Учет, анализ и контроль товарных операций на предприятиях торговли на примере ИП Красовская Ж.В.

Размещено на http://www.allbest.ru

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Московский Государственный Университет сервиса

Уральский филиал

Кафедра «Бухгалтерский учёт и аудит»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

«Учёт, анализ и контроль товарных операций на предприятиях торговли на примере ИП «Красовская Ж.В.»

Выполнил: студентка группы

0605(4)-00 л. ш. Е/3200-012

Куликова Анна

Константиновна

Руководитель: доцент к. э. н.

Каурова Ольга Валерьевна

Москва 2004 г.

Содержание

Введение

Й глава. Учёт товаров на предприятии

1.1 Характеристики товаров

1.2 Учёт поступления и оценки товаров

1.3 Документальное оформление движения товаров

1.4 Оценка товарных запасов

1.5 Торговая наценка

ЙЙ глава. Учёт реализации товаров

2.1 Учёт продажи товаров

2.2 Учёт кассовых операций и денежных документов

2.3 Безналичный расчёт

2.4 Учёт возврата (обмена) товаров

2.5. Расчёты с поставщиками

2.6 Налогообложение операций по реализации товаров

2.6.1 НДС

2.6.2 Налог с продаж

2.6.3 Налог на прибыль

2.7 Учёт расходов на продажу

2.8 Использование вычислительной техники в учёте товаров и их реализации

ЙЙЙ глава. Проверка реализации продукции и оформление финансовых результатов

3.1 Развитие аудита в РФ

3.2 Внешний аудит товаров

3.2.1 Цели проверки и источники информации

3.2.2 Проверка правильности отражения сохранности товаров и оценка финансового результата от реализации продукции

3.2.3 Контроль качества аудиторской проверки

3.3 Внутрихозяйственный аудит

3.3.1 Инвентаризация товаров

Заключение

Список литературы

Введение

Торговля является одной из важнейших отраслей народного хозяйства страны. Функции торговли весьма многогранны, обширны и дифференцированы. Торговля призвана решать исключительно важные задачи, информационно-содержательные и методологические особенности которых проявляются на фоне общего механизма расширенного воспроизводства. Это механизм включает стадии производства материальных благ, распределения, обмена и их потребления. Все три стадии взаимосвязаны и взаимообусловлены и образуют сложную динамическую систему, находящуюся в состоянии непрерывных количественных изменений, структурных многообразных и функциональных преобразований.

Стадия производства материальных благ является исходной, решающей. Однако материальные блага, несмотря на все их многообразие и обилие, не могут быть использованы по своему прямому назначению, если не будут доведены до потребителя. товарный запас учет контроль

Движения материальных благ, товаров народного потребления из сферы производства в сферу потребления называется товарным обращением. Оно определяет содержательные особенности торговли как обособленной экономической системы. Торговля, таким образом, замыкает начальную и конечную стадии общего воспроизводственного процесса, главным результатом которого, является валовой (совокупный) общественный продукт.

Торговля распространяет свои функции не на всю величину совокупного общественного продукта, а лишь на одну его часть - предметы потребления. Только предметы потребления, призваны удовлетворить многочисленные потребности людей, формируют понятие товарного обращения.

Запасы в торговле образуются на всех стадиях движения товаров от производства к потребителю. В процессе движения товаров торговые предприятия занимают особое место, выступая заключительным звеном, опосредующим отношения между производителями и потребителями продукции.

Учёт, анализ и контроль товарных операций на торговом предприятии ИП «Красовская Ж. В.» - содержание моей дипломной работы.

До момента продажи любой товар относится к категории товарного запаса. Существование товарных запасов как категории обусловлено необходимостью обеспечение нормального процесса обращения товаров. Товарные запасы меняют свой размер - они постепенно вовлекаются в товарооборот, продаются, перестают быть запасами.

С ростом объема реализации, как правило, увеличивается абсолютная сумма товарных запасов. Недостаточный размер товарных запасов ведет к перебоям в торговле, негативные последствия: экономические - в виде потери товарооборота и социальные - в форме неудовлетворенного спроса на товары. Излишние запасы приводят к замораживанию оборотных средств, росту товарных потерь.

Цель моей дипломной работы оценить состояние работы с товарными запасами, правильность учёта товарных операций, соответствующее ведение анализа и контроля за товарными операциями на предприятии торговли ИП «Красовская Ж.В.». Для реализации этой цели необходимо разрешить следующие задачи:

Рассмотреть документальное оформление поступления, реализации товаров, учет товарных запасов в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, с Положениями о бухгалтерском учете и отчетности, с Инструкциями Минфина Российской Федерации, Госкомстата России, Минторга РСФСР;

Проведение анализа товарных операций данного предприятия, на основе анализа внести предложения по оптимизации товарных запасов, улучшении структуры товарных запасов.

ИП «Красовская» - индивидуальное предприятие учреждённое физическим лицом Красовской ЖВ.

Основными задачами ИП Красовская являются:

- удовлетворение общественных потребностей в товарах ;

- розничная реализация товаров народного потребления;

- приобретение товаров розничного ассортимента и его продажа.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом и законодательством Российской Федерации.

Основным видом деятельности предприятия является розничная торговля.

ИП «Красовская» заключает сделки (договоры, контракты) со многими предприятиями на поставку товаров народного потребления, закупает товары у разных российских юридических и физических лиц.

На предприятии созданы следующие фонды: уставный, социального развития, резервный и другие фонды общего и специального назначения. Предприятие имеет самостоятельный баланс, в котором отражается его имущество. Имущество предприятия состоит из основных и оборотных средств, а также иных материальных и финансовых ценностей.

Управление деятельностью предприятия осуществляется его собственником, который является директором предприятия. Директор самостоятельно определяет структуру управления предприятия и формирует штаты.

Предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников. Размер оплаты труда работников предприятия установлен согласно штатному расписанию.

Предприятие ведёт бухгалтерскую и статистическую отчётность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Ассортимент магазина: подушки, одеяла, постельное бельё, пледы, столовое бельё и др.

Торговый зал и складское помещение магазина оснащено современными видами оборудования, кассовым аппаратам.

Учётный процесс слагается из следующих основных элементов:

1) первичный учёт;

2) регистры бухгалтерского учёта;

3) документооборот;

4) инвентаризация;

5) отчётность.

На предприятии ИП «Красовская Ж.В.» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учёта, которая предполагает использование компьютерной программы 1С-предприятие, комплексная конфигурация версия 7.7 редакция 4.4. При автоматизированной форме учёта, так же как и при ручных формах, работа бухгалтера заключается в обработке первичных оправдательных документов и бухгалтерских справок. Каждый документ, соответствующий хозяйственной операции, записывается машинным способом с помощью бухгалтерских проводок. Многие первичные документы формируются непосредственно в программе, и на их основе создаются бухгалтерские записи. Выходными формами являются традиционные учётные регистры. На основе этих регистров программным способом формируется бухгалтерская и налоговая отчётность.

Учетная политика ИП «Красовская» разработана главным бухгалтером предприятия и утверждена приказом об учетной политике директором. Ответственность за организацию бухгалтерского учета возлагается на руководителя. Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером.

ИП «Красовская» самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из специфики работы предприятия, при этом самостоятельно приспосабливает применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении следующих требований:

единая методологическая основа (принцип двойной записи);

взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета;

сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах учета на основании первичных учетных документов;

накапливание и систематизация данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Согласно ПБУ 1/98, учётная политика ИП «Красовская» содержит такие разделы:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учёта.

2. Формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы.

3. Формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности.

4. Правила документооборота и технология обработки учётной информации.

5. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств.

6. Методы оценки активов и обязательств.

7. Порядок контроля за хозяйственными операциями.

8. Другие разделы, необходимые для организации бухгалтерского учёта на предприятии.

Товары в торговой организации относятся к активам, предназначенным для продажи. Товары являются материально-производственными запасами. Порядок отражения товаров в бухгалтерском учёте регулируется ПБУ 5/01.Согласно определению, данному в ПБУ 5/01, товары являются частью материально-производственных запасов, которые приобретены или получены от других юридических или физических лиц и предназначены для продажи.

Согласно статьи 1 Закона Российской Федерации от 18.06.93 г. № 5215-1 денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций ведутся с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Выручка от покупателей за реализованные товары поступает в кассу предприятия розничной торговли. На сумму торговой выручки составляется справка о показаниях суммирующего счётчика, (сумма торговой выручки сдается в конце рабочего дня в головную кассу предприятия розничной торговли).

Расчёты с поставщиками за товары и услуги производятся в основном через банки по безналичному расчету и регулируются соответствующими договорами, в которых оговариваются вид поставляемых ценностей, условия поставки, количественные и стоимостные показатели, сроки поставки, порядок расчётов (условия платежей) между организацией и поставщиками.

Глава Й. Учёт товаров на предприятии

1.1 Характеристики товаров

Торговое предприятие ИП «Красовская Ж.В.» реализует через розничную сеть, магазин подушек и одеял, товары народного потребления, которые утверждены в ассортиментном перечне магазина. Реализуемые товары:

- подушки пуховые, пухоперовые, синтетические, шерстяные;

- одеяла пуховые, шерстяные, синтетические;

- пледы шерстяные, акриловые;

- покрывала хлопковые, синтетические, шёлковые;

- постельное бельё;

- столовое бельё;

- халаты махровые;

- полотенца махровые, кухонные;

- платки носовые, прихватки, фартуки кухонные и др.

Все товары представлены в различном ассортименте как по качеству, так и по производителям. Большим спросом пользуются такие группы товаров как подушки, одеяла, постельное бельё, полотенца. Продукция в основном российского производства, но есть и зарубежные товары, приобретаемые у российских поставщиков.

1.2 Учёт поступления и оценки товаров

Товары в торговой организации относятся к активам, предназначенным для продажи. Товары являются материально-производственными запасами. Порядок отражения товаров в бухгалтерском учёте регулируется ПБУ 5/01.Согласно определению, данному в ПБУ 5/01, товары являются частью материально-производственных запасов, которые приобретены или получены от других юридических или физических лиц и предназначены для продажи.

Единица бухгалтерского учёта товарных запасов выбирается торговой организацией самостоятельно. Этот выбор закрепляется в учётной политике.

Выбранный метод должен обеспечить формирование полной и достоверной информации о товарных запасах, а также контроль за их наличием и движением. Единицей товарных запасов на предприятии ИП «Красовская Ж.В.» является номенклатурный номер. В условиях автоматизации бухгалтерского и складского учёта предпочтительнее учёт товаров по номенклатурным номерам. Он заключается в том, что каждому виду товара с одинаковой ценой присваивается один номенклатурный номер.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Это сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Предприятие ИП «Красовская Ж.В.» затраты по заготовке и доставке товаров до центрального склада, производимые до момента их передачи в продажу, включает в состав расходов на продажу. Предприятие производит оценку приобретённых товаров по продажной стоимости с отдельным учётом наценок (скидок).

В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально ответственных лиц.

Приемка товаров на складе поставщика, на железнодорожной станции, пристани, в аэропорту осуществляется материально ответственным лицом по доверенности с предъявлением паспорта.

Доверенность оформляется по типовым формам. Учет доверенностей, как бланков строгой отчетности, производится по корешку доверенности (который хранится в бухгалтерии с отметкой о ее получении и использовании, либо в книге доверенностей, либо в журнале регистрации).

Получение товара оформляется по-разному в зависимости от близости офиса к месту нахождения склада. Если склад фирмы-поставщика расположен в одном помещении с местом оформления документов на отпуск товара, то оформление документов и выдача товара происходит фактически одновременно. Документом на отпуск в данном случае является накладная.

Накладная выписывается в четырех экземплярах, первый и второй из которых остаются у предприятия-поставщика (в бухгалтерии предприятия и на складе), а третий и четвертый передаются вместе с товаром покупателю (в бухгалтерию предприятия-покупателя и лицу, отвечающему за хранение товара). Данный документ подписывается материально ответственными лицами, один из которых отпустил товар, а другой - принял, и заверяется печатями поставщика и получателя.

Представитель предприятия-покупателя проверяет товар, наличие полной документации к нему, сертификатов качества и т. п., комплектацию в соответствии с данными сопроводительных документов и расписывается в получении ценностей на накладной. Если товар принимается в закрытой таре, то необходимо сделать запись: "Товар принят по массе нетто (количеству мест) без фактической проверки". После этого Материально ответственное лицо доставляет товар на территорию склада своей организации и передает его кладовщику.

Товар от организаций железной дороги, водного и воздушного транспорта должно получать специально подготовленное материально ответственное лицо. Предъявив доверенность и паспорт, этот работник получает товаросопроводительные документы, к которым относятся железнодорожная накладная, счет-фактура и др.

Товарный раздел накладной заполняется грузоотправителем, в нем указывается наименование товара, артикул, количество, цена, сумма, сумма оптовой надбавки, общая сумма к оплате (с выделением суммы НДС). Транспортный раздел данного документа заполняется при перевозке и осуществлении погрузочно-разгрузочных работ.

Поставщик может оформить сопровождение товаров счетом-фактурой, а не накладной, при этом в счете-фактуре, так же как и в накладной, отдельной строкой выделяется сумма НДС.

Счет-фактура выписывается, как правило, в трех экземплярах. Первый остается у поставщика товара, два других направляются покупателю вместе с товаром.

Кроме того, следует помнить, что с 1997 года все плательщики НДС в соответствии с Указом Президента РФ от 08.05.96 № 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" обязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг), формы которых утверждены Постановлением Правительства РФ от 29.07.96 № 914 (с изменениями и дополнениями). На основании данных документов получатели товаров имеют право на зачет уплаченных по ним сумм НДС при расчетах с бюджетом.

Счета-фактуры, принятые к исполнению, должны быть пронумерованы и подшиты в журналы учета счетов-фактур, причем хранение получаемых и выдаваемых счетов-фактур осуществляется раздельно. Составленные и полученные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книгах покупок и продаж.

Книга покупок ведется получателями товаров, она предназначена для регистрации счетов-фактур, предоставляемых поставщиками, в целях определения сумм налога, подлежащих зачету. При этом ее итоговые данные по определенным графам используются при составлении расчета по налогу на добавленную стоимость.

В случае использования приобретенного товара, по которому зачет произведен, в непроизводственной сфере в книге покупок делается корректирующая запись с уменьшением итоговой суммы налога, принимаемой к зачету в текущем периоде.

При обнаружении при перевозках недостачи в пределах норм естественной убыли сотрудники станции назначения (пристани, аэропорта) должны произвести необходимую запись на обороте накладной.

При поставке товаров автотранспортом сопроводительным документом служит товарно-транспортная накладная. Товарно-транспортная накладная составляется поставщиком и является первичным приходным документом при поступлении товаров на торговое предприятие. Она состоит из двух разделов - товарного и транспортного.

Товарный раздел товарно-транспортной накладной заполняется поставщиком товара и содержит сведения о поставщике и плательщике (наименования, адреса и банковские реквизиты); сведения о товаре и таре (артикул, наименование и краткое описание товара, количество мест, масса брутто, количество (масса нетто), цена, сумма, вид упаковки). Здесь же указываются суммы налога на добавленную стоимость (20 или 10% от суммы поставки), а также фиксируются подписи лиц, разрешивших отпуск товара, и подписи лиц, отпустивших и принявших товар.

Транспортный раздел данного документа заполняется в ходе доставки товара и содержит следующие данные:

дату;

номер автомобиля и путевого листа;

наименования и адреса заказчика (плательщика) товара, грузоотправителя и грузополучателя;

пункт погрузки и разгрузки (при необходимости);

сведения о грузе (артикул, наименование и краткое описание товара; единицы измерения; количество единиц; цену за единицу; сумму, на которую поставляется товар (с учетом налога на добавленную стоимость)).

Кроме того, указываются сопровождающие груз документы, вид упаковки, количество мест.

Один экземпляр этих документов материально ответственное лицо со стороны поставщика должно передать кладовщику, который является Материально ответственным лицом покупателя. Кладовщик, принявший товар, передает в бухгалтерию копию приходной накладной и сопроводительные документы, выданные ему представителем поставщика. В случае несоответствия сумм между представленными документами и фактически принятым количеством товара на склад должен быть составлен соответствующий акт за подписями обеих сторон.

Прием товаров на складе покупателя осуществляется материально ответственным лицом на основании товаросопроводительных документов.

Если товар доставлен поставщиком в таре на склад покупателя, кроме проверки веса брутто и количества мест, возможно вскрытие тары и проверка веса нетто, а также количества товарных единиц в каждом месте. Обычно приемка поступившего в исправной таре товара по качеству, весу нетто и количеству товарных единиц в каждом месте производится, как правило, на складе конечного покупателя.

Приемка товара по количеству и качеству осуществляется согласно транспортным и сопроводительным документам (техническому паспорту, сертификату, счету-фактуре, спецификации, описи, упаковочным ярлыкам и др.) поставщика. При отсутствии данных документов или некоторых из них составляется акт о фактических количестве и качестве продукции с указанием недостающих документов.

Кроме того, возможна выборочная проверка количества товара с распространением ее результатов на всю партию в случаях, когда это предусмотрено стандартами, техническими условиями, иными обязательными правилами или договором.

При приемке продовольственных товаров их качество подтверждается сертификатом качества, выданным компетентной государственной организацией; ветеринарным сертификатом, а также санитарным сертификатом, выдаваемым на каждую партию товара. Кроме того, обязательной сертификации подлежат парфюмерия и косметические средства, моющие средства, шампуни, а также ясельная и детская одежда, товары народного потребления, имеющие контакт с незащищенными частями тела человека, и т. д.

Торговое предприятие по законодательству несет ответственность за качество реализуемых товаров и при отсутствии сертификата может быть подвергнуто штрафам. Торговое предприятие получает сертификат соответствия.

Если количество и качество товара соответствуют указанным в товаросопроводительных документах, то на документы (накладная, товарно-транспортная накладная и т.д.) накладывается прямоугольный штамп предприятия (может быть использован угловой штамп), что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах.

Если в процессе приемки будут обнаружены недостача товара, несоответствия качества, маркировки поступивших товаров, тары или упаковки требованиям стандартов, технических условий, чертежам, образцам (эталонам), договору либо данным, указанным в сопроводительных документах, то дальнейшая приемка товара приостанавливается.

О выявленной недостаче и нарушении качества продукции составляется акт, являющийся юридическим документом для выставления претензий поставщику. При этом в сопроводительных документах производится запись об актировании. Акт составляется в пяти экземплярах и только на те товары, по которым установлены расхождения. По ценностям, поступившим в полном соответствии по количеству, качеству и комплектности с сопроводительными документами поставщика, делается отметка в конце акта: «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет».

В акте отражается состав комиссии с обязательным указанием должности, фамилий и инициалов ее членов. В состав комиссии входят материально ответственные лица торгового предприятия, представитель отправителя (поставщика) товара (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии), а также представителя незаинтересованной стороны (на практике это может быть представитель местной префектуры).

Если при приемке продукции одновременно с недостачей выявились излишки продукции по сравнению с указанными в транспортных и сопроводительных документах поставщика, данные о них также указываются в акте.

Акт должен быть подписан всеми лицами, участвовавшими в приемке продукции по количеству и качеству. Лицо, не согласное с содержанием акта, подписывает акт с оговоркой об этом и излагает свое мнение. До подписи лиц, участвовавших в приемке, в акте должно быть указано, что эти лица предупреждены об ответственности за подписание документа, содержащего данные, не соответствующие действительности.

Акт приемки продукции утверждает руководитель предприятия-получателя. Если по результатам приемки выявлены факты злоупотреблений или хищений продукции, руководитель предприятия-получателя обязан сообщить об этом органам МВД либо прокуратуры и направить туда соответствующие документы.

По получении претензии, руководитель или заместитель главы предприятия-отправителя (поставщика) назначает проверку по материалам претензии. Данные проверки рассматривает и утверждает также руководство отправителя (поставщика, изготовителя).

В случаях, когда согласно законодательству есть основания для возложения ответственности за недостачу груза на транспортную организацию, получатель имеет право в установленном порядке предъявить ей претензию.

При приеме товара у материально ответственного лица предприятия-получателя кладовщик выписывает приходную накладную или приходный ордер. Один экземпляр этой накладной он оставляет у себя, а второй передаёт материально ответственному лицу, доставившему товар.

В свою очередь материально ответственное лицо составляет отчет по выданной ему доверенности, к которому прикладывает расходную накладную от предприятия-поставщика, приходную накладную со своего склада и другие документы. Все это он передает в бухгалтерию своей фирмы, где на основании отчета отражаются соответствующие операции, что фиксируется на счетах бухгалтерскими проводками.

Синтетический учёт поступления товаров в розничной торговле отражается по дебету активного счета 41 "Товары", по субсчетам 41-2 "Товары в розничной торговле" и 41-3 "Тара под товаром и порожняя" соответственно. Товары можно учитывать по покупным или продажным ценам. При ведении учета по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается на счете 42 "Торговая наценка". Следует отметить, что учет в розничной торговле ведется по продажным ценам. Расходы по заготовке и доставке товаров при этом могут собираться на счете 44 "Расходы на продажу", а также, когда они осуществляются сторонними организациями за счет торгового предприятия, могут быть учтены в учетной стоимости товара; конкретный способ учета данных расходов должен предусматриваться учетной политикой организации.

Для учета товаров, принятых на хранение (если, например, возникли вопросы, связанные с оплатой товара, или по условиям договора товары запрещено продавать до их оплаты), используется забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

В бухгалтерии ИП «Красовская Ж.В.» при учёте товаров по продажным ценам стоимость проданных товаров отражается в течении отчётного периода (месяца) по Дт и Кт балансового счёта 90 в одинаковой оценке, то есть по продажным (розничным) ценам. Ежедневно бухгалтер делает следующие проводки.

На основании отчёта кассира:

Дт 50-1 Кт 90-1.

На основании товарного отчёта:

Дт 90-1 Кт 41-2.

При этом суммы первой и второй проводок совпадают. Такой порядок учёта позволяет контролировать в течении месяца правильность отражения в учёте объёма продаж (кредитовый оборот по счёту 90-1) и списания товаров материально ответственным лицам (дебетовый оборот по счёту 90-2). До закрытия отчётного периода других проводок по балансовому счёту 90 не делают. По окончании месяца бухгалтер получает предварительный баланс (без проводок закрытия) и сопоставляет кредитовый и дебетовый обороты по счёту 90. Эти обороты должны совпадать. Например, при объёме продаж 1256050 руб. за отчётный месяц предварительная (без проводок закрытия) оборотная ведомость по счёту 90 будет выглядеть так:

Предварительная оборотная ведомость по счёту 90:

Счёт 90 «Продажи»	Дебет	Кредит
Начальное сальдо	*	*
Обороты в корреспонденции 41-2 со счетами 50-1	12560050	12560050
Оборот	12560050	12560050
Конечное сальдо	*	*

Себестоимость проданных товаров, которые учитываются по розничным ценам, определяется как разность между стоимостью товаров по продажным ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным товарам.

Если в розничной торговле ведётся суммовой учёт товаров по продажным ценам, то для расчёта реализованного торгового наложения (реализованных торговых надбавок) применяется следующий алгоритм:

Номер Строки	Наименование показателя	Балансовый показатель ли метод расчёта
1	Остаток торговых надбавок на начало месяца (нереализованное торговое наложение)	Кредитовое сальдо по балансовому счёту 42
2	Торговые надбавки на товар, поступивший в течении месяца	Кредитовый оборот по балансовому счёту 42 (до проводок закрытия)
3	Торговые надбавки по товару, возвращённому поставщику, списанному товару в результате порчи, уценка и т. п.	Дебетовый оборот по балансовому счёту 42
4	Сумма торговых надбавок	Предварительное кредитовое сальдо по балансовому счёту 42: стр. 1+стр.2-стр.3
5	Продано товаров за месяц	Кредитовый оборот по балансовому счёту 41-2 в корреспонденции со счётом 90-2
6	Остаток товара на конец месяца	Дебетовое сальдо по балансовому счёту41-2
7	Итого товар	стр. 5 + стр. 6
8	Средний процент торговой надбавки	стр. 4 : стр. 7 Ч100
9	Торговая надбавка, приходящаяся на остаток товара	стр. 6 Ч стр. 8 : 100
10	Торговая надбавка, приходящаяся на проданный товар (реализованное торговое наложение)	стр. 4 - стр. 9

Аналитический учет поступления товаров в ИП «Красовская Ж.В.» ведется на складах в магазине и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются товары, являются товаротранспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально ответственные лица вместе с товарным отчетом сдают в бухгалтерию.

В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем фиксируют в учетных регистрах по счету 41 «Товары».

Учет поступивших товаров ведется в карточках (или книгах) складского учета по их количеству, наименованию, сортности. Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документами их аналитическою учета. Синтетический же учет движения товаров ведется в сводной ведомости, составляемой на основании данных аналитического учета.

1.3 Документальное оформление движения товаров

Записи в счетах бухгалтерского учёта основываются на документах. Бухгалтерский документ является письменным подтверждением на право совершения или действительного совершения хозяйственной операции. При помощи документации производится сплошное отражение хозяйственных операций в момент и на месте их совершения.

Группировка документов по перечисленным признакам:

Признак	Виды документов
Назначение документа	Распорядительные Оправдательные Комбинированные Документы учётного оформления
Порядок составления	Первичные Сводные
Порядок отражения хозяйственных операций	Разовые Накопительные
Место составления	Внутренние Внешние
Качественные признаки	Полноценные Неполноценные

При движении товаров используются оправдательные и первичные документы. Оправдательные документы - это документы, удостоверяющие факт совершения хозяйственных операций. Оправдательные документы являются основанием для отражения хозяйственных операций в счетах бухгалтерского учёта. К таким документам относятся накладные, приёмо-сдаточные акты и пр.

Первичные документы - это документы, которые составляются в момент совершения хозяйственных операций и являются первым свидетельством их совершения. Составление первичного документа является началом учётной регистрации хозяйственных операций. Первичными документами являются приходные и расходные кассовые ордера, накладные, наряды, квитанции и пр. Первичные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.

Организация должна хранить первичные документы, регистры бухгалтерского учёта и бухгалтерскую отчётность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (закон «О бухгалтерском учёте»).

Унифицированные формы первичной учётной документации по учёту торговых операций, наличных денежных расчётов при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин, по учёту торговых операций при продаже товаров в кредит, по учёту торговых операций в комиссионной торговле утверждены постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

Общие унифицированные формы для учёта торговых операций:

№ формы	Наименование
1	2
торг -1	Акт о приёмке товаров
торг -2	Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приёмке товарно-материальных ценностей
торг -3	Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приёмке импортных товаров
торг -4	Акт о приёмке товара, поступившего без счёта поставщика
торг -5	Акт об оприходовании тары, не указанной в счёте поставщика
торг -6	Акт о завесе тары
торг -7	Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары
торг -8	Заказ - отборочный лист
торг -9	Упаковочный ярлык
торг -10	Спецификация
торг -11	Товарный ярлык
торг -12	Товарная накладная
торг -13	Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары
торг -14	Расходно-приходная накладная для мелкорозничной торговли
торг -15	Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей
торг -16	Акт о списании товаров
торг -17	Приходный групповой отвес
торг -18	Журнал учёта товаров на складе
торг -19	Расходный отвес (спецификация)
торг -20	Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров
торг -21	Акт о переработке (сортировке) плодоовощной продукции
торг -22	Акт о контрольной (выборочной) проверке яиц
торг -23	Товарный журнал работника мелкорозничной торговли
торг -24	Акт о перемеривании тканей
торг -25	Акт об уценке лоскута
торг -26	Заказ
торг -27	Журнал учёта выполнения заказов покупателей
торг -28	Карточка количественно-стоимостного учёта
торг -29	Товарный отчёт
торг -30	Отчёт по таре
торг -31	Сопроводительный реестр сдачи документов

1.4 Оценка товарных запасов

Под оценкой товарных запасов понимают выбор цены (балансовой стоимости), по которой приходуют (учитывают) товары в бухгалтерском балансе организации.

Организации, занятые розничной торговлей, могут выбрать метод оценки товарных запасов:

1) по стоимости приобретения;

2) по продажным (розничным ценам).

Применяемый метод оценки товарных запасов организация указывает в своей учётной политике.

В покупную стоимость (стоимость приобретения) товара входят цена поставщика без НДС и акциз по подакцизным товарам. В покупную стоимость импортных товаров включают контрактную цену (включая расходы по доставке товара до российской границы), таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление, другие обязательные платежи, установленные законом.

Если организация розничной торговли учитывает товары по продажным ценам, то разница между стоимостью приобретения и стоимостью по розничным ценам отражается отдельной статьёй:

- стоимость товара в покупных ценах (в ценах поставщика без НДС) отражается по дебету балансового счёта 41 «Товары»;

- торговая надбавка отражается по дебету балансового счёта 41 «Товары» и одновременно по кредиту балансового счёта 42 «Торговая наценка».

Таким образом, в дебете счёта 41 «Товары» собирается стоимость товара по розничным ценам.

В следующей таблице представлена схема проводок, которыми отражается поступление товара в торговую организацию в зависимости от выбранного метода отражения учётной стоимости товара:

Содержание операций (состав учётной стоимости товара)	Учёт товаров по покупной стоимости Дт Кт	Учёт товаров по продажной стоимости Дт Кт
Стоимость по ценам поставщика без НДС	41-1 60	41-2 60
НДС, предъявленный поставщиком	19-3 60	19-3 60
Торговая наценка	* *	41-2 42

Когда бухгалтер принимает к учёту товар, ему необходимо проанализировать договор с поставщиком и определить момент перехода права собственности на товар. Как правило, право собственности на товар переходит к торговой организации в момент поступления товара на склад покупателя. В таком случае основанием для отражения товара в бухгалтерском учёте (то есть для записей по дебету балансового счёта 41) служат сопроводительные документы поставщика и (или) акт о приёмке товара. К сопроводительным документам поставщика относятся товарная накладная, товарно-транспортная накладная, счёт-фактура, закупочный акт и т. д. По этим документам бухгалтер точно может определить покупную стоимость поступившего товара. Если товар поступает в розничную торговлю, то бухгалтеру также необходим реестр цен с указанием торговой наценки, чтобы сформировать продажную стоимость товара.

Если товар облагался налогом с продаж (отменён с 01.01.2004г.), то сумма этого налога включается в розничную цену и отражается в составе торговой наценки (по дебету балансового счёта 41 и кредиту счёта 42).

Если стоимость приобретаемого товара в договоре определена в условных единицах или иностранной валюте, то может возникнуть суммовая разница. Это происходит в случаях, когда дата оплаты товара и дата принятия товара к учёту не совпадают и, кроме того, не совпадают курсы иностранной валюты (официальные или согласование сторонами договора), установленные на эти даты. Суммовая разница (положительная или отрицательная), выявленная до принятия товара к учёту, подлежит включению в балансовую стоимость товара.

Оценка импортных товаров, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путём пересчёта суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия товара к учёту.

Учётной политикой торговой организации может быть предусмотрено включение в стоимость приобретаемого товара транспортных расходов, суммы вознаграждения посредникам, расходы на предпродажную подготовку товара, другие расходы, связанные с приобретением конкретной партии товара.

Следует отметить, что в торговой организации с большими оборотами данный метод формирования учётной стоимости товаров неэффективен с точки зрения трудозатрат учётного персонала. Лучше такие затраты включать в расходы на продажу (издержки обращения торговой организации).

В стоимость приобретённого товара включаются начисленные проценты по кредитам, представленным поставщиками (коммерческий кредит).

Если для приобретения конкретной партии товара привлечены заёмные средства, то проценты по ним включаются в покупную стоимость товара. При этом надо иметь в виду, что учитываются только проценты, начисленные до принятия товара к учёту.

На предприятии ИП «Красовская Ж.В.» товары учитываются по продажным ценам. В продажную цену включается цена поставщика и торговая надбавка в соответствии с реестром цен, утверждённым руководителем организации.

Проданные товары списываются по продажным ценам. Себестоимость проданных за отчётный месяц товаров определяется по окончании месяца расчётным путём через определение процента реализованного наложения на остаток товаров на конец отчётного периода (месяца).

Например: ИП «Красовская Ж.В.» приобрела на складе поставщика 50 шт. подушек «Греческих» по товарной накладной от 15 января 2004 г. № 009. Цена одной подушки - 280 руб. без учёта НДС. Согласно счёту-фактуре от 15 января 2004 г. № 009/1, сумма НДС составляет 2800 руб. Поставщик предъявил магазину счёт на оплату от 15 января 2004 г. № 57 в размере 16800 руб. Предприятие установило торговую наценку к цене поставщика в размере 30 процентов. С учётом НДС розничная цена получилась 436,80 руб. (280 руб. + (280 руб. Ч 30%)) Ч 1,2. Она утверждена директором магазина в реестре цен.

Общая сумма торговой наценки на поступившую партию подушек составит 7840 руб. (156,80 руб. Ч 50 шт.).

Бухгалтер ИП «Красовская Ж.В.» сделает такие проводки:

Дата	Документ	Операция	Проводка	Сумма, руб.
15.01.04	Товарная накладная № 009	Поставщик «Гален». Стоимость товара в ценах поставщика	41-2	60-2	14 000
	Счёт-фактура № 009/1	Поставщик «Гален». НДС, предъявленный поставщиком	19-3	60-1	2 800
	Реестр цен № 10	Поставщик «Гален». Торговая наценка	41-2	42	7 840

Итого стоимость подушек в розненных ценах составит 21 840 руб. В предыдущие годы при обложении товара налогом с продаж сумма этого налога включалась в розничную цену и отражалась в составе торговой наценки (по дебету балансового счёта 41 и кредиту счёта 42).

1.5 Торговая наценка

Торговая наценка (надбавка) - это составная часть розничной цены товаров в организациях розничной торговли. Торговая наценка представляет собой добавленную стоимость к покупной цене товара. Она предназначена для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных налогов.

В розничной торговле учёт товаров, как правило, ведётся по розничным ценам. Это означает, что учётной ценой товара является цена, по которой товар продаётся. Например, в розничный магазин от поставщика поступила партия товара в количестве Q по цене Р за единицу товара. В магазине была установлена к покупной цене единицы товара торговая наценка N. Таким образом, розничная цена единицы товара составила P + N. При этом на счёте учёта товаров (41) поступившая партия товара будет числиться по продажной стоимости: (P + N) Ч Q.

Для учёта товаров по продажной стоимости Планом счетов предусмотрен балансовый счёт 42 «Торговая наценка». При поступлении товара в розничную торговую сеть следует сделать проводки:

Дт 41 Кт 60 - отражена покупная стоимость поступившего товара (стоимость товара в ценах поставщика) - P Ч Q;

Дт 41 Кт 42 - отражена наценка торговой организации - N Ч Q.

В результате этих проводок на балансовом счёте 41 будет отражена продажная стоимость товара, то есть стоимость товара по розничным ценам.

Цена любого товара, предназначенного для перепродажи, устанавливается таким образом, чтобы торговая организация могла покрыть расходы на продажу и получить прибыль от своей деятельности. Следовательно, цена на товар должна определяться по формуле:

Продажная (розничная) = Покупная + Торговая

цена товара цена товара наценка

Розничная (продажная) цена - цена, по которой товар продаётся населению в розницу. Розничная цена включает в себя оптовую цену и наценку для покрытия торговых расходов розничной торговой организации, уплаты установленных налогов (НДС, налога с продаж) и получения прибыли.

На все поступающие в торговую организацию товары устанавливаются продажные цены. Эти цены утверждает руководитель организации. Документ, в котором определяется цена, по которой товар будет продаваться, называется реестром цен. Форма реестра цен, которая применяется в розничной торговой сети, утверждена письмом Минэкономики России от 20 декабря 1995 г. № 7-1026. Это письмо носит рекомендательный характер, и предлагаемые в нём формы не совсем удобны для работы. На практике применяется такая форма реестра:

Наименование организации___________________

Дата составления_____________№_____________

Реестр розничных цен

№ п/п	Наименование товара	Цена поставщика, руб.	Торговая наценка	Розничная цена, руб.
			%	Сумма, руб.

Руководитель организации _________ _________________________

(подпись) (расшифровка подписи)

Ежедневно на поступивший товар составляется такой реестр. Розничная цена в общем случае определяется по формуле:

РЦ = ЦП + ТН,

где РЦ - розничная цена;

ЦП - цена поставщика (с НДС);

ТН - торговая наценка.

Однако, если поставщик товара не является плательщиком НДС, то розничную цену следует определять по формуле:

РЦ = (РЦ + ТНо) + %НДС Ч (ЦП + ТНо),

где ТНо - торговая наценка на цену поставщика;

%НДС - ставка НДС, по которой облагается товар (в соответствии со ст. 164 НК РФ).

В данном случае общая величина торговой наценки должна составлять:

ТН = ТНо + %НДС Ч (ЦП + ТНо).

Ранее (в прошлые годы) в розничную цену включался также и налог с продаж. По товарам, облагаемым налогом с продаж, розничная цена определялась по формуле:

Розничная = Цена + Торговая + Установленный в регионе

цена поставщика наценка % налога с продаж Ч

(цена постав. + торг. наценка)

Предприятие ИП «Красовская Ж.В.» приобретает товар у различных предприятий, в том числе и у таких, которые работают по упрощенной системе налогообложения и, следовательно, не являются плательщиками НДС. Наше предприятие является плательщиком НДС. Поэтому когда магазин продаст товар, он должен будет уплатить НДС со всего оборота. Поэтому в составе розничной цены товара наценки должно быть достаточно, чтобы получить доход и уплатить НДС.

Допустим предприятие закупило у поставщика кухонные прихватки по цене 20 руб. НДС в этой цене нет. Сформируем розничную цену такого товара:

- цена поставщика - 20 руб.

- торговая наценка 35% - 7 руб. (20 руб. Ч 0,35);

- НДС 20 % - 5,40 руб. ((20 руб. + 7 руб.) Ч 0,2).

Розничная цена равна:

20,0 руб. + 7,0 руб. + 5,40 руб. = 32,40 руб.

общая величина торговой наценки составит:

7,0 руб. + 5,40 руб. = 12,40 руб.

При уплате налога с продаж при ставке 5% розничная цена товара составит: 32,40 руб. + (5% Ч (20,0 руб. + 12,40 руб.)) = 34,02 руб.

Глава ЙЙ. Учёт реализации товаров

2.1 Учёт продажи товаров

Синтетический учёт розничной продажи товаров ведётся на счёте 90 «Продажи». По кредиту счёта отражается продажная стоимость проданных товаров (включая НДС), а по дебету себестоимость проданных товаров, расходы на продажу, НДС и в прошлом налог с продаж.

На основании отчёта кассира ежедневно формируются проводки, отражающие объём выручки от продажи товаров:

Дт 50-1 «Касса организации» Кт 90-1 «Выручка».

При закрытии отчётного периода (месяца) бухгалтер делает следующие записи:

а) начисляет НДС:

Дт 90-3 «НДС» Кт 68-3 «Расчёты по налогам и сборам - НДС»;

б) начисляет налог с продаж (отменён с 01.01.2004 г.):

Дт 90 «Продажи» - 5 «Налог с продаж» Кт 68-4 «Расчёты по налогам и сборам - налог с продаж»;

в) списывает расходы на продажу за отчётный месяц:

Дт 90-2 «Себестоимость продаж» Кт 44 «Расходы на продажу».

Далее следует списать себестоимость товара и определить валовой доход от торговой деятельности. Отражение этих операций в розничной торговле зависит от выбранного организацией метода оценки товарных запасов (по покупным или продажным ценам).

Когда учёт ведётся по покупным ценам при использовании обычной ККМ (контрольно-кассовой машины) сумма на чеке указывает только на то, сколько продано товара по продажным (розничным) ценам. Никакой другой информации чек ККМ не несёт. Товарные накладные с указанием количества и стоимости проданного товара в розничной торговле не оформляются. Поэтому информация о том, сколько продано за отчётный период товаров по учётным ценам, отсутствует. Этот показатель можно только рассчитать по формуле:

Стоимость проданного = Остаток товара + Товар в учётных - Остаток товара

товара в учётных в учётных ценах ценах, поступивший в учётных ценах

ценах на начало отч.пер. за отчётн. период на конец отч.пер.

Учётной ценой мы называем цену, по которой ведётся учёт товаров. В нашем случае это покупная цена.

Поступление товара в учётных ценах за отчётный период определяется по документам, на основании которых приходуется товар. Остаток товара в учётных ценах на начало и конец отчётного периода определяют по результатам инвентаризации (снятия остатков), которую придётся проводить ежемесячно. При этом товарный остаток на конец текущего месяца будет соответствовать товарному остатку на начало следующего месяца. Этот процесс с ежемесячными инвентаризациями довольно трудоёмок. Кроме того, у организации нет данных о товарных запасах на текущую дату.

Учёт товаров по покупным ценам в розничной торговле не вызывает проблем при использовании соответствующих средств автоматизации. Производители товаров наносят на упаковку, товарные ярлыки или сам товар штрих-код, который несёт в себе информацию о стране - изготовителе или продавце продукции, предприятии-изготовителе и о характеристиках товара (наименование, размеры и т. п.). При поступлении товаров в магазин информация об их наименовании, отличительных признаках, количестве и покупной цене записывается в базу данных с помощью сканирующего устройства. При отсутствии штрих-кодов производителя информация заносится вручную, товару присваивается внутренний код. При продаже товара информация таким же образом заносится в базу данных. Покупатель предъявляет кассиру купленный товар, данные о котором считываются с помощью сканера. При этом на контрольно-кассовом чеке пробиваются наименование, количество, цена и стоимость проданного товара по розничным ценам. На основании данных о наименованиях и количестве проданного товара компьютерным способом формируется информация о стоимости проданного товара в учётных (покупных) ценах.

При учёте товаров по продажным ценам стоимость проданных товаров отражается в течении отчётного периода (месяца) по дебету и кредиту балансового счёта 90 в одинаковой оценке, то есть по продажным (розничным ценам). Ежедневно бухгалтер делает следующие проводки.

На основании отчёта кассира:

Дт 50-1 Кт 90-1.

На основании товарного отчёта:

Дт 90-1 Кт 41-2.

При этом суммы первой и второй проводок совпадают. Такой порядок учёта позволяет контролировать в течении месяца правильность отражения в учёте объёма продаж (Кт оборот по счёту 90-1) и списания товаров материально ответственными лицами (Дт оборот по счёту 90-2). До закрытия отчётного периода других проводок по балансовому счёту 90 не делают. По окончании месяца бухгалтер получает предварительный баланс (без проводок закрытия) и сопоставляет кредитовый и дебетовый обороты по счёту 90. Эти обороты должны совпадать. Например, при объёме продаж 1200000 руб. за отчётный месяц предварительная (без проводок закрытия) оборотная ведомость по счёту 90 будет выглядеть так:

Счёт 90 «продажи»	Дебет	Кредит
Начальное сальдо	*	*
Обороты в корреспонденции со счетами	41-2 50-1	1200 000	1200 000
Обороты	1200 000	1200 000
Конечное сальдо	*	*

Себестоимость проданных товаров, которые учитываются по розничным ценам, определяется как разность между стоимостью товаров по продажным ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным товарам.

Приведём пример с предприятием, уплачиваемым единый налог на вменённый доход.

При поступлении товаров в магазин бухгалтер сделает проводки:

Дт 41-2 Кт 60-1 - поступил товар от поставщика;

Дт 41-2 Кт 42 - отражена торговая надбавка на поступивший товар;

Дт 50-1 Кт 90-1 - выручка от продажи товара;

Дт 90-2 Кт 41-2 - списание товара с материально ответственного лица;

Дт 90-2 Кт 42 - сторнированная запись на сумму реализованной торговой надбавки.

Таким образом, себестоимость проданных товаров сформируется двумя проводками:

Дебет	Кредит	Сумма
90-2	41-2	Сумма
90-2	42	Сторно
Итого оборот по дебету счёта 90-2	Сумма

На предприятии ИП «Красовская Ж.В.» ведётся суммовой учёт товаров по продажным ценам. На начало отчётного месяца остаток товаров в продажных ценах составил 950 000 руб., в том числе торговая надбавка - 210000 руб.

...