Выбор контрагентов предприятий отрасли коммунального хозяйства (на примере РУ ГПП ("Укрпромводчермет")

На основании выписанного платежного требования-поручения РУ ГПП «Укрпромводчермет» отражает в бухгалтерском учете следующие хозяйственные операции:

1. Оприходованы товарно-материальные ценности от ОАО Донецкий металлургический кредит по покупной стоимости, на сумму 13439 грн. 71 коп.:

Дт 20110 «Основное сырье и материалы»

Кт 631 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 13439 грн. 71 коп.

2. Отражен НДС по налоговой накладной ОАО Донецкий металлургический кредит, на сумму 2688 грн. 00 коп.:

Дт 641 «Расчеты по налогам»

Кт 631 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2688 грн. 00 коп.

3. Перечислены денежные средства с текущего счета ГПП «Укрпромводчермет», ОАО Донецкому металлургическому кредиту платежным требованием-поручением, за отгруженные товарно-материальные ценности, на сумму 16127 грн. 71 коп.:

Дт 631 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте» 16127 грн. 71 коп.

График документооборота при расчетах платежными требованиями-поручениями на ГПП «Укрпромводчермет», которую приведем на рис. 2.1.2.



Рис. 2.1.2. Расчеты требованиями - поручениями ГПП «Укрпромводчермет»: 1 - отгрузка товарно-материальных ценностей РУ ГПП «Укрпромводчермет» (отсылаются коммерческие документы и платежное требование - поручение); 2 - акцепт полученных документов; 3, 4 - передача акцептованного платежного требования - поручения на инкассо и его оплата; 5, 6 - перечисление средств и зачисление на счет ОАО Донецкого металлургического кредита; 7 - сообщение об оплате.

Расчеты платежными требованиями-поручениями, как и расчеты, платежными поручениями являются для ГПП «Укрпромводчермет» экономически не выгодными, поскольку на данный момент банки не ведут расчетов по выставленным платежным требованиям-поручениям. Но РУ ГПП «Укрпромводчермет» выставляет платежные требования-поручения своим дебиторам, для ведения подекадного учета по задолженности за основной вид продукции, т. е. питьевую и техническую воду.

Расчетный чек - это документ, содержащий письменное распоряжение владельца счета (чекодателя) учреждению банка (банку-эмитенту), ведущему его счет, уплатить чекодержателю указанную в чек сумму денежных средств. [38, С.250].

Расчеты чеками осуществляются из чековых книжек, которые бывают двух видов: лимитированные и не лимитированные. Основное отличие между ними состоит в следующем. Источником лимитированных чековых книжек является лимитированный счет, открытый клиентом в банке. Оплату чеков из не лимитированной чековой книжки банк гарантирует без ограничения лимита. Гарантией платежа в данном случае является предварительное депонирование средств или банковский кредит. В данное время в Украине разрешено использование только лимитированных чековых книжек. Для ее получения предприятие предоставляет в банк заявление и платежное поручение для депонирования средств на отдельном счете чекодателя. На обложке лимитированной чековой книжки банк проставляет предельную сумму - лимит и заверяет ее подписью уполномоченного лица банка и печатью.

Чековые книжки изготавливаются на специальной бумаге, на банкнотной фабрике Национального банка Украины. Они брошюруются по 10, 20, 25 листов.

Срок действия чековой книжки - один год, а расчетного чека, который выдается физическому лицу, - три месяца. По согласованию с учреждением банка срок действия неиспользованной чековой книжки может быть продлен.

Чек из чековой книжки предъявляется к оплате в банк чекодержателя в течение 10 календарных дней. Если окончание срока для предъявления чека приходится на нерабочий день, то последним днем срока считается следующий за нерабочим день. Чек принимается чекодержателем в оплату непосредственно от чекодателя, на имя которого выписан документ, подтверждающий получение им товаров, выполненных работ и предоставленных услуг.

Для гарантии платежей чеки могут акцептоваться банком. Для этого в банке открывается счет «Акцептованные поручения и чеки», на котором депонируется сумма в размере лимита книжки.

Чек, выписанный за отгруженные товарно-материальные ценности, передается чекодержателю, который сдает его в свой банк вместе с другими чеками по реестру.

На основании выписанного чека из лимитированной чековой книжки РУ ГПП «Укрпромводчермет», отражает следующие хозяйственные операции:

1. Выдан чек из лимитированной чековой книжки за оказанные услуги Буденновским РО ДГУ УМВД Украины в Донецкой области, на сумму 666 грн. 66 коп.:

Дт 92 «Административные расходы»

Кт 6850 «Расчеты с прочими кредиторами» 666 грн. 66 коп.

2. Отражен НДС за оказанные услуги Буденновским РО ДГУ УМВД Украины в Донецкой области, на сумму 133 грн. 34 коп.:

Дт 641 «Расчеты по налогам»

Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами» 133 грн. 34 коп.

3. Оплачен чек РУ ГПП «Укрпромводчермет» за оказанные услуги Буденновским РО ДГУ УМВД, на сумму 800 грн. 00 коп.:

Дт. 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Кт. 313 «Прочие счета в национальной валюте» 800 грн. 00 коп.

На основании составим график документооборота при расчетах чеками в РУ ГПП «Укрпромводчермет» на рис. 2.1.3.

Практически чек используется на предприятии довольно редко, это обусловлено тем, что все средства связанные с хозяйственными расходами перечисляются на международные банковские карточки.

Аккредитив - это договор, содержащий обязательства банка-эмитента, согласно которому этот банк по поручению клиента (заявителя аккредитива) или от своего имени по документам, отвечающим условиям аккредитива, обязан выполнить платеж в пользу бенефициара (лицо, которому предназначен платеж, в пользу которого открыт аккредитив) или поручает другому (исполняющему) банку осуществить этот платеж.

Аккредитив - это форма расчетов, при которой банк-эмитент по поручению своего клиента (заявителя аккредитива) обязан:



Рис. 2.1.3. Расчеты чеками в РУ ГПП «Укрпромводчермет»: 1 - заявление о выдаче чековой книжки с акцептованными чеками; 2 - открытие счета «Акцептованные поручения и чеки» на сумму лимита книжки; 3 - выдача чековой книжки; 4 - оказание услуг Буденновским РО ДГУ УМВД; 5 - оформление чека представителем поставщика на сумму оказанных услуг; 6 - передача чека на оплату; 7 - авизо на сумму чека (в операции участвуют разные коммерческие банки); 8 - снятие средств в сумме авизо со счета «Акцептованные поручения и чеки»; 9 - перечисление средств; 10 - оплата чека; 11 - возврат оплаченного чека.

- выполнить платеж третьему лицу (бенефициару) за поставленные товары, выполненные работы и предоставленные услуги;

- предоставить полномочия другому (исполняющему) банку осуществить этот платеж [19, С.99].

Эта форма расчетов получила распространение в рыночной экономике, т. к. обеспечивает надежность платежей.

Сложность финансовых отношений между поставщиками и потребителями определяет многообразие видов аккредитивов. Они могут быть:

- покрытый - аккредитив, для осуществления платежей при котором заранее бронируются денежные средства плательщика в полной сумме на отдельном счете в банке-эмитенте или исполняющем банке;

- непокрытый - аккредитив, оплата по которому, в случае временного отсутствия денежных средств на счете плательщика, гарантируется банком-эмитентом за счет банковского кредита;

- отзывной аккредитив - аккредитив, который может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с бенефициаром;

- безотзывной аккредитив - аккредитив, который может быть изменен или аннулирован только с согласия бенефициара, в пользу которого он был открыт;

- открытый в банке, который обслуживает поставщика, или в банке, который обслуживает плательщика;

- с акцептом представителя плательщика или без акцепта.

В настоящее время аккредитивы открываются на любой срок и могут пополняться. Однако плательщик должен серьезно относиться к сроку действия счета «Аккредитив», ибо от этого зависит время отвлечения денежных ресурсов из его оборота. Расчеты по аккредитиву подробнее представим на рис. 2.1.4.

Исходя из выше рассмотренных традиционных форм расчетов с контрагентами, необходимо сделать вывод о том, что ни одна из них не является экономически целесообразной для РУ ГПП «Укрпромводчермет». Использование данных форм расчетов приводит к замедлению сроков получения денежных средств, осуществление безналичных расчетных поступлений средств от реализации полностью становится зависимой от платежеспособности плательщика. Следовательно, необходимо внедрять новые усовершенствованные формы безналичных расчетов, для своевременных расчетов с контрагентами.



Рис. 2.1.4. Счет «Аккредитив» открыт в банке, который обслуживает поставщика: 1 - договор о поставках продукции, выполнении работ, оказании услуг с расчетами по аккредитиву, открытому в банке обслуживающем поставщика; 2 - заявление на аккредитив; 3 - списание средств со счета плательщика или оформление кредита;4 - перечисление средств; 5 - открытие счета «Аккредитив»; 6 - сообщение об открытии счета «Аккредитив»; 7 - отгрузка продукции, выполнение работ, оказание услуг; 8 - выписка расчетного документа (платежного требования) и его акцепт уполномоченным плательщика; 9 - передача расчетного документа на оплату; 10 - оплата расчетного документа (зачисление средств на счет поставщика) со счета «Аккредитив»; 11 - сообщение об оплате; 12 - информация об операциях по счету «Аккредитив».

2.2 Вексель, как особая форма расчетов с контрагентами

Вексель занимает особое место в системе безналичных расчетов, поскольку может использоваться непосредственно для погашения долговых обязательств вне банков. Однако оборот векселя ограничен, так как он, в конечном счете должен быть оплачен реальными деньгами.

Вексель - ценная бумага, которая подтверждает безусловное обязательство должника уплатить после наступления срока сумму денег векселедержателю. Вексель - это обязательство строго установленной формы, в котором указывают наименование кредитора (векселедержателя), заемщика (векселедателя), сумму долга, место и время платежа [33, С.265].

Векселедатель - лицо, выдавшее простой или переводной вексель.

Векселедержатель - владелец векселя, которому должен быть осуществлен платеж.

Простой вексель - простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить собственнику векселя в указанный срок, в указанном месте, при указанных обстоятельствах указанную сумму.

Переводной вексель - письменный приказ векселедержателя плательщику об уплате ему или тому, кому прикажут, определенной суммы по истечении указанного срока. Переводной вексель подлежит обязательному акцепту плательщиком. Акцепт может быть частичным, то есть подтверждение уплатить только части долга. На оборотной стороне отражаются гарантии оплаты по векселю, которые называются аваль. Лица, оформившие аваль, отвечают по векселю наравне с плательщиком.

С вексельным оборотом связаны небезосновательные надежды относительно отечественной экономики. Но формирование вексельных отношений среди субъектов хозяйственной деятельности, которое вызвало позитивные экономические изменения, выявило одновременно и немало негативных явлений.

Универсальность сферы применения, разнообразие видов и форм, в которых векселя могут выступать на внутреннем и внешнем рынках, а также функции, которые векселя выполняют в хозяйственном обороте, преобразовали вексель в один из основных инструментов рыночной экономики. Наиболее распространенным средством платежа в отрасли коммунального хозяйства является вексель, как простой, так и переводной.

Как сказано в Законе Украины от 14.10.1992 г. № 2680 - ХII «О ценных бумагах и фондовой бирже», «вексель - ценная бумага, которая удостоверяет безусловное денежное обязательство векселедателя оплатить после наступления срока определенную денежную сумму векселедержателю».

Такое краткое определение, которое не содержит ограничений, привело к тому, что сфера использования векселей в хозяйственном обороте стала наиболее распространенной. Исполняя роль безналичных средств, вексель может использоваться как инструмент расчетов во всех случаях, когда хозяйственные операции осуществляются с отсрочкой платежа. Это означает, что способом оборота в период, который совпадает со сроком данной отсрочки, служат не деньги как таковы, а выраженные в денежной форме долгов обязательства, функции которых может исполнять вексель [2, С.119 - 120].

Сложность отражения расчетов векселями в бухгалтерском и налоговом учете вызвана тем, что по действующему законодательству Украины вексель имеет такие экономические интерпретации: ценная бумага, валютная ценность, способ платежа, долговое обязательство, товар, на который составляется определенные соглашения.

На мой взгляд, необходимо подробнее остановиться на особенностях методики бухгалтерского и налогового учета векселей именно как способа платежа при осуществлении безналичных расчетов за отгруженные товары, предоставленные работы, услуги.

Особенности методики бухгалтерского и налогового учета безналичных расчетов по средствам векселей зависят от множества аспектов, а именно: срока погашения векселей, дальнейшего движения векселя (его погашение или продажа уже как ценной бумаги), плательщика по векселю (учреждение банка, векселедатель, трассат и др.), способ погашения векселя (через выплату средств или путем движения немонетарных активов), наличия процентов по векселю или суммы дисконта по нему.

Необходимо указать на такой негативный аспект в законодательном регулировании бухгалтерского и налогового учета безналичных операций, в том числе и с применением векселей: в сегодняшних условиях методика ведения бухгалтерского учета в значительной мере приближена к требованиям налогового учета. Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом при трактовке отдельных хозяйственных операций с точки зрения влияния на финансовые результаты деятельности в определенных ситуациях приводят к игнорированию экономической сущности операции во время отражения ее в бухгалтерском учете.

Существенное внимание при осуществлении расчетов векселями требуют такие моменты:

1. Признание расчетов с помощью векселей бартерными операциями;

2. Операция, при которой получен за отгруженные товары, предоставленные работы и услуги вексель не погашается векселедателем (трассатом), третьим лицом, а передается по индоссаменту третьему лицу, например, банку, другому предприятию.

Существует несколько точек зрения на эти вопросы, как научных исследователей, так и государственных, исполнительных и контрольных органов. Но здесь необходимо уделить особое внимание юридической формулировке соглашения, относительно которого предприятие получает вексель.

Если в соглашении на поставку товара указано, что в счет этой поставки будет получен вексель, то в соответствии от определенных показателей (погашение векселя монетарными или немонетарными активами) расчеты с помощью векселя могут рассматриваться как бартерная операция со всеми дальнейшими последствиями при осуществлении первого действия. Если же сторонами будет составлено соглашение на покупку-продажу товаров с расчетами в виде средств, а современен, после поставки товаров, это соглашение будет переоформлено на предмет расчетов с помощью векселя, то по соответствующим условиям (имеется в виду способ погашения векселя) данная операция будет рассматриваться как бартерная только с даты переоформления соглашения.

Эти особенности определяют порядок учета и налогообложения операций относительно расчетов с помощью векселей, а именно:

1. При осуществлении реализации товаров с расчетами по средствам векселя базой налогообложения НДС является договорная цена переданных товаров без учета дисконта, а по процентному векселю - договорная стоимость товаров, увеличенная на сумму процентов, начисленных на сумму номинала векселя. Указанный объект налогообложения НДС остается и в случае погашения векселя немонетарными активами (при осуществлении бартерной операции).

2. При реализации товаров с погашением векселя немонетарными активами объект налогообложения для налога на прибыль определяется исходя из договорной цены товара, но не ниже от обычных цен. В бухгалтерском учете разница между суммой налога на прибыль, полученная из расчета обычных и контрактных цен, отражается в составе расходов предприятия за отчетный период. Одновременно это разница с точки зрения налогового учета не находит отражения в составе валовых расходов.

На становление методики бухгалтерского и налогового учета конкретной вексельной операции ее необходимо рассматривать с различных сторон, а не только отдельную часть. В зависимости от способа расчетов за передачу векселя третьей особе операция между векселедателем и векселедержателем может рассматриваться как бартерная. Если же вексель передается третьей особе путем индоссамента, расчеты с третьей особой осуществляются в немонетарной форме, движение средств между поставщиком товаров и покупателем данного товара в конечном результате отсутствует, таким образом, операция купли-продажи товаров бартерная. [41,С. 69-76].

Поскольку РУ ГПП «Укрпромводчермет» не является юридическим лицом, следовательно, оно не имеет право выдавать векселя от своего имени.

Рассмотрим подробнее учет векселей полученных в отрасли коммунального хозяйства.

Векселя полученные составляют актив предприятия, векселя выданные - его обязательства. В международной практике векселя полученные делятся на торговые и особые. Источником возникновения торговых векселей являются операции по продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг; источником возникновения особых векселей - дебиторская задолженность, не связанная с продажей товаров. Для отражения векселей в форме № 1 «Баланс» предусмотрено несколько строк, как в активе, так и в пассиве баланса.

В активе Баланса векселя могут отражаться в сроках:

- 045 «Другие финансовые инвестиции» - 0,00 тыс. грн.

- 050 «Долгосрочная дебиторская задолженность» - 0,00 тыс. грн.

- 150 «Векселя полученные" - 94, 8 тыс. грн.

- 210 «Другая текущая дебиторская задолженность» - 157, 2 тыс. грн.

- 220 «Текущие финансовые инвестиции» - 0,00 тыс. грн.

Для того чтобы правильно отразить в формах отчетности вексельные суммы, необходимо обратиться к критериям отнесения задолженности к оборотным (необоротным) активам и долгосрочным (текущим) обязательствам соответственно. В П (С)БУ 10 определено, что обязательным условием признания дебиторской задолженности в качестве долгосрочной является наличие двух критериев одновременно:

- задолженность не возникла в ходе нормального операционного цикла;

- задолженность будет погашена после 12 месяцев с даты баланса.

Для признания дебиторской задолженности в качестве текущей достаточно наличия одного из двух критериев:

- задолженность возникла в ходе нормального операционного цикла;

- задолженность будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса.

Таким образом, дебиторская задолженность, возникшая в ходе нормального операционного цикла, независимо от срока ее погашения является текущей и считается оборотным активом. Векселя, которыми оформлена такая задолженность, считаются краткосрочными и отражаются в строчке 150 Баланса.

Задолженность, которая прямо не связана с операционной деятельностью, а значит, и векселя, полученные в обеспечение такой задолженности, являются текущими только при условии, что они будут погашены в течение 12 месяцев с даты баланса.

В строках 210, 220 Баланса следует отражать векселя, приобретенные за денежные средства как ценные бумаги.

Долгосрочные векселя встречаются не так часто, как краткосрочные. В качестве примера можно привести вексель, полученный в обеспечение задолженности за активы, переданные в финансовую аренду. На сегодняшний день действующими стандартами не определено, по какой стоимости следует отражать в отчетности долгосрочные векселя. РУ ГПП «Укрпромводчермет» не использует в расчетах с контрагентами долгосрочные векселя.

В пассиве Баланса векселя могут отражаться в строках: 450 "Другие долгосрочные финансовые обязательства"; 470 "Другие долгосрочные обязательства"; 520 "Векселя выданные"; 610 "Другие текущие обязательства".

Под текущими обязательствами в П (С)БУ 2 понимают обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение 12 месяцев начиная с даты баланса. То есть согласно данному определению основным критерием отнесения задолженности к текущей является срок ее погашения. Помимо критерия срочности признаком такой задолженности является критерий операционности. Таким образом, если обязательства возникли в ходе операционной деятельности, то они признаются текущими независимо от срока их погашения и отражаются в строке 520 Баланса.

Если вексель признается в балансе в составе дебиторской задолженности, то бухгалтер, следуя принципу осмотрительности, не должен завышать оценку активов, а это значит, что вексель должен включаться в итог баланса по чистой реализационной стоимости.

Планом счетов, который действует в РУ ГПП «Укрпромводчермет», для учета операций с векселями предусмотрены следующие счета:

- 341 "Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте", 342"Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте" - для учета задолженности покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы, предоставленные услуги и по другим операциям;

На основании полученных векселей от покупателей за отгруженные и отпущенные товары в бухгалтерском учете РУ ГПП «Укрпромводчермет» отражает следующие хозяйственные операции:

1. Получен простой вексель № 66335816 от Донецкгорводоканала за потребленную воду, на сумму 8000 грн.

Дт 341 «Краткосрочные векселя полученные»

Кт 361 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 8000 грн.

2.РУ ГПП «Укрпромводчермет» передает полученный вексель № 66335816 ООО «Донецктехкомплект» в оплату за приобретенное сырье и материалы:

Дт 6312 «Расчеты с поставщиками по материалам»

Кт 341 «Краткосрочные векселя полученные» 8000 грн.

1. Получен простой вексель № 643353220698 от АП «Донецкгортеплосеть» за потребленную воду, на сумму 10000 грн. 00 коп.

Дт 341 «Краткосрочные векселя полученные»

Кт 361 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 10000 грн. 00 коп.

2. РУ ГПП «Укрпромводчермет» передает полученный вексель № 643353220698 в оплату за приобретенные материалы ООО «Энерго-Полюс»

Дт 6312 «Расчеты с поставщиками по материалам»

Кт 341 «Краткосрочные векселя полученные» 10000 грн. 00 коп.

1. Получен простой вексель № 643353220697 от АП «Донецкгортеплосеть» за приобретенные горюче-смазочные материалы, на сумму 5500 грн. 00 коп.

Дт 341 «Краткосрочные векселя полученные»

Кт 361 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 5500 грн. 00 коп.

2. РУ ГПП «Укрпромводчермет» передает полученный вексель № 643353220697 в оплату за приобретенные товары ООО «Тандем»

Дт 631 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 341 «Краткосрочные векселя полученные» 5500 грн. 00 коп.

Аналитический учет расчетов по полученным векселям ведется на основании полученных векселей и платежных поручений, по которым погашается задолженность по векселю. Учет ведут в разрезе покупателей, векселедателей по задолженностям, обеспеченным векселями.

Расчеты полученными векселями являются наиболее благоприятными для отрасли коммунального хозяйства. При получении такого векселя кредиторы погашают свою задолженность перед РУ ГПП «Укрпромводчермет», следовательно, РУ ГПП «Укрпромводчермет» погашает этим же векселем свои обязательства.

Синтетический учет по счету 34 «Краткосрочные векселя полученные» ведется в журнале-ордере № 3.

При осуществлении оплаты векселем за отгруженную продукцию, предоставленные услуги или выполненные работы обязательным условием является составления акта приема-передачи векселя. В данном акте указывается условие передачи векселя от векселедержателя (ГКП «Донецкгорводоканал») к векселеполучателю (РУ ГПП «Укрпромводчермет), номер векселя по бланку, векселедатель ОАО «ДИОС», сумма векселя, дата составления и дата погашения. После составления акта приема-передачи векселя, в целях продолжения дальнейшего сотрудничества стороны составляют дополнительное соглашение, в котором уточняют условие оплаты, что: «Водопользователь» производит оплату за отпущенную питьевую воду простым векселем: ОАО «ДИОС» номинальной стоимостью 8000,00 грн. № 66335816638203.

При предъявлении векселя к оплате обязательным условием является составления акта о предъявлении векселя к платежу. Данный Акт удостоверяет, что Предъявитель предъявил, а Плательщик принял к оплате вексель с обязательными характеристиками, такими как, номер векселя, вид векселя, валюта, проценты по векселю, векселедержатель и его месторасположение, плательщик, дата составления, срок платежа и особые пометки на векселе.

После составления Акта, составляется схема прохождения полученного векселя. Такая схема прохождения должна быть составлена в обязательном порядке для любого полученного векселя.

Рассмотрим порядок расчетов векселями в отрасли коммунального хозяйства на рис. 2.2.

Рис.2.2. Погашение задолженности простым векселем с индоссаментом: 1 - поставка продукции; 2 - возникновение задолженности; 3 - заявление в коммерческий банк об оформлении простого векселя на сумму задолженности и на определенный срок под залог или аваль; 4 - оформление векселя; 5 - передача векселя; 6 - погашение задолженности векселем; 7 - погашение кредиторской задолженности путем индоссамента векселя; 8 - передача векселя на инкассирование; 9 - инкассирование векселя; 10 - перечисление средств в сумме векселя; 11 - возврат выкупленного векселя; 12 - возможное инкассирование векселя, если векселедатель этого сделать не может; 13 - продолжение инкассирования по инициативе векселедержателя.

Передача векселей на ГПП «Укрпромводчермет» осуществляется без дисконта, т. е. отклонения стоимости полученного товара от вексельной суммы в меньшую сторону, и проценты на векселя не начисляют.

Вексель, как распространенная форма расчетов с контрагентами, имеет как положительные, так и отрицательные стороны.

Отрицательным фактором при расчетах векселя является то, что из хозяйственного оборота предприятий изымаются реальные средства, использование которых возможно приносило дополнительную экономическую выгоду.

И все же практика показывает, что вексель является важнейшим, после денег платежным средством. Вексель - это денежное обязательство и так называемый товарный платеж по векселю не возможен. Но никто не запрещает индоссировать вексель на векселедателя или другое векселе обязанное лицо в расчет за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Одним из достоинств векселя, как формы расчетов с контрагентами является то, что статья 9 Закона «О ценных бумагах и фондовой бирже» от 18.06.91 г. узаконила использование векселя во внешнеэкономических расчетах. Согласно этой статье резиденты могут выдавать и индоссировать простые и переводные векселя в иностранной и национальной валюте для расчетов с нерезидентами в соответствии с внешнеэкономическим договором, которым такая форма расчетов предусмотрена.

Для предприятий отрасли коммунального хозяйства вексель по-прежнему занимает первое место, как платежное средство, поскольку от большого объема дебиторской задолженности, и не хватке реальных денежных средств, предприятие не сможет погасить свои обязательства. Лишний раз это доказывает динамика последних лет, когда на вексельном рынке наблюдается стремительный рост числа участников, увеличение объемов вексельной массы, расширение спектра предоставляемых профессиональными участниками услуг.

2.3 Расчеты с контрагентами в системе «Клиент - банк»

Вместе с всеобъемлющей компьютеризацией все большее распространение среди предприятий получает система «клиент - банк», которая относится к системам отдаленного обслуживания и позволяет проводить расчетные операции, не посещая банк. Внедрение такой системы - это неопровержимое преимущество для предприятий, использующих ее в своей работе.

Система «клиент-банк» относится к системам дистанционного обслуживания банком своих клиентов наряду с системами «клиент - Интернет - банк», «телефонный банкинг» и др.

Система «клиент - банк» - это система электронных расчетов, позволяющая клиентам оперативно управлять своими финансовыми потоками.

К бесспорным преимуществам этой системы относятся следующие.

Во-первых, при использовании системы «клиент - банк» ускоряется прохождение платежей, это позволяет из полученных текущих поступлений производить необходимые платежи день в день, в том числе и расчеты с контрагентами. Движение денежных средств на текущем счете всегда находится под непосредственным вниманием бухгалтера.

Во-вторых, общение с банком во многих случаях не ограничено во времени (в зависимости от условий соглашения с банком). Направление платежа возможно даже в конце рабочего дня.

В-третьих, система «клиент - банк» значительно упрощает документооборот (возможно получение текущей выписки со счета), что удобно, прежде всего, для отражения операции в управленческом учете предприятия.

В-четвертых, в большинстве случаев системы «клиент- банк» совместимы с бухгалтерскими программами, и при необходимости их можно соединить с бухгалтерской программой, используемой предприятием.

В-пятых, благодаря этой системе можно осуществлять платежи по обычным правилам, то есть путем физической доставки платежных документов в банк.

Кроме того, обслуживающий банк сообщает о новых банковских услугах, текущих процентных ставках по кредитам и депозитам, предоставляет другую финансовую информацию. В целом все это экономит время и денежные средства предприятия. Однако, предприятие (клиента) в первую очередь беспокоит безопасность внедрения и работы системы «клиент-банк».

Безопасность работы системы, прежде всего, гарантируют технические характеристики и возможности самой системы. НБУ изложил требования по информационной безопасности данной системы, т. е. система «клиент-банк», в частности:

- не имеет возможности непосредственной передачи или приема платежных документов, минуя автоматизированное рабочее место операциониста (бухгалтера);

- обеспечивает передачу сообщений между клиентом и банком в зашифрованном виде благодаря сертифицированным средствам защиты;

- обеспечивает автоматическую архивацию протоколов передачи платежных документов между банком и клиентом в конце каждого дня;

- АРМ клиента данной системы обеспечивает наложение электронных цифровых подписей главного бухгалтера и руководителя предприятия на каждом электронном платежном поручении клиента; банковская часть такой системы обеспечивает проверку приведенных электронных подписей на каждом электронном платежном поручении клиента.

С 1.01.2004 г. вступил в силу Закон об электронной подписи, в соответствии со ст. 1 которого электронная цифровая подпись - это вид электронной подписи, полученной по результату криптографического преобразования набора электронных данных, который прилагается к этому набору или логически с ним соединяет и дает возможность подтвердить его целостность и идентифицировать подписанта. В свою очередь, под электронной подписью следует понимать данные в электронной форме, которые прилагаются к другим электронным данным или логически с ними связаны и предназначены для идентификации подписанта этих данных.

Из приведенного определения следует, что электронную цифровую подпись возможно «поставить» только на электронном документе.

Электронный документ - документ, информация в котором предоставлена в форме электронных данных, включая соответствующие реквизиты документа, в том числе и электронную цифровую подпись, которая может быть сформирована, передана, сохранена и преобразована электронными средствами в визуальную форму или на бумаге (п. 1.10. ст. 1 Закона о платежных системах).

Следует отметить, что электронными расчетными документами, которые используются в системе «клиент-банк», могут быть платежные поручения, платежные требования - поручения, а также платежные карточки. Также не могут быть сформированы в электронном виде расчетные чеки и векселя, учитывая то, что расчетный чек - бланк строго учета (п. 7.2. Инструкции № 22); вексель - бланк с соответствующей степенью защиты (ст. 5 Закона о векселях).

В соответствии с п. 2.3. Положения № 88 по требованию контролирующих или судебных органов, а также своих контрагентов предприятия, применяющие систему «клиент - банк», обязаны за свой счет сделать копии электронных документов на бумажном носителе.[4, С.192 - 194].

В бухгалтерском учете расходы на установление, обслуживание и профилактику комплекса «клиент - банк» классифицируются как плата за расчетно-кассовое обслуживание и прочие услуги банков согласно п. 18 ПБУ - 16 и подлежат отражению в составе административных расходов.

В налоговом учете в соответствии с пп. 5.2.1. ст. 5 Закона о прибыли такие расходы трактуют как расходы, которые уплачиваются (начисляются) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и включаются в состав валовых расходов. НБУ вместе с ГНАУ для практического применения положения Закона об НДС совместным письмом от 04.08.2003 г. № 12-210/1023-5614 и № 12049/7/15-2317 утвердили Перечень операций по расчетно-кассовому обслуживанию и операциям с ценными бумагами, осуществляемых банками Украины и не являющихся объектом обложения НДС.

2.4 Учет расчетов с контрагентами в компьютерной среде

В процессе принятия управленческих решений часто на предприятиях используются различные информационные технологии. Сегодня состояние дел в этой сфере характеризуется неопределенностью, которая обусловлена постоянным увеличением объема технологических предложений, которые требуют больших инвестиций, и соответственно усилением зависимости от внешних источников финансирования и изменением роли информационных технологий в хозяйственной деятельности предприятия.

Достоверная оценка производственно-хозяйственных связей с контрагентами предприятия в отрасли коммунального хозяйства невозможна без создания баз данных о субъектах рынка и рыночных процессов, постоянного сбора и анализа информации о финансовом состоянии партнеров. Наличие такой информации даст возможность принимать правильные решения относительно условий сотрудничества с контрагентами, избежать предоставления кредитов не надежным клиентам, улучшить отношения с заказчиками, оценивать финансовые возможности потенциальных поставщиков, посредников, потребителей, а также снизить рыночный риск.

Две неотъемлемые составляющие деятельности каждого предприятия в отрасли коммунального хозяйства - это закупки и сбыт. И пока предприятие приобретает материальные ценности, продает товары или выпущенную продукцию, когда получает или оказывает услуги, ему постоянно приходиться решать такую задачу как контроль, учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Очевидно, что на средних и крупных предприятиях, имеющих много контрагентов, вопросы о состоянии расчетов по обязательствам становятся не малозначимой проблемой.

Типичные проблемы, связанные с учетом и анализом задолженности, - невозможность отслеживать данные «день в день», большие усилия, затрачиваемые на подготовку отчетов, и вынужденная необходимость периодической сверки данных, полученных от финансовых и бухгалтерских служб. Очень часто эти данные «не стыкуются» друг с другом ни по форме, ни по содержанию.

Как известно, многие предприятия страдают от большой дебиторской задолженности, испытывают перебои с оборотными средствами и практикуют не денежные формы погашения обязательств, (бартер, взаимозачеты, переуступки долгов и т. п.). В этих обстоятельствах как никогда актуальны наличие подробной и оперативно обновляемой истории сделок с каждым партнером, необходимых условий для контроля взаимозачетов и возможность установить причины невыполнения конкретных обязательств (срыва поставки или просрочки платежа).

Но все перечисленные проблемы могут довольно успешно решаться с помощью многочисленных компьютерных программ, которые далее будут рассмотрены подробно.

Одной из систем решающие данные проблемы является «БЭСТ-ПРО». Основные обязанности по учету взаиморасчетов возложены на подсистему «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Тем не менее, данные по расчетам с покупателями и поставщиками можно также получить в подсистемах, решающих задачи логистики.

Исходная информация о контрагентах, с которыми контактирует предприятие-пользователь, храниться в общесистемном справочнике «Картотека контрагентов», т. е. на каждого из них заводиться специальная карточка. В «Карточке контрагента» наряду с вводом почтовых, налоговых и банковских реквизитов предусмотрена и такая возможность, как указание регламента платежей и отгрузок. Для каждого контрагента можно установить определенный лимит кредита, автоматически проверяемый при выписке расчетных и отгрузочных документов, или вообще запретить продажи в кредит. Более того, система предоставляет и такую возможность, как установка запрета на любые отгрузки в адрес тех контрагентов, которые по каким-то причинам попали в число неблагонадежных. И, наконец, те предприятия, которые проводят гибкую ценовую политику, построенную на индивидуальном подходе к клиентам, непосредственно здесь же смогут назначить им «персональные» прайс - листы или тарифы и скидки. В результате при оформлении соответствующих сделок и операций система «БЭСТ - ПРО» будет в точности следовать всем этим правилам.

Данная программа поддерживает разнообразные модели договорных отношений и различные формы закупок и продаж, которые отличаются перечнем и последовательностью оформляемых документов. Наряду с учетом обязательств по сделкам, предусматривающим поставку товарно-материальных ценностей, в системе «БЭСТ-ПРО» можно контролировать расчеты по выполняемым работам (оказываемым услугам). Анализ расчетов может проводиться за любые произвольно выбранные периоды в любой денежной единице. Также данная система позволяет получить полную информацию о состоянии расчетов по предприятию в целом и по каждому контрагенту в отдельности. В «Картотеке учета взаиморасчетов» можно увидеть список всех контрагентов и текущий баланс (сальдо) расчетов с каждым из них. Здесь производятся расчеты общей дебиторской и кредиторской задолженности, а также формируется общий баланс расчетов по предприятию. Изучая картину взаиморасчетов, можно при необходимости провести структурный анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Это поможет оценить «вклад» каждого контрагента в общую сумму задолженности.

На практике очень часто встречаются ситуации, когда по различным причинам приходится доначислять сумму обязательств того или иного бизнес-партнера, списывать сумму долга и пр. Решение этих задач в системе «БЭСТ-ПРО» осуществляется в разделе «Инвентаризация расчетов» с помощью специальных документов инвентаризации расчетов, что позволяет управлять задолженностью.

Оперативный контроль дебиторской и кредиторской задолженности и быстрое получение отчетов и справок за любые периоды, безусловно, играют очень важную роль в управлении предприятием. Однако для того, чтобы предотвратить возможные чрезвычайные ситуации, не менее важно иметь представление о будущем. Поэтому система «БЭСТ-ПРО» составляет так называемый прогноз поступлений и выплат, где отражаются данные о предстоящих оплатах и поступлениях от контрагентов.

Таким образом, система «БЭСТ-ПРО» располагает всеми необходимыми средствами для объективной и оперативной оценки дебиторской и кредиторской задолженности, что способствует снижению различных потерь и делает предприятие по-настоящему управляемым. [40, с. 31-33].

В программе «Галактика» также осуществляется учет, контроль и анализ за состоянием расчетов с контрагентами, но данная программа имеет свои особенности, которые рассмотрим подробней.

Для полного контроля взаиморасчетов с контрагентами с учетом финансовых и товарно-сопроводительных документов предназначен модуль «Поставщики, получатели». При одновременном использовании Контура бухгалтерского учета и Контура оперативного управления модуль осуществляет исключительно информационные и контрольные функции на основании данных этих контуров о движении товаров/услуг и соответственно денежных средств. При изолированном использовании Контура оперативного управления модуль используется для ведения данных о проведении оплат, контроля взаиморасчетов, которые осуществляются на основании этих данных.

Основными возможностями модуля «Поставщики, получатели» являются:

- формирование реестра исполнительных договоров;

- автоматическое формирование платежных документов по документу-основанию;

- расчет сальдо и составление платежного баланса по контрагенту;

- контроль взаиморасчетов;

- начисление и учет штрафов по невыполненным обязательствам контрагентов или фирм.

Программа «Галактика» также автоматизирует процесс составления договоров, описывает их реквизиты, основные и дополнительные условия в несколько этапов.

После оформления и утверждения договора он появляется в реестре выполненных договоров и становится доступным в других модулях программы. Во время дальнейшей работы можно формировать счета, платежные поручения и накладные относительно к стадиям выполнения договоров.

Начальный анализ по разным видам договорной деятельности осуществляется в отчетах, с помощью которых можно:

- просмотреть консолидированный реестр договоров;

- сформировать сведенную ведомость по контрагентам, которые заключили договора с предприятием;

- вывести долги по конкретному договору на определенную дату;

- проверить расчеты по конкретному договору и т. д.

Таким образом, в модуле учета договорной деятельности можно получить полную информацию о состоянии дел по какому-либо договору в различных его разрезах.

С помощью программы «Галактика» можно автоматизировать следующие учетные операции:

1. составление договора - введение первичного документа «Договор поставки» в базу данных программы;

2. поступление средств на текущие счета предприятия по договорам на основании банковских документов - формировании записей по дебету счетов денежных средств и по кредиту соответствующих счетов;

3. формирование отчета по договорам, завершенных до наступления установленного срока;

4. формирование отчета по договорам, по которым на дату начала действия договора не произошло движения денежных средств или материальных ценностей.

В программе можно предусмотреть ведение двух журналов для договоров. После утверждения договора пользователь системной программы может осуществлять следующие операции:

- контролировать обязательства, как контрагента, так и самого предприятия по срокам исполнения;

- формировать заказы поставщикам и покупателям по товарным операциям договора;

- получать сальдо расчетов по договору на основании документов оперативного учета;

- контролировать текущую дебиторскую (кредиторскую) задолженность по договору на основании оперативных документов, прикрепленных к выписанным счетам и договорам из подсистем «Управление закупками», «Управление продажами» и «Денежные средства» (платежи, накладные и акты выполненных работ).

Анализ расчетов с контрагентами исполняется относительно следующих подходов:

- в расчетах по документам-основаниям берут участие все связанные с ними сопроводительные документы;

- для анализа отношений с контрагентом по нескольким документам, например, в случае много этапных договоров, введено понятие группы документов-оснований;

- для учета товарообменных (бартерных) операций предусмотрены бартерные договора, что связывает два документа-основания разного направления, например, документ-основание на продажу и закупку;

- полную картину расчетов с контрагентом можно получить путем анализа всех товарно-сопроводительных и финансовых сопроводительных документов, зарегистрированных в программе.

Функции по отслеживанию предложений поставщиков, планирование закупок и выбора поставщика в программе «Галактика» может быть осуществлены посредствам программного модуля «Управление маркетингом», а отслеживание заявок на приобретение - средствами модуля «Управление документооборотом».

Программой также предусмотрена возможность ведения учета операций с векселями и другими ценными бумагами, а также операций кредитования при помощи модуля «ФРО». Функции модуля позволяют формировать и контролировать взаиморасчеты по следующим видам операций: приобретение, продажа, обмен векселей и ценных бумаг; погашение ценных бумаг; погашение полученных (выданных) кредитов.

С помощью данной программы осуществляется предъявление штрафных санкций, которые могут реализовываться по двум параметрам: по срокам отгрузки и по обязательствам контрагентов.[5, с.481-487].

Программа «Профит - комплекс» содержит автоматизированное рабочее место (АРМ) «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками», а также специализированный модуль «Учет расчетных операций». Модуль «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками» эксплуатируется автономно или в комплексе с другими модулями и осуществляется оперативный контроль за состоянием расчетов, а также:

1. Формирование журнала - ордера № 6; 2;

2. Ведомостей материалов в пути; неотфактурованных и неоплаченных поставок; сводной ведомости незакрытых расчетов;

3. ведомости бухгалтерских проводок; расчет отклонений от учетных цен.

Модуль «Учет расчетных операций» предназначен для ведения аналитического и синтетического учета на расчетных счетах. АРМ осуществляет:

1. Контроль за состоянием расчетов, передерживание сроков исковой давности по каждому дебитору и кредитору, валютный учет;

2. Формирование банковских документов на суммы дебиторской и кредиторской задолженности.

Программа «Конкорд» содержит модуль «Кредиторы», который имеет следующие возможности: учет платежей, счетов-фактур и взаиморасчетов. Автоматическое формирование каких-либо платежных документов, включая электронные документы. С помощью данной программы, возможно, оптимизировать поток платежей. В «Конкорд» разработан механизм регистрации, анализа, акцепта и оплаты счетов. Возможен моментальный доступ к данным по выходной хозяйственной операции, которые созданы в других модулях, и наличие истории операции с кредитором за любой период. В программе также осуществляется автоматический расчет курсовых разниц и существует возможность составления управленческих и финансовых отчетов, в том числе электронную «Книгу приобретения».

Модуль «Кредиторы» наиболее тесно интегрирован с модулями «Главная книга», «Закупки» и «Склад», что придает значительную универсальность в эксплуатации, данной программы.[27, с.181 - 183].

Конфигурация «Управление торговлей» системы программ «1: С Предприятие 8.0» является тиражным решением, позволяющим в комплексе автоматизировать задачи оперативного и управленческого учета, анализа и планирования торговых операций, обеспечив тем самым эффективное управление современным предприятием.

Новый программный комплекс предоставляет гибкие возможности учета и контроля взаиморасчетов с контрагентами по нескольким схемам с различными уровнями детализации, о которых рассказывается ниже.

По договорам. В конфигурации «Управление торговлей» детализация взаиморасчетов «по договорам» является базовой и производится всегда. Если не требуется дополнительной детализации, то можно выбрать способ взаиморасчетов по договору в целом.

По заказам (счетам) в рамках долгосрочного договора. Разделение по заказам удобно для гибкого управления взаиморасчетами в рамках текущих торговых операций. Например, по одному заказу поставки могут быть приостановлены из-за возникшей по нему задолженности, а по другому заказу - разрешены.

По конкретным документам хозяйственных операций (по расчетным документам) в рамках договора. Данная возможность предназначена для тех случаев, когда для каждого документа, например накладной, важно знать, оплачен он или нет. Эта схема ориентирована в первую очередь на предприятия, которые не строят свой документооборот на основании заказов (счетов).

При этом система позволяет отражать реальные особенности взаимоотношений с теми или иными контрагентами, например, объединить в управленческом учете взаиморасчеты с группой сторонних организаций (юридических лиц), рассматривая их в качестве единого контрагента, или, наоборот, организовать раздельный контроль взаиморасчетов с различными структурными единицами одной компании.

Подсистема управления взаиморасчетами берет на себя функцию контроля предельно допустимого размера задолженности, не позволяя сотрудникам предприятия отпускать товар клиенту при превышении лимита кредита и производить очередную оплату поставщику при наличии задолженности по ранее оплаченным поставкам.

Параметры контроля взаиморасчетов могут быть гибко настроены - как в соответствии с принятой на предприятии общей политикой, так и индивидуально для каждого договора или сделки. В частности, можно управлять величиной допустимой задолженности, как в абсолютном, так и в процентном выражении от суммы договора.

В программе «1С: Бухгалтерия» учет расчетов предприятия с его контрагентами (покупателями и поставщиками) ведется в типовой конфигурации в разрезе так называемых документов-заказов.

Документом-заказом в программе является первый документ в связанной по содержанию последовательности документов, которые влияют на состояние расчетов с контрагентами.

Вариант учета взаиморасчетов с клиентом - по счетам / накладным или по договорам определяется для каждого клиента в реквизите «Вид взаиморасчетов» формы элементов справочника «Контрагенты». Например, предприятие может вести учет взаиморасчетов с постоянными поставщиками (покупателями) в разрезе договоров, а с не постоянными поставщиками (покупателями) - в разрезе счетов / накладных. Вместе с тем, выбор варианта учета взаиморасчетов «По договорам» сохраняет возможность ведения учета расчетов с теми же контрагентами в разрезе счетов (накладных).

По одному и тому же заказу может быть несколько отгрузок и несколько оплат, но нельзя осуществить отгрузку или оплату сразу по нескольким заказам.

Типовая конфигурация позволяет вести учет хозяйственных операций предприятия по нескольким видам расчетов - предоплата, расчеты наличностью и бартер.[5, с.452 - 453].

После рассмотрения наиболее распространенных программ, которые используются для учета, анализа и контроля расчетов с контрагентами можно сделать следующие выводы:

1. Всю совокупность программных продуктов, которые можно использовать для учета расчетов и ведения договорной работы, можно разделить на два вида. Первый - это программы бухгалтерского учета, которые предназначены для ведения проводок и формирования баланса. Второй - это специализированные рабочие места по оперативному учету и анализу договорной работы.

2. Программные продукты для построения баланса в свою очередь делятся на группы в зависимости от объема функциональных возможностей, программной структуры (интегрированной или многомодульной) и в зависимости от стоимости. При этом дорогие программные продукты, предназначены для больших бухгалтерий, как правило, имеют очень широкие возможности относительно учета расчетов, кроме простого ведения хозяйственных операций и формирования остатков по счетам.

...