Особенности аудита движения денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВДЕНИЕ

Глава 1. Теоретические основы учета и аудита движения денежных средств организации

1.1 Понятие и функции денежных средств, виды денежных потоков

1.2 Цель, задачи и нормативно-правовое регулирование учета движения денежных средств

1.3 Особенности аудита движения денежных средств

Глава 2. Особенности организации бухгалтерского учета движения денежных средств на предприятии ООО «Сви Ан»

2.1 Организационно-экономическая характеристика и учетная политика предприятия ООО «Сви Ан»

2.2 Учет движения денежных средств и отражение их в бухгалтерской отчетности предприятия ООО «Сви Ан»

ГЛАВА 3. Аудит движения денежных средств и направления совершенствования его учета на предприятии ООО «Сви Ан»

3.1 Формирование программы аудита и его проведение на предприятии ООО «Сви Ан»

3.2 Выявление основных ошибок и пути их устранения

3.3 Предложения по совершенствованию учета движения денежных средств на предприятии ООО «Сви Ан»

Заключение

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

денежный бухгалтерский аудит нормативный

Актуальность темы настоящего исследования определяется следующими теоретическими положениями.

В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни предприятия. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью. Все сделки, связанные с поставкой материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами.

Управленческий процесс той или иной организации в конечном итоге сводится к управлению ее денежными потоками. В условиях самостоятельного рыночного функционирования предприятий важнейшим аспектом устойчивого развития предприятия является стабильный денежный поток предприятия. Положительный денежный поток на длительном промежутке времени характеризует получение прибыли предприятием, наличие собственных средств, устойчивое и гарантированно ликвидное развитие.

Основной частью денежного оборота является безналичный оборот. Свободные денежные средства предприятий хранятся на их расчетных, текущих, валютных и специальных счетах в банках. Движение денег происходит в виде перечисления их по счетам в кредитных учреждениях. Это позволяет обеспечить сохранность денежных средств, способствует эффективному осуществлению кредитных, расчетных и кассовых операций предприятий и организаций. Для государства очень важно ускорение безналичного оборота денежных средств, так как это способствует сдерживанию инфляции и упорядочению платежей.

Предприятия, учреждения, организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Однако в отдельных случаях (для оплаты труда штатных и внештатных сотрудников, закупки материалов и других предметов обихода для хозяйственных нужд, а также при осуществлении расчетов с физическими или юридическими лицами) предприятия организуют налично-денежное обращение.

Информация о движении денежных средств и выполнении бюджета по притоку и оттоку денежных ресурсов позволяет предприятию контролировать свою платежеспособность, оперативно принимать корректирующие меры по ее стабилизации. Кредиторы и инвесторы могут судить о способности предприятия генерировать денежные ресурсы, балансировать и синхронизировать денежные потоки.

Соблюдение правил организации безналичных расчетов и ведения кассовых операций направлено на обеспечение сохранности денежных средств, предотвращение их необоснованного расходования или избыточного оседания в кассах и на банковских счетах.

Ведение кассовых операций и безналичных расчетов на предприятиях подлежит жесткому контролю, как со стороны Банка России, так и со стороны налоговых органов. Поэтому к оформлению денежных документов и бухгалтерском учету денежных средств предъявляются повышенные требования. Всё вышеперечисленное определяет важность и актуальность бухгалтерского учета и аудита денежных средств.

Целью данного исследования является изучение и критическая оценка методик бухгалтерского учета и аудита движения денежных средств в условиях ООО «Сви Ан» и определение путей их совершенствования на исследуемом предприятии.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить ряд задач:

- изучить сущность и функции денежных средств;

- изучить нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета денежных средств;

- рассмотреть цели, задачи, источники и методы аудита денежных средств;

- определить особенности бухгалтерского учета движения денежных средств в условиях конкретного предприятия;

- разработать методику аудита движения денежных средств;

- дать рекомендации исследуемому предприятию по совершенствованию учета движения денежных средств.

Объектом исследования в данной работе является общество с ограниченной ответственностью «Сви Ан». Основным видом деятельности предприятия является продвижение на потребительский рынок высококачественного отопительного оборудования.

Методологическую основу исследования составляют общенаучные методы познания: диалектический, сравнительного правоведения, логический, изучения документов, метод системного подхода, нормативный.

Практической основой работы являются регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность, учетная политика ООО «Сви Ан» за 2010-2011 гг.

Структура дипломной работы состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Понятие и функции денежных средств, виды денежных потоков

Денежные средства представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получения денежных средств [24, с. 122].

Платежный оборот - это совокупность денежных расчетов, образующаяся в результате функционирования денег в качестве средства платежа. Движение денег и возникающие в результате этого финансовые отношения сопровождают весь оборот общественного продукта. Платежный оборот включает налично-денежный и безналичный расчеты.

В процессе движения имущества и источников финансирования формируются и расходуются денежные средства, т. е. возникают денежные потоки. Движение финансовых и денежных потоков переплетено и взаимоувязано. Например, в результате продаж предприятием продукции возникает дебиторская задолженность при условии, что оплата продукции покупателями производится через какое-то время после ее приобретения. В течение всего этого времени имеет место дебиторская задолженность и ее увеличение. После оплаты дебиторами купленной продукции дебиторская задолженность уменьшается и соответственно растут денежные средства. Однако поступившие денежные средства не могут оставаться на счетах: предприятию надо оплачивать свои долги, поэтому денежные средства направляются на погашения кредиторской задолженности - другой элемент денежного потока. Все эти процессы происходят на предприятии непрерывно. Положительный денежный поток на длительном промежутке времени характеризует получение прибыли предприятием, наличие собственных средств, устойчивое и гарантированно ликвидное развитие.

Существуют такие понятия, как движение денежных средств и поток денежных средств. Под движением денежных средств понимаются все валовые денежные поступления и платежи предприятия. Денежный поток предприятия - это совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственной деятельностью. Поток денежных средств связан с конкретным периодом времени и представляет собой разницу между поступившими и выплаченными предприятием денежными средствами за этот период. Движение денег является первоосновой, в результате чего возникают финансы, то есть финансовые отношения, денежные потоки.

Понятие «денежный поток предприятия» является агрегированным, включающим в свой состав многочисленные виды этих потоков, обслуживающих хозяйственную деятельность. В целях обеспечения эффективного целенаправленного управления денежными потоками они требуют определенной классификации (см. Приложение 2). Приведенная классификация позволяет более целенаправленно осуществлять учет, анализ и планирование денежных потоков различных видов на предприятии. Однако наибольшее распространение получила классификация в соответствии с международными стандартами учета, в соответствии с которой денежные потоки разделяют на три группы, соответствующие разным видам деятельности - текущей, инвестиционной и финансовой [50, с. 5].

Под текущей понимается деятельность компании, являющаяся основным источником ее доходов, а также прочие операции, не относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности. Денежными потоками от текущей деятельности могут быть: поступление выручки от продажи товаров, работ и услуг; поступление комиссионного вознаграждения, прочего операционного дохода; выплаты поставщикам сырья и товаров и др.

Инвестиционная деятельность обычно представлена покупкой или продажей долгосрочных активов: основных средств (включая строительство хозяйственным способом), финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств и не являющихся объектом торговой деятельности компании, и прочих активов, которые представляют собой ресурсы, обеспечивающие поступление денежных средств в будущем.

Финансовая деятельность определяется как операции, приводящие к изменению объемов и структуры собственных и заемных средств. Среди них - поступления денежных средств от выпуска акций, облигаций, векселей, от прочих инструментов собственных и заемных средств; возврат заемных средств; выплаты стоимости имущества по контрактам финансовой аренды и т.п. Призвана увеличить денежные средства, находящиеся в распоряжении предприятия для финансового обеспечения основной и инвестиционной деятельности.

Разделение денежных потоков по видам деятельности связано с различиями в требованиях, предъявляемых к отчетной информации пользователями. В текущей деятельности важно оценить возможность предприятия генерировать денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции увеличения оборотов, вызванные наращиванием производственных мощностей. Денежные средства, направленные на инвестиции, показывают, насколько будущие производственные мощности смогут поддержать сложившийся уровень операционной деятельности и обеспечить заданные уровни рентабельности и ликвидности. Сведения о денежных потоках финансового характера представляют интерес с точки зрения будущих претензий собственников и кредиторов предприятия на денежные потоки, генерируемые им [40, с. 19].

Искусство управления денежными средствами заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечения дополнительной прибыли за счет инвестиции появляющихся временно свободных денежных средств без их омертвления.

Все вышесказанное придает особое значение бухгалтерскому учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.

1.2 Цель, задачи и нормативно-правовое регулирование учета движения денежных средств

Основной целью бухгалтерского учета движения денежных средств является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией об их наличии и движении в кассе и на банковских счетах предприятия всех заинтересованных пользователей: в первую очередь собственников, учредителей и акционеров, а также внутренних пользователей [36, с. 18].

Основными задачами бухгалтерского учета движения денежных средств являются:

правильное и своевременное документальное отражение всех операций по поступлению и расходованию наличных и безналичных денежных средств и денежных документов;

обеспечение правильности ведения кассовых операций и соблюдение кассовой дисциплины;

обеспечение законности и ускорение безналичных расчетов;

контроль за соблюдением лимита денежных средств в кассе предприятия;

обеспечение законности и предельного размера наличных расчетов;

контроль за сохранностью денежных средств и денежных документов на всех стадиях движения;

планирование движения денежных потоков предприятия;

систематический контроль за величиной денежных запасов с целью более выгодного их использования.

Для полного и достоверного отражения в бухгалтерском учете всех операций, связанных с наличием и движением денежных средств и денежных документов, бухгалтер должен знать требования нормативных актов, регулирующих данный раздел учета. Поэтому в первую очередь необходимо рассмотреть нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных средств.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ состоит из документов четырех уровней. Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет движения денежных средств, отражены в Приложении 1.

Первый уровень документов составляют законы и законодательные акты (Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, а также представление бухгалтерской отчетности.

Особое место в первой группе документов занимают Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета денежных средств, изложены основы его ведения.

Важным документом системы первого уровня является Налоговый кодекс РФ. Контрольно-кассовые машины, используемые для денежных расчетов с населением, подлежат регистрации в налоговых органах по месту нахождения предприятия и находятся на техническом обслуживании в региональных центрах технического обслуживания контрольно-кассовых машин или непосредственно на предприятиях - изготовителях контрольно-кассовых машин [24, с. 122].

Согласно требованиям Закона РФ от 18.06.1993 г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением», денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории РФ производятся всеми организациями с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением утверждено постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 г. № 745 (с изм. от 7.08.98 г. № 904).

С целью обеспечения реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты РФ и стабильности внутреннего валютного рынка РФ как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества был принят Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Закон № 173-ФЗ устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в РФ, полномочия органов валютного регулирования, а также определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями [36, с. 18].

Вторую группу системы нормативного регулирования составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, которые устанавливают базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным разделам (участкам) учета.

Основным нормативным документом, регулирующим порядок бухгалтерского учета операций в иностранной валюте, является ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154 н. На основании ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции [27, с. 15].

Важным документом третьего уровня является План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Счета раздела 5 предназначены для отражения информации о наличии и движении денежных средств организаций и их подразделений в российской и иностранной валюте, находящихся на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами, а также в кассе организации [27, с. 16].

Организация наличного денежного обращения организуется в соответствии с Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным приказом ЦБ РФ от 12.10.2011 № 373-П.

Согласно Указанию ЦБР от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя», предельный размер расчетов по одному платежу между юридическими лицами составляет не более 100 тыс. руб. Под одним платежом понимаются расчеты наличными деньгами одного юридического лица с другим за приобретаемые товарно-материальные ценности в один день по одному или нескольким денежным документам.

Общие требования к безналичным расчетам приведены в «Положении о безналичных расчетах в РФ», утвержденном ЦБ РФ 03.10.2002 г. № 2-П.

Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» устанавливает унифицированные формы первичных документов для учета кассовых операций.

Документами четвертого уровня в системе регулирования бухгалтерского учета денежных средств являются рабочие документы организации: учетная политика, договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком, документы, устанавливающие лимит наличных денежных средств в кассе предприятия, распоряжения руководителя, должностные инструкции работников.

Рассмотрим методику бухгалтерского учета движения денежных средств.

В соответствии с Планом счетов, для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предусмотрен счета 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (например, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам [38, с. 15].

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» для документирования кассовых операций введены следующие формы:

№ КО-1 «Приходный кассовый ордер»;

№ КО-2 «Расходный кассовый ордер»;

№ КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;

№ КО-4 «Кассовая книга»;

№ КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

Для бухгалтерского учета безналичных расчетов в валюте Российской Федерации используются следующие синтетические счета:

51 «Расчетные счета»;

55 «Специальные счета в банках»;

57 «Переводы в пути».

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. По дебету счета отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету [38, с. 15].

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету могут быть открыты субсчета:

- 55-1 «Аккредитивы»;

- 55-2 «Чековые книжки»;

- 55-3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву [23, с. 20].

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, то есть в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи. Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д. Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств. Построение аналитического учета по счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами [22, с. 23].

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в пути, то есть денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению. Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

1.3 Особенности аудита движения денежных средств

В соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Объектом аудиторской проверки денежных средств являются наличные денежные средства и денежные документы в кассе, а также денежные средства на расчетном, текущем, валютном и прочих счетах в учреждениях банков.

Основной целью аудита денежных средств является выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с движением денежных средств в кассе предприятия и на счетах в учреждениях банков. Для достижения этой цели перед аудитором ставится ряд задач, которые он должен решить в ходе аудиторской проверки.

В первую очередь аудитор должен оценить состояние внутреннего контроля за наличием, состоянием и движением наличных и безналичных денежных средств и других ценностей предприятия. На основании этой оценки составляется программа аудита, в которой намечаются основные направления проверки.

Основной задачей аудита кассовых операций является проверка полноты и правильности оприходования денежных средств в кассу предприятия и списания денег по кассе, проверка соответствия синтетического и аналитического учета наличных денежных средств.

При проверке полноты и правильности оприходования наличных денег в кассу необходимо проверить правильность оформления приходных кассовых документов, состояние чековой книжки, сопоставить приходные кассовые ордера с журналом их регистрации, кассовой книгой и ведомостью № 1.

Более трудоемкой является проверка списания денежных средств по кассе. При этом задачей аудитора является проверка: правильности оформления расходных кассовых ордеров и приложенных к ним первичных документов; обоснованности выдачи денег под отчет; соблюдения сроков отчетов по полученным авансам; обоснованности выдачи заработной платы работникам предприятия; соответствия расходных кассовых ордеров журналу их регистрации, кассовой книге и журналу-ордеру № 1 по кредиту счета 50 «Касса». При проверке наличных денежных средств необходимо обратить внимание на соблюдение предприятием установленного банком лимита денежной наличности в кассе и соблюдения предельных сумм расчетов наличными деньгами с юридическими лицами.

При аудите расчетного и текущего счетов предприятия в банке основными задачами аудитора являются проверка:

- полноты банковских выписок по расчетному счету и документов к ним;

- соответствия сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

- правильности бухгалтерских проводок по учету денежных средств на счете;

- соответствия аналитического учета по счету 51 «Расчетный счет» синтетическому и правильности отражения в финансовой отчетности.

Заключительным этапом аудита движения денежных средств предприятия является проверка достоверности отчетности о наличии и движении денежных средств.

Основными источниками аудиторских доказательств при проведении аудита движения денежных средств являются, в первую очередь, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность.

Первичные документы включают:

1. Договор счета

2. Выписки по лицевым счетам

3. Платежные поручения

4. Платежные требования-поручения

5. Приходные кассовые ордера

6. Расходные кассовые ордера

7. Объявления на взнос наличными

8. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

9. Кассовая книга.

Регистры бухгалтерского учета включают:

1. Главную книгу.

2. Журналы-ордера № 1 и 2.

3. Ведомости № 1 и № 2.

Отчетность включает:

- Бухгалтерский баланс ф. № 1

- Отчет о движении денежных средств ф. № 4.

Кроме перечисленных документов аудитор может использовать и такие источники доказательств, как устные высказывания сотрудников и третьих лиц и результаты инвентаризации денежных средств.

При проведении аудита движения денежных средств целесообразно применять следующие методы аудиторских доказательств:

инвентаризация денежной наличности;

устный опрос персонала и руководства экономического субъекта;

проверка документов;

проверка арифметических расчетов;

получение подтверждений от банка и третьих лиц;

прослеживание;

аналитические процедуры.

Инвентаризация кассы проводится немедленно после прибытия аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного бухгалтера. Аудитор оформляет результаты инвентаризации актом, который кроме него подписывают еще кассир и главный бухгалтер.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетных и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета организации, с данными выписок банков.

Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки учета денежных средств. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола, в котором обязательно указываются фамилия аудитора, проводившего опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица.

Методом устного опроса сотрудников предприятия аудитор при проверке учета денежных средств должен выяснить следующие вопросы:

кому предоставлено право подписи денежных документов в качестве руководителя и главного бухгалтера предприятия;

ведутся ли журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

в каком размере банком установлен лимит кассы;

установлены ли руководителем предприятия комиссия и сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию;

сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде, была ли проведена ревизия при смене кассиров;

заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности;

производится ли реализация продукции за наличные;

имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины;

ведется ли на предприятии кассовая книга;

ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей;

имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги под отчет на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию;

установлен ли срок выдачи денег на хозяйственные нужды;

ведется ли на предприятии журнал учета депонентов и реестр депонированных сумм;

сколько расчетных счетов имеет предприятие;

имеется ли на предприятии валютный счет;

использует ли предприятие аккредитивную форму расчетов.

С помощью перечисленных вопросов аудитор определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета на предприятии.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе и на счетах в банке являются: предоставление права подписи кассовых и банковских документов другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия; отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия; отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности; отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы или формальное проведение ревизий.

Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Проверка арифметических расчетов проверяемого экономического субъекта заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов. Как правило, пересчет осуществляется выборочно. Например, аудитор может пересчитать суммы выданной заработной платы по расчетно-платежным или платежным ведомостям, или суммы, отраженные в кассовой книге за день.

Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств в банке, обоснованности перечисления денежных средств другим предприятиям или достоверности отражения в учете денежных средств, выданных наличными из кассы лицам, не являющимся сотрудниками предприятия, аудитор должен получить подтверждение в письменной форме от третьих лиц. Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства экономического субъекта в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации. При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с третьей стороной, которой был направлен запрос на подтверждение.

Процедура прослеживания позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента. Аудитор проверяет некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в бухгалтерском учете. Аудитору рекомендуется изучить кредитовые обороты по счетам учета денежных средств, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры - это анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование финансовых и экономических показателей экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений. При проведении аудита денежных средств основной аналитической процедурой является проверка соответствия проверяемых первичных документов регистрам бухгалтерского учета. Для этого выполняются следующие действия:

1. Проверяется соответствие сумм платежных документов данным Журнала-ордера № 2 и ведомости № 2, журнала-ордера № 1 и ведомости № 1.

2. Проверяется соответствие данных журналов-ордеров № 1 и № 2 и ведомостей № 1 и № 2 за каждый месяц данным по Главной книге.

3. Сопоставляются обороты по кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках» с оборотами по дебету корреспондирующих счетов по данным Главной книги.

4. Проверяется соответствие данных журналов-ордеров № 1 и № 2 и ведомостей № 1 и № 2 данным Отчета о движении денежных средств ф № 4.

5. Сопоставляется сальдо по счетам учета денежных средств в Главной книге на начало года и на конец соответствующего отчетного периода с данными бухгалтерского баланса.

Обобщая все вышесказанное, на предприятии должно придаваться особое значение бухгалтерскому учету движения денежных средств в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах в банке как важнейшему инструменту управления наличными и безналичными денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.

Глава 2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «СВИ АН»

2.1 Организационно-экономическая характеристика и учетная политика предприятия ООО «Сви Ан»

Общество с ограниченной ответственностью «Сви Ан» является юридическим лицом и действует на принципах полного хозяйственного расчета и самофинансирования. Местонахождение предприятия - г. Москва. Правовое положение ООО «Сви Ан», порядок его реорганизации и ликвидации, а также права и обязанности участников определяются Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью, прочими федеральными законами и правовыми актами РФ, а также Уставом.

ООО «Сви Ан» работает на рынке России с 1999 года. Основным видом деятельности является продвижение на потребительский рынок высококачественного отопительного оборудования: радиаторы, полотенцесушители, дизайн-радиаторы, конвекторы, излучающие потолочные панели Zehnder, запорно-регулирующая арматура Oventrop, арматура Carlo Poletti.

ООО «Сви Ан» является эксклюзивным представителем на территории Российской Федерации таких концернов, как AFG Arbonia-Forster-Riesa GmbH и IMP Klima. Также среди партнеров ООО «Сви Ан» - немецкие, итальянские и французские фабрики, являющиеся безусловными лидерами в области производства приборов для систем отопления: Zehnder GmbH (Германия), F.W. Oventrop GmbH & Co (Германия), Margaroli (Италия), Acova (Франция), Sira Group (Италия).

Органами управления ООО «Сви Ан» являются: общее собрание участников и единоличный исполнительный орган (Генеральный Директор). Общество имеет ревизора. Общее собрание участников является высшим органом управления ООО «Сви Ан». К его компетенции относятся такие вопросы, как внесение изменений и дополнений в Устав, утверждение годовых отчетов, избрание и утверждение ревизора и аудитора, принятие решения о совершении крупных сделок и др.

Основные технико-экономические показатели, характеризующие хозяйственную деятельность ООО «Сви Ан», приведены в табл. 2.1.1.

Таблица 2.1.1

Основные технико-экономические показатели деятельности

ООО «Сви Ан» за 2009-2011 гг. тыс. руб.

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.
				Абс. Изм., +/-, тыс. руб.	Темп роста, %	Абс. Изм., +/-, тыс. руб.	Темп роста, %	Абс. Изм., +/-, тыс. руб.	Темп роста, %
1. Объем реализации товаров	37858	45568	51761	+7710	120.37	+13903	136.72	+6193	113.59
2. Себестоимость товаров	35690	41474	40972	+5784	116.21	+5282	114.80	-502	98.79
3. Прибыль от реализации товаров	2168	4094	10789	+1926	188.84	+8621	497.65	+6695	263.53
4. Чистая прибыль	691	3251	7714	+2560	470.48	+7023	1116.35	+4463	237.28
5. Затраты на 1 руб. объема реализации, руб.	0.94	0.91	0.79	-0.03	96.81	-0.15	84.04	-0.12	86.81
6. Рентабельность продаж, %	5.73	8.98	20.84	+3.25	156.72	+15.11	363.70	+11.86	232.07
7. Рентабельность организации, %	1.83	7.13	14.90	+5.30	389.62	+13.07	814.21	+7.77	208.98
8. Среднегодовая стоимость имущества	29517	32289	37581	+2772	109.39	+8064	127.32	+5292	116.39
9. Среднегодовая стоимость основных средств	10089	10694	9181	+605	106.00	-908	91.00	+1513	85.85
10. Среднегодовая стоимость оборотных активов	17215	20128	27037	+2913	116.92	+9822	157.05	+6909	134.33
11. Рентабельность активов, %	2.34	10.07	20.53	+7.73	430.34	+18.19	877.35	+10.46	203.87
12. Фондоотдача, руб.	3.75	4.26	5.64	+0.51	113.60	+1.89	150.40	+1.38	132.39
13. Коэффициент обора-чиваемости оборотного капитала	2.20	2.26	1.91	+0.06	102.73	-0.29	86.82	-0.35	84.51
14. Период оборачивае-мости оборотного капитала, дни	165.91	161.50	191.10	-4.41	97.34	+25.19	115.18	+29.6	118.33
15. Среднегодовая стоимость собственного капитала	26372	27256	31792	+884	103.35	+5420	120.55	+4536	116.64
16. Среднесписочная численность персонала	168	170	163	-2	101.19	-5	97.02	-7	95.88
17. Выработка на 1 работающего	225.35	268.05	317.55	+42.70	118.95	+92.20	140.91	+49.50	118.47
18.Среднемесячная заработная плата одного работника, руб.	7514	8871	9573	+1357	118.06	+2059	127.40	+702	107.91

Как видно из приведенных данных, эффективность финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сви Ан» увеличивается. Объем продажи товаров в 2011 г. увеличился по сравнению с 2010 годом на 6193 тыс. руб., или на 13,59%. Увеличилась как прибыль от продажи товаров (на 6695 тыс. руб., или на 163,53%), так и чистая прибыль (на 4463 тыс. руб., или на 137,28%). Рентабельность продаж также имеет тенденцию к росту - с 5,73 % в 2009 году до 20,84 % в 2011 г. Рентабельность организации в 2011 г. составила 14,90%, что на 7,77 процентных пункта выше, чем в 2010 году. Затраты на 1 рубль продаж снизились с 0,91 руб. в 2009 г. до 0,79 руб. в 2011 г.

Среднегодовая стоимость имущества в 2011 г. составила 37581 тыс. руб., что на 5292 тыс. руб. (на 16,39 %) больше аналогичного показателя 2010 г. и на 8064 тыс. руб. (на 27,32 %) больше значения 2009 г. Среднегодовая стоимость основных средств в 2011 г. снизилась по сравнению с 2010 годом на 1513 тыс. руб. (на 14,15%) и по сравнению с 2009 г. - на 908 тыс. руб. (на 9,00%). Снижение стоимости основных средств произошло по причине их износа. Среднегодовая стоимость оборотных активов увеличивается, что свидетельствует о росте мобильности имущества ООО «Сви Ан» и оценивается положительно. В 2011 г.стоимость оборотных активов составила 27037 тыс. руб., что больше показателя 2010 года на 6909 тыс. руб., или на 34,33%.

Эффективность использования имущества предприятия повышается. Так, рентабельность активов увеличилась с 2,34 % в 2009 г. до 20,53% в 2011 г. Фондоотдача в 2011 г. составила 5,64 руб., что на 1,38 руб. (на 32,39 %) больше, чем в 2010 году. Отрицательной оценки заслуживает замедление оборачиваемости оборотного капитала. Период его оборачиваемости в 2011 г. увеличился по сравнению с 2010 годом на 29,6 дней и составил 191,10 дней.

Среднесписочная численность персонала ООО «Сви Ан» снизилась со 170 чел. в 2010 г. до 163 чел. в 2011 г. Производительность труда в 2011 г. по сравнению с 2010 годом увеличилась на 49,50 тыс. руб. в расчете на одного работающего (на 18,47%). Среднемесячная заработная плата увеличилась меньшими темпами (на 7,91%), что свидетельствует об экономически обоснованной организации оплаты труда на предприятии.

Таким образом, по итогам анализа можно сделать вывод, что анализируемое предприятие развивается и расширяется. Это подтверждается ростом рентабельности, производительности труда, увеличением стоимости имущества и собственного капитала.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н), ООО «Сви Ан» разработало и утвердило на 2012 г. учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета. В соответствии с принятой учетной политикой, бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально-ордерной системе счетоводства, автоматизирован.

Поскольку учет денежных средств строго регламентирован действующим законодательством Российской Федерации, учетной политикой ООО «Сви Ан» утвержден только рабочий план счетов для учета денежных средств:

50 «Касса»

51 «Расчетные счета»

55 «Специальные счета»

57 «Переводы в пути»

Аналитический учет денежных средств осуществляется в ведомостях и журналах-ордерах. Выделение субсчетов к перечисленным синтетическим счетам учетной политикой ООО «Сви Ан» не предусмотрено.

Далее в работе необходимо рассмотреть особенности организации бухгалтерского учета движения денежных средств в условиях ООО «Сви Ан».

2.2 Учет движения денежных средств и отражение их в бухгалтерской отчетности предприятия ООО «Сви Ан»

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности ООО «Сви Ан». Для хранения, поступления и выдачи наличных денежных средств на изучаемом предприятии создан специальный обособленный участок бухгалтерии - касса. Ее возглавляет кассир - материально ответственное лицо. По приказам руководителя и главного бухгалтера организации кассир выполняет операции по движению денежной наличности.

В ООО «Сви Ан» с кассиром заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности (см. Приложение 3). Договор предусматривает ответственность кассира за сохранность ценностей в кассе организации и за правильное оформление кассовых документов. Договор был составлен в двух экземплярах: один экземпляр остался у кассира, второй экземпляр был передан в кадровую службу ООО «Сви Ан».

В кассе ООО «Сви Ан» хранятся и учитываются наличные денежные средства и денежные документы. Налично-денежное обращение организовано для оплаты труда штатных и внештатных сотрудников, закупки товаров, материалов и других предметов обихода для хозяйственных нужд, а также для осуществления расчетов с физическими или юридическими лицами.

Оприходование наличных денежных средств в кассу ООО «Сви Ан» осуществляется:

при снятии денежных средств с текущего счета в банке;

от оптовых и розничных покупателей за проданные товары;

от подотчетных лиц в погашение остатка выданных наличных денег;

от работников предприятия в погашение причиненного материального ущерба, погашение выданных займов и ссуд, за проданные товары.

Сумма наличных денег, которую ООО «Сви Ан» может оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена. 7 декабря 2011 ООО «Сви Ан» подало в коммерческий банк (КБ) «Русский банк» (БИК 044583327) Расчет лимита остатка кассы на 2012 год (см. Приложение 4).

Рассмотрим порядок расчета лимита остатка кассы (табл. 2.2.1).

Таблица 2.2.1

Расчет лимита остатка кассы ООО «Сви Ан» на 2012 год тыс. руб.

№ п/п	Показатель	Сумма, тыс.руб.
1	Налично-денежная выручка за последние три месяца фактическая	13453
2	Рабочие дни за последние три месяца	60
3	Среднедневная выручка	224,2
4	Среднечасовая выручка	28,0
5	Выплачено наличными деньгами за последние три месяца (кроме расходов на заработную плату и выплаты социального характера) (фактически)	245,9
6	Среднедневной расход	4,1

Поступления в кассу фирмы составили:

- в сентябре 2011 года - 4280 тыс. руб.;

- в октябре 2011 года - 4315 тыс. руб.;

- в ноябре 2011 года - 4858 руб.

Всего за три месяца получили наличными 13453 руб.:

4280 тыс. руб. + 4315 тыс. руб. + 4858 тыс. руб. = 13453 тыс. руб.

В сентябре 2011 года ООО «Сви Ан» работало 21 день, в октябре - 20 дня, в ноябре - 19 дня. Итого - 60 дней. Рассчитаем среднедневную выручку:

13453 руб. : 60 дней = 224,2 руб.

За сентябрь-ноябрь 2011 г. из кассы ООО «Сви Ан» выдано наличными:

- командировочные расходы - 160,2 тыс. руб.;

- общехозяйственные расходы - 40,7 тыс. руб.;

- покупку ГСМ - 45,0 тыс. руб.

Всего расходов, оплаченных наличными, - 245,9 руб.:

Среднедневной расход составил 4,1 тыс. руб.

245,9 руб. : 60 дней = 4,1 тыс. руб.

Выручку ООО «Сви Ан» сдает ежедневно. Открыта фирма с 10.00 до 18.00, то есть работает по 8 часов в день. Среднечасовая выручка равна 28,0 руб. (13453 руб. : 60 дн. : 8 ч). Инкассаторы забирают деньги в 18.00. Желаемая сумма лимита - 5000 руб. ООО «Сви Ан» планирует тратить наличные на заработную плату, командировочные и общехозяйственные расходы, ГСМ.

Расчет был оформлен в 2 экземплярах и подписан руководителем и главным бухгалтером. КБ «Русский банк» рассмотрел представленный Расчет. Лимит кассы и цели, на которые можно расходовать выручку, банк утвердил. После установления лимита оба экземпляра расчета подписал представитель обслуживающего банка. Один экземпляр расчета остался в банке, второй (с отметками банка) был возвращен ООО «Сви Ан». Согласованный

Для учета кассовых операций изучаемое предприятие применяет первичные учетные документы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88 (они обязательны к применению всеми предприятиями согласно ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ).

Прием наличных денег в кассу ООО «Сви Ан» производится по приходным кассовым ордерам ф. № КО-1, которые выписывает работник бухгалтерии и подписывает главный бухгалтер. До передачи в кассу приходный ордер обязательно регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных документов ф. № КО-3, затем передается для исполнения в кассу, где кассир проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписей главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает ордер и квитанцию. О приеме денег лицу, внесшему деньги, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная штампом кассира. Квитанция вручается физическому лицу. Если деньги были сняты с расчетного счета, тогда квитанция прикладывается к выписке банка. Получение денежных средств со счета, открытого ООО «Сви Ан» в учреждении банка, производится по чекам.

Выдача наличных денег из кассы ООО «Сви Ан» производится по расходным кассовым ордерам ф. № КО-2 или надлежаще оформленным другим документам (платежным или расчетно-платежным ведомостям) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером ООО «Сви Ан».

Расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии ООО «Сви Ан», регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных документов ф. № КО-3 и передается кассиру для исполнения. При выдаче денег кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает его наименование и номер, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.

...