Особенности аудита движения денежных средств

Таблица 3.1.14

Проверка соответствия синтетического и аналитического учета безналичных денежных средств ООО «Сви Ан» за декабрь 2011 г. руб.

Поступило денежных средств на расчетный счет (дебет 51), руб.	Выбыло денежных средств с расчетного счета (кредит 51), руб.
Ведомость	Ж.о. № 1	Главная книга	Отклонения	Ведомость	Ж.о. № 1	Главная книга	Отклонения
971233	971233	971233	-	911823	911823	911823	-

Как видно из таблицы 3.1.14, оборот по дебету счета 51 «Расчетный счет» в Главной книге за декабрь 2011 г. составил 971233 руб., оборот по кредиту составил 911823 руб., что соответствует данным журнала-ордера № 2 и ведомости № 2.

В ходе проверки было установлено соответствие аналитического учета безналичных денежных средств ООО «Сви Ан» синтетическому, что свидетельствует о соблюдении требований пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Аудитор должен сопоставить сальдо по счету 51 «Расчетный счет» в Главной книге на конец проверяемого периода с данными бухгалтерского баланса. Так, на 31 декабря 2011 года остаток по дебету счета 51 «Расчетный счет» в Главной книге составлял 102805 руб. Эта же сумма вместе с наличными денежными средствами показана по строке 260 актива баланса на 31.12.2011 г. - 104 тыс. руб. Следовательно, наличные и безналичные денежные средства ООО «Сви Ан» достоверно отражены в бухгалтерской отчетности, что соответствует требованиям пункта 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

В результате проверки бухгалтерского учета денежных средств на расчетном счете ООО «Сви Ан» аудитор пришел к выводу, что все операции по движению денежных средств правильно и достоверно отражены в бухгалтерском учете, нарушений и злоупотреблений выявлено не было.

В заключение необходимо проверить взаимоувязку показателей Отчета о движении денежных средств и Бухгалтерского баланса (таблица 3.1.15).

Таблица 3.1.15

Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о движении денежных средств (форма № 4) тыс.руб.

Бухгалтерский баланс (форма № 1)	Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
Показатель	Сумма, тыс.руб.	Показатель	Сумма, тыс.руб.
Графа 3 статьи «Денежные средства» (строка 260) за минусом остатка по субсчету «Денежные документы» счета 50 «Касса»	24	Графа 3 статьи «Остаток денежных средств на начало отчетного года»	24
Графа 4 статьи «Денежные средства» (строка 260) за минусом остатка по субсчету «Денежные документы» счета 50 «Касса»	104	Графа 3 статьи «Остаток денежных средств на конец отчетного года»	104

Как видно из вышеприведенных данных, ООО «Сви Ан» обеспечивает взимоувязку Отчета о движении денежных средств с другими формами бухгалтерской отчетности.

3.2 Выявление основных ошибок и пути их устранения

По результатам проведения аудиторской проверки учета движения денежных средств аудитор должен представить руководству ООО «Сви Ан» предварительный вариант письменной информации, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. В письменной информации должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

1) состояние внутреннего контроля;

2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;

3) соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.

Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством Российской Федерации.

Проверка учета движения денежных средств в ООО «Сви Ан» проводилась сплошным методом. Аудиту были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета денежных средств за январь-декабрь 2011 года, бухгалтерская отчетность ООО «Сви Ан» за 2011 год.

При планировании и проведении аудита учета движения денежных средств в ООО «Сви Ан» для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на данном предприятии. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета в ООО «Сви Ан» масштабам и характеру его деятельности.

При проведении аудиторской проверки учета движения денежных средств в ООО «Сви Ан» приемлемый уровень аудиторского риска был установлен не выше 4%, на основе предположения, что внутрихозяйственный риск составляет 65%, риск контроля - 60% и риск необнаружения - 10%.

В ходе проверки было установлено, что для учета кассовых операций ООО «Сви Ан» применяет унифицированные формы первичных учетных документов. Однако на проверяемом предприятии допускаются случаи неправильного оформления кассовых документов в нарушение требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

ООО «Сви Ан» соблюдает установленный банком лимит наличных денежных средств в сумме 2500 руб. Проверяемое предприятие не допускает случаев превышения предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами.

При проверке чековой книжки ООО «Сви Ан» на полноту выяснилось, что соблюдается порядковая нумерация всех корешков чеков и испорченных чеков. При сравнении чековой книжки с выписками банка и приходными ордерами расхождения не были обнаружены. Вся полученная кассиром- операционистом выручка была в полном объеме оприходована в кассу ООО «Сви Ан».

При проверке были выявлен факт невыдачи кассового чека заказчику (юридическому лицу), оплатившему услуги наличными денежными средствами, что свидетельствует о нарушении ООО «Сви Ан» требований, установленных Федеральным законом от 22.05.03 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Проверка кассовых документов ООО «Сви Ан» за январь-декабрь 2011 года показала, что приходные кассовые ордера были учтены в книге учета наличных денежных средств и разнесены в кассовой книге.

Проверка правильности списания денег по кассе ООО «Сви Ан» проводилась сплошным порядком за январь-декабрь 2011 года. При проверке выяснилось, что все первичные документы надлежащим образом оформлены, однако в некоторых документах отсутствуют данные документов, удостоверяющих личность получателя, что является нарушением.

Аудитор установил, что список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, приказом по предприятию не утвержден. Однако все лица, получавшие деньги под отчет на хозяйственные нужды, являются работниками данного предприятия.

При проверке правильности оформления платежных и расчетно-платежных ведомостей за декабрь 2011 г. выяснилось, что они подписаны составившим их бухгалтером, главным бухгалтером и руководителем предприятия, на ведомостях проставлены даты и номера расходных кассовых ордеров. Против каждой суммы стоят подписи получивших их лиц, отметок о депонировании невыданных сумм заработной платы в ведомостях нет. Все лица, получавшие деньги по ведомостям, являются работниками данного предприятия.

Для выявления излишнего списания денег по кассе ООО «Сви Ан» неправильным подсчетом итогов в кассовых документах было проверено совпадение входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день за весь отчетный период. Выяснилось, что остатки на конец одного дня и на начало следующего совпадают. При арифметической проверке итогов кассовых отчетов ошибок обнаружено не было.

Для проверки полноты учета всех расходных кассовых ордеров ООО «Сви Ан» в ведомости учета наличных денежных средств был проведен анализ порядковой нумерации расходных ордеров за декабрь 2011 года. При этом все расходные кассовые ордера были зарегистрированы в журнале регистрации денежных средств и разнесены в кассовой книге.

В ходе проверки было установлено соответствие аналитического учета наличных денежных средств ООО «Сви Ан» синтетическому, что соответствует требованиям пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Наличные денежные средства ООО «Сви Ан» достоверно отражены в бухгалтерской отчетности данного предприятия, выполняя тем самым требования пункта 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Проверка бухгалтерского учета денежных средств на расчетном счете ООО «Сви Ан» в соответствии с программой аудита проводилась сплошным порядком за январь- декабрь 2011 года.

В ходе проверки выяснилось, что для хранения денежных средств и операций по расчетам ООО «Сви Ан» в КБ «Регион» открыт расчетный счет № 40602810177190109092. Предприятие имеет договор с учреждением банка на расчетно-кассовое обслуживание.

При проверке банковских выписок исправления и подчистки обнаружены не были. Выписки вместе с платежными документами подобраны в хронологической последовательности. Каждая сумма, отраженная в выписке банка, подтверждена оправдательными документами. Неправильное перечисление платежей по бестоварным счетам не допускалось.

В ходе проверки было установлено соответствие аналитического учета безналичных денежных средств ООО «Сви Ан» синтетическому, что соответствует требованиям пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Безналичные денежные средства ООО «Сви Ан» достоверно отражены в бухгалтерской отчетности, что соответствует требованиям пункта 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

В результате проверки бухгалтерского учета движения денежных средств на расчетном счете ООО «Сви Ан» аудитор пришел к выводу, что все операции по движению денежных средств правильно и достоверно отражены в бухгалтерском учете, фактов злоупотреблений выявлено не было.

Результаты проведенной аудиторской проверки учета движения денежных средств ООО «Сви Ан» подтверждают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации. По мнению аудитора, регистры аналитического и синтетического учета денежных средств, бухгалтерская отчетность ООО «Сви Ан» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации о денежных средствах по состоянию на 31 декабря 2011 г.

3.3 Предложения по совершенствованию учета движения денежных средств на предприятии ООО «Сви Ан»

Основываясь на результатах проведенной оценки состояния бухгалтерского учета движения денежных средств в ООО «Сви Ан», данному предприятию можно рекомендовать к использованию ряд мероприятий, направленных на совершенствование данного участка учетной работы.

Синтетический учет наличных денежных средств на исследуемом предприятии ведется на счете 50 «Касса» без разделения по субсчетам. В связи с этим ООО «Сви Ан» можно порекомендовать открытие к счету 50 «Касса» субсчетов:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса».

50-3 «Денежные документы»;

На субсчете 50-1 «Касса организации» ООО «Сви Ан» будет учитывать денежные средства в основной кассе. Разработаем для ООО «Сви Ан» схему бухгалтерских записей при использовании субсчета 50-1 (таблица 3.3.1)

Таблица 3.3.1

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» операций по движению наличных денег в главной кассе, руб.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
01.12. 2011 г.	Поступила выручка от кассира-операциониста	Отчет кассира-операциониста, ПКО № 671	15320	50-1	50-2
01.12. 2011 г.	Получены в кассу наличные деньги с расчетного счета	Чек № АС 2532055 ПКО № 671	67000	50-1	51
02.12. 2011 г.	Возврат подотчетными лицами неизрасходованных ранее авансов	ПКО № 673	2400	50-1	71
01.12. 2011 г.	Сдана выручка в банк на расчетный счет	РКО № 816, объявление на взнос наличными	16000	51	50-1
01.12. 2011 г.	Выдана заработная плата за ноябрь	Расчетно-платежные ведомости, РКО № 815	82400	70	50-1
02.12. 2011 г.	Выплачены алименты, удержанные из заработной платы работников	РКО № 817	5895	76	50-1
09.12. 2011 г.	Выдано под отчет на хозяйственные расходы	Заявление на выдачу денег, РКО № 824	6700	71	50-1
30.12. 2011 г.	Оплачена задолженность поставщикам товаров наличными	Счет-фактура № 523, РКО № 841, доверенность поставщика	31116	60	50-1

На субсчете 50-2 «Операционная касса» ООО «Сви Ан» должно учитывать денежные средства, полученные с использованием контрольно-кассовой машины. Схема бухгалтерских записей при использовании данного субсчета приведена в таблице 3.3.2.

Таблица 3.3.2

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» результатов работы операционной кассы, руб.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
30.12. 2011 г.	Отражена выручка, поступившая от покупателей	Журнал кассира-операциониста	37540	50-2	90-1
30.12. 2011 г.	Денежные средства переданы в главную кассу	Справка-отчет кассира-операциониста	37390	50-1	50-2
30.12. 2011 г.	Денежные средства возвращены покупателю	Заявление покупателя, кассовый чек, Акт о возврате денег покупателю	150	90-1	50-2

Субсчет 50-3 «Денежные документы» в соответствии с предложенной схемой ООО «Сви Ан» будет использовать для учета движения денежных документов. Разработаем схему бухгалтерских записей для ООО «Сви Ан» с применением субсчета 50-3 «Денежные документы» (таблица 3.3.3).

Таблица 3.3.3

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» операций по движению денежных документов, руб.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корр. счетов
				Дебет	Кредит
25.05. 2011 г.	Оплачен авиабилет по безналичному расчету	Приходный кассовый ордер № 79	5000	76	51
25.05. 2011 г.	Получен авиабилет от авиакомпании	Бланк билета	5000	50-3	76
27.05. 2011 г.	Выдан авиабилет командированному лицу	Расходный кассовый ордер № 85	5000	71	50-3

Ведение учета наличных денежных средств на различных субсчетах позволит исследуемому предприятию использовать информацию о расчетах с населением с использованием контрольно-кассовой техники при составлении бухгалтерской отчетности (Отчета о движении денежных средств ф. № 4 и пояснительной записки).

Для повышения контроля за движением наличных денежных средств ООО «Сви Ан» можно порекомендовать в Ведомостях по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» ежемесячно вводить строку «Итого с начала года», что позволит анализировать потоки наличных денежных средств. Пример заполнения данного регистра приведен в таблице 3.3.4.

Таблица 3.3.4

Ведомость № 1 по дебету счета 50 «Касса» за декабрь 2011 года

руб.

Дата	С кредита счетов в дебет счета 50 «Касса»
	51	90-1	71	Итого
Ост.	х	х	х	1235
01.12.2011 г.	67000	15320		82320
………………..	…….	…….	…..	……..
Итого за месяц	88000	306367	8326	402693
Итого с начала года	1205360	23256205	115230
Ост.	х	х	х	1315

Кроме того, записи в указанных регистрах за декабрь будут служить достаточной информационной базой для составления Отчета о движении денежных средств ф. № 4.

Если в каком-то месяце в ООО «Сви Ан» составляется несколько ведомостей по счету 50 «Касса» (для учета денежных средств и денежных документов), исследуемом предприятию можно порекомендовать составлять свод по данным документам для отражения оборотов по счету 50 «Касса» в Главной книге.

Исследуемому предприятию целесообразно регистрировать платежные поручения в Журнале регистрации платежных поручений. Поскольку унифицированной формы данного документа не существует, ООО «Сви Ан» необходимо самостоятельно разработать данный регистр учета и утвердить его форму в учетной политике.

В табл. 3.3.5 приведена примерная форма данного регистра, которую ООО «Сви Ан» может использовать в практической деятельности.

Таблица 3.3.5

Журнал регистрации платежных поручений, руб.

Дата	№ платежного поручения	Получатель	Назначение платежа	Сумма
1	2	3	4	5
02.12.2011 г.	1025	ЗАО «Зальта»	За товары дл перепродажи	245230.00
……	…………………	……………..	……………………….	……………

ООО «Сви Ан» выплачивает своим работникам зарплату исключительно наличными через кассу. Однако все больше фирм переходит на оплату труда через пластиковые карты, поскольку карточная система выдачи зарплаты имеет очевидные преимущества:

- предприятию не нужно иметь дело с наличностью, тратиться на инкассаторские услуги банка или на наем охранников для перевозки наличных;

- экономится время, связанное с выплатой и получением зарплаты, как сотрудников, так и работников бухгалтерии;

- нет необходимости депонировать зарплату, которую не получили вовремя;

- упрощается работа бухгалтера.

Получать деньги на карточки зачастую выгодно и самим сотрудникам. При такой форме расчетов они могут:

- рассчитываться со многими фирмами за товары или услуги по безналу;

- получить деньги в удобное время (банкоматы работают круглосуточно);

- не декларировать деньги на карточке при выезде за границу.

Обобщая вышесказанное, ООО «Сви Ан» можно порекомендовать к использованию карточную систему выдачи зарплаты. Решение о выплате зарплаты на банковские карточки нужно закрепить в трудовых договорах с работниками, так как именно их согласие является единственным ограничением такой формы расчетов. Затем предприятие должно заключить с банком договор, в котором следует оговорить все условия по обслуживанию карточных счетов и сумму вознаграждения банка. Банк открывает каждому сотруднику специальный карточный счет, на который будет зачисляться его заработная плата. Изготавливается пластиковая карта на каждого работника фирмы. Зарплата всех работников фирмы перечисляется на карты одним платежным поручением. К поручению прикладывается специальный реестр, который содержит реквизиты банка, фамилии сотрудников, номера их счетов и суммы, которые зачисляются.

Поскольку схема записей на счетах бухгалтерского учета при осуществлении расчетов по оплате труда с использованием пластиковых карт несколько другая, чем при наличных расчетах с персоналом, разработаем корреспонденцию счетов для ООО «Сви Ан» (табл. 3.3.6).

Таблица 3.3.6

Бухгалтерские записи при осуществлении расчетов ООО «Сви Ан» с персоналом по оплате труда с использованием пластиковых карт

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Переведены средства в счет выплаты аванса по зарплате на карточные счета сотрудников	57	51
2	Зачислены деньги на карточные счета работников	70	57
3	Начислена заработная плата	44	70
4	Удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы работников	70	68
5	Переведены средства в счет окончательного расчета по зарплате на карточные счета сотрудников	57	51
6	Зачислены деньги на карточные счета работников	70	57

Внедрение разработанных мероприятий позволит ООО «Сви Ан» повысить эффективность учетной работы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, в ходе проведенного исследования все поставленные в начале работы задачи были решены и цель достигнута. По итогам изучения системы бухгалтерского учета и аудита движения денежных средств в условиях ООО «Сви Ан» необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

В теоретической части дипломной работы выяснилось, что денежные средства представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе предприятия, на банковских счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Основные направления движения денежных средств связаны с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью предприятия.

Как показало исследование, налично-денежное обращение в ООО «Сви Ан» организовано для оплаты труда работников, закупки материальных ценностей, для осуществления расчетов с физическими или юридическими лицами за проданные товары.

Наличные денежные средства ООО «Сви Ан» хранятся в кассе. Помещение кассы соответствует нормальным условиям работы кассира, на окнах имеются металлические решетки и установлена сигнализация. Денежные средства и денежные документы находятся в сейфе. С кассиром заключен договор о полной материальной ответственности. На предприятии имеется одна контрольно-кассовая машина, зарегистрированная в налоговых органах. Банком для ООО «Сви Ан» установлен лимит наличных денежных средств в кассе в сумме 5000 руб. Предприятие соблюдает ограничение расчетов с юридическими лицами наличными денежными средствами в сумме 100000 руб.

В ходе работы выяснилось, что для учета кассовых операций изучаемое предприятие применяет первичные документы, утвержденные постановлением Госкомстата России. Прием наличных денег в кассу ООО «Сви Ан» производится по приходным кассовым ордерам ф. № КО-1. Получение денежных средств с расчетного счета производится по чекам. Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам ф. № КО-2 или надлежаще оформленным другим документам. До передачи в кассу приходные и расходные документы регистрируются в журнале регистрации ф. № КО-3. Все поступления и выдачи наличных денег учитываются в кассовой книге по форме КО-4.

Для синтетического учета наличных денежных средств ООО «Сви Ан» используется активный счет 50 «Касса». По дебету счета отражается поступление наличных денежных средств, а по кредиту - их списание. Кассовые операции отражаются в Ведомости по счету 50 «Касса», из которой обороты по дебету и кредиту счета 50 «Касса» переносятся в Главную книгу. Остаток по счету 50 «Касса» отражается в бухгалтерском балансе ф. № 1 во втором разделе актива «Оборотные активы».

Комиссией, назначенной приказом руководителя ООО «Сви Ан», ежемесячно в присутствии кассира проводится внезапная ревизия кассы, результаты которой оформляются актом.

Для хранения денежных средств и операций по расчетам ООО «Сви Ан» имеет расчетный счет. Денежные средства поступают на расчетный счет от покупателей за товары и от продажи имущества. Расходные операции связаны в первую очередь с перечислением денег поставщикам и налогов в бюджет и внебюджетные фонды, а также наличные деньги снимаются в кассу предприятия.

Операции ООО «Сви Ан» по расчетному счету осуществляются на основании его письменных распоряжений, оформляемых специальными банковскими документами: внесение наличных денег - по объявлениям о взносе, получение наличных денег с расчетного счета - по денежным чекам, перечисление денег - по платежным поручениям.

Два раза в неделю банк представляет ООО «Сви Ан» выписки с расчетного счета, к которым прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные изучаемым предприятием.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия ООО «Сви Ан» ведет на счете 51 «Расчетный счет». Для отражения оборотов по дебету и кредиту счета на изучаемом предприятии служат Ведомость по счету 51 «Расчетные счета», итоговые данные которых записываются в Главную книгу. Остаток по счету 51 в Главной книге отражается по строке «денежные средства на расчетном счете» актива Баланса. На основании аналитических данных к счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» составляется «Отчет о движении денежных средств».

Как показало исследование, в целом организация безналичного денежного обращения в ООО «Сви Ан» организуется в строгом соответствии с требованиями Положения ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

В ходе проведения аудита были выявлены нарушения и недостатки в учете движения денежных средств в ООО «Сви Ан». Так, список лиц, которым разрешено выдавать наличные деньги на хозяйственные нужды, приказом по предприятию не утвержден. Кроме того, на предприятии плохо организован аналитический учет денежных средств, полученных с использованием контрольно-кассовой машины.

В ООО «Сви Ан» не проводится инвентаризация денежных средств на расчетном и специальных счетах в банке, что является нарушением требований ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п.п. 3.44-3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Был отмечен ряд недостатков в организации бухгалтерского учета операций по расчетному и прочим счетам в банке:

- не ведется журнал регистрации платежных поручений;

- не осуществляется сверка оборотов по счету 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 50 «Касса» в ведомостях.

Для повышения точности и оперативности учета движения денежных средств ООО «Сви Ан» было рекомендовано:

- утвердить приказом по предприятию список лиц, которым разрешено выдавать наличные деньги на хозяйственные нужды;

- движение денежной наличности в главной кассе предприятия учитывать на субсчете 50-1 «Касса организации»;

- для учета наличных денежных средств, полученных в кассу с использованием контрольно-кассовой техники, применять синтетический субсчет 50-2 «Операционная касса»;

- учитывать денежные документы на субсчете 50-3 «Денежные документы»;

- в ведомостях по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» ежемесячно вводить строку «Итого с начала года», что позволит анализировать потоки наличных денежных средств и облегчит составление Отчета о движении денежных средств.

С целью дополнительного контроля за полнотой сдачи денежной выручки из кассы на расчетный счет и оприходования в кассу денежных средств, снятых с расчетного счета наличными, ООО «Сви Ан» целесообразно ежемесячно сверять обороты по дебету и кредиту счета 50 «Касса» с оборотами по счету 51 «Расчетные счета» в соответствующих ведомостях.

ООО «Сви Ан» было рекомендовано выплачивать заработную плату не наличными из кассы, а использовать карточную систему выдачи зарплаты. В данном случае исследуемому предприятию не нужно будет иметь дело с наличностью, тратиться на инкассаторские услуги банка или на наем охранников для перевозки наличных; экономится время, связанное с выплатой и получением зарплаты, как сотрудников, так и работников бухгалтерии; нет необходимости депонировать зарплату работников, которые ее не получили вовремя; упрощается работа бухгалтера.

В целом результаты проведенного исследования методики бухгалтерского учета и аудита движения денежных средств в ООО «Сви Ан» подтверждают, что все рассмотренные финансово-хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в РФ. Регистры аналитического и синтетического учета денежных средств и денежных документов, бухгалтерская отчетность ООО «Сви Ан» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации о денежных средствах по состоянию на 31 декабря 2011 г.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Гражданский кодекс Российской Федерации (Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года с изменениями и дополнениями) // СПС «Консультант» от 01 марта 2010 г.

Налоговый кодекс Российской Федерации (Принят Государственной Думой 22 ноября 2004 г. с изменениями и дополнениями) // СПС «Консультант» от 01 марта 2010 г.

Указ Президента РФ от 14 июня 1992 г. № 622 «О дополнительных мерах по ограничению налично - денежного обращения» // СПС «Консультант» от 01 марта 2010 г.

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 23 ноября 2009 г.) // СПС «Консультант» от 01 марта 2010 г.

Федеральный закон от 22 мая 2003 г. 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (в ред. от 17 июля 2009 г.) // СПС «Консультант» от 01 марта 2010 г. // СПС «Консультант» от 01 марта 2010 г.

Федеральный закон от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» // СПС «Консультант» от 01 марта 2010 г.

Закон РФ от 18 июня 1993 г. № 5215-I «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (с изменениями от 30 сентября 2001 г.) // СПС «Консультант» от 01 марта 2010г.

Постановление Правительства РФ от 06 мая 2008 г. № 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» (в ред. от 14 февраля 2009 г.) // СПС «Консультант» от 01 марта 2010 г.

Постановление Правительства РФ от 13 мая 1992 г. № 311 «О неотложных мерах в области налично - денежного обращения» // СПС «Консультант» от 01 марта 2010 г.

Постановление Правительства РФ от 26.09.1994 № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» (в ред. от 27.12.1995)

ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006г. № 154 н. // СПС «Консультант» от 01 марта 2010 г.

Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в ред. от 26 марта 2007 г.) // СПС «Консультант» от 01 марта 2010 г.

Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в ред. от 18 сентября 2006 г.) // СПС «Консультант» от 01 марта 2010 г.

Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05 января 1998 г. № 14-П (утв. Советом директоров Банка России 19 декабря 1997 г., протокол № 47, в ред. от 31 октября 2002 г.) // СПС «Консультант» от 01 марта 2010 г.

Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (утв. Советом директоров Банка России 03 октября 2002 г. № 2-П в ред. от 22 января 2008 г.) // СПС «Консультант» от 01 марта 2010 г.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации

(утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. № 40 с изм. от 26 февраля 1996 г.) // СПС «Консультант» от 01 марта 2010 г.

Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» (в ред. от 28 апреля 2008 г.) // СПС «Консультант» от 01 марта 2010 г.

Официальное разъяснение ЦБ РФ от 28 сентября 2009 г. № 34-ОР «О применении отдельных положений Указания Банка России от 20 июня 2007 года N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»» // СПС «Консультант» от 01 марта 2010 г.

Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изм. от 3 мая 2000 г.)

Письмо Минфина России от 30.10.92 г. № 16-05/4 «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе» // СПС «Консультант» от 01 марта 2010 г.

Абрамова А.С. Ошибки в расчетах с дебиторами и кредиторами // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 6. - с. 15-17

Арбатская О. В. Аккредитив как гарантия выполнения обязательств контрагентом // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2011. - № 6. - С. 23-24

Арбатская О. В. Аккредитив снижает риск неплатежей // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2011. - № 5. - С. 20-21

Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник. М.ИНФРА-М, 2010. - 315 с.

Безруких П.С. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2011.-315 с.

Бондарчук Н.В. Анализ денежных потоков от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации //Аудиторские ведомости. 2008 - № 3. - С.15-18.

Гетьман В.Г. Финансовый учет. Учебное пособие. М.Проспект, 2011. - 356 с.

Дудко А.Н. Административная ответственность за превышение расчетов наличными денежными средствами //Российский налоговый курьер N 8, 2011, с.15-18.

Ефремова А. А. Учет при оплате векселями товаров, работ, услуг // Консультант бухгалтера. - 2011. - № 7. - С. 15-16

Жарылгасова Б.Т. Анализ движения денежной наличности в соответствии с российскими и международными стандартами // Консультант бухгалтера. - 2008. - № 8. - С. 23-24

Жуков В.Н. Учет расчетов чеками // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 2. -С. 13-17.

Зайцева С. Н. Когда денег не хватает, в ход идут векселя // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2011. - № 9. - С. 19-20

Захарьин В. Р. Расчеты с контрагентами. Бухгалтерский учет, налогообложение. - М.: Налоговый вестник, 2011. - 336 с.

Здоровенко А. О. Бухгалтерский учет и налогообложение векселей // Налоговый вестник. - 2011. - № 4. - С. 22-23

Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. - М.: Бухгалтерский учет, 2011. - 192 с.

Кислов Д. В. Бартер и взаимозачет - не одно и то же // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 18. - с. 25-27

Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., Бухгалтерский учет. Учебник. М.Проспект, 2008. - 412 с.

Квитковская П. Учет кассовых операций // Бухгалтер-профессионал автотранспортного предприятия. - 2011. - № 7. - С. 18-19

Кудряшова М. И. Факторинговые операции: учет и налогообложение // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 7. - с. 19-21

Кузнецова В. А. Вспоминаем о лимите расчетов наличными денежными средствами // Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2011. - № 3. - С. 15

Ланина И. Б. Учет НДС при наличных расчетах // Аудиторские ведомости. - 2011. - № 5. - С. 8-11

Метелева Ю. А. Правовое регулирование безналичных расчетов // Право и экономика. - 2011. - № 9. - С. 19-21

Резин Н. Г. Учет денежных средств на специальных счетах в банках // Консультант бухгалтера. - 2008. - № 5. - С. 13-14

Романчук Л. С. Заполняем платежное поручение без ошибок // Налоговый учет для бухгалтера. - 2008. - № 1. - С. 25-26

Семенихин В. Расчеты с использованием векселей // Новая бухгалтерия. - 2011. - № 8. - С. 31-32

Соколова Н. А., Томшинская И.Н. Управление дебиторской задолженностью: способы истребования обязательств // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 9. - с. 44-46

Уруков В. Н. О договорной теории векселя // Право и экономика. - 2011. - № 8. - С. 13-14

Устинова Я. И. Кризис и договорные обязательства: что нужно знать бухгалтеру // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 11. - с. 63-65

Чугина О. В. Расчеты с контрагентами. Бухгалтерский и налоговый учет. - СПб.: Питер, 2011. - 112 с.

Шевелев А. Е., Шевелева Е. В. Бухгалтерский учет расчетов. - М.: КноРус, 2011. - 512 с.

Шустрова Н. Ш. Ведение расчетов наличными // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2008. - № 2. - С. 15-16

Юцковская И. Организация наличного денежного обращения //Финансовая газета. - 2008. - № 14. - С.5.

Размещено на Allbest.ru

...