Выбор контрагентов предприятий отрасли коммунального хозяйства (на примере РУ ГПП ("Укрпромводчермет")

2. Для РУ ГПП «Укрпомводчермет» свойственно проведение только внутреннего аудита, не привлекая внешней аудиторской проверки, а это значительно влияет, а точнее ставит под сомнительность, состояние контроля, учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

3. Внутренний аудитор не дает как такого аудиторского заключения, а только предлагает мероприятия по стабилизации финансово-хозяйственной деятельности, не описывая конкретно выявленных ошибок, отклонений. Сложившаяся ситуации является довольно критической, поскольку, не указывая на ошибки и отклонения РУ ГПП «Укрпромводчермет» аудитор ставит под сомнение достоверность финансовой отчетности предприятия.

Для стабилизации сложившейся ситуации в РУ ГПП «Укрпромводчермет» необходимо провести внешний аудит с привлечением внешних экспертов. Проведение внешнего аудита поможет выявить наличие ошибок, нарушений, отклонений по состоянию учета дебиторской и кредиторской задолженности, и стабилизировать сложившуюся довольно неблагоприятную ситуацию на данном предприятии.

3.3 Анализ состава, структуры и динамики дебиторской и кредиторской задолженности на предприятиях коммунального хозяйства

Как известно, одним из общенаучных методов проведения аудита дебиторской и кредиторской задолженности является сравнительный анализ.

Для оценки состояния, структуры и динамики дебиторской и кредиторской задолженности применяются следующие виды сравнительного анализа:

При анализе дебиторской и кредиторской задолженности особое внимание необходимо уделить наличию, составу, структуре, частоте и причинам ее возникновения. Наиболее общую информацию об этом можно получить по данным горизонтального и вертикального анализа баланса. Значимость этого анализа в значительной степени связана с их удельным весом в имуществе предприятия.

На основании финансовой отчетности ГПП «Укрпромводчермет», ф. 1 «Баланс» и ф. 2 «Отчет о финансовых результатах» проведем общую оценку дебиторской и кредиторской задолженности. В таблице 3.3.1. проведем общую оценку дебиторской задолженности РУ ГПП «Укрпромводчермет».

Табл. 3.3.1. Общая оценка дебиторской задолженности.

Для РУ ГПП «Укрпромводчермет» характерным является рост дебиторской задолженности среднегодовых остатков дебиторской задолженности на 33511,4 тыс. грн., в том числе за товары, работы, услуги на 8672,6 тыс. грн. Наряду с этим произошло увеличение и относительной ее величины к чистой выручке от реализации: для всей дебиторской задолженности увеличение составило 56,5 пункта, для коммерческой дебиторской задолженности это увеличение составило 14,8 пункта в 2004 г.

Увеличение доли дебиторской задолженности в объеме продажи можно рассматривать в целом как отрицательную тенденцию, которая приводит к замедлению оборачиваемости средств в расчетах.

Проведем аналогичную общую оценку кредиторской задолженности в табл. 3.3.2.

Табл. 3.3.2. Общая оценка кредиторской задолженности.

Аналогичная тенденция наблюдается в кредиторской задолженности. Среднегодовые остатки этой задолженности увеличились на 4342,5 тыс. грн., в т. ч. по коммерческой на 4756,35 тыс. грн. По отношению к себестоимости реализованной продукции (объему закупки) произошел также рост: по всей задолженности на 6,2 пункта, по коммерческой задолженности на 7, 6 пункта.

Дальнейший анализ предполагает изучение состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности в динамике.

Для изучения состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности РУ ГПП «Укрпромводчермет» необходимо воспользоваться такими формами финансовой отчетности, как: ф. 1 Баланс за 2003 - 2004 г.; ф. 2 Отчет о финансовых результатах за 2003 - 2004 г.; ф. 5 Примечания к финансовой отчетности за 2003 - 2004 г. На основании данных форм финансовой отчетности предприятия отразим полученную информацию, в ходе проведенного анализа состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности РУ ГПП «Укрпромводчермет» за 2003 - 2004 г., в табл. 3.3.3.

Табл. 3.3.3. Состав, структура и динамика дебиторской и кредиторской задолженности.

В структуре дебиторской задолженности наибольший удельный вес составляет задолженность за товары, работы, услуги: на 01.01.2003 г. 33,5 % на 01.01.2004 г. 28,5 %. В течение анализируемого периода произошло снижение также ее абсолютной величины на 5 тыс. грн., что преимущественно связано со снижением объема реализации на 946,4 тыс. грн. С другой стороны, произошло увеличение удельного веса этой задолженности в объеме реализации, что подтверждает вывод о замедлении ее оборачиваемости. (табл. 3.3.3.)

При анализе следует иметь в виду, что в соответствии с П (С)БУ 10 «Дебиторская задолженность», текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов. В соответствии с учетной политикой РУ ГПП «Укрпромводчермет» резерв сомнительных долгов определяется исходя из платежеспособности отдельных дебиторов.

Классификация дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги осуществляется группированием дебиторской задолженности по срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы. Он устанавливается предприятием исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, работы за предыдущие отчетные периоды. Коэффициент сомнительности, как правило, возрастает с увеличением сроков непогашения дебиторской задолженности. Величина резерва сомнительных долгов определяется как сумма произведений текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги соответствующей группы и коэффициента сомнительности соответствующей группы.

Исключение безнадежной дебиторской задолженности из активов осуществляется с одновременным уменьшением величины резерва сомнительных долгов.

Расчетные отношения между поставщиками и покупателями возникают в процессе хозяйственной деятельности предприятий, и этим отношениями, как правило, должно предшествовать заключение договоров (контрактов) купли-продажи товарно-материальных ценностей, договоров подряда на выполнение различных работ, оказание услуг.

Значительный удельный вес (65,6 % на 01.01.03 г. и 71,4 % на 01.01.04 г.) прочей текущей дебиторской задолженности требует ее детализации. На ГПП «Укрпромводчермет» ее наличие преимущественно связано с предоплатой по договорам на изготовление специализированного оборудования.

Для обобщения результатов анализа необходимо дебиторскую задолженность классифицировать по срокам ее образования. Осуществим классификацию дебиторской задолженности по срокам образования и проведем анализ ее состояния . (табл.3.3.4.).

Табл. 3.3.4. Анализ состояния дебиторской задолженности.

Значительный удельный вес дебиторская задолженность со сроком образования более полугода в качестве необходимого предполагает усиление контроля за своевременностью и полнотой выполнения своих платежных обязательств покупателями и заказчиками.

Наряду с общей тенденцией роста средних остатков кредиторской задолженности в 2004 г. по сравнению с предшествующим на 4342,5 тыс. грн., наблюдается ее рост относительно величины в себестоимости реализованной продукции (табл. 3.3.2.)

В 2004 г. увеличение фактических остатков кредиторской задолженности составило 4113,2 тыс. грн. Это увеличение связано с ростом кредиторской задолженности за товары, работы, услуги (табл. 3.3.3.) Это в свою очередь не привело к каким-либо изменениям в структуре кредиторской задолженности: удельный вес увеличился на 0,65 пункта задолженности за товары, работы, услуги.

На заключительной стадии сравнительного анализа целесообразно сопоставить остатки дебиторской и кредиторской задолженности за 2003 и 2004 г. Отразим среднегодовые остатки дебиторской и кредиторской задолженности. (табл. 3.3.5.)

Табл. 3.3.5. Среднегодовые остатки дебиторской и кредиторской задолженности (тыс. грн.)

Таким образом, в течении двух лет наблюдается значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской задолженностью. Неоднозначно интерпретируются результаты такого сравнения.

Рассчитаем оборачиваемости дебиторской задолженности в 2004 г.

Од = 63000,7 / 176428,1 = 0,36 раза

Рассчитанная оборачиваемость показывает, что дебиторская задолженность на протяжении 2004 г. создавалась и поступала на предприятие 0,36 раза.

Рассчитаем оборачиваемость кредиторской задолженности по формуле:

О кз = ЧД / К,

где, О кз - оборачиваемость кредиторской задолженности; ЧД - чистый доход от реализации продукции; К - средняя величина кредиторской задолженности.

Для РУ ГПП «Укрпромводчермет» оборачиваемость кредиторской задолженности в 2004 г. рассчитаем по выше приведенной формуле:

О кз = 63000,7 / 23715,5 = 2,66 раза

Т. е. кредиторская задолженность в 2004 году оборачивалась со скоростью 2,66 раза в год.

Для РУ ГПП «Укрпромводчермет» обязательным условием является расчет общего коэффициента соотношения дебиторской и кредиторской задолженности. Он показывает возможность проведения расчетов с кредиторами за счет дебиторов. Значение данного коэффициента должно стремиться к единице:

Кс = (стр. 150 ф. 1 + ….+ стр. 210 ф. 1) / стр. 620 ф. 1.

Рассчитаем коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей на начало 2005 г.

Кс = (94,8 + 54607,1+3+136635,7+157,2) / 25772,1 = 7,43 тыс. грн.

Уровень дебиторской задолженности в 2005 г. превышает уровень кредиторской задолженности на 7,43 тыс. грн., это свидетельствует о том, что в 2005 г. с помощью своих дебиторов РУ ГПП «Укрпромводчермет» сможет погасить все свои обязательства перед кредиторами.

Кредиторская задолженность дает возможность временно использовать средства других предприятий в хозяйственном обороте, что оценивается положительно. Но с позиции ее погашения, увеличение кредиторской задолженности означает рост обязательств предприятия.

Увеличение дебиторской задолженности следует рассматривать, с одной стороны, в данном случае, как увеличение денежных поступлений, а с другой стороны отвлечение средств из хозяйственного оборота. На ее величину оказывает влияние формы расчетов особенно, такая как вексель, финансовое состояние покупателей, задолженность которых составила на 2004 г. 54613,8 тыс. грн. и целый ряд других факторов.

Следует иметь в виду, что дебиторская задолженность, как и любой вид актива, требует соответствующих источников покрытия. С увеличением размера дебиторской задолженности, вполне очевидно требуются дополнительные источники покрытия.

При увеличении дебиторской задолженности предприятие должно использовать всевозможные методы ее рефинансирования, такие как факторинг, учет векселей, форфейтинг.

В связи со спецификой хозяйственной деятельности и формой собственности РУ ГПП «Укрпромводчермет» наиболее приемлемым методом рефинансирования дебиторской задолженности является факторинг.

Факторинг - это особая финансовая операция, которая заключается в уступке предприятием-продавцом право получения средств по платежным документам за поставленную продукцию в пользу банка или специализированной компании, которые берут на себя все кредитные риски по инкассации долга.

Факторинговая операция позволяет предприятию продавцу рефинансировать значительную часть дебиторской задолженности по предоставленному покупателю кредиту в короткий срок, сократившим тем самым период финансового и операционного цикла.

К общим рекомендациям по снижению уровня дебиторской задолженности необходимо отнести:

1. Более тщательный выбор контрагентов, с позиции их платежеспособности;

2. Применение более надежных форм расчетов, которые гарантируют оплату товаров, работ, услуг в установленные сроки;

3. Разработка и включение в договора (контракты) с контрагентами пункты, которые оговаривают штрафные санкции при несвоевременной выполнении их обязательств.

4. Регулирование цен реализации с точки зрения сокращения затрат от дебиторской задолженности.

Размещено на Allbest.ru