70, кредит субсчета 76-1), перечисляются (дебет субсчета 76-1, кредит счета 51) в день получения в банке средств по чеку на оплату труда. Расчеты с физическими лицами по удержанным суммам могут быть произведены наличными (дебет субсчета 76-1, кредит счета 50). Выдачу наличных оформляют расходным кассовым ордером.

Поступившие в организацию исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, или перевести по почте акцептованным платежным поручением, или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления, поданного получателем алиментов в бухгалтерию организации. Взысканные суммы переводят по почте за счет взыскателя.

Пример

Согласно поступившим на предприятие в текущем месяце исполнительным листам, с работника удерживаются и переводятся по почте алименты на содержание одного несовершеннолетнего ребенка в размере 1/4 от суммы заработной платы.

За январь работнику начислена заработная плата 5500 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Д 70 К 68 субсчет «Расчеты по подоходному налогу»

624 руб. ((5500 руб. - 400руб. - 300руб) * 13%) - удержан подоходный налог в бюджет

Д 70 К 76 субсчет «Расчеты по алиментам»

1219 руб. ((5500 руб. - 624 руб.) * 1/4) - удержаны алименты

Д 70 К 76 субсчет «Расчеты по алиментам»

98 руб. (1219 руб. * 8%) - удержана стоимость почтового перевода суммы алиментов

Д 70 К 50 - 3559 руб. (5500 - 624 - 1219 - 98) - выдана заработная плата из кассы предприятия.

Удержание за причиненный организации материальный ущерб.

Материальная ответственность членов трудового коллектива за ущерб, причиненный организации по их вине, предусматривается Трудовой Кодексом РФ¹¹³ См.: Список литературы.2.³.

Администрация организации вправе требовать от членов трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту), возмещения, причиненного ущерба при наличии противоправных действий с их стороны, результатом которых и явился причиненный ущерб.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность за причиненный материальный ущерб. При ограниченной материальной ответственности работник возмещает причиненный материальный ущерб в заранее установленном пределе - в размере действительных потерь, но не выше установленных законом. Полная материальная ответственность заключается в обязанности работника, по вине которого причинен ущерб, возместить его сполна независимо от размера. В ООО ПК «Лазуат» заключены договора о полной материальной ответственности с приемщиком-кладовщиком. По итогам инвентаризации за 2001г. была выявлена недостача кожи (покупная стоимость 1400, себестоимость 1480 рублей), в результате по акту, подписанному членами комиссии и материально ответственными лицами сумма выявленной недостачи удерживается из зарплаты приемщика-кладовщика Галкина А.С.

Корреспонденция счетов по учету удержаний за причиненный материальный ущерб (недостачу материалов)

Таблица 2.4.

Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспондирующий счет (субсчет) дебет кредит
1	2	3	4
Списывается фактическая себестоимость недостачи	1480	94	10
Списывается НДС от покупной стоимости (1400 * 20 / 100)	280	94	19
Отнесено на виновного: На сумму недостачи по фактической
Себестоимости и НДС (1480 + 280)	1760	73-3	94
На сумму разницы (2080 - 1760)	320	73-3	94
Погашена задолженность виновным лицом
Ситуация 1(возмещение в пределах недостачи): внесено в кассу	1760	50	73-3
Ситуация 2 (по рыночной цене 2080 руб.): удержано из оплаты труда	500	70	73-3
внесено на расчетный счет	1580	51	73-3
одновременно на сумму разницы	320	94	91

В аналогичном порядке отражаются операции по списанию недостач оборудования

Удержание за брак.

Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Если брак исправимый, то сумма потерь (дебет счета 28) будет складываться из расходов, связанных с его исправлением. Если брак неисправимый, то его потери складываются из стоимости материалов, израсходованных на бракованные изделия; начисленной заработной платы включительно до той операции, на которой произошел окончательный брак; начислений во внебюджетные социальные фонды; соответствующей части общепроизводственных расходов за минусом стоимости забракованного изделия по цене возможной реализации.

Удержание за брак в ООО ПК “Лазуат” не производится.

Удержание своевременно не возмещенных подотчетными лицами сумм.

Наличные денежные средства выдаются в ООО ПК “Лазуат” под отчет (дебет счета 71, кредит счета 50) на хозяйственные расходы, по приобретению ГСМ, представительские расходы, на командировки. Наличные выдаются в соответствии с приказом, на определенный срок, по истечении которого подотчетное лицо должно представить авансовый отчет с приложением оправдательных расходных документов. Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму, то она может быть удержана по инициативе организации из заработной платы (дебет счета 70, кредит счета 71).

2.5 Налогообложение заработной платы

Единый социальный налог

Плательщики единого социального налога

Согласно статье 235 НК РФ (часть вторая, с 01.01.2001г.)¹¹⁴ См.: Список литературы.3.⁴, плательщиками единого социального налога являются все работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Единый социальный налог уплачивают с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам гражданско-правового характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ или оказание услуг). Индивидуальные предприниматели и адвокаты платят единый социальный налог не только с сумм, выплачиваемых наемным работникам, но и с доходов от предпринимательской деятельности (за вычетом расходов).

Таким образом, все те организации, индивидуальные предприниматели и физические лица являются плательщиками единого социального налога.

Объект налогообложения

Порядок определения налоговой базы по единому социальному налогу приведен в статье 237 НК РФ (часть вторая). Налог рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. Это установлено статьей 240 НК РФ. В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ, услуг) и материальных благ, предоставленных работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную стоимость, налога с продаж и акцизов. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей. К таким дополнительным материальным выгодам, в частности, относятся:

- выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем товаров (работ, услуг), например, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;

- выгода от приобретения работником у работодателя товаров (работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с ценами, которые обычно устанавливают продавцы этих товаров (работ, услуг);

- выгода в виде экономии на процентах, если процент за пользование заемными средствами, которые работник получает от работодателя, меньше 3/4 ставки рефинансирования (по займам, полученным в рублях) или меньше 9 процентов годовых (по займам, полученным в иностранной валюте);

- выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда эти взносы (полностью или частично) вносит работодатель (за исключением суммы страховых платежей, которые выплачивает организация по договорам добровольного страхования своих работников за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на доходы организаций).

Ставки единого социального налога

Согласно статье 241 НК РФ, единый социальный налог исчисляется по регрессивной шкале ставок. Это означает, что чем больше налоговая база на каждого сотрудника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем меньше ставка налога.

Для работодателей, производящих выплаты в пользу своих работников, установлена следующая шкала ставок.

Распределение единого социального налога

Таблица 2.5.

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Распределение единого социального налога	Итого
	Пенсионный фонд Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 100 000 руб.	28,0 процента	4,0 процента	0,2 процента	3,4 процента	35,6 процента
От 100 001 до 300 000 руб.	28 000 руб. +15,8% с суммы,пре-вышающей 100 000 руб.	4000 руб. + 2,2% с суммы,пре-вышающей 100 000руб.	200 руб. + 0,1% с суммы, превышаю-щей 100 000 руб.	3400 руб.+1,9% с суммы,пре-вышающей 100 000 руб.	35 600 руб +20,0% с суммы,пре-вышающей 100 000 руб.
От 300 001 до 600 000 руб.	59 600 руб +7,9% с суммы,пре-вышающей 300 000 руб.	8400 руб.+1,1% с суммы, пре-вышающей 300 000 руб.	400 руб.+ 0.1% с суммы, превышаю-щей 300 000 руб.	7200 руб. +0,9% с суммы, превышающей 300 000 руб.	75 600 руб +10,0% с суммы, превышающей 300 000 руб.
Свыше 600 000руб.	83 300 руб +2,0% с суммы, превышаю-щей 600 000 руб.	11 700 руб.	700 руб.	9900 руб.	105 600 руб +2,0% с суммы, превышаю-щей 600 000 руб.

Помимо единого социального налога с суммы заработной платы, начисленной работникам, организации платят страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые установлены Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Это предусмотрено статьей 11 Закона № 118-ФЗ. Отчисления в фонд обязательного медицинского страхования от несчастного случая на ООО ПК «Лазуат» составляют 0,4%.

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога

Налогообложению подлежит общая сумма выплат и вознаграждений, начисленных работодателем в пользу работников за налоговый период в денежной или натуральной форме.

Бухгалтер формирует налоговую базу по ЕСН отдельно для каждого работника. Ею являются все суммы, которые были начислены в пользу каждого отдельно взятого работника или стороннего физического лица, получающего доход от этого работодателя.

Бухгалтер должен выяснить, какие выплаты, начисленные в пользу каждого работника в этом месяце, подлежат и не подлежат налогообложению ЕСН. После того как налоговая база определена, можно приступать к начислению ЕСН. Для этого налоговую базу по каждому работнику за прошедший месяц нужно прибавить к налоговой базе, полученной каждым из них с начала года по предыдущий месяц включительно.

Таким образом, бухгалтер находит годовую налогооблагаемую базу для начисления ЕСН на доходы отдельно взятого человека.

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога налогоплательщиками-работодателями приведен в статье 243 НКРФ. Согласно этой статье работодатели ежемесячно обязаны вносить авансовые платежи по налогу непосредственно перед тем, как получить в банке средства для выплаты заработной платы работникам. Однако это должно быть сделано не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена заработная плата. Чтобы получить в банке наличные деньги для выдачи заработной платы, организации должны будут предъявить платежные поручения на перечисление налога.

Иными словами, уплачивать данный налог предприятие обязано по итогам отчётного периода - календарного месяца, производя предоплату - авансовый платёж по годовой сумме отчислений по данному налогу. Перед получением средств в банке на выплату заработной платы за истекший месяц предприятие уплачивает авансовый платёж по этому налогу за прошедший отчётный период (месяц), но не позднее 15-го числа следующего месяца.

По каждому работнику организации должны будут рассчитывать сумму налога, зачисляемую в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. В Государственный фонд занятости населения РФ взносы начисляться не будут, так как с будущего года этот фонд ликвидируется

С 1 января 2002 года начала действовать новая редакция статьи 236 Налогового кодекса РФ. В прошлом году налогом не облагались только те суммы, которые выплачивались из чистой прибыли организации. А теперь не важно, есть у предприятия чистая прибыль или нет. Налог не начисляется на те выплаты, которые в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ не уменьшают налогооблагаемую прибыль в отчётном периоде.

Не учитываются в составе расходов на оплату труда в соответствии со статьёй 270 НК РФ расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.

Вознаграждения в виде премий, выплачиваемых работникам за счёт средств специального назначения, а также выплаты материальной помощи в любом виде и на любые цели не учитываются в составе расходов на оплату труда, признаваемых для целей налогообложения прибыли на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам.

Суммы, не подлежащие налогообложению

Налогом не облагаются:

- оплата работодателем расходов на содержание детей своих работников в детских дошкольных учреждениях и оздоровительных лагерях, которые являются российскими юридическими лицами, и лагерях, которые находятся на балансе работодателей (при условии, что указанные выплаты осуществляются из прибыли, остающейся в распоряжении работодателя после уплаты налога на доходы организаций);

- выплаты, которые осуществляются за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что такие выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год;

- суммы материальной помощи, которую оказывают работодатели своим работникам, а также своим бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (но не более 2000 руб. в год);

- суммы, которыми работодатель возмещает стоимость медикаментов, приобретенных его бывшими работниками (пенсионерами по возрасту и инвалидности), а также членами их семей (но не более 2000 руб. в год). Причем эти медикаменты должны быть назначены врачом.

Льготы по единому социальному налогу

Согласно статье 239 НК РФ, с суммы, которая не превышает 100 000 руб. в год на каждого работника, следующие категории работодателей могут не платить единый социальный налог:

- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, а также структурные подразделения таких организаций;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей.

Перечисленные выше льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, а также иных товаров, перечень которых утверждает Правительство РФ.

Организации, в которых работают инвалиды I, II и III групп, вообще не будут платить единый социальный налог с суммы доходов, начисленных в пользу инвалидов (но не более 100 000 руб. на каждого инвалида).

Кроме того, полностью от уплаты единого социального налога будут освобождены доходы, которые организации выплачивают иностранным гражданам и лицам без гражданства. Но это возможно лишь в том случае, если они не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Существуют различные ставки для начисления страховых взносов.

Шкала для начисления страховых взносов

Таблица 2.6.

База для начисления страховых взносов на каждого работника нарастаю-щим итогом с начала года,рублей	Для мужчин до 1952 года рождения, и женщин до 1956	Для мужчин 1952-1966 года рождения, и женщин 1956-1966	Для мужчин 1967 года рождения и старше, и женщин 1967 старше
	На финанси-рование страховой части пенсии, %	На финанси-рование трудовой части пенсии, %	На финанси-рование страхо-вой части пенсии, %	На финанси-рование трудовой части пенсии, %	На финанси-рование страхо-вой части пенсии, %	На финанси-рование трудовой части пенсии, %
До 100000	14	0	12	2	11	3
100001-300000	14000 +7,9% с суммы превы-шающей 100 000 руб.	0	12000 +6,8% с суммы превы-шающей 100 000 руб.	2000 +1,1% с суммы превы-шающей 100 000 руб.	11000 +6,21% с суммы превы-шающей 100 000 руб.	3000 +1,69% с суммы превы-шающей 100 000 руб.
300001-600000	29800 +3,95% превышающей 300 000 руб.	0	25600 +3,39% с суммы превыша-ющей 300 000 руб.	4200 +0,56% с суммы превы-шающей 300 000 руб.	23420 +3,1% с суммы превы-шающей 300 000 руб.	6320 +0,85% с суммы превы-шающей 300 000 руб.
От 600001	41680	0	35770	5880	32720	8930

На предприятии ведутся следующие документы: Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога¹⁴. В этих документах отражаются индивидуально по каждому работнику суммы единого социального налога.

Так, например, для работника Любинского Б.В.: за январь в Пенсионный фонд Российской Федерации уплачено 28%: 2735 * 28% = 765,8

В Фонд социального страхования Российской Федерации: 2735 * 4,0% = 109,4

В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: 2735 * 0,2% = 5,47

В Территориальные фонды обязательного медицинского страхования: 2735 * 3,4 = 92,99

Итого: 973,66 рублей¹¹⁴ См.: Приложение 25-30

¹⁵ См.: Приложение 28⁵

Налог на доходы физических лиц

Плательщики налога и объект налогообложения

Перечень плательщиков налога на доходы физических лиц приведен в статье 207 НК РФ. Согласно этой статье, налог платят физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, а также физические лица-нерезиденты, получающие доходы от источников в Российской Федерации. Физические лица-резиденты будут платить налог с доходов, полученных на территории России и за границей, а нерезиденты - с доходов, полученных из российских источников. Это установлено статьей 209 НК РФ.

Налоговая база

Согласно статье 216 НК РФ, налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год.

Налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц будет включать все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

В отношении некоторых видов доходов установлены различные налоговые ставки. Поэтому налоговая база будет определяться по каждому из них отдельно. Доходы, ставка налога на которые равна 13 процентам, будут включаться в налоговую базу с учетом установленных Налоговым кодексом вычетов. Если сумма вычетов окажется больше суммы налогооблагаемых доходов, то налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, за исключением имущественного вычета на суммы, израсходованные на приобретение и строительство жилья. О порядке предоставления налоговых вычетов и ставках налога мы расскажем ниже.

Отдельными статьями второй части Налогового кодекса устанавливается порядок, согласно которому в налоговую базу включают: во-первых, доходы, полученные в натуральной форме, во-вторых, доходы в виде материальной выгоды и, в третьих, выплаты по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Порядок определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

Согласно статье 211 НК РФ, в налоговую базу будет включаться рыночная стоимость товаров (работ, услуг), которые налогоплательщик получает от организаций и индивидуальных предпринимателей. В эту стоимость войдут соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

Принципы определения рыночных цен установлены статьей 40 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 этой статьи для целей налогообложения применяется цена, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, эта цена считается рыночной. Следовательно, подоходный налог исчисляется исходя из цены товаров, согласованной между организацией и физическим лицом.

Следует отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 40 НК РФ налоговые органы могут проверить, правильно ли применяются цены по сделкам между взаимозависимыми лицами (предприятие и его работники как раз являются такими лицами), а также в том случае, если цены отклоняются более чем на 20 процентов от уровня цен, применяемых организацией по идентичным товарам в течение непродолжительного периода времени.

Если в ходе проверки выяснится, что цена, указанная сторонами сделки, ниже рыночной на 20 и более процентов, то налоговые органы вправе доначислить налоги исходя из рыночных цен, а также пени.

Чтобы избежать налоговой ответственности, организации, которые передают физическим лицам продукцию по сниженным ценам, должны самостоятельно платить налоги исходя из рыночных цен.

Порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

В статье 212 НК РФ указаны доходы в виде материальной выгоды, которые включаются в налоговую базу.

К таким доходам относится материальная выгода, полученная:

- от экономии на процентах за пользование заемными средствами;

- от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых организаций и физических лиц по ценам более низким по сравнению с ценами, по которым обычно реализуются эти товары, работы, услуги (в налоговую базу будет включаться разница в ценах);

- от приобретения ценных бумаг по ценам (в данном случае под ценой понимаются фактические расходы на приобретение ценных бумаг), которые ниже рыночной стоимости этих ценных бумаг (в налоговую базу будет включаться разница в ценах).

Выгода от экономии на процентах будет включаться в налоговую базу в том случае, если процент за пользование заемными средствами меньше 3/4 ставки рефинансирования (по займам, полученным в рублях) или меньше 9 процентов годовых (по займам, полученным в иностранной валюте). Налогом будет облагаться положительная разница между суммой, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования (по валютным займам - исходя из 9% годовых), и суммой фактически уплаченных процентов. Эта разница будет включаться в налоговую базу в момент уплаты процентов, но не реже одного раза в год.

Порядок определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения

Согласно пункту 5 статьи 213 НК РФ, начиная с 1 января 2001 года организации, заключающие договоры страхования или договоры негосударственного пенсионного обеспечения в пользу своих работников, будут удерживать подоходный налог со страховых (пенсионных) взносов, которые они перечисляют страховым компаниям или негосударственным пенсионным фондам. Налог не будет удерживаться с взносов, перечисляемых по таким договорам, как:

- договор обязательного страхования, осуществляемый в порядке, который установлен действующим законодательством;

- договор добровольного страхования, предусматривающий выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат этим лицам;

- договор добровольного пенсионного страхования (добровольного негосударственного пенсионного обеспечения), если общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превышает 2000 руб. в год на одного работника (в 2001 году - 10 000 руб. на одного работника).

Что касается выплат по договорам страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), то страховые компании (негосударственные пенсионные фонды) будут удерживать налог на доходы физических лиц со всей суммы страховых (пенсионных) выплат. Исключением из этого правила станут выплаты по следующим договорам:

- обязательного страхования;

- долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни;

- добровольного пенсионного страхования;

- добровольного пенсионного обеспечения (такие выплаты возможны лишь с момента наступления так называемых пенсионных оснований, то есть с достижением пенсионного возраста, потерей кормильца или выслугой лет).

Напомним, что сегодня организации, которые заключили договоры страхования в пользу своих работников, также удерживают подоходный налог с суммы взносов, перечисленных страховым компаниям. Исключение составляют случаи, когда работников страхуют либо в обязательном порядке, либо по договорам добровольного медицинского страхования и застрахованные физические лица не получают никаких выплат по этим договорам.

Страховые компании, выплачивая страховое возмещение физическим лицам, застрахованным за счет организаций, удерживают подоходный налог с разницы между суммой выплаты и суммой страхового взноса. Перечень видов страхования, выплаты по которым не облагаются подоходным налогом, приведен в подпункте «ф.» пункта 1 статьи 3 Закона № 1998-1.

Иной порядок действует сегодня применительно к договорам негосударственного пенсионного обеспечения, которые организации заключают в пользу своих работников. В этом случае организация не удерживает подоходный налог с суммы пенсионных взносов. Налог удерживает негосударственный пенсионный фонд при выплате пенсионной суммы.

Налоговые вычеты

В 2001 году доходы, подлежащие налогообложению, уменьшаются на так называемые налоговые вычеты. Однако впервые Налоговый кодекс делит эти вычеты на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты - это суммы в размере 300, 400, 500 и 3000 руб., которые ежемесячно вычитаются из дохода.

Право на ежемесячный вычет в размере 3000 руб. получают:

- работники, пострадавшие на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия;

- инвалиды Великой Отечественной войны;

- военнослужащие, ставшие инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы.

Получать вычет, равный 500 рублей, могут работники:

- которые являются героями Советского Союза или Российской Федерации;

- которые награждены орденом Славы трех степеней;

- которые стали инвалидами с детства;

- которые стали инвалидами I и II групп;

- которые пострадали в атомных и ядерных катастрофах при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей.

Доход всех остальных работников должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Этот вычет будет предоставляться до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб.

Кроме того, все налогоплательщики, у которых есть дети, получают право на ежемесячный вычет в размере 300 руб. на каждого ребенка. Этот вычет также будет предоставляться до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб.

Стандартные налоговые вычеты будет предоставлять организация, в которой работает налогоплательщик. Если налогоплательщик работает в нескольких организациях, то в любую из них он может подать заявление с просьбой предоставить ему вычеты. К заявлению работник должен будет приложить документы, подтверждающие, что он имеет право на вычеты.

Социальные налоговые вычеты

Перечень социальных налоговых вычетов приведен в статье 219 НК РФ. Согласно этой статье, налог на доходы физических лиц не взимается:

- с доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели (эта сумма не должна превышать 25% годового дохода);

- с сумм, уплаченных налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях (но не более 25 000 руб. в год);

- с сумм, уплаченных родителями за обучение своих детей в возрасте до 24 лет в образовательном учреждении дневной формы обучения (но не более 25 000 руб. на каждого ребенка);

- с сумм, уплаченных налогоплательщиком за свое лечение, лечение супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет в российских медицинских учреждениях, а также с сумм, направленных на приобретение медикаментов, которые назначены налогоплательщику лечащим врачом (но не более 25 000 руб.).

По дорогостоящим видам лечения в российских медицинских учреждениях налоговый вычет предоставляется в размере фактических расходов.

Чтобы получить право на социальные налоговые вычеты, налогоплательщики должны подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 219 НК РФ.

Имущественные налоговые вычеты

Гражданин, за которого работодатель или иные лица оплачивают расходы по приобретению или строительству жилья, не имеет права на налоговый вычет.

Доходы физических лиц уменьшаются на суммы, которые получены от продажи имущества или израсходованы на приобретение или строительство жилья. Во-первых, статья 220 НК РФ установила новые размеры вычетов. Так, максимальный размер вычета на суммы, полученные от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, которые находятся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, составит 1 000 000 руб. Если же налогоплательщик продаст недвижимость, которая находится в его собственности более пяти лет, то налогом не будет облагаться вся сумма, полученная от продажи.

В таком же порядке предоставляются вычет на суммы, полученные от продажи иного имущества: если имущество находилось в собственности более трех лет, то сумма вычета не ограничивается, если менее трех лет, то максимальная сумма вычета составит 125 000 руб.

Необходимо отметить, что бухгалтеры не должны следить за предоставлением работникам имущественных вычетов. Основываясь на письменных заявлениях и соответствующих документах, которые налогоплательщики подадут в конце года вместе с налоговой декларацией, эти вычеты предоставляют налоговые органы.

Профессиональные налоговые вычеты

Согласно статье 221 НК РФ, право на профессиональные налоговые вычеты получают:

- индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов);

- налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера (например, сдающие жилье внаем), - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативам, приведенным в ст. 221 НК РФ).

Ставки и порядок исчисления налога

Все налогоплательщики независимо от размера доходов платят налог по ставке 13 процентов. Однако с некоторых видов доходов налог взимается по повышенным ставкам. Так, ставка 35 процентов применяется к следующим доходам:

- стоимости выигрышей на тотализаторах, в лотереи и в другие, основанные на риске, игры;

- стоимости выигрышей и призов, получаемых в рекламных конкурсах и играх, превышающей 2000 руб.;

- сумме страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет, в том случае, если эта сумма превышает внесенные налогоплательщиком страховые взносы, увеличенные на ставку рефинансирования (сейчас с этого вида доходов налог взимается по ставке 15%);

- процентам по вкладам в банках, если сумма процентов превышает сумму, рассчитанную исходя из 3/4 ставки рефинансирования по рублевым вкладам и 9 процентов годовых по валютным вкладам (сейчас такого рода доходы облагаются налогом по ставке 15%);

- материальной выгоде, полученной от экономии на процентах по заемным средствам (сейчас сумма материальной выгоды облагается по трехуровневой шкале ставок).

С сумм дивидендов и доходов физических лиц-нерезидентов налог взимается по ставке 30 процентов.

Порядок исчисления и уплаты налога организациями

Предприятия обязаны удерживать подоходный налог из доходов, которые они выплачивают своим работникам, и перечислять его в бюджет, согласно статье 226 НК РФ, эта обязанность сохранена за организациями.

Однако организации, исчисляя подоходный налог, не должны будут учитывать доходы, полученные работником от других работодателей. А значит, бухгалтеру больше не придется требовать у новых сотрудников, принимаемых на работу в середине года, справку о доходах с предыдущего места работы.

Кроме того, согласно статье 223 НК РФ, датой получения дохода будет считаться последний день месяца, за который бухгалтер начислит работнику заработную плату. Следовательно, в том случае, если часть заработной платы начислена в одном году, а выплачена в другом, бухгалтеру не нужно будет делать перерасчет налога.

Организации следует его перечислить до того, как она получит в банке средства для выплаты заработной платы.

Организации должны представлять в налоговые органы по месту учета сведения о доходах физических лиц и суммах удержанного налога. Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ, это нужно делать один раз в год - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Пример

Иванов И.П. 1 января 2002 года был принят на должность начальника цеха в ООО «Лазуат» с месячным окладом 10 000 руб. В бухгалтерию предприятия Иванов И.П. подал заявление с просьбой предоставить ему вычет на содержание одного ребенка в возрасте до 18 лет и одного студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе с заявлением он представил документы, подтверждающие его право на вычеты.

Общая сумма заработной платы, начисленной Иванову И.П. за январь-февраль 2002 года, составила 20 000 руб.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных за эти два месяца, составила 2000 руб. (400 руб. *2 мес. + 300 руб. * 2 чел. * 2 мес.).

Общая сумма налога на доходы, удержанная из заработка Иванова И.П. за январь-февраль 2002 года, составила 2340 руб. ((20 000 руб. - 2000 руб.) * 13%).

В марте 2002 года Иванову И.П. была начислена заработная плата в размере 10 000 руб.

Чтобы определить сумму налога, которую ООО «Лазуат» должно удержать в марте 2002 года, необходимо сделать следующие расчеты.

1. Рассчитать сумму дохода, начисленного Иванову И.П. нарастающим итогом с начала года:

10 000 руб. * 3 мес. = 30 000 руб.

2. Рассчитать налоговую базу. Для этого сумму дохода нужно уменьшить на сумму стандартных налоговых вычетов. Начиная с марта 2002 года вычеты Иванову И.П. не предоставляются, так как его доход превысил 20 000 руб.:

30 000 руб. - 2000 руб. = 28 000 руб.

3. Рассчитать общую сумму налога на доходы Иванова И.П. за три месяца 2002 года:

28 000руб. * 13% =3640 руб.

4. Определить сумму налога, которую следует удержать из заработной платы Иванова И.П. за март:

3640 руб. - 2340 руб. = 1300 руб.

В марте 2002 года в бухгалтерском учете ООО «Лазуат» будут сделаны следующие проводки (для упрощения примера порядок исчисления единого социального налога не рассматривается):

Д 20 К 70

- 10 000 руб. - начислена заработная плата Иванову И.П.;

Д 70 К 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 1300 руб. - удержан подоходный налог из заработной платы за март;

Д 70 К 50

- 8700 руб. (10 000 - 1300) - выдана заработная плата;

Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» К 51

- 1300 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц.

Порядок исчисления и уплаты налога физическими лицами

Согласно пункту 9 статьи 227 НК РФ, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающихся частной практикой, должны перечислить авансовые платежи по налогу в следующие сроки:

- за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

- за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года также в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Порядок и сроки представления налоговой декларации

Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ, физические лица, которые перечислены ниже, будут обязаны представлять в налоговые органы декларацию о доходах:

- индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;

- граждане, получившие от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (например, договорам найма или аренды);

- налоговые резиденты Российской Федерации, получившие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации;

- граждане, получившие доходы, с которых налоговыми агентами не был удержан налог.

Остальные налогоплательщики могут сами решить, стоит ли подавать в налоговые органы декларацию о доходах. Однако в некоторых случаях (например, если налогоплательщик хочет получить социальные, имущественные или профессиональные налоговые вычеты) сделать это все-таки придется.

Крайний срок представления налоговой декларации не изменится. Им будет 30 апреля того года, который следует за отчетным.

Льготы по налогу

Перечень доходов, которые со следующего года не будут облагаться налогом на доходы физических лиц, приведен в статье 217 НК РФ. В основном он соответствует перечню, приведенному в пункте 1 статьи 3 Закона № 1998-1. Однако порядок предоставления льгот по налогу все же изменится.

Так, согласно пункту 9 статьи 217 НК РФ, налог не будет взиматься с суммы компенсации стоимости путевок (за исключением туристских) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, которую работодатель выплачивает своим сотрудникам или членам их семей за счет чистой прибыли.

Налог не взиматься с суммы материальной помощи, которая (в соответствии с программами, утверждаемыми органами государственной власти ежегодно) оказывается за счет бюджетов и внебюджетных фондов малоимущим и социально незащищенным гражданам.

Кроме того, в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ не облагаться налогом доходы, не превышающие 2000 руб., которые получены в виде:

- материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (сейчас эти доходы не облагаются налогом, если их стоимость не превышает 12 МРОТ;

- возмещения (оплаты) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, которые назначены лечащим врачом;

- подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей (сейчас не облагается подоходным налогом стоимость подарков в пределах 12 МРОТ.

Налог будет взимается с таких доходов, как:

- доходы работников медицинских учреждений, которые они получают за сбор крови;

- выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством РФ;

- доходы учащихся общеобразовательных учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений, аспирантов, ординаторов и интернов, получаемые ими в связи с учебно-производственным процессом, за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов, а также за работы, выполняемые в период каникул;

- доходы физических лиц, осуществляющих старательскую деятельность;

- дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия;

- доходы военнослужащих, получаемые в связи с исполнением обязанностей военной службы.

Кроме того, этим налогом будет облагаться стоимость продукции собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, которая реализована в счет натуральной оплаты труда и натуральной выдачи. Сейчас подоходный налог взимается, если стоимость этой продукции превышает 50 МРОТ.

2.6 Порядок оплаты отпусков и пособий

Порядок оплаты отпусков и компенсаций при увольнении. Ежегодно штатным работникам предоставляются очередные отпуска. Первый - по истечении 6 месяцев работы. Последующие - по графику, утвержденному администрацией предприятия и согласованному с профсоюзным комитетом. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней (ст.115 ТК).

Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжёлых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается (ст.126 ТК).

Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска в число календарных дней не включаются и не оплачиваются.

При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском (ст.120 ТК).

На комбинате продолжительность отпуска считается по 6-дневной рабочей неделе. Ежегодный основной отпуск предоставляется продолжительностью 24 рабочих дня (с субботами).

Оплата ежегодного отпуска работников предприятия производится исходя из заработка за последние 3 календарных месяца, предшествующих уходу в отпуск.

Пример: Работник основного производства пошел в отпуск с 28 июня по 25 июля (расчетный период апрель, май, июнь). В июне 3 дня и дней и в июле 25 дней. Работает по нормальным условиям труда (по 8 часов, пятидневка (40 часовая рабочая неделя)).

Таблица для расчета отпуска

Таблица 2.7.

Период	Сумма зарплаты	Сумма премий и прочих доплат	Всего:
Апрель	4296	1663	5959
Май	3088	2148	5236
Июнь	3313	0	3313
Всего:	7124	7384	14508

В данном случае премии и доплаты, за исключением по совместительству, включаются в расчет.14508/80.36*28=5055. То есть суммируются заработная плата, доплаты и премии за три предыдущих месяца, полученная сумма делится на количество дней (q) и умножается на 28 дней календарного отпуска.

Величина q рассчитывается следующим образом:

Если работник отработал все три предыдущие месяцы полностью, то q=3*29,6, если, например, в апреле он пропустил по болезни 10 дней, то за этот месяц берется календарное количество дней: 31-10=21 дней и тогда q=21+29,6*2 дней.

Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация. Для этого рассчитывают количество дней не использованного отпуска: за каждый месяц работы полагается, как минимум, 2 дня отпуска (24/12).

Расчет среднего заработка ведется аналогично расчету за отпуск. Однако с 24 апреля 2003 года изменяется порядок исчисления среднего заработка и расчета отпусков что обосновано принятием Положенияё от 11.04.2003г. №213 «Об особенностях порядка исчисления среднего заработка».

Исчисление среднего заработка необходимо для оплаты временного нахождения в командировке, выполнения гособязанностей.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Вся работа по исчислению пособия по Государственному социальному страхованию осуществляется на основании «Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию», утвержденного Положением Президиума ВЦСПС №12/10 - 1984 г. № 13 - 6 и последующими изменениями и дополнениями.

Пособия выдаются только тем гражданам, на которых распространяется государственное социальное страхование, т.е. на граждан, работающих по трудовым договорам.

...