Выбор контрагентов предприятий отрасли коммунального хозяйства (на примере РУ ГПП ("Укрпромводчермет")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Научно-теоретические аспекты расчетов с контрагентами

1.1 Производственно-хозяйственные связи предприятия с контрагентами, их экономическое содержание, оценка эффективности

1.2 Принципы и формы расчетов с контрагентами

1.3 Сущность, классификация, особенности использования хозяйственных договоров, как основа расчетных операций с контрагентами

2. Организация и методология учета расчетов с контрагентами

2.1 Традиционные формы расчетов с контрагентами, их учетная интерпретация

2.2 Вексель, как особая форма расчетов с контрагентами

2.3 Расчеты с контрагентами в системе «Клиент-банк»

2.4 Учет расчетов с контрагентами в компьютерной среде

2.5 Учетное обеспечение оптимизации расчетов с контрагентами: зарубежный опыт, его внедрение в украинскую практику

3. Методология аудита расчетов с контрагентами

3.1 Общеметодологические аспекты аудита расчетов с контрагентами

3.2 Техника проведения аудита расчетов с контрагентами на предприятиях коммунального хозяйства

3.3 Анализ состава, структуры и динамики дебиторской и кредиторской задолженности на предприятиях коммунального хозяйства

Введение

Выбор данной темы обусловлен тем, что в настоящее время в Украине существует большая проблема кризиса неплатежей. В современных экономических условиях большинство украинских предприятий не имеют возможность эффективно осуществлять свою деятельность. От части это обусловлено кризисом неплатежей в стране, когда активы субъектов экономики замораживаются в дебиторской задолженности.

Сущность научной проблемы состоит в необходимости разработке методических, аналитических и учетных методов для экономической оценки факторов как внутренней, так и внешней среды, а также подходов относительно выбора надежных контрагентов, в условиях возникшего кризиса неплатежей в Украине.

Важным научным заданием является разработка методов и способов оценки контрагентов предприятий отрасли коммунального хозяйства, выбора хозяйственных партнеров, а также процедуры сбора, накопления и использования информации о контрагентах.

Рыночные изменения в Украине определили объективную потребность в дальнейшей разработке теоретических и практических методов функционирования действующих систем управления производственно-хозяйственными связями предприятий с учетом особенностей развития промышленного производства, а также действиями и процессами, которые происходят во внешней среде. Этим и обусловлена актуальность темы магистерской работы.

Цель магистерской работы заключается в разработке теоретических и практических методов экономической оценки и регулирования, выбора контрагентов предприятий отрасли коммунального хозяйства на базе исследований и анализа опыта, экономически развитых стран мира с учетом особенностей процессов, которые происходят на данный момент в экономике Украины. А также в усовершенствовании организации и методологии учета и аудита расчетов с контрагентами, с помощью внедрения в украинскую учетную практику экономически целесообразных и усовершенствованных форм расчетов с ними.

Для достижения поставленной цели магистерской работы необходимо решить следующие задачи:

- определить возможные источники информации о контрагентах предприятия и оценить их достоверность;

- разработать процедуру сбора, накопления и сохранения информации о контрагентах с помощью новых информационных систем учета и управления внешней средой, т. к. бенчмаркиг, CRM, SCM;

- обосновать методические подходы относительно выбора и экономической оценки контрагентов предприятия и провести анализ системы показателей и критериев оценки деловой репутации контрагентов, на основании системного метода исследования, оперативных коэффициентов, экспертных оценок;

- разработать рекомендации для усовершенствования методики экономической оценки эффективности производственно-хозяйственных связей предприятия, с помощью комплексной рейтинговой оценки предприятий-партнеров;

- проанализировать, дать сравнительную характеристику и указать на преимущества и недостатки наличной и безналичной формы расчетов, применяемой на предприятиях отрасли коммунального хозяйства;

- провести сравнительный анализ традиционных форм расчетов с контрагентами, а именно, расчеты платежным поручением, платежным требованием-поручением, чеком, векселем, применяемых на предприятиях отрасли коммунального хозяйства, дать им критическую оценку, с учетом зарубежного опыта, проанализировать преимущества и недостатки их внедрения в украинскую практику;

- разработать, проанализировать и внедрить, с учетом специфики предприятий отрасли коммунального хозяйства, компьютерные программы для учета расчетов с контрагентами в условиях компьютеризированной среды предприятия;

- изучить действующую методологию и технику проведения аудита, разработать и усовершенствовать приемы, методы и способы его проведения, обосновать и проанализировать методические подходы в отношении выбранной схемы проведения аудита дебиторской и кредиторской задолженности на предприятиях отрасли коммунального хозяйства;

- провести анализ состава, структуры и динамики дебиторской и кредиторской задолженности с помощью проведения сравнительного анализа, обосновать и разработать рекомендации по реализации приемов относительно стабилизации платежной дисциплины, которые позволяют урегулировать производственно-хозяйственные связи предприятия.

Объектом исследования является РУ ГПП «Укрпромводчермет».

В процессе магистерской работы, для достижения поставленных целей и задач, были использованы следующие методы исследования: системный метод, оперативных коэффициентов, экспертных оценок, метод сравнительной комплексной рейтинговой оценки предприятий-партнеров и метод оценки контрагентов на основе тендеров. Основными данными полученные и использованные в магистерской работе является финансовая отчетность, регистры аналитического и синтетического учета РУ ГПП «Укрпромводчермет».

1. Научно-теоретические аспекты расчетов с контрагентами

1.1 Производственно-хозяйственные связи предприятия с контрагентами, их экономическое содержание, оценка эффективности

В процессе производственно-хозяйственных связей и финансовой деятельности хозяйственные субъекты вступают в определенные экономические отношения с другими контрагентами рынка, государственными органами, физическими лицами и т. д.

«Контрагент» (от лат.:contahents - тот, который договаривается):

1. торговый партнер, который противопоставляется другому участнику договора;

2. лица, учреждения, организации которые связаны обязательствами по общему договору и сотрудничают в процессе исполнения договора. [6, с. 93 - 94].

В процессе трансформации экономики происходят коренные изменения, как во внешней, так и во внутренней среде функционирования субъектов хозяйствования. Поэтому для выбора того или иного контрагента, предприятию необходимо проанализировать огромное количество информации о финансовом состоянии выбранного контрагента. Стремление бизнеса не только контролировать внутреннюю среду, но и осуществлять мониторинг внешней привело к возникновению систем управления внешней средой, такой как front office. К этой среде относят конкурентов, поставщиков и потребителей. В связи с этим были разработаны соответствующие системы учета и управления:

Бенчмаркинг - это система учета информации о конкурентах. С помощью данной системы компания может принять управленческие решения, на основе которых компания увеличит свой рейтинг на рынке спроса продукции, товаров, работ, услуг.

CRM - система учета и управления взаимоотношениями с потребителями. В данной системе потребитель определяется как составляющее звено в цепи поставок. При обслуживании потребителей учитывается:

1. способность компании удовлетворять потребности потребителей и удовлетворять их запросы;

2. характеристика поставки продукции потребителю в указанное им время. В зависимости от типа потребителей применяют различные показатели, по которым оценивается уровень обслуживания потребителей.

В системе CRM, как в немногих других системах, определены типы потребителей, что позволяет определить, каким отделом какой потребитель будет обслужен. При какой либо претензии по обслуживанию того или иного потребителя, менеджеры своевременно и точно получат информацию, о недостатках по обслуживанию, и примут соответственно необходимые управленческие решения по устранению недостатков.

Например:

- «средний» потребитель в случае своего недовольства продукцией или услугами сообщает об этом 9 или 10 другим людям, а при должным образом удовлетворенной жалобе и разрешении фирмой возникших у него вследствие этого проблем информирует об этом только пятерых;

- на каждую зафиксированную жалобу приходится 19 неудовлетворенных потребителей, предпочитающих с жалобой в компанию не обращаться;

- для привлечения нового потребителя требуется в 5 - 10 раз большее количество ресурсов, нежели для удержания имеющегося потребителя;

- для преодоления негативно впечатления от 1 случая потребителю требуется 12 позитивных случаев;

- большинство компаний тратят 95 % времени обслуживания на устранение последствий возникающих проблем и только 5 % - на поиск их причин.

Рассмотрев данную статистику, следует сделать вывод о том, как важен внутренний контроль обслуживания, предоставляемого потребителям, самой компанией.

SCM - система учета и управления взаимоотношениями с поставщиками с поставщиками или система управления цепочками поставок.

Выбор поставщика может быть построен как двухступенчатая процедура, с предварительным формированием критериев оценки и выбора поставщиков и ранжированием их по категориям. Общую схему выбора поставщиков представим на рис. 1.1.

Рис. 1.1. Процедура выбора поставщиков.

Как видно из рисунка 1.1., процедура выбора состоит из нескольких этапов.

1. Сбор информации и оценка потенциальных источников поставок на основе стратегических целей управления снабжением, вытекающих из стратегических целей предприятия в целом.

2. Оценка соответствия потенциальных поставщиков заранее определенным базовым критериям и формирование по каждой номенклатурной позиции предварительного перечня потенциальных поставщиков.

3. Подробная оценка поставщиков из предварительного перечня путем сбора дополнительной информации об их деятельности и обобщения собранных данных.

4. Формирование списка отобранных для работы поставщиков.

Приведем примерный список базовых критериев, по которым формируется предварительный перечень на втором этапе вышеприведенной процедуры выбора: размер компании; конкурентоспособность по издержкам; внутренний/иностранный поставщик; финансовое состояние; наличие локальной поддержки; местоположение; доля рынка; репутация на рынке; репутация в области качества; рекомендации других клиентов.

Данный перечень является весьма общим, однако он отражает основные параметры, характеризующие поставщиков, и проведение подобного экспресс - анализа позволяет «отсечь» заведомо неприемлемые варианты. Подробная же оценка поставщиков, которая может потребовать существенно большего времени и, возможно, дополнительных затрат, производится уже среди ограниченного круга потенциальных контрагентов и может включать следующие критерии, объединенные в четыре группы:

1. Стоимостные и внутрипроизводственные показатели:

- финансовая стабильность;

- наличие активно проводимой программы управления затратами на этапе конструкторско-технологических разработок;

- текущие прибыль, объем продаж, статистические данные по этим показателям;

- производственные возможности, использование производственной мощности;

- производительность труда;

- устойчивость по части обеспеченности трудовыми ресурсами;

- планируемые капиталовложения, статистические данные по инвестициям;

- наличие системы анализа затрат;

2. Показатели поставок:

- длительность цикла поставки;

- местоположение;

- время обработки заказа;

- наличие автоматизированной системы обработки заказов;

- использование производственной мощности (загрузка);

- логистическая система предприятия.

3. Показатели качества:

- результаты оценки предприятия по стандартам качества;

- политика в области гарантийного обслуживания;

- отношение работников управления поставщика к клиентам.

4. Показатели уровня обслуживания (сервис):

- уровень технической поддержки;

- уровень гарантийного и послегарантийного обслуживания;

- возможности развития системы обслуживания;

- возможность налаживать систему пополнения запасов клиента без дополнительного уведомления или с минимальным уведомлением по долгосрочным договорам.

Отметим также, что можно применять такое понятие, как «категории поставщиков». По сути, это означает ранжирование поставщиков на основе указанных критериев.

1. «Партнеры», с которыми налажены тесные долгосрочные связи по кооперации, часто именуемые «партнерством» или «альянсом», строящиеся на базе обмена информацией и совместной работе, что требует доверия, качественных коммуникаций и веры в будущее сотрудничество. Такие отношения характерны для небольшой доли поставщиков компании.

2. «Сертифицированные» поставщики, которые способны постоянно поставлять продукцию такого качества, что не требуется проведение входного контроля. Наличие подобного статуса позволяет рассчитывать на дальнейшее развитие партнерских отношений.

3. Предпочтительные поставщики, т. е. поставщики, отвечающие требованиям компании по параметрам качества, поставки, обслуживания и издержек. Не обязательно необходимо переводить всех поставщиков в более высокую категорию, это действие должно выполняться только при оправданности усилий в этой сфере.

4. Одобренные/Отобранные поставщики - обычно это либо вновь отобранные поставщики, не имеющие длительной истории поставок, либо те, у кого компания производит закупки не на регулярной основе.

5. Потенциальные поставщики, которые еще не прошли процедуру оценки.

6. «Забракованные» поставщики, которые уже не прошли процедуру оценки.

Как было указано выше SCM - это система, в которой наравне с учетом осуществляется управление работой с поставщиками. В данном случае она может быть представлена в виде следующих шагов:

1. Формирование стратегии управления поставками, поддерживающей общую бизнес - стратегию компании;

2. Определение, оценка и выбор наилучших поставщиков;

3. Мониторинг деятельности поставщиков.

Процедура выбора поставщиков была рассмотрена нами выше, поэтому рассмотрим наиболее важные методы при управлении работой с поставщиками:

- рейтинг поставщиков;

- сертификация поставщиков;

- партнерство (альянс) с поставщиками.

Целью построения рейтинга поставщиков будет являться определение поставщику категории, (группы), что будет в дальнейшем влиять на интенсивность закупок у него.

Основными целями сертификации поставщиков могут быть улучшение качества продукции, формирование наилучшей базы поставщиков, достижение наименьших общих материальных затрат, развитие стратегического партнерства с поставщиками и т. д.

На основании рассмотренного материала, можно сделать вывод о том, что система SCM позволяет осуществить выбор и управление наиболее эффективными связями с поставщиками в цепи поставок. Эффект может оцениваться для всей цепи поставок, т. е. он носит масштабный характер. Развитие отношений с поставщиками в данной системе обладает следующими свойствами:

- принятие решений носит коллективный, и консенсусный характер;

- позволяет замещать прогнозы сбыта точными сведениями, основанными на знании планов поставщиков.[8, с.259 - 270]

Обобщенная оценка партнерских связей предприятия должна рассматриваться с позиции его реальных или потенциальных отношений с основными контрагентами внешней среды прямого воздействия. Вследствие этого основными источниками потенциального риска в деятельности предприятия являются зоны концентрации конкурентных отношений, т. е. отношений с партнерами - поставщиками, посредниками, заказчиками и т. д.

Если предприятие не имеет возможности осуществить выбор контрагента и оценить его потенциал с помощью информационных систем управления, тогда он сможет осуществить свой выбор с помощью наиболее распространенных методов оценки контрагентов предприятия.

На основании анализа научной литературы возможны следующие методы оценки контрагентов предприятия и выбора хозяйственных партнеров, которые приведем в таблице 1. 1.

Таблица 1.1. Методы оценки контрагентов предприятия.

Контрагенты	Методы оценки
	Метод оперативных коэффициентов	Сравнительная комплексная рейтинговая оценка	Метод экспертных оценок	Метод оценки контрагентов на основе тендеров
Заказчики	+	+	+/-	+
Подрядчики	+	+	+/-	+
Транспортно-экспедиторские агентства	+	+	+/-	+
Потребители	+	+	+/-	+
Банки, страховые компании	+	+	+/-	+
Инвесторы	+	+	+/-	+
Конкуренты	+	+	+/-	-
Государственные органы управления	-	-	+	-
Профсоюзы	-	+/-	+	-
СМИ	+/-	+	+/-	-
Рекламные агентства	+/-	+	+/-	+

Примечание:

(+) - этот метод целесообразно применять для оценки контрагентов предприятия;

(+/-) - этот метод может использоваться для получения дополнительной информации о контрагентах предприятия;

(-) - применение этого метода невозможно или нецелесообразно.

Предложенные экономические методы оценки эффективности производственно-хозяйственных связей помогут сформировать управленческие решения относительно выбора хозяйственных партнеров, выявить и мобилизировать резервы увеличения эффективности внешних связей субъекта хозяйствования. [14, с.11]

Из рассмотренных способов выбора контрагентов наиболее приемлемым является front office, поскольку он имеет огромное количество преимуществ, в отличие от рассмотренных методов оценки без использования управленческих информационных систем. К преимуществам данной программы относится сокращение затрат по получению необходимой информации о контрагентах; постоянное обновление информационной базы, эффективный контроль за любыми изменениями во внешней среде.

Достоверная оценка производственно - хозяйственных связей с контрагентами предприятия как видно из выше рассмотренного не возможна без создания баз данных о субъектах рынка и рыночных процессов, постоянного сбора и анализа информации о финансовом состоянии партнера. Наличие такой информации даст возможность принять правильное решение относительно условий сотрудничества с контрагентами, избежать предоставления коммерческих кредитов ненадежным клиентам, налаживать отношения с заказчиками, оценивать финансовые возможности потенциальных и постоянных поставщиков, посредников, потребителей, а также уменьшить рыночный риск. [14,с.8 - 9].

1.2 Принципы и формы расчетов предприятия с контрагентами

В наше время практически ежедневно субъекты предпринимательской деятельности осуществляют множество разнообразных платежей, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), перечислением в бюджет налогов, сборов, других обязательных платежей и т. д. Когда заходит речь об осуществлении данных операций, подразумевается процедура проведения расчетов с контрагентами, бюджетом и др.

Весь платежный оборот предприятия делится на две части: расчеты по товарным операциям и расчеты по нетоварным операциям. Расчеты по товарным операциям - это взаимные расчеты предприятий за товарно-материальные ценности, выполненные работы, предоставленные услуги. Они являются преимущественными, поскольку определяют характер и содержание работы финансовой службы предприятия в сфере расчетов. От бесперебойности и планомерности организации расчетов по товарным операциям значительной мерой зависит состояние всех расчетов предприятия, его финансовое состояние.

Ко второй части платежного оборота предприятия принадлежит огромная группа платежей нетоварного характера, которые осуществляются в связи с исполнением всякого рода финансовых обязательств предприятий. Расчеты нетоварного характера могут быть между предприятиями и организациями, например оплата и получение штрафов за нарушение хозяйственных соглашений, за нарушение правил транспортных перевозов и т. п. [38,с. 242 - 243].

Все платежи на территории Украины осуществляются в форме наличных или безналичных расчетов. Так согласно ст. 1087 ГКУ расчеты с участием физических лиц, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться в наличной или безналичной форме с помощью расчетных документов в электронном или бумажном виде. Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием физических лиц, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичной форме. Расчеты между этими лицами с использованием наличных денежных средств могут осуществляться при условии, что порядок их проведения не противоречит действующему законодательству.

При осуществлении наличных расчетов необходимо руководствоваться, в частности, нормами Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. №265/95 - ВР и Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 19.02.2001 г. № 72. Что же касается безналичных расчетов, то порядок их проведения регламентирован ГКУ, Инструкцией № 22 от 19.04. 2002 г., а также Законом о платежных системах. [4, с.180].

Излагая эти две формы расчетов, следует признать, что как наличная форма расчетов, так и безналичная имеют свои определенные преимущества и недостатки. Среди преимуществ наличной формы расчетов можно выделить, прежде всего, оперативность их осуществления. Если же указывать на недостатки данной формы расчетов, то следует обратить внимание на установленные ограничения относительно суммы расчетов между предприятиями в течение одного дня: в настоящее время - 10 тысяч гривен. Кроме того, нормами действующего законодательства при осуществлении наличных расчетов в сфере торговли, общественного питания и услуг предусмотрена необходимость использования регистраторов расчетных операций.

Нарушение порядка наличных расчетов несет за собой материальную ответственность предприятия в виде штрафных санкций.

Обязанность предприятий сдавать наличную выручку на текущий счет в коммерческие банки является одним из основных принципов организации наличного оборота в Украине. [38, с. 259 - 260].

К неоспоримым преимуществам безналичной формы расчетов следует отнести отсутствие ограничений в отношении минимального и максимального размеров платежа. Также зачастую можно осуществить тот или иной платеж, в безналичной форме не выходя из офиса, прибегнув к помощи системы электронных платежей «клиент - банк». Главным же недостатком безналичной формы расчетов является более длительное время их осуществления.

Итак, что же собой представляют собой безналичные расчеты. Согласно п. 1.4. Инструкции № 22 от 19.04.2002 г. безналичные расчеты - это перечисление определенной суммы денежных средств со счетов плательщиков на счет получателей денежных средств, а также перечисление банками по поручению предприятий и физических лиц денежных средств, внесенных ими наличностью в кассу банка, на счета получателей денежных средств. Данные расчеты осуществляются банком на основании расчетных документов на бумажных носителях или в электронном виде.

Следовательно, в осуществлении безналичных расчетов принимают участие три стороны: плательщик денежных средств, банковское учреждение, осуществляющее перевод данных денежных средств, и их получатель.

Согласно ст. 1088 ГКУ при осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты с применением платежных поручений, аккредитивов, расчетных чеков (чеков), расчеты по инкассо, а также иные расчеты, предусмотренные законом, банковскими правилами и обычаями делового оборота. Обратимся к Инструкции № 22 от 19.04.2002 г.. Согласно п. 1. 13. данной Инструкции при осуществлении расчетов могут применяться аккредитивная, инкассовая, вексельная формы расчетов, а также формы расчетов с использованием расчетных чеков, банковских платежных карточек и расчетных документов на бумажных носителях и в электронном виде. В данном пункте Инструкции также делается оговорка о том, что использование банковских платежных карточек и векселей в качестве платежных инструментов регулируется действующим законодательством, в том числе отдельными нормативно-правовыми актами Национального банка Украины.

Так, порядок использования банковских платежных карточек в качестве платежных инструментов регулируется, в частности, Положением № 367. Что же касается расчетов с использованием векселей, то правила их осуществления определены Унифицированным законом, а также Законом о векселях.

Следовательно, при осуществлении безналичных расчетов могут применяться следующие формы расчетов:

- расчеты с использованием платежных поручений;

- расчеты с использованием платежных требований;

- расчеты с использованием платежных требований - поручений;

- расчеты с использованием аккредитивов;

- расчеты с использованием инкассовых поручений;

- расчеты с использованием расчетных чеков;

- расчеты с использованием векселей;

- расчеты с использованием банковских платежных карточек.

Порядок осуществления безналичных расчетов с применением платежных поручений регламентирован параграфом 2 главы 74 ГКУ, а также главой 3 Инструкции № 22 от 19.04.2002 г. Определение термина «платежное поручение» можно найти в п. 1.30. Закона о платежных системах:

Платежное поручение - расчетный документ, содержащий поручение плательщика обслуживающему его банку осуществить перевод определенной в нем суммы денег со своего счета на счет получателя.

Исходя из сути расчетов с применением платежных поручений, можно сделать вывод о том, что платежное поручение представляет собой поручение определенной формы, посредствам которой банк наделяется полномочиями перевести от имени плательщика определенную сумму денежных средств третьему лицу в счет оплаты товаров (работ, услуг) или погашения других обязательств. Согласно п. 3.6. Инструкции № 22 от 19.04.2002 г. платежные поручения применяются в расчетах по товарным и нетоварным платежам:

- за фактически отгруженную (проданную) продукцию, выполненные работы, предоставленные услуги;

- в порядке предварительной оплаты, если такой порядок расчетов определен законодательством или оговорен в договоре между плательщиком и получателем денежных средств;

- для завершения расчетов по актам сверки взаимной задолженности предприятий, которые составлены в сроки установленные действующим законодательством;

- для уплаты налогов и сборов в бюджеты и государственные целевые фонды;

- в других случаях, предусмотренных законодательством.

Согласно п. 1. 25 ст. 1 Закона о платежных системах платежным требованием является расчетный документ, содержащий требование взыскателя (или получателя при договорном списании) к обслуживающему плательщика банку осуществить без согласования с плательщиком перевод определенной суммы денежных средств со счета плательщика на счет получателя.

В соответствии с положениями Инструкции № 22 от 19.04.2002 г. и Закона о платежных системах списание денежных средств на основании платежных требований делится на принудительное и договорное. Под принудительным списанием понимается списание денежных средств, осуществляемое взыскателем без согласия плательщика на основании установленных законодательством исполнительных документов в случаях, предусмотренных законом. Согласно п. 26.1 Закона о платежных системах физические и юридические лица при заключении между собой договоров могут предусмотреть право получателя на договорное списание денежных средств со счета плательщика.

Согласно п. 1. 26 ст. 1 Закона о платежных системах платежным требованием - поручением является расчетный документ, содержащий требование получателя непосредственно к плательщику уплатить сумму денежных средств и поручение плательщика обслуживающему его банку осуществить перевод определенной плательщиком суммы денежных средств со своего счета на счет получателя.

Согласно п. 1.4 Инструкции № 22 от 19.04.2002 г. аккредитивом является договор, содержащий обязательство банка - эмитента, по которому этот банк по поручению клиента против документов, которые соответствуют условиям аккредитива, обязан выполнить платеж в пользу бенефициара или поручает осуществить данный платеж другому (исполняющему) банку. При этом аккредитив представляет собой отдельный договор, который обособлен от основного договора.

ГКУ и Инструкция №22 от 19.04.2002 г. предусматривают следующие виды аккредитивов. Так, в зависимости от предоставляемого обеспечения аккредитивы делятся на:

- покрытые, по которым денежные средства плательщика, предназначенные для осуществления платежа банком, бронируются заранее;

- непокрытые, оплата которых в случае отсутствия денежных средств осуществляется на основании привлеченного банковского кредита.

Кроме того, аккредитив может подразделяться на отзывной (который может быть изменен или аннулирован банком - эмитентом) и безотзывной (изменение условий или аннулирование которого осуществляется с согласия получателя денежных средств либо исполняющего банка).

В соответствии с п. 1.4. Инструкции № 22 от 19.04. 2002 г. расчетным чеком является расчетный документ, содержащий письменное распоряжение собственника счета (чекодателя) банку - эмитенту, в котором открыт его счет, об уплате чекодержателю указанной в чеке суммы денежных средств. Особенностью осуществления расчетов с использованием чеков является то, что для гарантированной оплаты чека чекодатель обязан забронировать определенную денежную сумму на специальном счете в банке - эмитенте.

Согласно ст. 21 Закона Украины от 18. 06.91 г. № 1201 - ХII «О ценных бумагах и фондовой бирже» векселем является ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить после наступления срока определенную сумму собственнику векселя (векселедержателю). Векселя бывают простыми и переводными. Основное отличие простого векселя от переводного состоит в том, что по простому векселю векселедатель является одновременно и плательщиком по простому векселю. Сутью переводного векселя является то, что в отношениях, связанных с его выдачей, принимают участие не две, а три стороны: векселедатель (трассант), плательщик по векселю (трассат) и векселедержатель.

Согласно п. 1 Положения № 367 платежной карточкой является специальное платежное средство в виде эмитированной пластиковой или другой карточки, которое используется для инициирования перевода денежных средств со счета плательщика или с соответствующего счета банка в целях оплаты стоимости товаров (работ, услуг), перечисления денежных средств со своих счетов на счет третьих лиц, а также получения денежных средств в кассах банков, пунктах обмена иностранной валюты и через банковские автоматы. Данный перечень операций не является исчерпывающим и может быть дополнен в договоре между банком, который выпустил карточку (банк-эмитент), и ее держателем.

Все операции по платежной карточке учитываются на карточном счете, порядок открытия и условия, использования которого оговариваются в договоре между банком-эмитентом и держателем платежной карточки.

В зависимости от характеристики держателя банковские платежные карточки делятся на следующие виды:

- корпоративная платежная карточка, которая эмитирована банком на имя юридического лица или физического лица - субъекта предпринимательской деятельности. Пользоваться данной карточкой могут работники предприятия;

- личная платежная карточка, которая эмитирована на имя физического лица, не являющегося субъектом предпринимательской деятельности.

Кроме того, в зависимости от схемы обслуживания карточного счета банковские платежные карточки условно можно разделить на:

- дебетовые, которые позволяют их держателю осуществлять расчетные операции и получение наличных денежных средств в пределах суммы, которая находится на карточном счете;

- кредитные, которые позволяют осуществлять вышеуказанные операции за счет кредита, предоставленного банком.

Важной составляющей системы безналичных расчетов является контроль учреждений банков за правильным исполнением расчетов, и за состоянием расчетов. Контроль осуществляется в процессе проведения операции путем периодической проверки расчетных документов, анализа балансов и других отчетных материалов предприятий и проверок у них на местах. Предприятия со своей стороны также должны контролировать проведение безналичных расчетов. Предприятия, которые не придерживается установленных сроков платежей, согласно Закона Украины «Об ответственности за несвоевременное исполнение денежных обязательств» должен выплачивать в пользу получателя средств пеню в размере, который установлен в соглашении между сторонами. Размер пени исчисляется исходя из суммы просроченного платежа, но нельзя превышать двойной учетной ставки НБУ, которая действовала на момент, в котором была выплачена пеня. В случае задержки зачисления денежных поступлений на счет клиента банки также выплачивают получателю пеню, в размере, предусмотренном соглашении о проведении кассово - расчетных операций. [19, с. 113 - 114].

1.3 Сущность, классификация, особенности использования хозяйственных договоров, как основа расчетных операций с контрагентами

Массовое использование договоров как универсальных форм планирования хозяйственной деятельности и инструменты перемещения материальных и финансовых ресурсов вызывают особый интерес для подробного их изучения.

В современных условиях хозяйственный договор нашел подтверждение своего существования в законодательстве Украины, где он регулирует имущественные, коммерческие и другие отношения хозяйствующих субъектов с их контрагентами. [1, с.1]

Договор является одним из оснований возникновения гражданских прав и обязанностей, так как представляют собой вид сделки (двусторонней или многосторонней), основанной на взаимном волеизъявлении двух или более лиц.

Сегодня законодатель определяет и регулирует договора про основную хозяйственную деятельность субъектов как отдельную юридическую категорию - категорию хозяйственного договора.

Хозяйственный договор - это регулятор конкретных хозяйственных связей между субъектами экономической деятельности, условия действия, которого определяют они сами.

Хозяйственный договор как специальная юридическая категория имеет свои особенности. Хозяйственное законодательство регулирует данный договор как соглашение, которое имеет определенную экономическую и правовую цель. Хозяйственный договор всегда составляется с целью достижения необходимых сторонам хозяйственных и коммерческих результатов. Это производство и реализация продукции за оплату, исполнение работ и оплата их результатов, предоставление платных услуг. Для хозяйственных договоров действуют отдельные правила относительно основания их составления и содержания хозяйственных договорных обязательств. Законодательством про хозяйственные договора определено, что те из них, которые направлены на обеспечение приоритетных потребностей Украины в продукции, работах и услугах, составляются на основании соответствующих государственных заказов. Юридической особенностью в данном случае является то, что содержание хозяйственного договора, который составляется на основании государственного заказа, обязательно должно соответствовать этому заказу. В теории такие договора определяют как плановые.

Данная магистерская работа будет написана на примере отрасли коммунального хозяйства, поэтому мы рассмотрим наиболее распространенные договора, которые заключаются между контрагентами в данной отрасли.

Одним из наиболее распространенных заключаемых договор между контрагентами является договор купли - продажи.

Договор (контракт) купли - продажи представляет собой коммерческий документ, согласно которому оформлена торговая сделка. В нем содержится письменное соглашение сторон о поставке товаров - обязательство продавца продать определенное имущество и обязательство покупателя принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму.

В соответствии с указом Президента Украины от 04.10.94 г. «О применении международных правил интерпретации коммерческих терминов» субъекты предпринимательской деятельности Украины при заключении договоров (контрактов) обязаны соблюдать правила Инкотермс.

Правила Инкотермс - 2000 определяют четко установленные аспекты отношений между продавцами и покупателями в рамках договоров купли-продажи.

В правилах Инкотермс - 2000 дано толкование 13 терминов, каждый из которых обозначает условия торговли. Это так называемые базисные условия поставки.

В зависимости от выбранных базисных условий, на предприятие могут быть возложены обязательства по погрузке, проведению таможенной очистки товара для экспорта или импорта, транспортировке и другие обязательства. При этом если продавец несет все перечисленные обязательства, то покупатель соответственно от них освобождается.

Все базисные условия поставки делятся на четыре группы, принципиально отличающиеся друг от друга.

Первая группа представлена единственным условием, согласно которому продавец предоставляет товары покупателю на своем складе (на своей территории). При этом обязательства продавца минимальные (нет даже обязательств по погрузке продаваемого товара). Данная группа обозначена как группа «Е», а сокращенное условие поставки - EXW.

Ко второй группе (группа «F») относятся условия, в соответствии с которыми продавец должен доставить товар перевозчику, указанному покупателю. Договор перевозки заключает именно покупатель, а не продавец. Общим для условий этой группы является то, что:

- риски потери и повреждения товара до момента его передачи перевозчику несет продавец;

- таможенную очистку товара для вывоза обязан осуществить продавец товара.

Третья группа - группа «С», по условиям которой продавец должен заключить договор перевозки, не принимая на себя риск потери или повреждения товара, а также дополнительные расходы вследствие событий, произошедших после передачи товара перевозчику.

Согласно условиям этой группы продавец оплачивает перевозку товара до указанного в договоре места назначения. Риски потери или повреждения товара, а также любое увеличение расходов из-за событий, имевших место после доставки товара перевозчику, переходят от продавца к покупателю при передаче товара в распоряжение перевозчика.

К четвертой группе - относятся условия группы «D», согласно которым продавец принимает на себя все расходы и риски до момента доставки товара в согласованный пункт или на границе в стране покупателя.

Особенностью условий группы «D» является то, что продавец ответственен за прибытие товаров в согласованный контрагентами пункт назначения. Продавец должен нести все риски потери товара до этого пункта.

По договору подряда подрядчик обязуется выполнить (естественно, не без риска) определенную работу по заданию заказчика из его или своих материалов, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.

Заказчик обязан оплатить выполненную подрядчиком работу после окончательной ее сдачи, если иное не предусмотрено законом или договором (контрактом).

При приеме работы заказчиком могут быть обнаружены допущенные отступления от договора или другие недостатки, о чем без промедления должно быть заявлено подрядчику, путем предъявления претензий.

За неисполнение обязательства по договору купли - продажи наступает гражданско-правовая ответственность.

Поскольку в рассматриваемой отрасли осуществляется не только купля-продажа товаров (работ, услуг), но и их транспортировка в отдаленные регионы Донецкой области, то предприятие заключает со своими контрагентами договора перевозки груза.

По договору перевозки груза организация - перевозчик обязуется доставить вверенный ей отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Сторонами, заключающими договор перевозки грузов, являются перевозчик - транспортная организация, и отправитель груза, которым могут быть и организации, и физические лица. Если перевозка начинается и заканчивается в пределах сферы деятельности одной транспортной организации, то это перевозка местного сообщения и перевозчик один - данная железная дорога, данный автотранспорт. Если груз перевозится одним видом транспорта по единому транспортному документу (например, между двумя станциями разных дорог), то это перевозка прямого сообщения. Если груз следует разными видами транспорта (например, отправляется по воде с дальнейшей перевалкой на железную дорогу) по единому транспортному документу, это перевозка смешанного сообщения.

Основная обязанность перевозчика - доставка груза в назначенное место в срок, в целости и сохранности и передача его получателю. По истечении предусмотренного законом срока (30 дней при доставке по ж/д. или реке) не доставленный груз считается утраченным, и получатель может требовать возмещения его стоимости.

Отправитель обязан предъявить груз к перевозке в состоянии, соответствующем правилам перевозки. Грузы, перевозимые в таре, должны быть предъявлены в таре, соответствующей требованиям закона и обеспечивающей сохранность груза. Оплату перевозки производит отправитель при сдаче груза в пункте отправления. При несвоевременной оплате взыскивается штраф - 1 % от суммы платежей за каждый день просрочки и, кроме того, отправка груза может быть задержана до внесения платежей. Моментом исполнения договора является не прибытие груза в пункт назначения, а сдача его получателю.

Получение груза - право получателя и в то же время его основная обязанность. Он должен произвести разгрузку транспортных средств и вывозку прибывшего груза. При задержке получения груза получатель уплачивает перевозчику особую плату за хранение. Кроме того, на него ложится ответственность за порчу и повреждение груза, происшедшие вследствие задержки получения.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей по договору перевозки стороны несут ответственность, установленную законом. Штраф, уплачиваемый в отношениях при перевозке, относится к исключительной неустойке, т. е. убытки (даже если они превышают размер неустойки) не взыскиваются, хотя в некоторых случаях возможность возмещения убытков помимо уплаты штрафа предусмотрена. За невыполнение плановых обязательств перевозчиком (неподача транспортных средств) и отправителем (не предъявление груза к перевозке) установлены штрафы в твердом размере за учетную плановую единицу или в процентном отношении к провозной плате. Ответственность перевозчика за просрочку доставки груза установлена в виде штрафов. При утрате или недостаче груза перевозчик помимо возмещения стоимости недостающего груза возвращает полученную провозную плату, если она не входит в цену утраченного или недостающего груза.

Для предъявления требований к перевозчику установлен обязательный претензионный порядок, в силу которого клиент свои требования по поводу надлежащего исполнения обязательства перевозчиком предъявляет сначала непосредственно транспортной организации в течение 6 месяцев с момента возникновения права требования (об уплате штрафов - 45 дней). Иски к перевозчику в хозяйственный суд подаются в течение 2 месяцев со дня получения ответа на претензию или со дня получения ответа на претензию или со дня истечения срока ответа, если ответ не получен. Для исков перевозчика к клиентам установлен 6 - месячный срок исковой давности. [27, с.27 - 28].

Все рассмотренные выше договора должны содержать в себе существенные условия: предмет договора, размер оплаты, форму и методы расчетов, применение скидок, надбавок.

Без согласования сторонами существенных условий договора, как и его предмета, заключение данного договора невозможно, поскольку заключение такого договора может породить негативные юридические последствия.

После рассмотрения классификации и методики использования договоров необходимо сформулировать следующие выводы:

1. Договора среди объектов, которые составляют производственно- хозяйственную и финансовую деятельность, это факт хозяйственной жизни предприятия.

2. В большинстве случаев договор - основной децентрализованный акт, которым регламентируются и подтверждаются объемы и структура средств предприятия или источников их возникновения.

3. В любом хозяйственном договоре должны быть отражены все существенные условия, такие как предмет договора, размер и формы оплаты и т. п.

4. В договоре купли - продажи ТМЦ необходимо обязательное наличие базисных условий Инкотермс- 2000.

2. Организация и методология учета расчетов с контрагентами

2.1 Традиционные формы расчетов с контрагентами, их учетная интерпретация

В зависимости от места нахождения поставщиков и покупателей, характера и содержания операции, организации взаимного контроля могут осуществляться по-разному. Совокупность способов и приемов осуществления платежей, порядок документооборота и оборота денежных средств между участниками расчетов и учреждениями банков представляют собой формы расчетов.

Расчеты могут осуществляться как в наличной форме, так и безналичной.

В соответствии с Положением о безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины субъекты хозяйственной деятельности должны осуществлять все платежи в безналичной форме.

Безналичные расчеты в Украине могут осуществляться в следующих формах:

Платежное поручение - представляет собой распоряжение владельца счета в банке на перечисление денежных средств на счет другого предприятия. Платежное поручение в отрасли коммунального хозяйства имеет наиболее распространенное применение в совокупном платежном обороте.

При перечислении средств, трем и более получателям, обслуживаемым одним банком, выписываются сводные поручения. Поручения принимаются банком к исполнению на протяжении 10 дней от даты его выписки. Банк принимает поручение только в той сумме, которая может быть оплачена по наличию денежных средств на счете.

Платежное поручение выписывается на бланке стандартной формы, где указывается: получатель средств, его адрес, наименование и местонахождение банка, в котором открыт его счет, вид платежа (наименование товаров, работ, услуг, других платежей, за которые перечисляются средства), сумма платежа.

Платежное поручение подписывается должностными лицами предприятия, которые имеют право распоряжаться банковским счетом, и закрепляется печатью предприятия. До выписки платежного поручения финансовая служба ГПП «Укрпромводчермет» организовывает проверку обоснованности платежа, соблюдение поставщиком-получателем средств договорных условий, к этой работе подключаются функциональные подразделения предприятия, т. к. отдел снабжения, производственно-техническая служба, бухгалтерия и юридический отдел. На основании выписанного платежного поручения РУ ГПП «Укрпомводчермет» отражает следующие хозяйственные операции:

1. Оприходован поступивший газ от ДК «Укртрансгаз» НАК «Нефтегаз Украины» по покупной стоимости, на сумму 1618 грн. 46 коп.:

Дт 20110 «Основное сырье и материалы»

Кт 631 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1618 грн. 46коп.

2.Отражен НДС по налоговой накладной ДК «Укртрансгаз» НАК «Нефтегаз Украины», на сумму 323 грн. 74 коп.:

Дт 641 «Расчеты по налогам»

Кт 631 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 323 грн. 74 коп.

3.Перечислены денежные средства в сумме 1942 грн. 20 коп. ДК «Укртрансгаз» НАК «Нефтегаз Украины» за газ платежным поручением № 7237 от 01.02.2005 г.

Дт 631 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте» 1942 грн. 20 коп.

Расчеты поручениями могут осуществляться:

- за фактически отгруженную продукцию (выполненную работу, предоставленные услуги);

- в порядке предварительной оплаты;

- для завершения расчетов по актам сверки взаимной задолженности предприятий;

- для перечисления предприятиями сумм, которые принадлежат физическим лицам (заработная плата, пенсии, и др.) на их счета, открытые в учре6ждениях банков.

- при оплате претензий по качеству и недостачи ТМЦ;

- для перечисления денежных средств с одного счета в банке на другой.

- при расчетах по нетоварным операциям.[9, с. 62].

Использование платежного поручения в качестве платежного средства является достаточно эффективным для РУ ГПП «Укрпромводчермет», но имеет как положительную сторону, так и отрицательную.

График документооборота при расчетах платежными поручениями на ГПП «Укрпромводчермет», которую приведем на рис. 2.1.1.

Рис. 2.1.1. Расчет платежным поручением РУ ГПП «Укрпромводчермет»: 1 - поставка газа РУ ГПП «Укрпромводчермет» по покупной стоимости; 2 - выписка платежного поручения ДК «Укртрансгаз» НАК «Нефтегаз Украины»; 3, 4 - передача платежного поручения в банк и его оплата; 5, 6 - перечисление средств и зачисление их на счет поставщика; 7 - сообщение об оплате.

Использование платежных поручений при расчетах с контрагентами для РУ ГПП «Укрпромводчермет», является устаревшей и нецелесообразной формой расчетов. Поскольку банк принимает поручение только в той сумме, которая может быть оплачена по наличию соответствующей сумме денежных средств на счете, а данная сумма не всегда имеется на счетах предприятия. Следовательно, необходимо выбирать наиболее экономически выгодные формы безналичных расчетов.

Платежное требование-поручение - это комбинированный расчетный документ, который состоит из двух частей:

- верхняя - требование поставщика (получателя денежных средств) непосредственно к покупателю (плательщику) оплатить стоимость поставленной ему по договору продукции (выполненных работ, предоставленных услуг);

- нижняя - поручение плательщика своему банку перечислить с его счета сумму, проставленную в строке «Сумма к оплате прописью».

Платежное требование-поручение выписывается поставщиком и посылается вместе с расчетными и отгрузочными документами непосредственно покупателю (или в обслуживающий его банк) с требованием оплатить стоимость отгруженных по договору товарно-материальных ценностей и предоставленных услуг. На предприятиях отрасли коммунального хозяйства иногда возникает необходимость телеграфного авизирования платежа, в этом случае на всех экземплярах требования-поручения вверху делается надпись «Платежи перевести телеграфом».

Платежное требование-поручение принимается к исполнению банком покупателя (плательщика) только при наличии денежных средств на его счете и письменного согласия оплатить полностью или частично требование-поручение, что должно быть подтверждено подписями лиц, уполномоченных распоряжаться текущим счетом и печатью плательщика.

Платежные требования-поручения принимаются банками в течение 20 календарных дней со дня выписки. Банк принимает к оплате платежное требование-поручение в сумме, которая может быть уплачена по имеющимся денежным средствам на счете плательщика.

В случае отказа плательщика оплатить требование-поручение он о мотивах отказа уведомляет непосредственно получателя денежных средств в порядке и сроки, указанные в договоре. [9, с. 66].

РУ ГПП «Укрпромводчермет» рассчитывается платежными требованиями-поручениями при оплате за отгруженные товарно-материальные ценности, сданные работы и оказанные услуги.

...