Особенности аудита движения денежных средств

Как показало исследование, в ООО «Сви Ан» список лиц, которым разрешено выдавать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, приказом по предприятию не утвержден. Однако все лица, получавшие деньги под отчет на хозяйственные нужды, являются работниками данного предприятия.

Оплата труда и выплата пособий по социальному страхованию производятся кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера ООО «Сви Ан».

Приходные (см. Приложение 5) и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Рис. 2.2.2. Формирование приходного кассового ордера в программе «1С:Бухгалтерия 7.7»

Как уже отмечалось, приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных документов ф. № КО-3. Расходные кассовые ордера, оформленные на ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи.

Все поступления и выдачи наличных денег на изучаемом предприятии учитываются в кассовой книге по форме КО-4. Кассовая книга ведется в одном экземпляре, ее листы пронумерованы, прошнурованы и скреплены круглой печатью ООО «Сви Ан». Количество листов в книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера.

Рис. 2.2.3. Формирование расходного кассового ордера в программе «1С:Бухгалтерия 7.7»

Записи в кассовой книге производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или заменяющему его документу. Записи ведутся в 2 экземплярах через копировальную бумагу.



Рис. 2.2.4. Формирование Журнала регистрации кассовых документов в программе «1С:Бухгалтерия 7.7»

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующее число. Вторые экземпляры листов являются отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге.

Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге кассир ООО «Сви Ан» не допускает. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера ООО «Сви Ан». Оформленный отчет кассира подлежит проверке бухгалтерами, после чего в специальной его графе проставляют номера корреспондирующих счетов



Рис. 2.2.5. Формирование кассовой книги в программе

«1С:Бухгалтерия 7.7»

ООО «Сви Ан» не имеет возможности самостоятельно сдавать наличные денежные средства (свою выручку) в течение рабочего дня в банк, в котором открыт расчетный счет. Поэтому ООО «Сви Ан» пользуется услугами специальных банковских инкассаторов.

В соответствии с условиями договора в назначенное время (в 18.00 по рабочим дням) ООО «Сви Ан» готовит к сдаче денежную наличность, выписывает сопроводительную ведомость, упаковывает наличность и экземпляр ведомости в специальные мешки, передает их инкассатору под расписку на втором экземпляре ведомости.

В банке деньги сдаются в кассу пересчета, после чего передаются в кассу банка с зачислением суммы на расчетный счет ООО «Сви Ан». В очередной выписке из расчетного счета отражается сданная сумма наличных денежных средств. В период с момента передачи денежных средств инкассатору до момента зачисления на счет ООО «Сви Ан» учитывает их как переводы в пути.

Инвентаризация наличных денежных средств в кассе ООО «Сви Ан» производится согласно Положению о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденному Банком России 24.04.2008 № 318-П. Комиссией, назначенной приказом руководителя ООО «Сви Ан», ежемесячно в присутствии кассира проводится внезапная инвентаризация кассы. Кроме того, на предприятии имеется постоянно действующая ревизионная комиссия, и один раз в год проводится полная ревизия кассы.

Основными документами, которые изучаются при инвентаризации кассы в ООО «Сви Ан», являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных документов, журнал регистрации доверенностей, журнал регистрации депонированных сумм, журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам.

При инвентаризации кассы проверяется наличие договора с кассиром о полной материальной ответственности (см. Приложение 3) и оснащено ли помещение кассы необходимыми средствами по обеспечению сохранности денежных средств (техническое укрепление и охранно-пожарная сигнализация), где хранятся дубликаты ключей от сейфов. Ключи от кассы хранятся в опечатанном пакете у руководителя ООО «Сви Ан».

Последняя инвентаризации кассы в ООО «Сви Ан» была проведена 31 декабря 2011 года в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир составил отчет о кассовых операциях за день, который был подписан главным бухгалтером и вывел остаток денежных средств по кассовой книге. С него была взята расписка о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту ревизии не имеется неоприходованных и несписанных денег.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные) с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

На момент последней ревизии 11 февраля 2012 г. в кассе не было частично оплаченных платежных ведомостей на выдачу заработной платы и других ценностей. В соответствии с отчетом кассира, в кассе должно находиться 1155 руб. 00 коп. Сначала деньги пересчитал кассир, в результате его подсчета подтвердилось наличие денег в кассе в сумме 1155 руб. 00 коп. Результаты подсчета денег комиссией совпали с отчетом кассира и данными его подсчетов, что говорит о сохранности денежных средств в кассе ООО «Сви Ан». Результаты инвентаризации были оформлены актом, который подписали кассир, главный бухгалтер и члены комиссии

Далее в работе необходимо рассмотреть особенности синтетического и аналитического учета наличных денежных средств в ООО «Сви Ан».

После проверки правильности записи кассовых документов в кассовой книге бухгалтер приступает к обработке приходных и расходных кассовых ордеров, т.е. заполнению информации бухгалтерского характера. Затем корреспонденция счетов, указанная в документе, переносится в отчет кассира и на его основании - в соответствующий учетный регистр (Ведомость). Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в ведомости соответствует количеству сданных кассиром отчетов.

Аналитический учет денежных средств в ООО «Сви Ан» организован только в регистрах бухгалтерского учета (ведомости). Выделение субсчетов первого и второго порядка к синтетическом счету 50 «Касса» учетной политикой не предусмотрено. На предприятии для учета кассовых операций составляются следующие ведомости:

Ведомость № 1 по счету 50 «Касса» - для учета денежных средств в главной кассе организации

Ведомость № 2 по счету 50 «Касса» - для учета денежных документов.

Как уже отмечалось, для учета наличия и движения денежных средств и денежных документов в ООО «Сви Ан» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н, используется активный счет 50 «Касса». Кассовые операции, записанные по дебету и кредиту счета 50 «Касса», отражаются в ведомости

Таблица 2.2.2

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» операций по поступлению наличных денег в кассу, руб.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сум-ма, руб.	Корреспон-денция счетов
					Дебет	Кредит
1	04.12. 2011 г.	Поступила выручка от продажи товаров за наличные	Отчет кассира-операциониста, приходный кассовый ордер № 670	25000	50	90-1
2	05.12. 2011 г.	Получены в кассу наличные деньги с расчетного счета	Чек № АС 2532055 , приходный кассовый ордер № 671	4500	50	51
3	06.12. 2011 г.	Возврат подотчетными лицами неизрасходованных ранее авансов	Приходный кассовый ордер № 672	120	50	71
4	07.12. 2011 г.	Получен наличными штраф от ООО «Стимул» за нарушение договорных обязательств	Приходный кассовый ордер № 673	12000	50	76
5	29.12. 2011 г.	Возврат работником части выданного ранее беспроцентного займа	Приходный кассовый ордер № 688	25000	50	73

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета ООО «Сви Ан» операций, связанных с поступлением наличных денег в кассу. Как видно из Ведомости, на 1 декабря 2011 г. в кассе ООО «Сви Ан» было 3250 руб. За декабрь 2011 г. в кассу поступило 1240550 руб. Операции по поступлению наличных денег в кассу (по дебету счета 50 «Касса») приведены в табл. 2.2.3.

Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются во втором разделе Ведомости. Так, за декабрь 2011 года отражены операции по кредиту счета 50 «Касса» в общей сумме 1240300 руб. Операции по выбытию наличных денег из кассы ООО «Сви Ан» (по кредиту счета 50 «Касса») приведены в табл. 2.2.3.

Таблица 2.2.3

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» операций по выбытию наличных денег из кассы, руб.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сум-ма, руб.	Корреспон-денция счетов
					Дебет	Кредит
1	04.12. 2011 г.	Сдана выручка инкассатору для зачисления в банк на расчетный счет	Расходный кассовый ордер № 817, объявление на взнос наличными	25000	57	50
3	03.12. 2011 г.	Выдана заработная плата за ноябрь 2011 г.	Расчетно-платежные ведомости, расходный кассовый ордер № 815	261300	70	50
4	03.12. 2011 г.	Выплачены алименты, удержанные из заработной платы работников	Расходный кассовый ордер № 816	5000	76	50
2	05.12. 2011 г.	Выдано под отчет на хозяйственные расходы	Заявление на выдачу денег, расходный кассовый ордер № 818	4000	71	50
5	10.12. 2011 г.	Оплачена задолженность поставщикам товаров наличными	Счет-фактура № 523, расходный кассовый ордер № 820	40000	60	50
6	14.12. 2011 г.	Выдан работнику беспроцентный заем	Расходный кассовый ордер № 816	300000	73	50

На основании ведомости № 1/1 в Главной книге за декабрь 2011 г. по дебету счета 50 «Касса» записывается сумма 1240550 руб., по кредиту счета 50 «Касса» - сумма 1240300 руб.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н, денежные документы учитываются в ООО «Сви Ан», как и денежные средства, на активном счете 50 «Касса». Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Рассмотрим бухгалтерские записи по учету денежных документов на предприятии ООО «Сви Ан». Данное предприятие 25 мая 2011 г. приобрело авиабилет стоимостью 5000 руб., чтобы отправить сотрудника в командировку с 28 мая по 16 июня 2011 г. В бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» были сделаны записи, отраженные в табл. 2.2.4.

Таблица 2.2.4

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» операций по движению денежных документов, руб.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
1	25.05. 2011 г.	Оплачен авиабилет по безналичному расчету	Приходный кассовый ордер № 79	5000	76	51
2	25.05. 2011 г.	Получен авиабилет от авиакомпании	Бланк билета	5000	50	76
3	27.05. 2011 г.	Выдан авиабилет командированному лицу	Расходный кассовый ордер № 85	5000	71	50

Синтетический учет денежных документов организуется бухгалтером в отдельной ведомости № 1/2 по дебету и кредиту счета 50 «Касса». По окончании отчетного периода производится взаимосверка остатков по ведомости № Ѕ и книге движения денежных документов.

На основании ведомости № 1/2 в Главной книге за май 2011 г. по дебету счета 50 «Касса» записывается сумма 5000 руб., эта же сумма записывается по кредиту данного счета. В данном случае счет 50 «Касса» в отношении денежных документов сальдо на начало и конец месяца не имеет.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н, денежные средства в пути ООО «Сви Ан» учитывает на активном счете 57 «Переводы в пути». При этом в бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» делаются записи, отраженные в табл. 2.2.5.

Таблица 2.2.5

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» переводов в пути

руб.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
1	04.12. 2011 г.	Переданы денежные средства инкассатору	Расходный кассовый ордер № 817, объявление на взнос наличными	25000	57	50
2	04.12. 2011 г.	Денежные средства зачислены на расчетный счет	Выписка банка	25000	51	57

Синтетический учет операций на счете 57 «Переводы в пути» организуется также в Ведомости по счету 50 «Касса» (по дебету) и в Ведомости по счету 51 «Расчетные счета» (по кредиту).

Основные расчеты между ООО «Сви Ан» и контрагентами проводятся при помощи расчетного счета. Для хранения денежных средств и операций по расчетам ООО «Сви Ан» в КБ «Регион» открыт расчетный счет № 40702810800000001503. Предприятие имеет договор с учреждением банка на расчетно-кассовое обслуживание.

Операции ООО «Сви Ан» по расчетному счету связаны с зачислением денежных средств на счет и их перечислением. Схема документооборота операций по учету денежных средств на расчетном счете ООО «Сви Ан» приведена на рис. 2.2.6.

Ежедневно банк представляет ООО «Сви Ан» выписки с расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке прилагаются документы, полученные от других организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные изучаемым предприятием. Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено».

Операции в банковских выписках кодируются специальными цифрами (от 01 до 13), которые и отражают характер перемещения денежных средств. При расшифровке записей следует иметь в виду, что выписка - это банковский документ, поэтому стоящая в ее дебете цифра означает списание банком с расчетного счета ООО «Сви Ан», а стоящая в кредите - зачисление на расчетный счет.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах бухгалтер ООО «Сви Ан» проставляет коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», а на документах указывает еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы ООО «Сви Ан» для контроля за движением денежных средств, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок производится в день их поступления.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия ООО «Сви Ан» ведет на счете 51 «Расчетный счет», в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Это активный счет, по дебету которого записывается остаток свободных денежных средств данного предприятия на начало месяца, поступление наличных на расчетный счет, а по кредиту - их списание при получении наличными или перечислении.

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета ООО «Сви Ан» операций, связанных с поступлением денег на расчетный счет. Денежные средства поступают на расчетный счет ООО «Сви Ан» тремя путями - вносятся наличными из кассы предприятия, поступают от покупателей за проданный товар и поступают от прочих дебиторов.

Поскольку ООО «Сви Ан» - торговое предприятие и продает свои товары не только оптом, но и в розницу, оно должно сдавать наличные денежные средства (свою выручку) в течение рабочего дня в банк, в котором открыт расчетный счет. При этом оформляются объявления на взнос наличными.



Рис. 2.2.7. Формирование расчетного счета в программе

«1С:Бухгалтерия 7.7»

В соответствии с условиями договора на расчетно-кассовое обслуживание, в назначенное время (в 18.00 по рабочим дням) кассир ООО «Сви Ан» упаковывает наличность и экземпляр ведомости в специальные мешки и передает деньги инкассатору, который отвозит их в банк. В банке деньги сдаются в кассу пересчета, после чего передаются в кассу банка с зачислением суммы на расчетный счет ООО «Сви Ан». В очередной выписке из расчетного счета отражается сданная сумма наличных денежных средств.

Зачисление на расчетный счет ООО «Сви Ан» выручки от оптовых покупателей производится на основании их платежных поручений. Сумма поступившей на расчетный счет выручки отражается в выписке из расчетного счета. Кроме того, банк предоставляет ООО «Сви Ан» копии платежных поручении покупателей, на основании которых платеж был зачислен.

Операции по дебету и кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражаются в Ведомости по данному счету. Как видно из данного регистра аналитического и синтетического учета, на 1 декабря 2011 г. на расчетном счете ООО «Сви Ан» было 16796278 руб. За декабрь 2011 г. на расчетный счет поступило 7036320 руб.

Операции по поступлению денежных средств на расчетный счет (по дебету счета 51 «Расчетные счета») были оформлены в учете ООО «Сви Ан» бухгалтерскими записями, приведенными в табл. 2.2.6.

Таблица 2.2.6

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» операций по поступлению денег на расчетный счет, руб.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
1	04.12. 2011 г.	Поступила на расчетный счет от инкассатора выручка из кассы	Объявление на взнос наличными № 208, расходный кассовый ордер № 670	25000	51	50
2	05.12. 2011 г.	Поступила на расчетный счет выручка от покупателей	Выписка банка за 05.12.2011 г.	285410	51	90-1
3	10.12. 2011 г.	Зачислены на расчетный счет штрафные санкции от ООО «Сигма» за нарушение договорных обязательств	Выписка банка за 10.12.2011 г.	7520	51	76

Обороты по дебету счета 51 «Расчетный счет» из Ведомости ежемесячно записываются в Главную книгу.

Денежные средства выбывают с расчетного счета ООО «Сви Ан» по следующим причинам:

- снимаются наличными в кассу для выплаты заработной платы и на хозяйственные расходы;

- перечисляются поставщикам за приобретенные у них товары для последующей перепродажи;

- перечисляются налоги в бюджет и внебюджетные фонды;

- перечисляются кредиты банку;

- перечисляются денежные средства другим кредиторам.

Основанием для записей по кредиту счета 51 «Расчетные счета» являются проверенные и обработанные бухгалтером ООО «Сви Ан» выписки из расчетного счета. Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки за один день складываются и записываются в Ведомость итогами. Обязательное условие для заполнения ведомости - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена.

Денежные средства с расчетного счета в кассу ООО «Сви Ан» снимаются для выплаты заработной платы работникам, оплаты командировочных расходов и выдачи под отчет сотрудникам для осуществления различных хозяйственных расходов. Снятие денег наличными в кассу производится по чековой книжке. На каждую снятую сумму выписывается кассовый чек, а затем кассир выписывает на данную сумму приходный кассовый ордер. Как видно из Ведомости по счету 51 (см. Приложение 12), за декабрь 2011 г. ООО «Сви Ан» сняло наличными в кассу с расчетного счета 1052800 руб.

В остальных случаях банк списывает деньги с расчетного счета ООО «Сви Ан» на основании его платежного поручения. Платежное поручение выписывается на бланке установленной формы, содержащем все необходимые реквизиты для совершения платежа.

Расчетные документы принимаются банком к исполнению в течение операционного дня банка. В банке, обслуживающем ООО «Сви Ан», операционный день установлен до 13 ч. Документы, принятые банком от ООО «Сви Ан» в операционное время, проводятся им по балансу в этот же день.

Платежное поручение составляется в четырех экземплярах. Первый экземпляр банк возвращает в ООО «Сви Ан» с отметкой об оплате (этот экземпляр должен храниться не менее пяти лет). Второй экземпляр остается в банке, в котором открыт расчетный счет ООО «Сви Ан». Третий и четвертый экземпляры направляются в банк, в котором открыт счет получателя денег.

Порядок оформления платежного поручения зависит от вида совершаемого платежа. При оплате товаров (работ, услуг) в поле «Назначение платежа» обязательно должны быть указаны сумма НДС, подлежащая уплате поставщику (подрядчику), реквизиты счета, договора или счета-фактуры, на основании которых перечисляются деньги. Если, согласно выставленному счету, приобретаемый товар (работы, услуги) подлежит оплате без НДС, ООО «Сви Ан» указывает: «НДС не облагается». В графе «Вид оп.» записывается «01». Как видно из Ведомости по счету 51 за декабрь 2011 г., ООО «Сви Ан» перечислило своим поставщикам 4508600 руб., другим дебиторам и кредиторам - 28900 руб.

При перечислении налогов и других платежей в бюджет (например, штрафов или пеней) платежное поручение заполняют в особом порядке, в соответствии с требованиями приказа Минфина России от 24 ноября 2004 г. № 106 н. Рассмотрим на примере порядок заполнения платежных поручений на уплату налогов в условиях ООО «Сви Ан». Как видно из Ведомости по счету 51, 3 декабря 2011 г. ООО «Сви Ан» перечислило в бюджет 77560 руб. двумя платежными поручениями: 66060 руб. - налог на доходы физических лиц и 11500 руб. - налог на прибыль организаций.

В правом верхнем углу платежного поручения указывается двузначный код, характеризующий статус налогоплательщика. В части уплаты налога на прибыль организаций ООО «Сви Ан» имеет статус «Налогоплательщик (плательщик сборов) и указывает код 01. По отношению к налогу на доходы физических лиц ООО «Сви Ан» является налоговым агентом, поэтому в платежном поручении на уплату данного налога указывается код 02.

В строку над полем «Назначение платежа» ООО «Сви Ан» вносит семь кодовых показателей, характеризующих налоговый платеж (табл. 2.2.7). Все семь показателей нужно записать в строгой последовательности. Если нельзя привести конкретное значение показателя, то вместо него ставится «0».

Таблица 2.2.7

Заполнение реквизитов платежного поручения при уплате ООО «Сви Ан» налогов в бюджет, руб.

Налог	Код бюджетной классифи-кации (КБК)	Код ОКАТО	Код осно-вания плате-жа	Код налогового периода	Но-мер доку-мента	Дата документа	Тип плате-жа	Сумма, руб.
Налог на доходы физичес-ких лиц	182102020110110001	464200002	ТП	МС.12.2008.	0	0	НС	66060
Налог на прибыль организа-ций	1821010101101100010	464200002	ТП	МС.12.2008.	0	02.12.2008	НС	11500

По каждому налогу (коду бюджетной классификации), а также по каждому основанию и типу платежа нужно оформлять отдельные платежные поручения. Каждому налогу присвоен свой код бюджетной классификации (графа 2 табл. 2.2.7). Код основания платежа имеет два знака. Поскольку платежи налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций для ООО «Сви Ан» являются текущими платежами, в графе «Код основания платежа» (табл. 2.2.7, графа 4) указывается код платежа ТП - «Платежи текущего года».

Код налогового периода имеет 10 знаков и используется для указания периодичности уплаты налога или конкретной даты уплаты налога. Поскольку налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций уплачиваются ежемесячно, первые два знака показателя кодируются символом МС (месячные платежи). В 4-м и 5-м знаках кода ставится номер месяца текущего отчетного года (в рассматриваемом примере - 12). В 7-10-м знаках кода налогового периода указывается год, за который производится уплата налога - 2011 год.

Показатель «Номер документа» (графа 6 табл. 2.2.7) заполняется в зависимости от значения кода основания платежа. Если код основания платежа имеет значение «ТП» или «ЗД», то в показателе «Номер документа» проставляется ноль («0»). В остальных случаях ставится номер документа, составленного налоговой инспекцией. Таким образом, в графе «номер документа» ООО «Сви Ан» указывает код «0».

Показатель «Дата документа» состоит из 10 знаков и обозначает:

для текущих платежей («ТП») - дату подписи декларации;

для платежей, по которым уплата производится в соответствии с требованием об уплате налогов («ТР») от налоговой инспекции, - дату требования;

в случае добровольного погашения задолженности по истекшим налоговым периодам («ЗД») в показателе ставится ноль («0»).

В данной графе при перечислении налога на прибыль организаций ООО «Сви Ан» указывает дату составления декларации (03.12.2011 г.), а по налогу на прибыль - знак «0», поскольку отчетность по данному налогу составляется только один раз по окончании отчетного года, а налог ООО «Сви Ан» как налоговый агент обязано уплачивать после выдачи дохода физическим лицам. Код типа платежа имеет два знака. В данной графе ООО «Сви Ан» указывает код «НС» - «Уплата налога и сбора». Как видно из Ведомости по счету 51 «Расчетные счета» ООО «Сви Ан» уплатило в бюджет налогов с расчетного счета в сумме 159620 руб., а также налогов и сборов во внебюджетные фонды в сумме 164928 руб. Заполнение платежных поручений при уплате налогов и сборов во внебюджетные фонды производится аналогично уплате налогов в бюджет.

В Ведомости по счету 51 «Расчетные счета» за декабрь 2011 г. (см. Приложение 12) по кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается сумма 5914848 руб. В бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» выбытие денежных средств с расчетного счета отражается записями, приведенными в табл. 2.2.8.

Обороты по дебету счета 51 «Расчетный счет» из Ведомости по счету 51 ежемесячно записываются в Главную книгу в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов. Кроме расчетного и валютного счетов, ООО «Сви Ан» имеет специальные счета в банке: аккредитив, депозитный счет и чековую книжку. Рассмотрим особенности документального оформления, синтетического и аналитического учета данных операций.

Таблица 2.2.8

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» операций по выбытию денежных средств с расчетного счета за декабрь 2011 года, руб.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
1	03.12. 2011 г.	Снято наличными в кассу для выплаты заработной платы	Чек № АС 5362652, приходный кассовый ордер № 669, выписка банка от 03.12.2011 г.	265000	50	51
2	03.12. 2011 г.	Перечислены в бюджет налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций	Платежные поручения № 1023 и № 1024, выписка банка от 03.12.2011 г.	77560	68	51
3	04.12. 2011 г.	Перечислено поставщику за приобретенные товары, в том числе НДС	Платежное поручение № 1025, выписка банка от 04.12.2011 г.	189560	60	51
5	04.12. 2011 г.	Перечислены налоги во внебюджетные фонды	Платежные поручения № 1027, № 1028, № 1029, № 1030, № 1031 выписка банка от 04.12.2011 г.	118250	69	51
6	13.12. 2011 г.	Перечислено по исполнительному листу ООО «Стимул»	№ 1032, выписка банка от 13.12.2011 г.	15200	76	51

Аккредитив - это специальный банковский счет, на котором резервируются денежные средства для расчетов с поставщиками.

Для каждого поставщика, с которым проводятся расчеты, открывается отдельный аккредитив. ЗАО «Зальта» по договору поставки от 9 марта 2011 г. № 32 продает ООО «Сви Ан» отопительное оборудование на общую сумму 35600 руб. Согласно договору, для осуществления расчетов ООО «Сви Ан» должно открыть на эту сумму безотзывный аккредитив, который может быть изменен или отменен только с согласия поставщика ЗАО «Зальта». Договор предусматривает, что аккредитив открывается до 11 марта 2011 года.

В расчетах по аккредитиву принимают участие два банка:

- банк организации-покупателя, которая открыла аккредитив - ООО «Сви Ан», банк КБ «РЕГИОН» (банк-эмитент);

- банк поставщика, которая будет получать денежные средства с аккредитива - ЗАО «Зальта», банк АКБ «Инвестиционный» (исполняющий банк).

Чтобы открыть аккредитив, ООО «Сви Ан» оформило и представило в банк специальную форму - «Аккредитив» по форме, установленной Положением о безналичных расчетах в РФ (утв. Банком России от 3.10.2002 г. № 2-П . ООО «Сви Ан» выписало аккредитив в четырех экземплярах:

- первый экземпляр банк возвращает ООО «Сви Ан» после того, как сделает в нем необходимые отметки;

- второй экземпляр остается в банке, обслуживающем ООО «Сви Ан» (КБ «РЕГИОН»;

- третий и четвертый экземпляры банк, обслуживающий ООО «Сви Ан», направляет в банк поставщика АКБ «Инвестиционный» (исполняющий банк).

Поле аккредитива «Вид платежа» заполняется, если средства по аккредитиву перечисляются через почту или телеграф (в таком случае в поле указывается: «почтой» или «телеграфом»). В остальных случаях это поле не заполняется.

В графе «Вид оп.» аккредитива записывают «08».

В поле «Срок действия аккредитива» ООО «Сви Ан» указывает дату его закрытия, которая определена в договоре между поставщиком ЗАО «Зальта» и покупателем товаров ООО «Сви Ан» - 11 марта 2011 года.

Получателем денежных средств с аккредитива является организация - поставщик товаров - ЗАО «Зальта». Получить деньги поставщик может только после того, как представит в банк документы, подтверждающие выполнение им своих обязательств (поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг). Перечень этих документов определяется в договоре с покупателем. К таким документам относятся накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) и т.д. По условиям аккредитива деньги должны быть перечислены ЗАО «Зальта» после того, как он представит в банк накладную на отгрузку товаров по форме № ТОРГ-12 и счет-фактуру.

Кроме перечисленных документов, ЗАО «Зальта» необходимо оформить и представить в банк «Реестр счетов» (см. Приложение 17) по форме, утвержденной Банком России от 3.10.2002 г. № 2-П). Реестр оформляется в четырех экземплярах:

- первый экземпляр остается в банке, обслуживающем ЗАО «Зальта»;

- второй экземпляр банк, обслуживающий ЗАО «Зальта», направляет в банк покупателя ООО «Сви Ан» (КБ «РЕГИОН»);

- третий экземпляр банк, обслуживающий ООО «Зальта», направляет покупателю ООО «Сви Ан»;

- четвертый экземпляр возвращается ООО «Зальта».

Поскольку ООО «Сви Ан» открыло покрытый аккредитив, то банк-эмитент (КБ «РЕГИОН») списывает с его расчетного счета определенную договором сумму (35600 руб.) и перечисляет ее в банк поставщика ЗАО Зальта» (АКБ «Инвестиционный»). Там она находится до окончания срока действия аккредитива (до 11 марта 2011 г.). Операции по зачислению денежных средств на покрытый аккредитив и расходование средств аккредитива в бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» отражаются записями, приведенными в табл. 2.2.9.

Таблица 2.2.9

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» операций с покрытым аккредитивом, руб.

Дата	Содержание операции	Сумма, руб.	Бухгалтерская запись
			Дебет	Кредит
10.03. 2011 г.	Открытие непокрытого аккредитива	35600	55-1	51
10.03. 2011 г.	Перечислены денежные средства с аккредитива на счет поставщика	35600	60	55-1

Если бы ООО «Сви Ан» по условию договора открыло непокрытый аккредитив, то банк поставщика (исполняющий банк) имел бы право списывать денежные средства в пределах суммы аккредитива (35600 руб.) с корреспондентского счета банка ООО «Сви Ан» (банка-эмитента). В дальнейшем банк-эмитент списал бы денежные средства с расчетного счета ООО «Сви Ан». Если бы ООО «Сви Ан» использовало непокрытый аккредитив, то сумма аккредитива учитывалась бы на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». В данном случае операции с аккредитивом были бы оформлены бухгалтерскими записями, приведенными в табл. 2.2.10.

Таблица 2.2.10

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» операций с непокрытым аккредитивом,руб.

Дата	Содержание операции	Сумма, руб.	Бухгалтерская запись
			Дебет	Кредит
10.03. 2011 г.	Открытие непокрытого аккредитива	35600	009
10.03. 2011 г.	Израсходованы средства непокрытого аккредитива	35600		009
10.03. 2011 г.	Перечислены денежные средства на счет поставщика	35600	60	51

В январе 2011 г. ООО «Сви Ан» получило в банке чековую книжку со 100 чеками.

Покупатель (ООО «Сви Ан») подает в свой обслуживающий банк платежное поручение о депонировании (резервировании) определенной суммы на депозитном счете (1) и одновременно предоставляет заявление о выдаче ему лимитированной чековой книжки (2). На основании этих документов банк покупателя открывает своему клиенту депозит (3).

Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования. Для учета денежных средств, находящихся в чековых книжках, ООО «Сви Ан» открыло к счету 55 отдельный субсчет 55-2 «Чековые книжки».

Чтобы производить расчеты с использованием чеков, ООО «Сви Ан» должно депонировать необходимые для этого средства на специальном счете в банке. Для расчетов по чекам ООО «Сви Ан» перечислило на специальный счет денежные средства в размере 15 000 руб. Оплата чеков, выданных ООО «Сви Ан», производится банком с этого специального счета. Сумму в размере 9 000 руб. получили по чекам подотчетные лица ООО «Сви Ан». Сумма в размере 4 000 руб. была использована по чекам поставщиками данной организации. Неиспользованная сумма в размере 2000 руб. была возвращена на расчетный счет ООО «Сви Ан», а оставшиеся чеки данное предприятие вернуло в банк. Все перечисленные операции по субсчету 55-2 «Чековые книжки» в ООО «Сви Ан» были отражены бухгалтерскими записями, приведенными в табл. 2.2.11.

Таблица 2.2.11

Отражение в бухгалтерском учете операций с чековыми книжками

руб.

Дата	Содержание операции	Сумма, руб.	Бухгалтерская запись
			Дебет	Кредит
15.01. 2011 г.	Перечислены средства на специальный счет для расчетов чеками	15000	55-2	51
15.01. 2011 г.	Получены в банке чеки	15000	006
19.01. 2011 г.	Получены денежные средства в банке по чекам подотчетными лицами	9000	71	55-2
19.01. 2011 г.	Списаны использованные чеки	9000		006
22.01. 2011 г.	Получены денежные средства по чекам поставщиками	4000	60	55-2
22.01. 2011 г.	Списаны использованные чеки	4000		006
31.01. 2011 г.	Сумма, не использованная по чекам, возвращена на расчетный счет	2000	51	55-2
31.01. 2011 г.	Списаны чеки, возвращенные в банк	2000		006

ООО «Сви Ан» в настоящее время имеет свободные денежные средства, поэтому, чтобы получить дополнительный доход, было принято решение разместить их на депозитном счете в банке. 1 февраля 2011 г. ООО «Сви Ан» зачислило на депозитный счет 100000 руб. сроком на три месяца. Депозит был размещен под 20% годовых. Для учета денежных средств, находящихся на депозитном счете, ООО «Сви Ан» открыло отдельный субсчет 55-3 «Депозитные счета». В учете ООО «Сви Ан» операции по депозитному счету были отражены записями, приведенными в табл. 2.2.12.

Таблица 2.2.12

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» операций по депозитному счету, руб.

Дата	Содержание операции	Сумма, руб.	Расчеты	Бухгалтерская запись
				Дебет	Кредит
01.02. 2011 г.	Перечислены денежные средства с расчетного счета на депозитный счет	100000	-	55-3	51
30.04. 2011 г.	Начислены проценты по депозитному вкладу	5000	100 000 руб. x 20% : 12 мес. x 3 мес.	76	91-1
30.04. 2011 г.	Проценты по депозитному вкладу зачислены банком на расчетный счет	5000	-	51	76
03.05. 2011 г.	Зачислены на расчетный счет средства с депозитного счета	100000	-	51	55-3

Аналитический и синтетический учет операций по счету 55 «Специальные счета в банках» в ООО «Сви Ан» организуется в Ведомости по счету 55 на основании выписок банка по лицевым специальным субсчетам. Остатки в разрезе субсчетов отражаются в ведомости на начало месяца, остатки на конец месяца выводятся с учетом сумм дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам. Остатки на конец месяца переносятся в главную книгу и соответствующие ведомости по счету 55, открываемые на следующий месяц.

Остаток по счетам 51 «Расчетный счет», 50 «Касса» и 55 «Специальные счета» в Главной книге отражается по строке «Денежные средства на расчетном счете» актива Баланса.. На основании аналитических данных к счету 51 «Расчетный счет» составляется «Отчет о движении денежных средств» по форме № 4.

Рассмотрим порядок составления Отчета о движении денежных средств, как наиболее важного приложения к Бухгалтерскому балансу (см. Приложение 19). Отчет о движении денежных средств в ООО «Сви Ан» заполняется на основе данных Главной книги, Ведомостей по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». Порядок заполнения отчета приведен в Приложении 20.

Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств в части движения денежных средств по текущей деятельности приведен в табл. 2.2.13.

Таблица 2.2.13

Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств (раздел движение денежных средств по текущей деятельности)

Наименование	Код стр. ф. № 4	Как сформировать показатели Отчета о движении денежных средств	Сумма, тыс. руб.
Остаток денежных средств на начало года	010	Сумма остатков по счетам 50, 51, 52 и 55 на 1 января	10344
Средства, полученные от покупателей, заказчиков	020	Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами 62, 76	62758
Прочие доходы	050	Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами 71, 73, 86, 98, 73, 68, 69	6552
Денежные средства, направленные:
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	150	Кредитовый оборот по счетам 50, 51,2 и 55 в корреспонденции со счетами 60 (за исключением субсчета «Расчеты по авансам выданным») и 76 в части расчетов за товары, работы, услуги, сырье	27032
на оплату труда	160	Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 70	8725
на выплату дивидендов, процентов	170	Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами 75, 76, 66 и 67	1
на расчеты по налогам и сборам	180	Кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 68	14810
на социальные выплаты	183	Кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 69	4796
на прочие расходы	190	Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами 73, 91	7317
Чистые денежные средства от текущей деятельности	200	Стр. 020+ стр.050 -стр.150 - стр.155 - стр.156 - стр.157 - стр.160- стр.165 - стр.170 - стр.180- стр.185 - стр.190	6629

Заполняя строку 010, нужно указать: в графе 3 - остаток денежных средств на 1 января 2011 года, а в графе 4 - остаток денежных средств на 1 января 2010 года. Для этого необходимо взять данные из Главной книги, сложив дебетовое сальдо по счетам 51 «Расчетные счета» и 50 «Касса».

По состоянию на 1 января 2011 года ООО «Сви Ан» имеет остатки денег:

- наличных рублей на счете 50 «Касса» в сумме 5700 руб.;

- безналичных рублей на счете 51 «Расчетные счета» в сумме 10338550 руб.

В строке «Остаток денежных средств на начало года» отчета за 2011 год бухгалтер отразил (графа 3):

5700 руб. + 10338550 руб. = 10344250 руб. = 10344 тыс. руб.

В строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков» ООО «Сви Ан» указывает сумму всех денег, полученных в 2011 году от покупателей за проданные радиаторы. Кроме того, по этой строке отражается остаток авансов, полученных от покупателей, на конец 2011 года.

По строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков» ООО «Сви Ан» отражается обороты по дебету счетов 50 и 51 в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями» в сумме 62758 тыс. руб.

По строке «Прочие доходы» ООО «Сви Ан» указывает сумму денег, поступивших на банковские счета или в кассу в 2011 году, если она не нашла отражения в строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков». По этой строке, в частности, могут быть отражены:

- суммы денег, возвращенных в кассу подотчетными лицами;

- суммы штрафов, пеней и неустоек, полученные фирмой за нарушение партнерами условий хоздоговоров;

- суммы, полученные в возмещение ущерба от виновных лиц или страховщиков;

- деньги, полученные организацией безвозмездно;

- излишки денежных средств, выявленные в результате инвентаризации;

- доходы от операций с тарой;

- компенсации, полученные от государства (например, при отчуждении имущества фирмы под строительство инфраструктуры), и т.д.

Здесь также можно отразить полученную арендную плату. Однако она может быть указана в отчете по-разному. Если сдача имущества в аренду является основным видом деятельности фирмы, то вписывают суммы полученной платы в строку отчета «Средства, полученные от покупателей и заказчиков». Если нет, то эти суммы включают в состав прочих доходов.

Таким образом, по этой строке формы ООО «Сви Ан» отражает обороты по дебету счетов 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По данной строке ООО «Сви Ан» отражает суммы денег, возвращенных в кассу подотчетными лицами и суммы штрафов, пеней и неустоек, полученные фирмой за нарушение партнерами условий хоздоговоров в сумме 6552 тыс. руб.

По строке 150 «На оплату приобретенных товаров и иных оборотных активов» ООО «Сви Ан» указывает сумму денег, перечисленных с расчетного счета или выданных из кассы в 2011 г. поставщикам и подрядчикам для оплаты их товаров, работ и услуг. Кроме того, по этой строке отражается остаток на конец года авансов, которые ООО «Сви Ан» перечислил поставщикам (подрядчикам) в 2011 г.

Таким образом, по этой строке ООО «Сви Ан» отражает обороты по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных (50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» и подотчетных средств (71 «Расчеты с подотчетными лицами») - 27032 тыс. руб.

По строке 160 «На оплату труда» ООО «Сви Ан» указывает сумму денег, выданных в 2011 году из кассы данной организации или перечисленных с расчетного счета на оплату труда сотрудников. Кроме того, по этой строке отражают деньги, выданные в качестве:

- надбавок и доплат (за квалификационный разряд, выслугу лет) и т.п.;

- премий и других выплат стимулирующего характера, предусмотренных системой оплаты труда;

- отпускных.

Таким образом, в этой строке отчета ООО «Сви Ан» указывает дебетовые обороты счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса» (поскольку в ООО «Сви Ан» зарплата выдается из кассы) в сумме 8725 тыс. руб.

По строке 170 «На выплату дивидендов, процентов» ООО «Сви Ан» отражает суммы дивидендов, которые начислены и выплачены в 2011 году участникам фирмы. В этой строке ООО «Сви Ан» указывает дебетовый оборот счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов» и счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (без учета сумм, направленных на оплату труда) в корреспонденции с кредитом счетов 50 и 51. В 2011 году таких выплат ООО «Сви Ан» произвело на сумму 1 тыс. руб.

В строке 180 «На расчеты по налогам и сборам» ООО «Сви Ан» указывает суммы налогов, перечисленных данной организацией в бюджет в 2011 году. Это НДС, налог на имущество, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, транспортный налог и др. В этой строке указываются как сами суммы налогов, так и авансовые платежи по ним. Кроме того, здесь отражают штрафы и пени, которые фирма заплатила за нарушение налогового законодательства.

Таким образом, в строку 180 ООО «Сви Ан» записывает дебетовый оборот счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» в сумме 14810 тыс. руб.

По строке «На прочие расходы» ООО «Сви Ан» указывает суммы, перечисленные со счетов данной фирмы или выданные из кассы в течение 2011 г., не нашедшие отражения по предыдущим строкам отчета и связанные с ее текущей деятельностью. По этой строке ООО «Сви Ан» отражает такие расходы:

- суммы денег, выданных подотчетным лицам - 7180 тыс. руб.;

- суммы штрафов, пеней и неустоек, уплаченных фирмой за нарушение условий хоздоговоров - 25 тыс. руб.;

- суммы, уплаченные фирмой в возмещение ущерба - 112 тыс. руб.

Итого на сумму 7317 тыс. руб.

По строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» ООО «Сви Ан» отражает разницу между деньгами, поступившими и израсходованными в рамках текущей деятельности фирмы. Для этого из суммы поступивших на расчетный счет или в кассу средств необходимо вычесть перечисленные (выданные) с расчетного счета (из кассы) деньги.

Так, в течение 2011 года от покупателей ООО «Сви Ан» и прочих доходов поступило 68310 тыс. руб. За этот год на покупку товаров, работ и услуг, выплату заработной платы сотрудникам и налоговые платежи, перечисленные фирмой в бюджет, было потрачено 61681 тыс. руб. В строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» отчета за 2011 год бухгалтер ООО «Сви Ан» отражает приток денежных средств в сумме 6629 тыс. руб.:

68310 тыс. руб. - 61681 тыс. руб. = 6629 руб.

Если бы по итогам года организация получила отрицательный результат, его нужно было бы вписать в отчет в круглых скобках.

Рассмотрим порядок заполнения раздела «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности (табл. 2.2.14).

Таблица 2.2.14

Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств (раздел движение денежных средств по инвестиционной деятельности)

Наименование	Код стр. ф. № 4	Как сформировать показатели Отчета о движении денежных средств	Сумма, тыс. руб.
Выручка от продажи объектов основных средств и иных активов	210	Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76, на которых отражена выручка от реализации внеоборотных активов	886
выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений	220	Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76, на которых отражена выручка от реализации ценных бумаг и прочих финансовых вложений	-
Полученные дивиденды	230	Дебетовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие доходы», где учит...

Подобные документы

• Методика и практика учета и аудита денежных средств

  Изучение понятия денежных средств. Общая характеристика нормативно-правового обеспечения учета и аудита денежных средств. Рассмотрение источников информации и методов проведения проверки операций по учету денежных средств на примере ООО "Наше дело".
  
  курсовая работа [646,0 K], добавлен 23.10.2014
  

• Система учета и аудита движения денежных средств

  Теоретические основы учета и аудита движения денежных средств. Анализ постановки учета и аудита движения денежных средств в ОАО "Росмолбиопром". Разработка основных направлений совершенствования действующей системы учета и аудита.
  
  дипломная работа [166,1 K], добавлен 23.11.2006
  

• Теоретические основы бухгалтерского учёта и аудита денежных средств организации.

  Организация бухгалтерского учета и аудита денежных средств. Разработка направлений совершенствования учета движения денежных средств на примере ОАО "Молочная Благодать". Порядок инвентаризации денежных средств, документальное оформление их движения.
  
  курсовая работа [96,4 K], добавлен 14.04.2014
  

• Учет денежных средств предприятия АО НИИ "Субмикрон"

  Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных средств. Краткая финансово-экономическая характеристика, особенности организации и проведения аудита денежных средств предприятия. Методы повышения эффективности его деятельности.
  
  дипломная работа [3,6 M], добавлен 10.11.2017
  

• Организация аудита операций с денежными средствами в ООО "Авангард"

  Роль денежных средств в успешном функционировании предприятия. Сущность денежных средств. Виды денежных средств и их функции. Нормативное регулирование учета и аудита денежных средств. Документальное оформление поступления и выдачи наличных денег.
  
  дипломная работа [95,6 K], добавлен 29.11.2010
  

• Бухгалтерский учет и аудит денежных средств

  Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных средств. Особенности организации бухгалтерского учета денежных средств. Проведение аудита денежных средств на предприятии. Направления повышения эффективности деятельности предприятия.
  
  дипломная работа [2,2 M], добавлен 28.10.2017
  

• Аудит денежных средств в кассе

  Организация бухгалтерского учета денежных средств в кассе и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Характеристика аудиторских процедур по проверке денежных средств в кассе ООО "Митра". Планирование аудита денежных средств на предприятии.
  
  курсовая работа [108,1 K], добавлен 23.04.2013
  

• Методика проведения аудита денежных средств

  Рассмотрение целей, задач, программы и методики проведения (проверка кассовых операций, расчетных и валютных счетов) аудита денежных средств МАДОУ "Детский сад №35" с целью разработки мероприятий по совершенствованию системы внутреннего контроля финансов.
  
  контрольная работа [39,0 K], добавлен 12.05.2010
  

• Аудит денежных средств в МУП "Водоканал"

  Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств и расчетов. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и налогообложения при расчетах с поставщиками и подрядчиками. Аудит денежных средств и расчетов. Совершенствование аудита.
  
  курсовая работа [66,3 K], добавлен 04.12.2006
  

• Организация учета и аудита денежных средств

  Общая характеристика видов деятельности ООО "Альберо", особенности проведения аудиторской проверки движения денежных средств на предприятии. Контроль над исполнением кассовой и расчетной дисциплины как главная цель бухгалтерского учета денежных средств.
  
  дипломная работа [244,5 K], добавлен 14.10.2015
  

• Аудиторская проверка учета денежных средств на материалах ЗАО "Тбилисский маслосырзавод"

  Нормативно-правовое регулирование аудита денежных средств. Порядок планирования и разработки программы аудита. Аудиторская проверка достоверности учета денежных средств на материалах ЗАО "Тбилисский маслосырзавод". Оценка системы внутреннего контроля.
  
  курсовая работа [45,4 K], добавлен 21.10.2008
  

• Аудит денежных средств

  Изучение экономической сущности, целей и нормативного регулирования учета денежных средств. Анализ унифицированных форм первичной учетной документации. Рассмотрение особенностей налогового учета кассовых операций. Типические ошибки аудита финансов.
  
  курсовая работа [63,3 K], добавлен 31.01.2010
  

• Бухгалтерский учет и аудит денежных средств

  Понятие и классификация денежных средств, нормативная база, значение и задачи их бухгалтерского учета и аудита. Содержание и оценка отчета о движении денежных средств. Подготовка, планирование и порядок проведения аудита операций с денежными средствами.
  
  дипломная работа [170,3 K], добавлен 07.07.2011
  

• Порядок аудита наличных денежных средств в кассе на примере организации НПК "Эксперимент"

  Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия. Регламентация аудиторской деятельности в РФ. Ознакомление с деятельностью НПК "Эксперимент". Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля движения денежных средств.
  
  курсовая работа [54,4 K], добавлен 23.12.2012
  

• Учет и аудит денежных средств предприятия на примере ООО "СплавПром"

  Изучение системы организации бухгалтерского учета и аудита в организации. Определение порядка учета и аудита денежных средств на предприятии ООО "СплавПром". Особенности учета кассовых и расчетных операций. Совершенствование учета расчетов на фирме.
  
  дипломная работа [201,5 K], добавлен 25.05.2014
  

• Учет и аудит денежных средств и расчетов на примере ОАО Уманского районного предприятия "Сельхозтехника"

  Анализ и теоретическое обоснование учета и аудита, цель, задачи и основные принципы организации учета денежных средств и расчетов на предприятии. Нормативно-правовая база, методика и совершенствование форм проведения аудита денежных средств и расчетов.
  
  дипломная работа [549,5 K], добавлен 20.08.2010
  

• Учет денежных средств предприятия

  Организация производственно-хозяйственной деятельности и учета предприятия. Характеристика учета денежных средств и расчетных операций. Значение аудита для хозяйствующего субъекта в современных условиях. Методология проведения аудита денежных средств.
  
  дипломная работа [107,6 K], добавлен 24.11.2010
  

• Учет, аудит и анализ движения денежных средств в организации на примере Неклиновского хлебозавода

  Задачи и характеристика правовых норм бухгалтерского учета денежных средств. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и движения денежных средств Неклиновского хлебозавода. Планирование и методика проведения аудита денежных средств на предприятии.
  
  дипломная работа [3,9 M], добавлен 08.11.2010
  

• Аудит денежных средств.

  Теоретические основы и нормативно-правовая база регулирования аудиторской деятельности. Общие принципы организации аудита. Сущность, задачи и функции аудита в условиях рыночной экономики. Методика аудита денежных средств. Оценка состояния контроля.
  
  курсовая работа [42,1 K], добавлен 12.01.2009
  

• Денежные средства предприятий

  Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита денежных средств. Порядок ведения учета денежных средств, их анализ и аудит на примере конкретного предприятия. Совершенствование методики ведения бухучета денежных средств ООО "АСТ Букмаркет".
  
  дипломная работа [164,9 K], добавлен 23.12.2016
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам