Учет, анализ и контроль товарных операций на предприятиях торговли на примере ИП Красовская Ж.В.

За отчётный месяц в бухгалтерском балансе сделаны такие записи:

Содержание операции	Проводка	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Поступил товар от поставщиков	41-2	60-1	600 000
Торговая надбавка на поступивший товар	41-2	42	150 000
Возврат некачественного товара поставщику	60-1	41-2	30 000
Снята торговая надбавка по возвращённому товару	42	41-2	7 000
Продано товаров	90-2	41-2	900 000

Составляется оборотная ведомость по балансовому счёту 41 «Товары» и предварительную оборотную ведомость по балансовому счёту 42 «Торговая наценка».

Оборотная ведомость по балансовому счёту 41 «Товары»

Счёт 41-2	Дебет	Кредит
Начальное сальдо	950 000	*
Обороты в корреспонденции со счетами	42 60-1 90-2	150 000 600 000	7 000 30 000 900 000
Оборот	750 000	937 000
Конечное сальдо	763 000	*

Предварительная оборотная ведомость по балансовому счёту 42 «Торговая наценка»

Счёт 42	Дебет	Кредит
Начальное сальдо	*	210 000
Обороты в корреспонденции со счетами	41-2	7 000	150 000
Оборот	7 000	150 000
Конечное сальдо	*	353 000

Используя данные предварительного баланса, определим средний процент торговой надбавки (торгового наложения):

353 000 руб. : (900 000 руб. + 763 000 руб.) Ч 100% = 21,2%.

Торговая надбавка на остаток товара составит:

763 000 руб. Ч 21,2% = 161 756 руб.

Реализованная торговая надбавка составит:

353 000 руб. - 161 756 руб. = 191 244 руб.

Закрывая отчётный период, бухгалтер сделает проводку:

Дт 90-2 Кт 42

- 191 244 руб. - списана реализованная торговая надбавка.

После проводок закрытия оборотная ведомость по балансовому счёту 42 будет выглядеть так:

Счёт 42	Дебет	Кредит
Начальное сальдо	*	210 000
Обороты в корреспонденции со счетами	41-2 90-2	7 000	150 000 -191 244
Оборот	7 000	-41 244
Конечное сальдо	*	161 756

Себестоимость проданных товаров составит:

900 000 руб. - 191 244 руб. = 708 756 руб.

2.2 Учёт кассовых операций и денежных документов

Предприятия торговли в процессе своей деятельности устанавливает экономические связи с поставщиками товарно-материальных ценностей и их покупателями (потребителями, плательщиками). Отношения между сторонами оформляются договорами. Чёткое выполнение договорных обязательств и правильная организация расчётов между сторонами ведут к своевременному поступлению денежных средств. Вместе с тем у торгового предприятия в процессе деятельности происходят денежные расчёты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами.

Расчёты между предприятиями осуществляются в безналичном порядке через банки (государственные, коммерческие), а также наличными через кассу предприятия в пределах установленных в законодательном порядке лимитов.

Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным учреждением по согласованию с предприятием. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течении трех дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Предприятие торговли, как любое юридическое лицо, само выбирает банк для кредитно-расчётного обслуживания. Кроме расчётных счетов в банках могут открываться текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения (приватизационный фонд, аккредитивы и чековые книжки). Кредитные отношения предприятия с банками оформляются кредитными договорами.

Основными задачами организации учёта денежных средств и расчётов являются:

· Своевременное, полное и точное отражение операций по учёту денежных средств и расчётов;

· Постоянный контроль за наличием и сохранностью денежных средств в кассе, на расчётном и других счетах в банках;

· Контроль за использованием денежных средств;

· Контроль за правильностью договорных расчётов с поставщиками и покупателями;

· Контроль за своевременным и правильным расчётом с бюджетом, банками, работниками;

· Контроль за расчётными операциями с целью предупреждения образования кредиторской и дебиторской задолженности;

· Контроль за правильным использованием банковского кредита и срокам его возврата.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 50 ”Касса”. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.

Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

В кассе предприятия могут храниться, кроме денежных средств, ценные бумаги и бланки строгой отчетности. К ценным бумагам относятся путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные за счет средств фонда специального назначения, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты. Ценные бумаги учитываются на счете 50-3 ”Денежные документы” в журнале-ордере №3. Поступление и выдача ценных бумаг производятся по приходным и расходным кассовым ордерам с последующим составлением кассиром отчета по движению ценных бумаг. Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 ”Бланки строгой отчетности”.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их хранением ущерб предприятию.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. № инв. 15).

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением в доход бюджета (на госпредприятиях) или перечисляются в доход предприятия:

Д-т сч.50 ”Касса”

К-т сч.68 ”Расчеты с бюджетом”, 99 ”Прибыли и убытки”.

В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются записью:

1. Д-т сч.94 ”Недостачи и потери от порчи ценностей”

К-т сч.50 ”Касса”

2. Д-т сч.73-2 ”Расчеты с персоналом по прочим операциям”

К-т сч.94 ”Недостачи и потери от порчи ценностей”.

При работе с валютой по счету 52 ”Валютный счет”, учет движения наличной инвалюты производится в двух оценках: по видам валют и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях. Используются учетные регистры: журнал-ордер №1/1 и ведомость №1/1.

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. При этом при приёме денег выдаётся квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Предприятия, осуществляющие приём средств от населения за различные услуги вне зоны действия главной кассы (точки розничной торговли), имеющие или не имеющие кассовые аппараты, могут приход денег оформлять в конце дня одним приходным ордером, с приложением к нему копий платежных квитанций (при работе без ККМ) или контрольных лент (при работе с ККМ).

Что касается выдаче наличных денег из кассы предприятий, то она производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платёжным ведомостям (расчётно-платёжным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписании руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными.

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководителем предприятия. Размер этих сумм ограничен, выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды предусмотрена сметой предприятия. Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и ее места назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения.

Указанные суммы на командировочные расходы называются нормированными и включаются в расходы на продажу продукции. В случае превышения фактических расходов над нормой разрешается их оплата за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия с одновременным суммированием выплаченного превышения с суммой начисленной командируемому заработной платы для определения подоходного налога.

После проверки бухгалтером авансового отчета он утверждается руководителем предприятия и принимается к учету. Остаток неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета.

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 ”Расчеты с подотчетными лицами”. Это - активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер №7 - комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка (линейка) и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке.

Основанием для заполнения журнала-ордера №7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах полученных и израсходованных. К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически, по существу (в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса) и утвержденные руководителем предприятия. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.

На предприятии ИП «Красовская Ж.В.» продажа товаров осуществляется через ККМ. Принятие к учёту наличных денежных средств на предприятии осуществляется на основании выписки кассира операциониста.

Например, в кассу ИП «Красовская» 20.01.04. г. поступила выручка от реализации товаров на сумму 30,0 тыс. рублей. При этом нужно сделать бухгалтерскую запись:

Дт 50 "Касса" - Кт 90 "Продажа" на 30 тыс. рублей.

Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги только в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

Предприятие, имеющее постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать её на оплату труда, закупку товаров и т. д.

Что касается выдаче наличных денег из кассы предприятия, то она производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платёжным ведомостям (расчётно-платёжным), заявлениям на выдачу денег и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Предприятие ведёт только одну кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Сдача денег в банк объявляется объявлением на взнос наличными.

2.3 Безналичный расчёт

Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие).

Отношения между банками и клиентами носят договорный характер. Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном (по расчетным операциям) или нескольких банках (по кредитным операциям).

Кредитные отношения банков с предприятиями оформляются кредитными договорами.

Кроме расчетных счетов, в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения (Приватизационный фонд, аккредитивы, и чековые книжки).

Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс и др.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт только один расчетный счет в одном из банков по его выбору.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги).

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование - поручение.

Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом ”погашено”. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» субсчёт 2 «Расчеты по претензиям», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 «Расчетные счета». Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками.

Работая по договорам-контрактам, заключенным российскими предприятиями - участниками внешнеэкономической деятельности, оплата которых производится в иностранной валюте, предприятия обязаны 50% выручки продавать на валютном рынке, через уполномоченные банки, в течении 14 дней со дня ее зачисления. Эта особенность требует первоначального отражения всей суммы поступившей выручки в иностранной валюте на так называемый транзитный счет. Банк сообщает клиенту о зачисленных суммах с целью своевременного получения от него документа о продаже и зачислении инвалютных средств на текущий счет. Если распоряжение от предприятия о продаже инвалюты не получено, то банк может проводить ее самостоятельно.

К поручению на обязательную продажу валюты прилагается платежное поручение для возмещения рублевого эквивалента проданной валюты и ее зачисления на расчетный счет предприятия. Таким образом, вся выручка в иностранной валюте делится на две части: 50% в виде инвалюты зачисляется на текущий валютный счет, остальные 50% в рублевом эквиваленте (по курсу, установленному ЦБ РФ) - на расчетный счет.

Для учета движения средств в иностранной валюте в плане счетов предусмотрен счет 52 «Валютные счета». Предприятия имеют право не только на обязательную, но и на самостоятельную продажу инвалюты через уполномоченные банки. Продажа инвалюты отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Обязательная продажа оформляется следующим образом:

1. Списание инвалюты с транзитного счета:

Д-т сч.57 «Переводы в пути»

К-т сч.52-1 «Транзитные валютные счета»

2. Проданная инвалюта в рублевом эквиваленте на день списания:

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч.57 «Переводы в пути»

3. Оприходована выручка на день зачисления:

Д-т сч.51 «Расчетный счет»

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

4. Списание положительной курсовой разницы (прибыль)

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч.99 «Прибыли и убытки».

5. Списание отрицательной курсовой разницы (убыток)

Д-т сч.99 «Прибыли и убытки»

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

При реализации, продаже излишней инвалюты записи на счетах идентичны, кроме отсутствия счета 57 ”Переводы в пути”:

1. Списание проданной валюты по курсу последней переоценки (балансовой) стоимости:

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч.52 «Валютные счета».

2. Зачисление выручки от продажи валюты по курсу на день продажи:

Д-т сч.51 «Расчетные счета»

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

3. Списание положительной курсовой разницы (прибыль):

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч.99 «Прибыли и убытки».

4. Списание отрицательной курсовой разницы (убыток)

Д-т сч.99 «Прибыли и убытки»

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

Согласно закону о валютном регулировании предприятие имеет право покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РФ в порядке и на цели, определенные ЦБ РФ, через уполномоченные банки. Такими целевыми направлениями могут быть: командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам-контрактам и др.

В бухгалтерском учете эти операции находят следующее отражение на счетах:

1. Перечисление денежных средств банку или непосредственно валютной бирже:

Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч.51 «Расчетные счета».

2. Зачисление инвалюты на текущий валютный счет:

Д-т сч.52 «Валютные счета»

К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

3. Сумма комиссионного вознаграждения относится на расходы предприятия:

Д-т сч.26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В любых случаях, учет инвалюты отражается в двух оценках: в валюте иностранного государства и в валюте РФ (национальной).

При покупке иностранной валюты она зачисляется, минуя транзитный счет, на текущий валютный счет (52-2). Превышение курса покупки над курсом ЦБ РФ записывается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Отделение банка уведомляет предприятие о движении инвалюты по его лицевому счету выпиской как из транзитного, так и из текущих счетов. На основании выписок из текущих валютных счетов ведется журнал-ордер №2/1 для оборотов по кредиту и ведомость №2/1 - по дебету. По валютному счету необходимо также вести карточки аналитического учета по наименованиям валют.

Как и все предприятия ИП «Красовская Ж.В.» имеет расчётный счёт.

Большая часть расчётов между предприятиями в процессе их деятельности осуществляется безналичным путём, то есть перечислением денежных средств со счёта плательщика на счёт получателя. Посредником в этих расчётах является банк.

На расчётном счёте сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления. С расчётного счёта производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за товары, погашение задолженности бюджету, по внебюджетным платежам, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т. п.

Одной из самых распространенных форм расчётов являются расчёты платёжными поручениями. Платёжное поручение представляет собой письменное распоряжение плательщика обслуживающему его учреждению банка о перечислении определённой суммы со своего счёта на счёт другого предприятия в том же или другом одногороднем или иногороднем учреждении банка. Платёжными поручениями рассчитываются с поставщиками и подрядчиками в случае предоплаты или по согласованию, с разными кредиторами, по перечислению налогов, с внебюджетными фондами, с работниками при переводе заработной платы на их счета в Сбербанк и другие банки.

При осуществлении операций со средствами по расчётному счёту происходит их движение, отражаемое в банковской выписке. Выписка с расчётного счёта предприятия является банковским документом, дающим бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счёта и движении средств по счёту предприятия. Здесь же обязательно фиксируются суммы перечислений (либо увеличивающие, либо уменьшающие сальдо счёта), а также остаток средств на дату выписки. К банковским выпискам при выдаче их клиентам на руки прилагаются оправдательные документы (отражаемые в выписке приходные или расходные документы). Бухгалтер, получив выписку, имеет возможность сверить суммы по выписке с суммами по прилагаемым к ней оправдательным документам, после чего против сумм, указанных в выписке, проставляются номера корреспондирующих счетов (фиксируется бухгалтерская проводка).

Денежные суммы, поступившие на расчётный счёт, отражаются по Дт счёта 51 «Расчётные счета» в корреспонденции со счетами: 50, 57, 60, 62, 66, 67, 68, 71, 75, 76, 90, 99.

Выбытие денежных средств с расчётного счёта отражается по Кт счёта 51 «Расчётные счета» в корреспонденции со счетами: 04, 50, 60, 62, 66, 68, 70, 71, 76, 99.

2.4 Учёт возврата (обмена) товаров

Порядок возврата (обмена) товаров, приобретённых по договору розничной купли-продажи, установлен параграфом 2 главы 30 ГК и Законом РФ от 7 февраля 1992 г. № 23000-1 «О защите прав потребителей» (далее - Закон).

Законодательством предусмотрены следующие случаи возврата (обмена) товаров:

· Продавец не предоставил покупателю возможности получить полную и достоверную информацию о приобретённом товаре при продаже товара;

· Покупателю продан товар ненадлежащего качества;

· Покупателю продан непродовольственный товар надлежащего качества, но он не подходит ему по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации. В этом случае покупатель может в течении 14 дней, не считая дня покупки, обменять непродовольственный товар на аналогичный товар.

При предъявлении товара к обмену или возврату покупатель должен предъявить товарный или кассовый чек.

Обмен товара надлежащего качества документально не оформляется и не отражается в бухгалтерском учёте. Возврат товара надлежащего качества производится на основании заявления покупателя. Покупатель также должен предъявить кассовый или товарный чек, если такое требование содержится в законодательстве.

Возврат товара оформляется накладной в двух экземплярах:

- первый экземпляр прилагается к товарному отчёту;

- второй экземпляр вручается покупателю и является основанием для получения денежной суммы за сданный товар.

Возврат товара надлежащего качества, но не подошедшего по размеру в бухгалтерском учёте отражается следующим образом. Допустим, что стоимость товара по продажным ценам составила 2520 руб., торговая наценка (с учётом НДС и налога с продаж (в прошлые годы)) - 820 руб. В регионе установленный налог с продаж составлял 5%.

1. Учёт товаров в магазине ведётся по продажным ценам.

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле» Кт 76-6 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами по возвращённым товарам» - 2520 руб. - товар, возвращённый покупателем, оприходован по продажным ценам;

Дт 76-6 Кт 50-1 «Касса организации» - 2520 руб. - выданы покупателю денежные средства из кассы за сданный товар;

Дт 90-2 «Себестоимость продаж» Кт 90-1 «Выручка» - 2520 руб. - корректировка выручки от продаж методом «красное сторно» (проводка с минусом);

Дт 90-2 Кт 42 «Торговая наценка» - 820 руб. - восстановлена сумма торговой наценки;

Дт 90-3 «НДС» Кт 68-3 «Расчёты по НДС» - 400 руб. ((2520 руб. - 120 руб.) Ч 20 : 120) - корректировочная запись по НДС методом «красное сторно»;

Дт 90-5 «Налог с продаж» Кт 68-4 «Расчёты по налогу с продаж» - 120 руб. (2520 руб. Ч 5 : 105) - корректировочная запись по налогу с продаж методом «красное сторно».

2. Магазин ведёт учёт товаров по покупным ценам. Покупная цена товара, который возвращён, составляет 1700 руб.

В данном случае при возврате товара необходимо сторнировать ранее произведённые записи, отразившие продажу товара:

Дт 76-6 Кт 90-1 - 2520 руб.

Дт 90-2 Кт 41-2 - 1700 руб.

Дт 90-3 Кт 68-3 - 400 руб.

Дт 90-5 Кт 68-4 - 120 руб.

Возврат покупателю денежных средств из кассы магазина отражается записью: Дт 76-6 Кт 50-1 - 2520 руб.

Обмен или приём недоброкачественных товаров производится на основании заявления покупателя и оформляется накладной в двух экземплярах:

- первый экземпляр прилагается к товарному отчёту;

- второй экземпляр вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы за сданный товар.

При возврате ненадлежащего качества (в отличие от возврата надлежащего качества) покупатель в праве потребовать не только возврата уплаченной за товар денежной суммы, но и возмещения разницы между ценой товара, установленной в договоре, и его ценой на момент добровольного удовлетворения такого требования или же на момент вынесения судом решения (п. 4 ст. 24 Закона).

В бухгалтерском учёте магазина, при учёте товаров по продажным ценам с учётом НДС и налога с продаж, производятся следующие записи:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле» Кт 76-6 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами по возвращённым товарам» - оприходован товар по розничной цене, действующей на момент продажи этого товара;

Дт 90-2 «Себестоимость продаж» Кт 90-1 «Выручка» - сторно выручки от продаж (розничного товарооборота);

Дт 90-2 Кт 42 «Торговая наценка» - восстановлена торговая надбавка;

Дт 90-3 «НДС» Кт 68-3 «Расчёты по НДС» - сторно начисленного НДС;

Дт 90-5 «Налог с продаж» Кт 68-4 «Расчёты по налогу с продаж» - сторно начисленного налога с продаж.

Пени за просрочку платежа, межценовая розница и возмещение ущерба покупателю являются штрафными санкциями, поэтому они отражаются в составе внереализационных расходов магазина:

Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 76-6 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами по возвращённым товарам».

Расходы покупателя на проведение экспертизы, которые магазин должен возместить по решению суда, следует включить в расходы на продажу, так как обязанность провести экспертизу, за свой счёт, возложена законом на продавца (ст. 18).

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 76-6 - включена в расходы на продажу стоимость экспертных услуг, оплаченная покупателем и подлежащая возмещению;

Дт 19-3 «НДС по приобретённым материально-производственным запасам» Кт 76-6 - отражена сумма НДС, предъявленная экспертной организацией. Эта сумма также оплачена покупателем и подлежит возмещению.

Дт 76-6 Кт 50-1 - расчёты с покупателем.

При возврате товара ненадлежащего качества, приобретённого в кредит, покупателю возвращается уплаченная за товар денежная сумма в размере погашенного ко дню возврата товара кредита, а также возмещается плата за предоставление кредита.

Магазин ведёт учёт по продажным ценам, налог с продаж отменён. Следует сделать такие записи:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле» Кт 62-1 «Расчёты с покупателями и заказчиками» - оприходован возвращённый товар по розничной цене;

Дт 62-1 Кт 90-1«Выручка» - сторно платы за предоставление кредита (ранее эта сумма была включена в выручку от продажи товара);

Дт 90-2 «Себестоимость продаж» Кт 90-1 - скорректирован розничный товарооборот (выручка от продаж) на стоимость возвращённого товара;

Дт 90-2 Кт 42 - восстановлена торговая надбавка;

Дт 90-3 Кт 68-3 - сторно НДС, исчисленного со стоимости возвращённого товара;

Дт 90-3 Кт 68-3 - сторно НДС, исчисленного с платы за кредит;

Дт 62-1 Кт 50-1 - покупателю выданы денежные средства из кассы магазина в размере внесённого взноса.

Для наглядности можно привести аналитическую оборотную ведомость по счёту 62-1 «Покупатель N»:

Счёт 62-1 «Покупатель N»	Дебет	Кредит
Начальное сальдо	5 500	*
Обороты в корреспонденции со счетами	41-2 50-1 90-1	7 500 -1 000	12 000
Обороты	6 500	12 000
Конечное сальдо	-	*

При замене товара ненадлежащего качества на товар аналогичной марки (модели, артикула) приём товара от покупателя и передача ему товара надлежащего качества оформляются накладными на основании заявления при наличии товарного или кассового чека или иных доказательств совершения факта покупки. При этом, как мы уже отмечали, перерасчёт продажной цены не производится.

Если на дату удовлетворения требования цена на товары аналогичной марки (модели, артикула) не изменилась, то записи по балансовому счёту 90 «Продажи» можно не производить, а операции по обмену товара отразить проводками:

Дт 41-2 Кт 76-6 - оприходован товар ненадлежащего качества;

Дт 76-6 Кт 41-2 - передан покупателю товар надлежащего качества.

Если продажная цена на возвращаемый товар не совпадает, то следует отсторнировать ранее произведённые записи по счёту 90, связанные с продажей возвращённого товара, и сделать новые записи, отражающие продажу товара надлежащего качества. Образовавшееся из-за разницы в ценах дебетовое или кредитовое сальдо по балансовому счёту 76-6 следует включить либо во внереализационные расходы (если новая цена выше прежней), либо во внереализационные доходы (если новая цена ниже прежней).

1) возврат товара покупателем:

Дт 41-2 Кт 76-6

2) сторно проводок, которыми была ранее отражена продажа возвращённого товара:

Дт 90-2 Кт 90-1 - сторно выручки от продаж;

Дт 90-2 Кт 42 - восстановлена торговая надбавка;

Дт 90-3 Кт 68-3 - сторно НДС;

3) передача покупателю нового товара:

Дт 76-6 Кт 90-1 - отражена выручка от продажи нового товара;

Дт 90-2 Кт 41-2 - списана стоимость товара, переданного покупателю взамен возвращённого;

Дт 90-3 Кт 68-3 - начислен НДС;

4) списание разницы в ценах:

Дт 91-2 Кт 76-6

Аналитическая оборотная ведомость по счёту 76-6 «Покупатель N»:

Счёт 76-6 «Покупатель N»	Дебет	Кредит
Начальное сальдо	*	*
Обороты в корреспонденции со счетами	41-2 90-1 91-2	1 320	1 200 120
Обороты	1 320	1 320
Конечное сальдо	-	*

Если производится замена товара ненадлежащего качества на товар другой марки и при этом возникает межценовая разница, то либо покупатель доплачивает эту разницу, либо продавец возвращает её покупателю. Межценовая разница определяется, как разница между розничной ценой на товар другой марки и розничной ценой на аналогичный товар, установленными на дату замены товара. Доплата за товар покупателем будет отражаться так:

Дт 50-1 Кт 90-1

Дт 90-2 Кт 41-2

Дт 90-3 Кт 68-3

Почти во всех рассмотренных нами примерах мы давали проводки по начислению НДС и налога с продаж. Если в розничной торговой организации учёт организован таким образом, что эти проводки делают только при закрытии периода (отчётного месяца), то, следовательно, по текущим операциям их делать не надо. Как правило, это касается торговых организаций, продающих товары, облагаемые НДС по разным ставкам, а налог с продаж с 01.01.2004 г. отменён.

В ИП «Красовская Ж.В.» Возврат и обмен товара может производиться как в день покупки, так и в последующие дни.

При обмене (с возмещением разницы в ценах) или возврате товара деньги покупателю выдаются из денежного ящика ККМ. При этом оформляется заявление покупателя на обмен товара или возврат денег. Также возвращается подлинный чек ККМ, который подшивается к заявлению. Также по ККМ печатается чек возврат товара, который также подшивается к заявлению покупателя. Если производится обмен товара, то на полную стоимость получаемого на обмен товара печатается и выдаётся покупателю новый чек ККМ. Делаются следующие бухгалтерские записи:

Дт 41-2 Кт 76-6 - возврат товара покупателем;

Дт 76-6 Кт 50-1 - покупатель получил уплаченную денежную сумму;

Дт 90-2 Кт 90-1 - сторно выручки от продаж;

Дт 90-2 Кт 42 - восстановлена торговая надбавка;

Дт 90-3 Кт 68-3 - сторно НДС;

Дт 76-6 Кт 90-1 - отражена выручка от продажи нового товара;

Дт 90-2 Кт 41-2 - списана стоимость товара, переданного покупателю взамен возвращённого;

Дт 90-3 Кт 68-3 - начислен НДС;

Дт 50-1 Кт 76-6 - покупатель внёс денежную сумму за новый товар.

2.5 Расчёты с поставщиками

Организации розничной торговли приобретают товар для продажи населению либо у оптовых перепродавцов, либо у производителей продукции. При этом оформляются либо договор купли-продажи, либо договор поставки. При длительных хозяйственных связях оформляется договор поставки. В таком договоре оговаривают условия и порядок промежуточных поставок (график поставок). Договором может быть предусмотрен порядок поставки товаров по заявкам, в том числе ежедневным.

Для учёта расчётов с поставщиками товаров предназначен балансовый счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». На этом счету отражают расчёты с поставщиком:

· за полученные товары;

· за товары, расчётные документы на которые не поступили (неотфактурованные поставки);

· за излишки товаров, выявленные при приёмке поступившего товара;

· по авансам и предоплатам.

Все операции, связанные с расчётами за полученный товар, отражаются на балансовом счёте 60 независимо от факта оплаты товара.

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Акцептованы счета фактуры поставщиков	07, 08, 10, 11, 15, 20, 23, 25, 26, 29, 44	60
2	Начислен НДС	19	60
3	Оплачены счета поставщиков или подрядчиков, выданы авансы поставщикам и подрядчикам.	60	50, 51, 55.
4	Отражены суммы, зачтённые при взаимных расчётах	60	62

Балансовый счёт 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учёту товаров в соответствии с расчётными документами поставщика в корреспонденции с балансовым счётом 41 «Товары».

По неотфактурованным поставкам счёт 60 кредитуется на стоимость поступивших товаров, определённую из условий договора.

Если счёт поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приёмке товара обнаружилась недостача (понижение качества, арифметическая ошибка в счёте, несоответствие цен), то балансовый счёт 60 кредитуется на сумму расхождений в корреспонденции со счётом 76-2 «Расчёты по претензиям».

Исполнение обязательств покупателем товара отражается по дебету балансового счёта 60 в корреспонденции со счетами учёта денежных средств и т. д.

Если поставка осуществляется на условиях предоплаты или в порядке плановых авансовых платежей, о такие платежи у покупателя товара учитываются на балансовом счёте 60 обособленно на субсчёте «Авансы выданные».

Аналитический учёт по счёту 60 ведётся по каждому поставщику, договору, предъявленному счёту.

Кроме того, отдельно учитываются (на субсчетах второго порядка или счетах аналитического учёта):

· поставщики по акцептованным и иным расчётным документам, срок оплаты которых не наступил;

· поставщики по неоплаченным в срок расчётным документам;

· поставщики по неотфактурованным поставкам;

· поставщики по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

· поставщики по просроченным оплатой векселям;

· поставщики по полученному коммерческому кредиту и т. д.

Схема проводок по расчётам с поставщиками товаров для розничной торговой организации будет выглядеть так.

1. Поступили товары от поставщика:

Дт 41-2 Кт 60-1 - на стоимость товара, указанную в счёте поставщика;

Дт 41-3 Кт 60-1 - на стоимость тары, выделенной в расчётных документах отдельной строкой;

Дт 19-3 Кт 60-1 - НДС, предъявленный поставщиком.

2. Произведена оплата поставщику за поступивший товар:

Дт 60-1 Кт 50, 51, 52 - на сумму оплаты.

3. Произведена предоплата поставщику:

Дт 60-3 «Авансы выданные» Кт 51, 52 - на сумму предоплаты.

4. Зачтена предоплата по поступившему товару:

Дт 60-1 Кт 60-3 - на сумму фактически поступивших товара, тары и предъявленного НДС.

5. Обнаружены расхождения (недостача, арифметическая ошибка, несоответствие цены, качества и т. п.) между фактически поступившим товаром, который уже оплачен, и расчётными документами поставщика:

Дт 76-2 «Расчёты по претензиям» Кт 60-3 - на сумму расхождений.

6. Начислены пени, штрафы, неустойки за невыполнение условий договора поставки:

Дт 76-2 Кт 91-1 «Внереализационные доходы» - на сумму пеней, штрафов, неустоек согласно договору или решению суда;

7. Поставщик произвёл расчёт по предъявленной претензии:

Дт 51 Кт 76-2 - на сумму, поступившую на расчётный счёт организации.

Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в рамках взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчётность, ведется на счёте 60 обособленно. При журнально- ордерной форме учёта учёт расчётов с поставщиками введут в журнале-ордере № 6. В этом журнале синтетический учёт сочетается с аналитическим. Аналитический учёт расчетов с поставщиками при расчётах и порядке плановых платежей ведётся в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками удобно вести в регистре, где совмещены операции по кредиту счета 60 (журнал-ордер) и по его дебету (ведомость). Данные в этот учетный регистр вносятся по строкам, так называемым линейно-позиционным способом, то есть записи по каждому платежному документу поставщика как в журнале-ордере, так и в ведомости производят по одной и той же строке. Такой способ позволяет вести контроль за поступлением товаров, а также обеспечить синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками. Для этого в журнал-ордер и ведомость введены графы для отражения сальдо на начало месяца, оборотов, а также остатка на конец месяца по счету 60. Если сальдо кредитовое, то товар получен, но оплата не произведена (имеется задолженность поставщикам); дебетовое сальдо означает наличие оплаты за непоступивший товар (товар находится в пути).

В том случае, когда организация розничной торговли возвращает поставщику товар ненадлежащего качества либо просит его замены, отгрузка товара поставщику оформляется накладной по форме ТОРГ-12, в которой указывается покупная стоимость товара. При этом поставщику предъявляется претензия, в сумму которой включается стоимость товара по покупным ценам, сумма штрафов и сумма убытков, причиненных поставкой товара с недостатками.

В учёте торговой организации это отражается следующим образом:

на дату возврата товара поставщику

Дт 42 Кт 41-2 - снята торговая надбавка по товару, подлежащему возврату поставщику;

Дт 76-2 Кт 41-2 - списана стоимость возвращаемого товара по цене поставщика;

Дт 76-2 Кт 68-3 - восстановлен налоговый вычет НДС по возвращаемому товару (ранее он был учтён в расчётах с бюджетом по НДС);

на дату признания поставщиком претензии

Дт 76-2 Кт 91-1 - отражена сумма признанной претензии в части возмещения убытков покупателю;

на дату получения денежных средств от поставщика по признанной претензии

Дт 51 Кт 76-2 - поставщик перечислил сумму признанной им претензии.

На предприятии ИП «Красовская Ж. В.» расчёты с поставщиками ведутся безналичным путём. Предприятие приобретает товар для продажи населению либо у оптовых перепродавцов, либо у производителей продукции. При этом оформляются либо договор купли-продажи, либо договор поставки. При хозяйственных длительных связях оформляется договор поставки.

Все операции, связанные с расчётами за полученный товар, отражаются на балансовом счёте 60 независимо от факта оплаты товара.

Синтетический и аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками ведётся в разрезе контрагентов в журнале-ордере № 6.

Дт 41 Кт 60 - поступили товары от поставщика.

Дт 19-3 Кт 60-1 - НДС, предъявленный поставщиком.

Дт 60-1 Кт 50, 51, 52 -Произведена оплата поставщику за поступивший товар.

2.6 Налогообложение операций по реализации товаров

2.6.1 НДС

Состав налогов, уплачиваемых предприятием, определяется Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», принятым налоговым кодексом (части Й и ЙЙ). В соответствии с этими документами с предприятия взимаются федеральные, республиканские (региональные по Налоговому кодексу) и местные налоги.

Федеральные налоги взимаются на всей территории Российской Федерации, порядок их зачисления в бюджеты разных уровней или во внебюджетные фонды устанавливается законодательными актами РФ.

Плательщиками НДС являются предприятия и организации, независимо от формы собственности, имеющие статус юридического лица.

Не являются плательщиками предприниматели без образования юридического лица.

К объектам налогообложения относятся:

1. Обороты по реализации товаров собственного производства и приобретённых на стороне.

2. Объёмы выполненных работ (строительно-монтажных, ремонтных).

3. Объёмы оказанных услуг.

4. Безвозмездно-передаваемые товары, работы, услуги юридическими или физическими лицами. Плательщиком налога является передающая сторона.

5. Суммы авансовых и других платежей, поступившие в счёт предстоящих поставок, товаров, работ, услуг.

6. Доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление банковских операций.

7. Строительно-монтажные работы, выполняемые хозяйственным способом приравниваются к работам выполненным на сторону и облагаются налогом.

При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации определяется исходя из всех доходов, связанных с расчётами по оплате указанных товаров, полученных им денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая ставка в размере 10% устанавливается на отдельные продовольственные товары, товары для детей по специальному перечню, продукция переработки сельского хозяйства. Всё остальное по ставке 20%.

При реализации товаров, работ и услуг, в стоимость которых включён НДС, вместо ставок 10% и 20% применяются расчётные ставки 9,09% и 16,67%.

Налогообложение производится по налоговым ставкам 9,09% и 16,67% (расчётные налоговые ставки) - при получёнии денежных средств, связанных с оплатой товаров, при удержании налога налоговыми агентами, при реализации товаров, приобретённых на стороне и учитываемых с НДС.

При реализации товаров населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в указанные цены. При этом на ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

Не подлежит налогообложению (относительно торговли) реализация на территории РФ:

· Медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

· Почтовых марок (за исключением коллекционных), маркированных открыток и конвертов, официальных лотерейных билетов;

· Монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных), являющихся валютой;

· Товаров, помещённых под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

· Товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных, реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) РФ.

· И др.

Документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в предусмотренном Налоговым кодексом порядке является счёт-фактура. Налогоплательщики обязаны вести журналы учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Таким образом, налогоплательщик при наличии счёта-фактуры с выделенной суммой НДС имеет право уменьшить общую сумму подлежащего уплате в бюджет налога на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы предъявленного и уплаченного покупателями при приобретении товаров НДС в отношении:

· Товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения (за исключением некоторых товаров);

· Товаров, приобретаемых для перепродажи.

Вычетам также подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течении действия гарантийного срока) продавцу или отказ от них; при этом вычет возможен после отражения в учёте соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Для отражения операций по НДС используют счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» и 68, соответствующий субсчёт «Расчёты по налогам и сборам по НДС».

По дебету счёта 19 (соответствующий субсчёт) отражают суммы НДС, зафиксированные в документах, полученных от поставщиков, в корреспонденции с кредитом счёта 60. При этом организации обязаны вести раздельный учёт сумм налога по оплаченным приобретённым материальным ресурсам и неоплаченным.

...