Особенности аудита движения денежных средств

В строку 250 «Поступления от погашения займов» вписывают суммы долгосрочных займов, ранее предоставленных фирмой другим организациям и возвращенных заемщиками в отчетном году. Долгосрочным считают заем, выданный на срок более 12 месяцев. Если заем был выдан на более короткий срок, его сумму вписывают в раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности». Кроме того, в строку 250 вписывают суммы процентов, которые фирма получила по таким займам.

Таким образом, в строке 250 отражают дебетовый оборот по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» и теми субсчетами счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на которых фирма учитывает проценты по займам, выплаченным данной фирме заемщиками. Поскольку ООО «Сви Ан» в 2011 году не имело поступлений от погашения займов, данная строка в отчете прочеркивается.

В строке 280 «Приобретение дочерних компаний» указывают сумму денег, вложенную в отчетном году в уставные капиталы дочерних фирм. Кроме того, здесь же отражают расходы, связанные с покупкой акций, которые включаются в их первоначальную стоимость. Таким образом, в строке 250 отражают кредитовый оборот по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции». Если фирма покупает акции не дочерней фирмы, то потраченные деньги в строке 280 указывать не надо. Их отражают по строке 300 отчета. ООО «Сви Ан» в 2011 году не приобретало дочерних компаний, поэтому данная строка в отчете прочеркивается.

По строке 290 «Приобретение объектов основных средств» ООО «Сви Ан» указывает суммы, уплаченные в 2011 г. поставщикам за приобретенные основные средства (оборудование, транспортные средства и т.д.) и нематериальные активы (исключительные права на патенты, изобретения и т.д.).

Таким образом, в строке 290 ООО «Сви Ан» указывает кредитовый оборот, который числится на конец года по счету 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части оплаты приобретенных объектов основных средств, нематериальных активов и другого имущества в сумме 111 тыс. руб.

В строке 300 «Приобретение ценных бумаг и других финансовых вложений» указывают суммы средств, направленных в отчетном году на оплату долгосрочных финансовых вложений. Здесь нужно учесть оплату приобретенных фирмой акций, долгосрочных векселей, долей в уставных капиталах других организаций и т.п. Кроме того, по строке 300 отражают расходы, связанные с покупкой этих ценностей. Эти расходы включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений.

Таким образом, в строке 300 отражают кредитовый оборот, который числится на конец года по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции». Поскольку ООО «Сви Ан» в 2011 г. не приобретало ценные бумаги и другие финансовые вложения, данная строка прочеркивается.

По строке 310 «Займы, предоставленные другим организациям» отражают суммы долгосрочных займов, выданных фирмой в отчетном году другим организациям. Долгосрочным считают заем, выданный на срок более 12 месяцев. Если заем был выдан на более короткий срок, его сумму вписывают в раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности» во вписываемых строках. Поскольку ООО «Сви Ан» в 2011 г. не предоставляло займов другим организациям, данная строка в отчете прочеркивается.

В строке 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» ООО «Сви Ан» отражает разницу между деньгами, поступившими и израсходованными в рамках вашей инвестиционной деятельности. Для этого из суммы поступивших денег вычитают выплаченные деньги. В строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» отчета за 2011 г. бухгалтер ООО «Сви Ан» в графе 3 отразил:

1059 тыс. руб. - 111 тыс. руб. = 948 тыс. руб.

Рассмотрим порядок заполнения раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности (табл. 2.2.15) В этом разделе отражают данные о поступлении и расходовании наличных и безналичных средств по финансовой деятельности организации. Поскольку в 2010 и 2011 г.г. ООО «Сви Ан» не осуществляло финансовой деятельности, рассмотрим порядок заполнения данного раздела теоретически.

Таблица 2.2.15

Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств (раздел движение денежных средств по финансовой деятельности)

Наименование	Код стр. ф. № 4	Как сформировать показатели Отчета о движении денежных средств	Сумма, тыс. руб.
Поступление от эмиссии акций и иных долевых ценных бумаг	350	Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 75 субсчет «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»	-
Поступления от займов, предоставленных другими организациями	360	Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66,67	0
Погашение займов и кредитов (без процентов)	390	Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами 66, 67	0
Погашение обязательств по финансовой аренде	400	Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 76, субсчет "Расчеты по арендованному имуществу"	0
Чистые денежные средства от финансовой деятельности	410	Стр 350 + стр 355 + стр 360 - стр 365 - стр 390 - стр 400	0

Строку «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» должны заполнять акционерные общества. В ней бухгалтер должен указать объем средств, поступивших в 2011 г. в результате размещения фирмой собственных акций. Если в отчетном или прошлом году фирма выпустила облигации, то средства от их продажи показывают здесь же. В строке отчета «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» отражают дебетовый оборот, отраженный на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с субсчетом 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Данную строку ООО «Сви Ан» прочеркивает.

В строку «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» вписывают суммы краткосрочных займов, полученных фирмой в 2011 г. от других организаций (на срок не более 12 месяцев). Данную строку ООО «Сви Ан» прочеркивает.

В строку «Погашение займов и кредитов (без процентов)» вписывают суммы краткосрочных займов, ранее полученных фирмой и возвращенных заимодавцам в отчетном году. Данную строку ООО «Сви Ан» прочеркивает.

Строку «Погашение обязательств по финансовой аренде» нужно заполнить, если фирма взяла оборудование в лизинг. Здесь указывают сумму, перечисленную фирмой в отчетном году в оплату такого оборудования. В этой строке отражают кредитовый оборот по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данную строку ООО «Сви Ан» прочеркивает.

В строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» ООО «Сви Ан» указывает разницу между суммами денежных средств, поступивших и израсходованных в рамках всех видов деятельности фирмы - текущей, инвестиционной и финансовой (табл. 2.2.16). Ее значение рассчитывается по следующей формуле:

ДЧУ = ДЧтд + ДЧид + ДЧфд,

где ДЧУ - чистое увеличение (уменьшение) денежных средств;

ДЧтд - чистые денежные средства от текущей деятельности;

ДЧид - чистые денежные средства от инвестиционной деятельности;

ДЧфд - чистые денежные средства от финансовой деятельности.

Таблица 2.2.16

Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств (итоговые показатели)

Наименование	Код стр. ф. № 4	Как сформировать показатели Отчета о движении денежных средств	Сумма, тыс. руб.
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	420	Стр. 200 +(-) стр. 340 + (-) стр. 410	7577
Остаток денежных средств на конец отчетного периода	430	Стр. 010 +(-) стр. 420. Результат должен быть равен сумме остатков по счетам 50, 51, 52 и 55 на 31 декабря	17921
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю	440	Сумма курсовых разниц	-

Так, по итогам 2011 г. ООО «Сви Ан» получило следующие показатели:

- чистые денежные средства от текущей деятельности - 6629 тыс. руб.;

- чистые денежные средства от инвестиционной деятельности - 948 тыс. руб.;

- чистые денежные средства от финансовой деятельности - 0 тыс. руб.

В строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» отчета за 2011 г. бухгалтер ООО «Сви Ан» записал 7577 тыс. руб.:

6629 тыс. руб. + 948 тыс. руб. + 0 тыс. руб. = 7577 тыс. руб.

В строку «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» ООО «Сви Ан» вписывает сумму денежных средств, которая осталась в кассе организации, а также на расчетных счетах по состоянию на 31 декабря 2011 г. Этот показатель равен сумме денежных средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег за год по всем видам деятельности.

По итогам 2011 года ООО «Сви Ан» получило следующие показатели:

- остаток денежных средств на начало отчетного периода - 10344 тыс. руб.;

- чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов - 7577 тыс. руб.

В строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» отчета за 2011 год бухгалтер ООО «Сви Ан» записал 17921 тыс. руб. (10344 + 7577).

Строку «Величина влияния изменений курса иностранной валюты» заполняют, если у фирмы в 2011 г. числилась иностранная валюта на банковских счетах или в кассе. Здесь же указывают разность между всеми положительными и отрицательными курсовыми разницами, которые образовались в 2011 г. по счету 52 «Валютные счета». Данную строку ООО «Сви Ан» прочеркивает.

ГЛАВА 3. АУДИТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЕГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «СВИ АН»

3.1 Формирование программы аудита и его проведение на предприятии ООО «Сви Ан»

Проведению аудиторской проверки движения денежных средств на предприятии ООО «Сви Ан» должно предшествовать ее планирование. На этой стадии необходимо:

- провести тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета;

- определить приемлемый уровень риска;

- составить общий план и рабочую программу аудита.

При проведении аудита движения денежных средств в первую очередь необходимо оценить состояние внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств. При этом аудитор использовал четыре уровня оценки надежности контроля: низкий уровень, уровень ниже среднего, средний уровень и высокий уровень.

Так, при опросе ответственных работников ООО «Сви Ан» выяснилось, что предприятие имеет одну кассу, один расчетный счет в банке, валютных и прочих счетов не имеет. На предприятии используется одна контрольно-кассовая машина, зарегистрированная в налоговых органах, о чем имеется соответствующее свидетельство. Предприятие имеет договор с центром технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин.

В штате предприятия имеется кассир, имеющий продолжительный стаж работы по этой специальности на данном предприятии, на него возложена ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций. С кассиром заключен договор о полной материальной ответственности. Контрольно-кассовую машину обслуживает кассир- операционист, с ним также заключен договор о полной материальной ответственности.

Право подписи приходных и расходных кассовых документов, чековой книжки и платежных поручений в соответствии с приказом руководителя предоставлено главному бухгалтеру предприятия и руководителю, распоряжений о назначении уполномоченных лиц ставить подписи на перечисленных документах в качестве руководителя и главного бухгалтера нет.

Распоряжением руководителя предприятия назначена комиссия для проведения ревизии кассы в составе двух бухгалтеров и экономиста предприятия. В соответствии с данным распоряжением ревизия должна проводиться ежемесячно. При этом были предъявлены акты инвентаризации кассы, что говорит о соблюдении сроков проведения внезапных ревизий. В соответствии с актами, фактическое наличие денежных средств соответствовало данным кассовой книги на дату проведения ревизии.

При осмотре помещения кассы выяснилось, что оно соответствует нормальным условиям работы кассира, на окнах имеются металлические решетки и установлена сигнализация. Денежные средства и денежные документы находятся в сейфе. О неудовлетворительном контроле свидетельствует тот факт, что руководителем ООО «Сви Ан» не утвержден список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды.

По результатам работы необходимо определить долю показателей низкого и ниже среднего уровня внутреннего контроля в общем количестве вопросов. В случае если эта доля составит менее 5%, система внутреннего контроля предварительно оценивается как «высокая»; если менее 20% - как «эффективная» и «средняя», соответственно если более 20% - как «низкая» система контроля. Так, общее количество вопросов составило 11, количество показателей низкого и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1) - 2, то есть 18%. Следовательно, система внутреннего контроля денежных средств ООО «Сви Ан» может быть оценена как эффективная.

Далее аудитор провел оценку состояния бухгалтерского учета движения денежных средств ООО «Сви Ан». Для этого был проведен опрос главного бухгалтера по заранее определенному плану применительно к данному участку учета, проанализированы полученные ответы, данные из Главной книги, положения учетной политики. На все поставленные вопросы главный бухгалтер отвечал самостоятельно, без привлечения непосредственных исполнителей, что является признаком высокой степени осведомленности руководства бухгалтерии о действиях «рядового» состава и эффективной контрольной среды.

Так, о хорошем состоянии учета движения денежных средств ООО «Сви Ан» свидетельствует наличие утвержденной учетной политики и рабочего плана счетов, применяются унифицированные формы первичной учетной документации. На предприятии ведется кассовая книга. Листы кассовой книги пронумерованы, книга прошнурована и опечатана печатью ООО «Сви Ан». Кассир-операционист ведет Книгу кассира-операциониста, которая прошита, пронумерована, скреплена подписями налогового инспектора, главного бухгалтера и руководителя предприятия и печатью ООО «Сви Ан». Не ведутся реестр депонированных сумм, журнал учета депонентов, книга регистрации депонентов и картотека депонентов по причине их отсутствия. О неудовлетворительном состоянии учета свидетельствует отсутствие в первичных документах некоторых реквизитов.

По результатам работы необходимо определить долю показателей неудовлетворительного и ниже среднего уровня в общем количестве вопросов. В случае если эта доля составит менее 5%, система бухгалтерского учета предварительно оценивается как «эффективная», если менее 20% - как «эффективная» и «средняя», соответственно если более 20% - как система бухгалтерского учета с сомнительной эффективностью. Так, общее количество вопросов составило 11, количество показателей неудовлетворительного и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1) - 2, то есть 18%. Следовательно, система бухгалтерского учета движения денежных средств ООО «Сви Ан» может быть оценена как эффективная, что позволит значительно снизить аудиторский риск.

В таблицах 3.1.1, 3.1.2 и 3.1.3 приводится на основе тестирования расчет показателей фактической надежности системы внутреннего контроля и качественная оценка контрольного риска. Как видно из приведенных данных, система внутреннего контроля в ООО «Сви Ан» может быть оценена как высокая.

Таблица 3.1.1

Расчет показателей надежности системы бухгалтерского учета

ООО «Сви Ан» и внутреннего контроля

Показатели	Баллы	Фактическая надежность системы внутреннего контроля в %
Максимальное количество баллов для проверяемого предприятия	66	72,7
Фактическое количество баллов для проверяемого предприятия	48

Таблица 3.1.2

Оценка показателей надежности системы внутреннего контроля

ООО «Сви Ан»

Оценка системы внутреннего контроля	Надежность системы внутреннего контроля в %	Оценка надежности системы внутреннего контроля в %
Высокая	от 81 до 100%	х
Средняя	от 41 до 80%	72,7
Низкая	от 11 до 40%	х
Внутренний контроль отсутствует	от 0 до 10%	х

Таблица 3.1.3

Качественная оценка контрольного риска

Качественная оценка контрольного риска	Проценты контрольного риска	Оценка риска (100 % - фактическая надежность системы внутреннего контроля в %)
Низкий	10-0	х
Средний (умеренный)	50-11	0,65 х 0,60х 0,11 = 4%
Высокий	70-51	х
	100-71	х

Как видно из вышеприведенных данных, при проведении аудита движения денежных средств на предприятии ООО «Сви Ан» приемлемый уровень риска должен быть не выше 4%, если предположить, что внутрихозяйственный риск составляет 65%, риск контроля - 60% и риск необнаружения - 10%:

0,65 х 0,60 х 0,10 = 4%

Порядок определения уровня существенности статей баланса регулируется внутрифирменным стандартом аудиторской фирмы. Определим уровень существенности для проверяемого предприятия ООО «Сви Ан» по данным Бухгалтерского баланса ф. № 1 и Отчета о прибылях и убытках (таблица 3.1.4).

Таблица 3.1.4

Порядок определения уровня существенности для ООО «Сви Ан»

тыс. руб.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности	Уровень существенности показателя в %	Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс.руб.
Балансовая прибыль предприятия	255	5	13
Валовый объем реализации без НДС	36511	2	730
Валюта баланса	3030	2	61
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)	1519	10	152
Общие затраты предприятия	36134	2	723

По данным таблицы 3.1.4 составим следующий расчет.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(13 + 730 + 61 + 152 + 723) : 5 = 336 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(336 - 13) : 336 х 100% = 96,13%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(730 - 336) : 336 х 100% = 117,26 %.

Новое среднее арифметическое составит:

(61 + 152 + 723) : 3 = 312 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 320 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(336 - 312) : 312 х 100% = 7,7%, т.е. находится в пределах 20%.

Определенный таким образом единый уровень существенности 320 тыс. руб. распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (таблица 3.1.5). К значимым относятся статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса.

Таблица 3.1.5

Определение уровня существенности при аудите движения денежных средств, тыс.руб.

Показатели	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	Уровень существенности, тыс.руб.
Денежные средства	104	3.43	320 х 3,43 % = 11
Валюта баланса	3030	100	х

Таким образом, при проведении аудита движения денежных средств в ООО «Сви Ан» уровень существенности составляет 358 тыс.руб.

После завершения анализа рисков аудитор приступил к разработке общего плана аудита, который определяет последовательность действий аудитора (т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка) (таблица 3.1.6)

Таблица 3.1.6

Общий план аудита движения денежных средств ООО «Сви Ан»

Проверяемая организация	ООО «Сви Ан»
Период аудита	01.05. - 05.05.2012 г.
Количество человеко - часов	40
Руководитель аудиторской группы	Иванов И.И.
Состав аудиторской группы	Тихомирова В.А.
Планируемый аудиторский риск	4 %
Планируемый уровень существенности	Качественно - соответствие действующему законодательству
	Количественно - 1,5%
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1. Аудит наличных денежных средств
1.1.	Аудит первичных документов	01.05.2012
1.2.	Проверка соблюдения установленного банком лимита касссы	02.05.2012	Тихомирова В.А.
1.3.	Проверка соблюдения предприятием предельных сумм расчетов с юридическими лицами наличными деньгами	02.05.2012	Тихомирова В.А.
1.4.	Проверка полноты и правильности оприходования де-нежных средств в кассу	03.05.2012	Тихомирова В.А.
1.5.	Проверка правильности списания денег по кассе	03.05.2012	Тихомирова В.А.
1.6	Проверка соответствия синтетического и аналитического учета наличных денежных средств	04.05.2012	Тихомирова В.А.
2. Аудит расчетного счета
2.1.	Проверка банковских выписок по счету и документов к ним	05.05.2012	Тихомирова В.А.
2.2.	Проверка соответствия синтетического и аналитического учета по счету 51	05.05.2012	Тихомирова В.А.

Для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы была составлена программа аудита движения денежных средств ООО «Сви Ан» (см. Приложение 21). После составления рабочей программы аудитор приступил к детальной проверке движения денежных средств ООО «Сви Ан».

По прибытии аудитора в ООО «Сви Ан» 01 мая 2012 года была немедленно проведена инвентаризация кассы в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир составил отчет о кассовых операциях за день, который был подписан главным бухгалтером, и вывел остаток денежных средств по кассовой книге. С него была взята расписка о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту ревизии не имеется неоприходованных и несписанных денег.

На момент инвентаризации в кассе не было частично оплаченных платежных ведомостей на выдачу заработной платы и других ценностей. В соответствии с отчетом кассира, в кассе должно находиться 1230 руб. 00 коп. Сначала деньги пересчитал кассир, в результате его подсчета подтвердилось наличие денег в кассе в сумме 1230 руб. 00 коп. Результаты подсчета денег аудитором совпали с отчетом кассира и данными его подсчетов, что говорит о сохранности денежных средств в кассе ООО «Сви Ан». Результаты инвентаризации были оформлены актом, который подписали кассир, аудитор и главный бухгалтер.

Следующим этапом проверки является аудит документооборота, который осуществляется по формальным признакам. Для этого необходимо выборочно проверить первичные документы по учету наличных денежных средств на предмет их унификации и правильности оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверенные аудитором первичные учетные документы заносятся в рабочий документ (таблица 3.1.7).

Таблица 3.1.7

Аудит оформления первичных документов по учету наличных денежных средств в ООО «Сви Ан» за 2011 год

Наименование проверяемого документа	Дата (период) составления документа	Номер документа	Содержание хозяйственной операции	Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
Приходный кассовый ордер ф. № КО-1	15.01.2011	10	Возврат подотчета	Нарушений не установлено
Приходный кассовый ордер ф. № КО-1	25.11.2011	620	Получена выручка	Отсутствует подпись кассира
Расходный кассовый ордер ф. № КО-2	16.02.2011	102	Выдача денег в подотчет	Не указаны данные паспорта получателя
Расходный кассовый ордер ф. № КО-2	13.06.2011	602	Выдача зарплаты	Нарушений не установлено
Кассовая книга ф № КО-4	2011 год	-	Регистрация кассовых операций	Нарушений не установлено

По итогам проверки документооборота аудитор пришел к выводу, что для учета денежных средств ООО «Сви Ан» применяет унифицированные формы первичных учетных документов. Однако в нарушение требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», допускаются случаи неправильного оформления кассовых документов.

Следующим этапом проведения аудита движения денежных средств в соответствии с программой является проверка соблюдения ООО «Сви Ан» установленного банком лимита наличных денежных средств.

Для ООО «Сви Ан» лимит остатка наличных денег в кассе установлен в сумме 2500 руб. Выручка от продажи продукции, полученная наличными в кассу, сдается на расчетный счет в учреждение банка. Для проверки ежедневного остатка по кассе нужно просмотреть все листы кассовой книги и выделить те даты, по которым получено превышение допустимого лимита остатка денег в кассе.

Проверка соблюдения ООО «Сви Ан» установленного банком лимита денежных средств проводилась выборочно за январь, май, и август 2011 г. При этом выяснилось, что установленный банком лимит в сумме 2500 рублей превышался в дни выдачи заработной платы и авансов за первую половину месяца, но не более трех дней, что нарушением кассовой дисциплины не является. В результате проверки аудитор пришел к выводу, что ООО «Сви Ан» соблюдает установленный банком лимит наличных денежных средств в сумме 2500 руб.

Серьезным нарушением являются расчеты между юридическими лицами наличными деньгами по сделкам, сумма которых превышает установленное ограничение. Согласно указаниям Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя», предельный размер расчетов по одному платежу между юридическими лицами составляет не более 100 тыс. руб. Под одним платежом понимаются расчеты наличными деньгами одного юридического лица с другим за приобретаемые товарно-материальные ценности в один день по одному или нескольким денежным документам.

Основанием проверки наличия подобных нарушений может служить кассовая книга, журнал регистрации расходных кассовых ордеров и расходные кассовые ордера. Аудитор должен выписать все случаи, когда сумма операции превышает норму. Однако в этот список попадут и те расходные кассовые ордера, по которым выдаются деньги под отчет на сумму, превышающую 100 тысяч рублей, что не является нарушением. Поэтому просмотр выделенной группы документов необходим для выявления действительных нарушений.

При проверке кассовой книги, книги учета наличных денежных средств и самих расходных ордеров сплошным методом за январь - декабрь 2011 г. выяснилось, что по расходным кассовым ордерам выдавались в основном небольшие денежные суммы, не превышающие 60000 рублей (лимит, действующий в 2011 году). Исходя из этого можно сделать вывод, что ООО «Сви Ан» не допускает случаев превышения предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами.

Следующим этапом аудита движения денежных средств является проверка полноты и правильности оприходования денежных средств в кассу.

Деньги могут поступать в кассу ООО «Сви Ан» из банка, от покупателей или остатки неиспользованных авансов и др. Необходимо выяснить, кем подписаны приходные кассовые ордера, подтверждено ли право подписи лица распоряжением руководителя предприятия. Можно также сравнить подписи на приходных кассовых ордерах с образцами подписей лиц, на это уполномоченных. Если наличные деньги получены не из банка, а от какого-то лица, можно опросить данное лицо для подтверждения полноты оприходования сданных им денежных средств в кассу.

Проверка полноты и правильности оприходования денежных средств ООО «Сви Ан» в кассу проводилась сплошным методом за 2011 год. При проверке правильности оформления приходных кассовых ордеров выяснилось, что исправлений и подчисток в этих документах не допускалось, однако в некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты (подписи кассира). При сверке подписей на приходных ордерах с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера подтвердилась их подлинность. Все приходные кассовые ордера погашены штампом «получено».

Особое внимание следует обращать на полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка. В первую очередь необходимо проверить чековую книжку на полноту. Это можно сделать путем анализа порядковой нумерации корешков использованных чеков и испорченных чеков, которые должны находиться в чековой книжке. Далее корешки чеков необходимо сверить с выписками банка и приходными кассовыми ордерами. Если на выписках есть следы подчисток, исправлений, а также при расхождении остатков аудитор должен получить в банке выписку из текущего или расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии ревизуемой организации с данными выписки (таблица 3.1.8).

Таблица 3.1.8

Проверка полноты и своевременности оприходования денег, полученных ООО «Сви Ан» по чекам из банка за декабрь 2011 г. руб.

Дата	Данные чека	Сумма по выписке банка	Данные приходного КО	Отклонения
	№	Сумма
				№	Сумма
01.12	АС 2532055	67000	67000	670	67000	-
16.12.	АС 2532055	35100	35100	681	35100	-
Итого	*	88000	88000	*	88000	-

При проверке чековой книжки ООО «Сви Ан» на полноту выяснилось, что соблюдается порядковая нумерация всех корешков чеков и испорченных чеков. При сравнении чековой книжки с выписками банка и приходными ордерами (таблица 3.1.8) расхождения не были обнаружены.

Следующим этапом аудита является проверка полноты оприходования денежных средств, сданных кассиром-операционистом. Для этого необходимо сверить сумму, указанную в приходном кассовом ордере и в отчете кассира-операциониста. При расхождении фактическая сумма выручки определяется путем сложения сумм, напечатанной на контрольной ленте. При расхождении результатов сложения сумм на контрольной ленте с выручкой, определенной по счетчикам, аудитор должен выяснить причину расхождений.

В ООО «Сви Ан» по приходным кассовым ордерам принимались наличные деньги от кассира-операциониста (выручка от продажи услуг за наличные). Аудитор провел сверку сумм, отраженных в отчете кассира- операциониста, в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, в приходных кассовых ордерах и итог всех сумм на контрольной ленте за этот период времени (таблица 3.1.9).

Таблица 3.1.9

Проверка полноты оприходования денежных средств в кассу

ООО «Сви Ан» от кассира-операциониста за декабрь 2011 г. руб.

Дата	Отчет кассира-операциониста	Кассовая книга	Контрольная лента	Приходные кассовые ордера № сумма	Отклонения
1.12	15320	15320	15320	671	15320	-
2.12	14850	14850	14850	672	14850	-
3.12	13290	13290	13290	674	13290	-
4.12	15890	15890	15890	675	15890	-
5.12	14250	14250	14250	676	14250	-
8.12	13800	13800	13800	677	13800	-
9.12	15400	15400	15400	678	15400	-
10.12	12600	12600	12600	679	12600	-
11.12	15800	15800	15800	680	15800	-
16.12	42200	42200	42200	683	42200	-
17.12	2600	2600	2600	684	2600	-
18.12	10850	10850	10850	685	10850	-
19.12	23215	23215	23215	686	23215	-
22.12	10212	10212	10212	687	10212	-
23.12	15050	15050	15050	688	15050	-
24.12	14200	14200	14200	689	14200	-
25.12	13580	13580	13580	690	13580	-
30.12	45260	45260	45260	692	45260	-
Итого	306367	306367	306367	*	306367	-

Данные таблицы 3.1.9 показывают, что вся полученная кассиром- операционистом за декабрь 2011 г. выручка была в полном объеме оприходована в кассу ООО «Сви Ан».

Аудитор должен проследить, всегда ли выдается кассовый чек покупателям, оплатившим услуги наличными денежными средствами. Так, 4 июля 2011 года по приходному кассовому ордеру № 233 была получена наличными выручка за услуги по аренде помещения от юридического лица - ОАО «Техноком» в сумме 5000 руб. Проверка контрольной ленты контрольно-кассовой машины за этот день показала, что кассовый чек на данную сумму не был пробит и, следовательно, чек не был выдан заказчику. Данный факт свидетельствует о нарушении ООО «Сви Ан» требований, установленных Федеральным законом от 22.05.03 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Далее в соответствии с программой аудитор должен проверить, все ли приходные кассовые ордера учтены в журнале регистрации и разнесены в кассовую книгу. Итоговые данные оборотов по счету 50 «Касса», полученные по данным книги учета наличных денежных средств, должны соответствовать показателям кассовой книги.

Выборочная проверка кассовых документов ООО «Сви Ан» за декабрь 2011 года показала, что приходные кассовые ордера были учтены в журнале регистрации и разнесены в кассовой книге.

После выполнения перечисленных процедур аудитор может сделать вывод о том, что денежные средства ООО «Сви Ан» приходуются в кассу своевременно и в полном объеме.

Следующим этапом аудита движения денежных средств, в соответствии с программой, является проверка правильности списания денег по кассе. Кассовые операции по списанию денег в расход изучают по документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности, за весь период, подлежащий проверке.

Денежные средства из кассы ООО «Сви Ан» сдаются на расчетный счет в банк, выдаются на хозяйственные нужды под отчет работникам предприятия, выдаются работникам в качестве заработной платы, пособий и компенсации командировочных расходов. Лицам, не работающим на данном предприятии, выдаются удержания по исполнительным листам с работников предприятия в их пользу.

В первую очередь аудитор должен проверить правильность оформления расходных кассовых ордеров по тому же принципу, что и приходных: имеются ли на каждом документе расписки получателей, погашаются ли они штампом «оплачено» с указанием даты, нет ли на них следов подчисток и исправлений. К расходным кассовым ордерам должны быть приложены все первичные расходные кассовые документы.

Проверка правильности списания денег по кассе ООО «Сви Ан» проводилась сплошным порядком за январь-декабрь 2011 года. При проверке выяснилось, что все расходные кассовые ордера надлежащим образом оформлены: подписаны (содержат подписи кассира, руководителя, главного бухгалтера и лиц, получивших денежные средства); погашены штампом «оплачено»; не имеют подчисток и исправлений. Однако в некоторых документах отсутствуют данные документов, удостоверяющих личность получателя (например, расходный кассовый ордер № 102 от 16 февраля 2011 года), что является нарушением.

При проверке полноты зачисления денежных средств из кассы на счета предприятия в банке необходимо сверить соответствующие расходные ордера с выписками банка по суммам и датам внесения денег на счет. В случае расхождения сумм или обнаружения следов подчистки и исправлений в выписках, аудитор должен запросить выписку в банке и сверить записи в бухгалтерии проверяемого предприятия с данной выпиской.

При проверке полноты зачисления денежных средств из кассы на счета ООО «Сви Ан» в банке были сверены расходные ордера с выписками банка по суммам и датам внесения денег на счет (таблица 3.1.10).

Таблица 3.1.10

Проверка полноты зачисления денежных средств из кассы на расчетный счет ООО «Сви Ан» за декабрь 2011 г. руб.

Дата	Сумма по выписке из расчетного счета	Расходный кассовый ордер	Отклонения
		№	Сумма
02.12	16000	816	16000	-
03.12	10000	818	10000	-
04.12	16000	819	16000	-
05.12	9000	820	9000	-
08.12	14000	822	14000	-
12.12	9000	823	9000	-
10.12	12000	825	12000	-
11.12	8000	826	8000	-
18.12	8000	831	8000	-
19.12	23000	832	23000	-
22.12	5000	833	5000	-
23.12	15000	835	15000	-
24.12	12000	836	12000	-
25.12	18200	838	18200	-
Итого	168800	*	168800	-

Из таблицы 3.1.10 видно, что случаев расхождения сумм, указанных в расходных кассовых ордерах ООО «Сви Ан» и в банковских выписках за ту же дату, обнаружено не было. В банковских выписках отсутствуют следы подчистки и исправлений.

Для проверки правомерности получения из кассы наличных денег следует выбрать фамилии всех лиц, получивших наличные деньги из кассы на хозяйственные нужды. Аудитору необходимо убедиться в том, что все они соответствуют списку лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды приказом по предприятию.

В ходе проверки аудитор выяснил, что список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, приказом по предприятию не утвержден. Аудитор запросил список всех работников предприятия, затем для проверки правомерности получения из кассы наличных денег были выбраны фамилии всех лиц, получивших наличные деньги из кассы на хозяйственные нужды за декабрь 2011 г. В результате данной процедуры выяснилось, что деньги под отчет получали только работники ООО «Сви Ан».

Далее аудитор должен выявить случаи, когда полученная сумма остается без авансового отчета более трех дней. Для этого нужно сопоставить даты расходных ордеров, по которым работнику выданы деньги под отчет на хозяйственные нужды с датой, указанной в авансовом отчете данного работника. Исключение составляют случаи выдачи наличных денег на командировочные расходы. Тогда легко проверить своевременность оформления отчетов по командировкам.

Аудитором по журналу регистрации приходных и расходных кассовых ордеров были выбраны фамилии лиц, получивших авансы за декабрь 2011 г., номера и даты расходных кассовых ордеров, по которым работнику выданы деньги под отчет на хозяйственные нужды и даты авансовых отчетов данных работников. Результаты проверки были оформлены рабочим документом аудитора (таблица 3.1.11).

Таблица 3.1.11

Проверка сроков отчетов по полученным авансам работниками

ООО «Сви Ан» за декабрь 2011 г. руб.

Ф.И.О.	№ и дата расходного КО	Сумма по расходному КО	Дата авансового отчета	Сумма по авансовому отчету	Примечание
ЛитвиненкоА.А	02.12 № 817	5895	03.12.	5895	-
Третьяков А.В.	05.12. № 821	5300	05.12.	5300	-
Обойщиков Г.И.	09.12. № 824	6700	09.12.	6700	-
Третьяков А.В.	11.12. № 827	8200	25.12.	8200	Командировка
Лебедев А.Н.	16.12. № 829	5300	17.12	5300	-
Васильев В.А.	18.12.№ 830	6200	19.12.	6200	-
Обойщиков Г.И	22.12. № 34	4700	22.12.	4700
Лебедев А.Н.	24.12. № 837	2600	24.12.	2600
ЛитвиненкоА.А	26.12 № 839	5900	27.12.	5900
Обойщиков Г.И	30.12. № 840	6100	30.12.	6100

В результате проверки выяснилось, что менеджер Третьяков А.В. 11.12.2011 г. взял под отчет 8200 руб. на командировочные расходы. При этом авансовый отчет Третьяковым А.В. был составлен только 25.12.2011 г. Для проверки достоверности этого факта аудитор изучил приказы о направлении работников в командировку за декабрь 2011 г. Приказ № 52 от 11.12.2011 г. подтверждает направление Третьякова А.В.в командировку в г. Иваново с 12.12 по 24.12.2011 г. При этом к авансовому отчету было приложено надлежащим образом оформленное командировочное удостоверение. В связи с этим можно сделать вывод, что в данном случае выдача наличных денег под отчет более чем на трехдневный срок нарушением не является.

При проверке правильности списания денег по кассе особое внимание нужно уделить выдаче заработной платы. В первую очередь аудитору необходимо проверить правильность оформления документов, по которым выдана заработная плата. Расчетные или расчетно-платежные ведомости должны быть подписаны лицом, их составившим, главным бухгалтером и руководителем, кассир должен проставить на ведомости дату и номер расходного ордера, по которому списывается сумма выданной заработной платы.

Аудитор должен установить обоснованность включения лиц в расчетно-платежные ведомости. Для этого необходимо запросить в отделе кадров список всех работников предприятия с указанием занимаемой должности и сверить с ним, а также с лицевыми счетами фамилии работников в расчетно-платежных ведомостях. Рекомендуется также выборочно сверить подписи отдельных работников в разных расчетно- платежных ведомостях за предшествующий период. Кроме того, можно выборочно опросить работников для подтверждения полученной ими суммы заработной платы. Если заработная плата выдается по доверенности, она должна быть надлежащим образом оформлена и приложена к расчетно- платежной ведомости. Аудитор может осуществить арифметическую проверку правильности итогов ведомости. При этом сумма, списанная по ведомости, должна совпадать с суммой, указанной в расходном кассовом ордере.

На предприятии ООО «Сви Ан» заработная плата выдается по расчетно-платежным ведомостям, а аванс за первую половину месяца - по платежным ведомостям. При проверке правильности оформления платежных и расчетно-платежных ведомостей за декабрь 2011 г. выяснилось, что они подписаны составившим их бухгалтером, главным бухгалтером и руководителем предприятия. На ведомостях проставлены даты и номера расходных кассовых ордеров, по которым была списана сумма выданной заработной платы. Против каждой суммы стоят подписи получивших их лиц, отметок о депонировании невыданных сумм заработной платы в ведомостях нет.

Аудитор осуществил арифметический пересчет всех сумм, отраженных в платежных и расчетно-платежных ведомостях, в результате чего сделал вывод о правильности итогов ведомостей. При этом суммы заработной платы, выданные по ведомостям, совпадали с суммами, списанными по расходным кассовым ордерам, даты и номера которых были указаны на ведомостях.

Для того, чтобы установить обоснованность включения лиц в расчетные и расчетно-платежные ведомости, аудитор запросил список всех работников ООО «Сви Ан» и все лицевые счета. При этом выяснилось, что все лица, получавшие деньги по ведомостям, являются работниками данного предприятия.

Выборочно были сверены подписи отдельных работников в расчетно-платежных ведомостях за декабрь 2011 года с подписями в ведомостях за январь и май этого же года. При этом подтвердилось совпадение подписей работников.

Аудитором были опрошены два работника для подтверждения полученной ими суммы заработной платы. Суммы, названные работниками, совпали с суммами, выданными им по ведомостям.

Если на предприятии были случаи депонирования заработной платы, для выявления случаев ее присвоения необходимо проверить:

- соответствие платежных (расчетно-платежных) ведомостей реестрам депонированных сумм;

- полноту и своевременность сдачи в банк депонированных сумм;

- полноту оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке; соответствие выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов.

Для выявления излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах необходимо применить следующие аудиторские процедуры:

- проверка совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

- арифметическая проверка итогов кассовых отчетов.

Для выявления излишнего списания денег по кассе ООО «Сви Ан» неправильным подсчетом итогов в кассовых документах было проверено совпадение входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день за весь отчетный период. При этом выяснилось, что остатки на конец одного дня и на начало следующего совпадают. При арифметической проверке итогов кассовых отчетов ошибок обнаружено не было.

Аудитор должен проверить совпадение расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров и в кассовой книге.

Для проверки полноты учета всех расходных кассовых ордеров ООО «Сви Ан» в книге учета наличных денежных средств был проведен анализ порядковой нумерации расходных ордеров за декабрь 2011 года. При этом все расходные кассовые ордера были зарегистрированы в ведомости и разнесены в кассовой книге.

По результатам проверки списания денег по кассе ООО «Сви Ан» можно сделать вывод: все расходные кассовые ордера имеются в наличии; присутствуют все первичные документы на выдачу денежных средств; выдача денег из кассы под отчет производилась только работникам предприятия; заработная плата выдавалась обоснованно по надлежащим образом оформленным ведомостям. Следовательно, подтверждается правильность списания денег по кассе.

Заключительным этапом аудита наличных денежных средств в кассе предприятия является проверка соответствия проверяемых первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

В первую очередь проверяется соответствие сумм платежных документов данным журнала-ордера № 1 и кассовой книги. Для этого необходимо подсчитать по кассовой книге за месяц сумму выданных и полученных денежных средств и сравнить полученные цифры с суммами, отраженными по дебету и кредиту счета 50 «Касса» в журнале-ордере № 1 и журнале учета приходных и расходных кассовых ордеров за этот же месяц (таблица 3.1.12).

Таблица 3.1.12

Проверка соответствия синтетического и аналитического учета наличных денежных средств ООО «Сви Ан» за декабрь 2011 г. руб.

Поступило денежных средств в кассу (дебет 50 «Касса»), руб.	Выбыло денежных...

Подобные документы

• Методика и практика учета и аудита денежных средств

  Изучение понятия денежных средств. Общая характеристика нормативно-правового обеспечения учета и аудита денежных средств. Рассмотрение источников информации и методов проведения проверки операций по учету денежных средств на примере ООО "Наше дело".
  
  курсовая работа [646,0 K], добавлен 23.10.2014
  

• Система учета и аудита движения денежных средств

  Теоретические основы учета и аудита движения денежных средств. Анализ постановки учета и аудита движения денежных средств в ОАО "Росмолбиопром". Разработка основных направлений совершенствования действующей системы учета и аудита.
  
  дипломная работа [166,1 K], добавлен 23.11.2006
  

• Теоретические основы бухгалтерского учёта и аудита денежных средств организации.

  Организация бухгалтерского учета и аудита денежных средств. Разработка направлений совершенствования учета движения денежных средств на примере ОАО "Молочная Благодать". Порядок инвентаризации денежных средств, документальное оформление их движения.
  
  курсовая работа [96,4 K], добавлен 14.04.2014
  

• Учет денежных средств предприятия АО НИИ "Субмикрон"

  Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных средств. Краткая финансово-экономическая характеристика, особенности организации и проведения аудита денежных средств предприятия. Методы повышения эффективности его деятельности.
  
  дипломная работа [3,6 M], добавлен 10.11.2017
  

• Организация аудита операций с денежными средствами в ООО "Авангард"

  Роль денежных средств в успешном функционировании предприятия. Сущность денежных средств. Виды денежных средств и их функции. Нормативное регулирование учета и аудита денежных средств. Документальное оформление поступления и выдачи наличных денег.
  
  дипломная работа [95,6 K], добавлен 29.11.2010
  

• Бухгалтерский учет и аудит денежных средств

  Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных средств. Особенности организации бухгалтерского учета денежных средств. Проведение аудита денежных средств на предприятии. Направления повышения эффективности деятельности предприятия.
  
  дипломная работа [2,2 M], добавлен 28.10.2017
  

• Аудит денежных средств в кассе

  Организация бухгалтерского учета денежных средств в кассе и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Характеристика аудиторских процедур по проверке денежных средств в кассе ООО "Митра". Планирование аудита денежных средств на предприятии.
  
  курсовая работа [108,1 K], добавлен 23.04.2013
  

• Методика проведения аудита денежных средств

  Рассмотрение целей, задач, программы и методики проведения (проверка кассовых операций, расчетных и валютных счетов) аудита денежных средств МАДОУ "Детский сад №35" с целью разработки мероприятий по совершенствованию системы внутреннего контроля финансов.
  
  контрольная работа [39,0 K], добавлен 12.05.2010
  

• Аудит денежных средств в МУП "Водоканал"

  Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств и расчетов. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и налогообложения при расчетах с поставщиками и подрядчиками. Аудит денежных средств и расчетов. Совершенствование аудита.
  
  курсовая работа [66,3 K], добавлен 04.12.2006
  

• Организация учета и аудита денежных средств

  Общая характеристика видов деятельности ООО "Альберо", особенности проведения аудиторской проверки движения денежных средств на предприятии. Контроль над исполнением кассовой и расчетной дисциплины как главная цель бухгалтерского учета денежных средств.
  
  дипломная работа [244,5 K], добавлен 14.10.2015
  

• Аудиторская проверка учета денежных средств на материалах ЗАО "Тбилисский маслосырзавод"

  Нормативно-правовое регулирование аудита денежных средств. Порядок планирования и разработки программы аудита. Аудиторская проверка достоверности учета денежных средств на материалах ЗАО "Тбилисский маслосырзавод". Оценка системы внутреннего контроля.
  
  курсовая работа [45,4 K], добавлен 21.10.2008
  

• Аудит денежных средств

  Изучение экономической сущности, целей и нормативного регулирования учета денежных средств. Анализ унифицированных форм первичной учетной документации. Рассмотрение особенностей налогового учета кассовых операций. Типические ошибки аудита финансов.
  
  курсовая работа [63,3 K], добавлен 31.01.2010
  

• Бухгалтерский учет и аудит денежных средств

  Понятие и классификация денежных средств, нормативная база, значение и задачи их бухгалтерского учета и аудита. Содержание и оценка отчета о движении денежных средств. Подготовка, планирование и порядок проведения аудита операций с денежными средствами.
  
  дипломная работа [170,3 K], добавлен 07.07.2011
  

• Порядок аудита наличных денежных средств в кассе на примере организации НПК "Эксперимент"

  Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия. Регламентация аудиторской деятельности в РФ. Ознакомление с деятельностью НПК "Эксперимент". Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля движения денежных средств.
  
  курсовая работа [54,4 K], добавлен 23.12.2012
  

• Учет и аудит денежных средств предприятия на примере ООО "СплавПром"

  Изучение системы организации бухгалтерского учета и аудита в организации. Определение порядка учета и аудита денежных средств на предприятии ООО "СплавПром". Особенности учета кассовых и расчетных операций. Совершенствование учета расчетов на фирме.
  
  дипломная работа [201,5 K], добавлен 25.05.2014
  

• Учет и аудит денежных средств и расчетов на примере ОАО Уманского районного предприятия "Сельхозтехника"

  Анализ и теоретическое обоснование учета и аудита, цель, задачи и основные принципы организации учета денежных средств и расчетов на предприятии. Нормативно-правовая база, методика и совершенствование форм проведения аудита денежных средств и расчетов.
  
  дипломная работа [549,5 K], добавлен 20.08.2010
  

• Учет денежных средств предприятия

  Организация производственно-хозяйственной деятельности и учета предприятия. Характеристика учета денежных средств и расчетных операций. Значение аудита для хозяйствующего субъекта в современных условиях. Методология проведения аудита денежных средств.
  
  дипломная работа [107,6 K], добавлен 24.11.2010
  

• Учет, аудит и анализ движения денежных средств в организации на примере Неклиновского хлебозавода

  Задачи и характеристика правовых норм бухгалтерского учета денежных средств. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и движения денежных средств Неклиновского хлебозавода. Планирование и методика проведения аудита денежных средств на предприятии.
  
  дипломная работа [3,9 M], добавлен 08.11.2010
  

• Аудит денежных средств.

  Теоретические основы и нормативно-правовая база регулирования аудиторской деятельности. Общие принципы организации аудита. Сущность, задачи и функции аудита в условиях рыночной экономики. Методика аудита денежных средств. Оценка состояния контроля.
  
  курсовая работа [42,1 K], добавлен 12.01.2009
  

• Денежные средства предприятий

  Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита денежных средств. Порядок ведения учета денежных средств, их анализ и аудит на примере конкретного предприятия. Совершенствование методики ведения бухучета денежных средств ООО "АСТ Букмаркет".
  
  дипломная работа [164,9 K], добавлен 23.12.2016
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам