Учет, анализ и контроль товарных операций на предприятиях торговли на примере ИП Красовская Ж.В.

Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списывают с Кт счёта 19 в Дт счёта 68 только после оплаты поставщикам за оприходованные материальные ценности.

После определения дебетового и кредитового оборотов по счёту 68, субсчёт «Расчёты по НДС» необходимо исчислить конечное сальдо по нему. Кредитовое сальдо по счёту 68, субсчёт «Расчёты по НДС» перечисляется в бюджет, что отражается по дебету счёта 68, субсчёт «Расчёты по НДС» и кредиту счёта 51.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.	Оприходование товаров	41 19-3	60
2.	Учёт услуги	44 19-3	60
3.	Оплата поставщикам за товары	60	51
4.	Зачёт НДС при расчётах с бюджетом	68	19-3
5.	Сумма НДС подлежащая уплате в бюджет по реализованным товарам	90	68
6.	Перечисление суммы НДС, подлежащей оплате в бюджет	68	51

Как и все предприятия ИП «Красовская Ж. В.» уплачивает ряд налогов, в том числе и является плательщиком НДС. Все товары, реализуемые предприятием, облагаются по ставке 20%, расчётная ставка 16,67%. Никаких льгот при уплате НДС предприятие не имеет.

Налоговая декларация по НДС представляется в налоговые органы до 20 числа отчётного периода следующего месяца.

В бухгалтерском учёте отражается проводками:

Дт 41 Кт 60 - поступили товары от поставщика.

Дт 19-3 Кт 60-1 - НДС, предъявленный поставщиком.

Дт 68-3 Кт 19-3 - зачтён НДС.

Дт 90-3 «НДС» Кт 68-3 - сумма НДС, полученная от покупателей.

Дт 68-3 Кт 51 - перечисление НДС в бюджет.

2.6.2 Налог с продаж

В настоящее время этот налог не уплачивается, так как он был отменён с 01.01.2004 г., но в прошлые года он исчислялся. Поэтому мы его рассмотрим вкратце.

Налог является региональным, введён с 01.01.1999г. (в свердловской области).

Плательщиками налога являются юридические лица, осуществляющие реализацию товара населению за наличный расчёт.

Объектом налогообложения является реализация товаров, работ, услуг за наличный расчёт. К продаже за наличный расчёт приравнивается продажа с помощью кредитных карточек, передача в обмен на другие товары, работы, услуги.

Налоговой базой является стоимость реализуемых товаров, включающая НДС, акциз. Ставка на территории Свердловской области 5% (расчётная ставка 4,76%). Это косвенный налог, при покупке товара он включается в его стоимость.

Отчётность по налогу с продаж ежемесячно, до 20 числа следующего месяца после отчётного периода. Отчисления по налогу с продаж направляются: 40% - в региональный бюджет, 60% - в местный бюджет.

Предприятие ИП «Красовская Ж.В.» являлось плательщиком этого налога. Бухгалтер предприятия на сумму налога с продаж, подлежащую перечислению в бюджет, производил запись:

Дт 90 «Продажи», субсчёт 5 «Налог с продаж»

Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Налог с продаж».

Перечисление налога с продаж в бюджет отражается проводкой:

Дт 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Налог с продаж»

Кт 51 «Расчётный счёт».

2.6.3 Налог на прибыль

Порядок исчисления, уплаты и учёта расчётов налога на прибыль организаций установлен Инструкцией МНС РФ от 15.06.2000 № 62 (Налоговым кодексом).

Объектом обложения налогом в торговых организациях является валовая прибыль предприятия, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации товаров, основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на её производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы:

· Доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами РФ;

· Прибыли от посреднических операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки. Для целей налогообложения прибыли не относятся к посреднической заготовительная, снабженческо-сбытовая и торговая деятельность (кроме комиссионной).

Законодательство устанавливает сроки и порядок уплаты налога. Сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учёта и отчётности самостоятельно.

Предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога.

Уплата в бюджет авансовых взносов должна производиться не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога.

Ставка налога на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет, установлена в размере 11%; в бюджеты субъектов РФ налог на прибыль зачисляется по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов РФ, в размере не свыше 19%. В свердловской области налог на прибыль составляет 24%. Учёт налога на прибыль ведётся на счёте 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль». При этом начисление налога отражается проводкой:

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 68, сб/сч «Расчёты по налогу на прибыль».

Предприятие ИП «Красовская Ж.В.» уплачивает налог на прибыль в размере 24%.

Уплата налога на прибыль производится ежеквартально исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчётный период.

Объектом обложения является валовая прибыль, уменьшенная (или увеличенная) в соответствии с положениями Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации товаров, основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль от реализации товаров определяется как разница между выручкой без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на приобретение и расходов на продажу.

Учёт налога на прибыль ведётся на счёте 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль». Бухгалтер отражает начисление налога проводкой:

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68, субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль».

Перечисление налога на прибыль отражается в обычном порядке по дебету счёта 68 в корреспонденции со счетами учёта денежных средств сч. 51 «Расчётные счета».

2.7 Учёт расходов на продажу

В торговых организациях затраты группируются по статьям типовой номенклатуры:

- транспортные расходы;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;

- амортизация основных средств;

- расходы на ремонт основных средств;

- расходы на санитарную и специальную одежду;

- расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

- расходы на водоснабжение;

- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

- расходы на рекламу;

- потери товаров и технологические отходы;

- расходы на тару;

- прочие расходы.

Торговые организации учитывают расходы на продажу на балансовом счёте 44 «Расходы на продажу». На этом счёте учитываются также и управленческие расходы торговой организации, если организация ведёт только торговую деятельность.

По дебету счёта 44 «Расходы на продажу» в течение отчётного месяца накапливаются суммы произведённых организацией расходов, связанных с продажей товаров. Расходы на продажу отражаются на соответствующих статьях в том отчётном периоде, к которому они относятся. Независимо от срока возникновения и срока оплаты. Расходы, произведённые в отчётном периоде, но относящиеся к следующим отчётным периодам, отражаются в дебете балансового счёта 97 «Расходы будущих периодов». Затем они списываются в расходы на продажу в течение определённого периода в соответствии со специальным расчётом, который утверждает руководитель организации. В составе расходов будущих периодов учитывают:

- затраты по неравномерно производимому ремонту, если организация не формирует резерв на ремонт основных средств;

- арендные платежи, внесённые единовременно за период времени, превышающий один месяц;

- расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования;

- другие подобные затраты.

По окончании отчётного месяца сумма расходов, отражённая дебетовым оборотом по балансовому счёту 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счёта 90 «Продажи» субсчёт 2 «Себестоимость продаж».

Частично списываются расходы на транспортировку приобретённых товаров. Эти расходы делятся между проданным в отчётном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчётного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себестоимость продаж в полном объёме.

Включение расходов на продажу в себестоимость продаж в отчётном месяце отразится проводкой: Дт 90-2 Кт 44.

Расчёт транспортных расходов на остаток товаров производится по формуле:

ТРком = СтЗком Ч , где

ТРком - транспортные расходы на остаток товара на конец отчётного месяца;

СтЗком - стоимость остатков товарных запасов на конец отчётного месяца в условных единицах;

- сумма транспортных расходов на остаток товара на начало отчётного месяца;

ТРтек - транспортные расходы текущего отчётного месяца;

С/Стом - себестоимость проданных за отчётный месяц товаров.

Существуют некоторые правила включения транспортных расходов в себестоимость:

1. Транспортные расходы по товарам, которые торговая организация получает по прямым связям с поставщиком, могут включаться в себестоимость товарных запасов, что отражается проводкой: Дт 41 Кт 60 (76).

2. Если по условиям договора поставки (купли-продажи и т. п.) доставка товара осуществляется поставщиком и включается в цену приобретения товара, то такие транспортные расходы отражаются в себестоимости поступившего товара: Дт 41 Кт 60 (76).

3. Стоимость транспортных работ по доставке товаров собственным транспортом можно учитывать на счёте 23 «Вспомогательные производства», а затем относить в расходы на продажу по статье «Транспортные расходы». Если указанный счёт не ведётся, то затраты на содержание собственного транспорта списываются в дебет балансового счёта 44 в корреспонденции со счетами 02, 10, 70, 69, и т. д. по соответствующим статьям затрат (амортизация основных средств, топливо, запчасти, оплата труда и др.).

Дт 44 Кт 70, 69, 02, 10-3, 10-5, или

Дт 23 Кт 70, 69, 02, 10, 60-2 и Дт 44 Кт 23.

4. Расходы на транспортные работы, связанные с доставкой льда, топлива, хозяйственного инвентаря, ремонтно-строительных материалов, оборудования, относятся на увеличение их стоимости. В учёте это отражается записью: Дт 10 Кт 60.

Аналитический учёт по балансовому счёту 44 ведётся по видам и статьям расходов. Структура счёта может быть такой:

Возможная структура счёта 44.

Балансовый счёт	Аналитический учёт
	Группы расходов	Статьи расходов
1	2	3
44 «Расходы на продажу»	Материальные расходы	Транспортные расходы Материалы Топливо Запчасти Тара Санитарная и специальная одежда Потери товаров и технологические отходы Хранение, подработка, подсортировка и упаковка товаров Услуги производственного характера
	Расходы на оплату труда и социальные отчисления	Оплата труда работников торговли Оплата труда вспомогательного персонала Оплата труда управленческого персонала Отчисление на социальное страхование и обеспечение
	Содержание и эксплуатация зданий, помещений, оборудования	Амортизация основных средств Текущий ремонт основных средств Капитальный ремонт основных средств Техобслуживание основных средств Электроэнергия, водоснабжение, отопление, канализация, другие коммунальные услуги Уход за помещениями и прилегающей территории Пожарная и сторожевая охрана Аренда зданий, помещений, оборудования
	Прочие расходы	Амортизация нематериальных активов Расходы на рекламу Представительские расходы Налоги и сборы Консультационные, информационные, аудиторские услуги Подписка на периодические издания Почтовые и телеграфные расходы Услуги связи Командировочные расходы Экспертиза и лабораторный анализ товаров Расходы, связанные с охраной труда и техникой безопасности Другие затраты
	Списание расходов на себестоимость продаж	*

В структуру счёта включён счёт аналитического учёта «Списание расходов на себестоимость продаж». Это необходимо для того, чтобы в течение отчётного года на балансовом счёте 44 накапливалась информация о произведённых торговой организацией расходах по статьям затрат.

Оборотно-сальдовая ведомость по балансовому счёту 44 в разрезе аналитических счетов за отчётный месяц будет выглядеть таким образом (по крупам расходов):

Группа расходов	Начальное сальдо	Обороты за месяц	Конечное сальдо
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
Материальные расходы	140	-	20	-	160	-
Оплата труда и социальные отчисления	250	-	40	-	290	-
Содержание и эксплуатация здания, помещений, оборудования	90	-	15	-	105	-
Прочие расходы	50	-	5	-	55	-
Списание на себестоимость	-	530	-	80	-	610
Итого	530	530	80	80	610	610

По окончании отчётного года проводят реформацию баланса в том числе закрывают сальдо по статьям расходов на балансовом счёте 44 «Расходы на продажу». Если считать, что приведённая нами оборотно-сальдовая ведомость составлена за декабрь, то 31 декабря бухгалтер сделает такие проводки:

Дт 44 «Списание на себестоимость» Кт 44 «Материальные расходы» - 160 руб.;

Дт 44 «Списание на себестоимость» Кт «Оплата труда и соц. отчисления» - 290 руб.;

Дт 44 «Списание на себестоимость» Кт 44 «Содержание и эксплуатация здания, помещений, оборудования» - 105 руб.;

Дт 44 «Списание на себестоимость» Кт 44 «Прочие расходы» - 55 руб.

В результате реформации счёта конечное сальдо по каждой группе и статье расходов, а также по статье «Списание на себестоимость» будет нулевым.

В ИП «Красовская», согласно учетной политике, учет товаров организуется по продажным (розничным) ценам. Розничная цена включает в себя отпускную цену (оптовую), торговую наценку для покрытия торговых издержек организации розничной торговли (расходов на продажу).

Так, в ИП «Красовская» за январь 2004 года аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" организован по следующим видам и статьям расходов:

расходы по транспортировке товара;

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных средств;

расходы на рекламу;

расходы по уходу за помещениями и прилегающей территорией;

расходы на специальную одежду;

расходы на упаковку товара;

коммунальные расходы (отопление магазина, водоснабжение, электроэнергия, вывоз мусора и т. д.).

Все расходы учитываются на балансовом счёте 44 «Расходы на продажу». По дебету счёта 44 «Расходы на продажу» в течение отчётного месяца накапливаются суммы произведённых организацией расходов, связанных с продажей товаров. Расходы на продажу отражаются на соответствующих статьях в том отчётном периоде, к которому они относятся. Независимо от срока возникновения и срока оплаты.

По окончании отчётного месяца сумма расходов, отражённая дебетовым оборотом по балансовому счёту 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счёта 90 «Продажи» субсчёт 2 «Себестоимость продаж».

Включение расходов на продажу в себестоимость продаж в отчётном месяце отразится проводкой: Дт 90-2 Кт 44.

2.8 Использование вычислительной техники в учёте товаров и их реализации

Согласно Федеральному закону от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт», все организации при осуществлении наличных денежных расчётов (в том числе с использованием денежных платёжных карт) при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) обязаны применять контрольно-кассовую технику (далее - ККТ). При этом ККТ должна применяться при расчётах и с физическими, и с юридическими лицами.

Согласно статье 4 закона № 54-ФЗ, требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия её регистрации и применения определяются Правительством РФ.

При этом ККТ должна:

а) быть зарегистрирована в налоговом органе по месту учёта организации в качестве налогоплательщика;

б) быть исправна и опломбирована в установленном порядке;

в) иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.

Организации, применяющие ККТ, обязаны обеспечить фиксацию расчётных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти.

К контрольно-кассовой технике относятся контрольно-кассовые машины, оснащённые фискальной памятью, и электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы.

Перед началом работы на ККТ кассир получает у администратора (директора, его заместителя, завотделом или старшего кассира) ключи от кассовой кабины, ключи от привода кассовой машины и денежного ящика, разменную монету и купюры в количестве, необходимом для расчётов с покупателями. Кассир расписывается в книге учёта принятых и выданных денег.

Администратор обязан:

- в присутствии кассира снять показания секционных и контрольных счётчиков и сверить их с показаниями, записанными в журнале кассира-операциониста за предыдущий день;

- убедиться в совпадении показаний, занести их в журнал за текущий день на начало работы и заверить своей подписью и подписью кассира;

- оформить начало контрольной ленты, указав на ней тип и заводской номер машины, дату и время начала работы, показания секционных и контрольных счётчиков, заверить данные на контрольной ленте подписями (своей и кассира) и закрыть замок денежных счётчиков;

- провести инструктаж кассиров и продавцов в соответствии с Типовыми правилами эксплуатации ККТ.

При возникновении неисправностей в работе ККТ кассир обязан:

- выключить кассовую машину, вызвать представителя администрации, определить характер неисправности;

- в случае неясного печатания реквизитов на чеке, невыхода чека или обрыва контрольной ленты совместно с представителем администрации проверить оттиски чека на контрольной ленте, подписать чек, указав на обороте правильную сумму, и после проверки отсутствия пропусков нумерации подписать места обрыва контрольной ленты. Если чек не вышел, то вместо него следует получить нулевой;

- в случае невозможности продолжения работы из-за неисправности ККТ кассир совместно с представителем администрации оформляет окончание работы на данной кассовой машине, как при окончании смены, с отметкой в журнале кассира-операциониста на данную кассовую машину о времени и причине окончания работы.

Если устранение неисправности своими силами невозможно, то администратор вызывает специалиста из центра технического обслуживания.

Кассиру запрещено работать без контрольной ленты или склеивать её в местах обрыва.

По окончании рабочего дня или по прибытии инкассатора кассир должен:

- подготовить денежную выручку и другие платёжные документы;

- составить кассовый отчёт и сдать выручку вместе с кассовым отчётом старшему кассиру.

После этого снимаются показания секционных и контрольных счётчиков. Показания на конец отчётного дня вписываются в книгу кассира-операциониста. По показаниям секционных счётчиков на начало и конец дня определяется сумма дневной выручки. Она должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счётчиков и контрольной ленты.

На кассовом чеке должны быть отражены следующие реквизиты:

- наименование организации;

- ИНН (идентификационный номер) организации-налогоплательщика;

- заводской номер контрольно-кассовой машины;

- порядковый номер чека;

- дата и время покупки;

- стоимость покупки;

- признак фискального режима.

Контрольные ленты подлежат уничтожению в течении 15 дней после проведения последней инвентаризации и проверки товарного отчёта. При этом для снятия фискального отчёта необходимо пригласить налогового инспектора.

На каждую ККТ администрация торговой организации должна завести журнал кассира-операциониста по унифицированной форме № КМ-4.

Журнал должен быть пронумерован, прошнурован, скреплён печатью торговой организации и подписями руководителя, главного бухгалтера торговой организации и налогового инспектора. Записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой. Помарки в журнале не допускаются. Все исправления должны быть оговорены и заверены подписями кассира-операциониста, руководителя и главного бухгалтера организации.

В конце рабочего дня кассир-операционист сдаёт старшему кассиру выручку и Справку-отчёт кассира-операциониста по форме № КМ-6. Поступление торговой выручки в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером.

При осуществлении расчётов по кредитным картам покупатель предварительно заключает договор с банком (иным кредитным учреждением) и получает пластиковую карту. Эту карту гражданин использует при расчётах за покупки.

Эмитенты кредитных карт заключают с торговыми организациями договор о продаже товаров владельцам кредитных карт. В договоре указываются порядок авторизации карт, обеспечение магазина необходимыми техническими средствами, условия расчетов за товары и др. К договору прилагается инструкция о порядке обслуживания владельцев кредитных карт.

Продажа товаров оформляется выпиской товарных чеков (слипов), которые прокатываются на специальных машинах. В слипе указывают: имя держателя карты, номер карты; дату совершения покупки, израсходованную сумму, тип платёжной системы (VISA, Mastercard и др.), адрес магазина. Слип заполняется в трёх экземплярах: первый вручается покупателю, второй - сдаётся инкассатору, третий передаётся в бухгалтерию с кассовым отчётом. Покупатель расписывается в слипе, подлинность его подписи проверяет работник магазина. Также организация обязана пробить чек ККТ.

Реестры со слипами сдаются в банк. Банк зачисляет на расчётный счёт торговой организации причитающиеся ей денежные средства за проданные товары. В документах на зачисление денег банк указывает даты реестров слипов и суммы денежных средств.

Многие розничные магазины используют различные формы продаж по дисконтным картам. Дисконтные карты раздают во время проведения рекламной компании, выдают покупателям, которые за некоторый период времени приобрели в данном магазине товар на определённую сумму и др.

Предоставление скидки по дисконтной карте - это уменьшение продажной (розничной) цены товара.

Для ведения дисконтных карт торговая организация должна разработать систему документооборота и бухгалтерского учёта продаж по дисконтным картам. Поскольку в настоящее время нет соответствующих нормативных документов, то методы и способы учёта продаж по дисконтным картам следует утвердить в приказе об учётной политике организации.

Если розничный магазин ведёт учёт товаров по продажным ценам. Дисконтные карты выдаются покупателям по расходному реестру, форму которого магазин разработал самостоятельно и утвердил в приказе об учётной политике. При отпуске товара по дисконтной карте завотделом делает соответствующую отметку в специальной ведомости, в которой указывает сумму проданного со скидкой товара и размер скидки. По окончании рабочего дня ведомость сдаётся в бухгалтерию магазина вместе с товарным отчётом.

Ведомость предоставления скидок.

№ дисконтной карты	Стоимость товара, руб. коп.	Скидка 5%, руб. коп.	Сумма выручки, руб. коп.
00897	500,00	25,00	475,00
02345	650,00	32,50	617,50
……….	……….	………..	………..
Итого за день	15 000,00	750,00	14 250,00

В бухгалтерском учёте за отчётный день нужно сделать такие записи:

Дт 50-1 Кт 90-1 - отражена выручка от продаж за день;

Дт 90-2 Кт 41-2 - списаны проданные за день товары по продажным ценам;

Дт 41-2 Кт 42 - 750,00 отражена торговая скидка, предоставленная покупателям за отчётный день (на сумму скидки делается сторнированная запись).

На предприятии ИП «Красовская Ж.В.» используется следующая вычислительная техника в учёте товаров и их реализации. При приёмке товара на складе всё заносится в компьютер под своим названием, артикулом, штрихкодом. Это позволяет при необходимости просмотреть товарные остатки в минимально короткое время. В магазине продажа товаров осуществляется через ККТ «IS POST-Terminal». С завозом товара в магазин приходит дискета с прогрузкой товара, где указываются цены, артикулы и др.

При продаже товара продавец считывает штрихкод с товара специальным сканирующим устройством , после чего на дисплее монитора отображается название, цена, количество и артикул товара. Выбивается кассовый чек. При продаже товара с дисконтной скидкой, продавец после подитоговой суммы сканирует дисконтную карту и подтверждает разрешение скидки.

При продаже товара по пластиковым кредитным картам используются специальные терминалы. Сначала сканируется товар, затем проводится скидка, если это нужно, пластиковая карта проводится через терминал и он связывается по телефонной линии с банком. После подтверждения разрешения оплаты вводится требуемая сумма и печатается чек в двух экземплярах и подписывается сторонами, покупателем и продавцом (один - покупателю, второй - в бухгалтерию предприятия), на кассовом терминале выбирается кнопка «Безнал.», выходит окно со списком названий карт оплаты, выбирается нужная (например «VISA»), печатается кассовый чек.

При закрытии рабочей смены продавец-кассир снимает показания счётчиков (Х отчёт, товарный отчёт, Z отчёт, закрытие смены и справка по фискальной памяти). После этого отчёт по продаже товара снимается на дискету. Кассиром-операционистом заполняется кассовая книга, выписка кассира-операциониста. Выручка вместе с отчётами и кассовой книгой закрывается в сейф. Перед началом следующей рабочей смены главный кассир инкассирует выручку, проверяет правильность заполнения кассовой книги, расписывается. Дискета с отчётом продаж передаётся на склад.

Бухгалтер сделает такую запись если поступила выручка от реализации товаров на сумму 30,0 тыс. рублей:

Дт 50-1 Кт 90-1 - на 30 тыс. рублей.

Если в этот день были совершены покупки с помощью дисконтных карт, в бухгалтерском учёте это отразится так:

Дт 50-1 Кт 90-1 - отражена выручка от продажи товаров;

Дт 90-2 Кт 41-2 - списана себестоимость проданных обоев;

Дт 90-3 Кт 68-3 - начислен НДС со стоимости проданных обоев.

Глава ЙЙЙ. Проверка реализации продукции и оформление финансовых результатов.

3.1 Развитие аудита в РФ

В России аудит - это новое направление контроля за хозяйственной деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.

Возникла необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит - деятельность направленная на снижение предпринимательского риска.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Основными принципами являются: независимость, обязательность и ответственность.

1. Независимость выражается в том, что при проведении аудиторской проверке и составлении заключения аудиторы не зависят от аудируемой организации, от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручившим им проведение проверки, а также от собственников и руководителей аудиторских фирм, в которых он работают.

2. Обязательность. Как установлено постановлением правительства РФ от 23.09.2002 г. «Об аудиторской деятельности» аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. При этом если инициативная проверка проводится по решению собственников аудируемой организации, то обязательная не зависит от ее воли или желания.

3. Ответственность, в том числе материальная, предусматривается в отношении как организаций, уклоняющийся от аудиторской поверки или препятствующей ее проведению, так и аудитора, допустившего неквалифицированные аудиторские процедуры.

3.2 Внешний аудит товаров

3.2.1 Цели проверки и источники информации

Внешний аудит независим по отношению к контролируемому предприятию или фирме и несёт ответственность перед внешними потребителями его информации (акционерами, учредителями, кредиторами, банками и др.).

Целью внешнего аудита является проверка достоверности информации, реальности бухгалтерского баланса и финансовой отчётности, а также правильности ведения учёта. Объектом внешнего аудита является финансово-хозяйственная деятельность субъекта хозяйствования.

Источниками информации являются:

- первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

- регистры бухгалтерского учёта экономического субъекта;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

- устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

- сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

- результаты инвентаризации имущества экономического субъекта;

- бухгалтерская отчётность.

Аудит документации на поступление товара включает проверку товаросопроводительных документов: накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счет-фактур. Накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом. Если товар отправлялся по железной дороге в контейнерах, то проверяется "Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере".

Счет - фактура выписывается в тех случаях, когда перечень отгруженных товаров велик. Счет - фактура является для розничной торговой организации приходным товарным документом и выступает основанием для оплаты поступившего товара (типовая форма N 141).

Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содержание которого аналогично счету - фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара (типовая форма N 868). Если товар оприходован, то на сопроводительном документе должен стоять штамп.

Приемка товаров по количеству в торговой организации предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и/или расчетных документах. Также аудитору следует проверить наличие сертификата на все товары реализуемые и закупленные торговой организацией.

Также проверяется учет первичных документов по приходу товаров в "Журнале поступления товаров", который должен содержать название приходного документа, его дату и номер, краткую характеристику документа, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах.

Следует обратить внимание, оприходованы ли поступившие товары в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

3.2.2 Проверка правильности отражения сохранности товаров и оценка финансового результата от реализации продукции

В обеспечении сохранности товаров важное значение имеет правильная организация складского хозяйства, в понятие которого входит наличие необходимых помещений и ёмкостей для их хранения с набором измерительных, учётных, противопожарных и охранных средств. Поэтому при осуществлении экономического контроля за состоянием хранения и сохранности товаров в первую очередь следует уделять внимание организации складского хозяйства.

С лицами, принимаемыми на должность заведующего складом, должен заключаться договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Аудиторы устанавливают техническое состояние тех или иных помещений, необходимых весов, расчётных таблиц, мерной тары и других измерительных приборов, а также поддержания режима влажности, температуры и освещённости.

Тщательной проверке подлежит состояние работы по приёмке и отпуску товаров на складах, в кладовых и других местах хранения. Для этого рекомендуется в процессе ревизии провести фактический контроль приёма и отпуска отдельных видов товаров. Проверяется: наличие в достаточном количестве книг или инвентарных карточек складского учёта материалов; правильность их заполнения и ведения по хранимым ценностям; своевременность осуществления в них учётных записей и составления ежемесячных отчётов о движении материальных ценностей; правильность и своевременность проведения их инвентаризации, сличения её результатов и принятия соответствующих мер по регулированию инвентаризационных разниц.

Учет товаров в организациях торговли организуется:

- в бухгалтерии - по материально - ответственным лицам (бригадам) в стоимостном выражении ;

- на складах - по наименованиям, сортам, количеству и цене товара в товарных книгах, товарных карточках.

Аудитор обязан проверять своевременность и полноту оприходования поступивших товаров, правильность их списания, а также правильность составления отчетов материально ответственными лицами.

Во время проверки отчетов материально ответственных лиц аудитор обязан установить:

- подлинность документов и правильность записей в отчете, сделанных на основании приложенных документов, а также соответствия даты документов периоду, за который представляется отчет;

- соответствие в данном отчете остатков товаров и тары на начало отчетного периода остаткам, показанным в предыдущем отчете на конец отчетного периода;

- соответствие в отчете остатков товаров и тары на начало отчетного периода фактическим остаткам в инвентаризационных описях на дату проведения инвентаризации;

- даты всех ли первичных документов, приложенных к отчету, свидетельствуют, что товары получены до инвентаризации, а не после инвентаризации;

законность и обоснованность хозяйственных операций (прием, отпуск, списание товара и т.д.);

наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей материально ответственных лиц, распорядительных подписей руководителя организации на внутреннее перемещение товаров;

- полноту оприходования в отчетном периоде товаров по выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате документам;

- правильность цен на товары, таксировки и подсчетов в отчете и приложенных к нему документах;

- соответствие записей, сделанных материально ответственными лицами в карточках (книгах) складского учета с первичными приходно-расходными документами;

- соответствие суммы по внутреннему перемещению отпущенных товаров и тары сумме, показанной в приходной части товарных отчетов других материально ответственных лиц;

соответствие выручки, показанной в расходной части товарного (товарно-кассового) отчета, сумме, оприходованной по кассовому отчету (при учете по продажным ценам).

Анализ финансовых результатов - важнейшее направление аудита, главной целью которого является проверка правильности отражения в отчётности финансовых результатов, а также своевременность и полнота перечисления налогов в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создания фондов, выплат дивидендов и т. п.

Основными задачами аудита финансовых результатов являются:

- проверка правильности формирования финансовых результатов от хозяйственной деятельности предприятия;

- установление законности оформления хозяйственных операций о деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отраженных в учётных регистрах;

- проверка расчётов налога на прибыль и своевременности его уплаты в бюджет;

- обеспечение контроля достоверности информации отражаемой в бухгалтерском учёте и отчётности;

- анализ способов поиска резервов прибыли и эффективности её использования;

- проверка полноты отражения на счетах бухгалтерского учёта выручки от реализации товаров, внереализационных результатов и прочих доходов;

- разработка мероприятий и финансовых стратегий, направленных на снижение себестоимости и увеличение прибыли;

- контроль за соблюдением установленного режима финансирования различных затрат за счёт прибыли;

- выявление отклонений фактического использования прибыли от планируемого, установление их причин и последствий;

- проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой предприятию части прибыли.

Основными источниками данных о финансовом результате хозяйственно-финансовой деятельности предприятия служат записи в учётных регистрах - Главной книге, в журнале-ордере или заменяющих его регистрах оборотов в аналитическом разрезе по счёту 99 «Прибыль и убытки»; в балансе предприятия формы № 1; в отчёте о прибылях и убытках формы № 2; в утверждаемым самим предприятием бизнес-плане. К таким документам можно отнести и учредительные документы предприятия, приказы, распоряжения и различные первичные документы, банковские выписки о движении денежных средств на расчётном счёте, кассовый отчёт с приложенными к нему приходными и расходными ордерами, платёжными ведомостями, документы на отпуск готовой продукции со склада, платёжные требования и платёжные поручения на оплату отгруженной продукции и другие.

Самой важной отчётной формой, содержащей показатели, характеризующие финансовые результаты работы предприятия, является баланс предприятия формы № 1. В пассиве баланса по отдельным статьям отражаются прибыли отчётного года, использование прибыли прошлых лет. В балансе отражаются убытки отчётного года и непокрытый убыток прошлых лет. Проверка правильности составления баланса основывается на следующих основных моментах:

1) данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период. При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчётным за предшествующий год должны быть даны соответствующие разъяснения;

2) данные статей баланса на конец отчётного периода должны быть обоснованы результатами инвентаризации;

3) суммы статей баланса по расчётам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны;

4) данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам главной книги и другого аналогичного регистра бухгалтерского учёта на конец отчётного года;

5) данные балансов на начало и конец отчётного года должны быть сопоставимы.

Наиболее полные данные о финансовых результатах содержаться в отчёте о прибылях и убытках формы № 2, составляемом за год. В нём отражаются финансовые результаты от реализации продукции, товаров, работ, услуг, реализации и выбытия основных средств и прочих активов, а также от внереализационных операций. В отчёте показываются использование прибыли, платежи за счёт неё во внебюджетные и другие фонды, а также причитающиеся по расчёту и фактически внесённые платежи в бюджет.

Для обобщения информации о конечном финансовом результате ведётся счёт 99 «Прибыли и убытки». В настоящее время балансовую прибыль (убыток) в течении года отражают в балансе отдельными статьями развёрнуто: в пассиве - полученную прибыль, в активе - её использование или фактически полученный убыток.

На первоначальном этапе аудитор устанавливает правильность определения предприятием прибыли и выручки от реализации продукции.

3.2.3 Контроль качества аудиторской проверки

Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учётной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) - по предъявленным расчётным документам или по мере оплаты.

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учёта (при журнально-ордерной форме учёта журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

На основании первичных документов аудитор сверяет данные, отражённые в форме № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», с данными Главной книги. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость:

Ведомость проверки правильности определения сумм прибылей и убытков

Сумма прибыли согласно ф. 2 годового отчёта, р.	Сумма прибыли согласно данным Главной книги, р.	Сумма прибыли согласно журналу-ордеру №15 за декабрь м-ц, р.	Отклонения, = (-)	примечания
			данных годового отчёта от данных Главной книги, р.	данных Главной книги от данных ж/о № 15, р.	данных годового отчёта от данных ж/о № 15, р.
1	2	3	4	5	6	7

При установлении отклонений аудитор должен установить причину несоответствия.

При проверке правильности и полноты отражения прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и прочих активов аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость.

Ведомость проверки правильности определения прибыли от реализации

Сумма прибыли от реализации согласно данным Главной книги, р.	Сумма прибыли согласно журналу-ордеру № 11, р.	Отклонения, + ( - )	Примечания
1	2	3	4

Аудитор также обязан проверить правильность оценки продукции и полноту отражения на счёте 90 «Продажа» выручки от реализации продукции незавершённого производства отпуска продукции в порядке обмена, продаже материальных ценностей по ценам ниже себестоимости и в иностранной валюте.

Следует также обратить внимание на правильность и обоснованность отражения затрат, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль и связанных с уменьшением налогооблагаемой базы. Для этого изучают законность и точность отнесения сумм расходов: на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение и освоение производства; на проведение природоохранных мероприятий; на содержание объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждении; на благотворительные цели, экологические и оздоровительные фонды, общественным организациям, инвалидам и религиозным организациям.

Аудитору необходимо оценить балансовую прибыль. Это проводится путём сопоставления соответствующих показателей с предыдущим отчётным периодом и за ряд таких периодов для того, чтобы видеть динамику показателей и оценить тенденцию их изменения. По итогам анализа прибыли аудитор разрабатывает мероприятия, направленные на ускорение реализации продукции, снижение себестоимости, предотвращения непланируемых потерь, обращая особое внимание на разработку финансовой стратегии предприятия на перспективу и на ближайшие периоды. Для анализа привлекаются данные отчётности и предыдущих периодов, а также информация из аналитического учёта к счёту 99 «Прибыли и убытки». Проанализировать составляющие прибыли и оценить их влияние на конечный результат можно по данным следующей таблицы:

Анализ балансовой прибыли предприятия.

Показатели	Предыдущий год	Отчётный год	Отклонения
			Сумма	%
1.Выручка от реализации продукции 2.Затраты на производство реализованной продукции 3. Налоги и сборы из выручки 4. Прибыль от реализации 5. Результат от прочей реализации 6. Доходы от внереализационных операций В том числе: По ценным бумагам 7.Расходы и убытки от внереализационных операций 8. Балансовая прибыль

Внереализационные доходы и расходы изучаются в динамике за ряд отчётных периодов, тщательно выясняются их причины (особенно по штрафам), намечаются меры по сокращению и недопущению внереализационных убытков, штрафным санкциям, большую часть которых составляют штрафы за нарушение договоров поставок. Кроме штрафных санкций существенное влияние на снижение прибыли оказывают непроизводительные расходы.

На предприятии ИП «Красовская Ж.В.» аудиторские проверки не проводились. Предприятие не относится к субъектам, подлежащим ежегодной аудиторской проверке (в соответствии с законом РФ).

3.3 Внутрихозяйственный аудит

3.3.1 Инвентаризация товаров

Внутренний аудит выступает по отношению к внешнему аудиту важным элементом оценки качества информационной базы предприятия. Внешние аудиторские службы в своей деятельности опираются на результаты внутреннего контроля.

Объектом внутреннего аудита являются финансово-хозяйственная и производственная деятельность предприятия (фирмы). Его цель - совершенствование организации и управления производством, поиск резервов повышения эффективности деятельности предприятия.

Органами внутреннего аудита являются контрольно-ревизионные управления (отделы) соответствующих отраслевых министерств и ведомств, а также контрольно-ревизионные службы предприятий и организаций.

Одним из наиболее важных средств контроля за сохранности является инвентаризация, при которой поверяется сохранность ценностей и сличается фактическое их наличие с данными бухгалтерского учёта. Инвентаризация служит средством организации материальной ответственности, условий хранения ценностей, правильности цен, достоверности бухгалтерского учёта.

Основными задачами инвентаризации являются:

- установление фактического наличия хозяйственных ресурсов;

- контроль за сохранностью материальных ценностей путём сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учёта;

- выявления сверхнормативных и неиспользованных материальных ценностей;

- проверка состояния складского хозяйства, условий хранения ценностей.

Ответственность за поведение инвентаризации несут руководитель и главный бухгалтер предприятия.

Инвентаризации материальных ценностей на предприятии необходимо проводить в сроки, оговоренные в планах контрольно-инвентаризационной работы и утверждённые руководителем.

Инвентаризации, независимо от плановых проверок, проводят в обязательном порядке перед составлением годового бухгалтерского отчёта, но не ранее 1 октября отчётного года; при передаче имущества предприятия в аренду и продаже; при преобразовании предприятия; при смене материально ответственного лица; при установлении фактов хищения или злоупотребления и порчи товарно-материальных ценностей; в случае пожара или стихийных бедствий.

На товары, находящиеся на складе, в пути и отгруженные товары составляются разные инвентаризационные описи. Кроме этого, товары, находящиеся на ответственном хранении, и товары, принятые на комиссию, также отражаются в отдельных описях.

Товары следует заносить в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.

Инвентаризация товаров проводится в порядке расположения ценностей внутри помещения. Фактическое наличие товарно-материальных ценностей комиссия проверяет в присутствии заведующего складом (отделом и т. п.) и других материально ответственных лиц.

Если во время проведения инвентаризации на склад поступают товары, то материально ответственные лица принимают их в присутствии членов инвентаризационной комиссии и отражают их в товарном отчёте после проведения инвентаризации. Указанные товары заносятся в отдельную опись.

Отпуск товаров во время проведения инвентаризации не допускается, кроме исключительных случаев при условиях:

- длительного проведения инвентаризации;

- наличия письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера.

Отпуск товаров производится в присутствии членов инвентаризационной комиссии и заносится в отдельную опись. Отпуск товара отражается материально ответственным лицом в товарном отчёте, составленном после инвентаризации.

Результаты инвентаризации должны быть оформлены инвентаризационными описями, которые составляются по каждому местонахождению материальных ценностей и материально ответственному лицу. Каждая страница описи подписывается всеми членами комиссии и материально ответственным лицом. В конце описи комиссия записывает количество порядковых номеров товарно-материальных ценностей и общий итог количества ценностей в натуральных показаниях на последней странице и по всей описи в целом.

Для выявления результатов инвентаризации составляются сличительные ведомости, которые подписываются всеми членами и материально ответственным лицом. В сличительную ведомость включаются только те материальные ценности, по которым при инвентаризации выявлены отклонения от учётных данных.

Результаты инвентаризации отражаются в учёте и отчётности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом отчёте предприятия.

В ИП «Красовская Ж.В.» инвентаризация товаров проводится один раз в год, перед составлением годовой бухгалтерской отчётности или при смене материально-ответственного лица на складе, более трёх человек продавцов консультантов торгового зала.

При обнаружении отклонений данных инвентаризации имущества от данных бухгалтерского учёта составляются сличительные ведомости унифицированной формы № ИНВ-19, по товарно-материальным ценностям. Суммы излишков и недостач в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учёте. Сличительные ведомости допускается заполнять как ручным способом, так и с использованием компьютера.

Согласно Положению по бухгалтерскому учёту и отчётности (приказ Минфина № 34н) расхождения, выявленные при инвентаризации, отражают в учёте следующим образом:

- излишки товаров приходуются в балансе на дату проведения инвентаризации;

- сумма излишка отражается в составе внереализационных доходов организации;

- недостача и порча имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки обращения (расходы на продажу);

- недостача и порча имущества сверх норм естественной убыли относятся за счёт виновных лиц;

- если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании ущерба с них, убытки списываются во внереализационные расходы.

Нормы естественной убыли применяются только при фактическом выявлении недостач. При этом нормы убыли применяются только после зачёта недостач ценностей излишками по пересортице.

Если при зачёте по пересортицы стоимость недостающих ценностей будет выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, то разница в стоимости относится за счёт виновных лиц.

В бухгалтерском учёте результаты инвентаризации отразятся следующим образом:

Дт 94 Кт 41-1 - отражена недостача, не перекрытая зачётом по пересортице;

Дт 73-2 Кт 94 - недостача отнесена за счёт виновного лица;

Дт 44 Кт 94 - недостача в пределах норм естественной убыли списана в расходы на продажу;

Дт 91-2 Кт 94 - недостача сверх норм естественной убыли, не отнесённая на счёт виновных лиц, списана во внереализационные расходы;

Дт 41-1 Кт 91-1 - излишки товаров, не зачтённые по пересортице, оприходованы в балансе.

...